Арбитражный суд Липецкой области
398019, г.Липецк, ул.Скороходова, 2
Р Е Ш Е Н И Е
г.Липецк Дело №А36-2579/2006
«16» ноября 2006 года
Резолютивная часть решения оглашена 15 ноября 2006 г.
В полном объеме решение изготовлено 16 ноября 2006 г.
Арбитражный суд Липецкой области
в составе: судьи Наземниковой Н.П.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Корольковой Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело
по заявлению Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Липецкой области
к индивидуальному предпринимателю Федосееву Андрею Николаевичу
о взыскании 28 889 руб. налоговых санкций
при участии в заседании:
от заявителя: Талдыкин С.В. – специалист по правовым вопросам (доверенность №04-09 от 10.10.06 г.)
от ответчика: Федосеев А.Н. – предприниматель (выписка из ЕГРИП от 22.09.06 г.)
У С Т А Н О В И Л:
Межрайонная ИФНС России №5 по Липецкой области обратилась в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением от 22.09.2006 г. № 04-09/5954 о взыскании с индивидуального предпринимателя Федосеева А.Н. 28 889 руб. налоговых санкций по решению №14 от 19.06.06 г.
В судебном заседании представитель заявителя настаивает на удовлетворении заявления, поскольку ответчик не имеет права на льготу по НДФЛ, т.к. с 1992 г. являлся ранее членом КФХ «Надежда», доходы членов которого освобождались от налогообложения в течение 1992-1996 г.г.
Предприниматель Федосеев А.Н. возражает против заявления, т.к. считает, что как глава вновь созданного КФХ он имеет право на льготы по налоговым платежам в течение 5 лет после его создания. Представил суду письменные возражения. Суду пояснил, что ранее он был членом КФХ «Надежда» и получал на свой пай 1 т зерна в год, но не отрицал, что налоги не уплачивал.
Изучив материалы дела и представленные доказательства, суд установил следующее.
Межрайонной ИФНС России № 5 по Липецкой области была проведена выездная налоговая проверка Крестьянско-фермерского хозяйства «Надежда» (далее КФХ «Надежда»), главой которого зарегистрирован индивидуальный предприниматель Федосеев А.Н. по вопросам достоверности данных деклараций и правильности исчисления, уплаты, удержания и перечисления за 2003 год: единого социального налога, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, своевременность предоставления сведений о доходах физических лиц, за 2004 год: единого сельхозналога, налога на доходы физических лиц, за 2005 год: платы за землю, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, по результатам которой составлен акт от 23.03.2006 г. № 14.
На основании акта и материалов проверки налоговым органом вынесено Решение от 19.06.2006 г. № 14 о привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налогов (сборов) в виде взыскания штрафа на общую сумму 28 889 руб., в т.ч. по НДС – 8 062 руб., по НДФЛ – 10 161 руб., по ЕСН -10 666 руб.
Налоговым органом было выставлено требование № 182 от 13.09.2006 г., в котором налогоплательщику предлагалось в срок до 21.09.2006 г. уплатить налоговые санкции в добровольном порядке (извещение № 9985 от 13.09.2006 г.). ИП Федосеевым А.Н. налоговая санкция в установленный срок уплачена не была, что послужило основанием для обращения налогового органа в Арбитражный суд Липецкой области.
Согласно, имеющейся в материалах дела, декларации по налогу на доходы физических лиц за 2003 год общая сумма доходов КФХ «Надежда» составила 1 024 900 руб. Общая сумма вычетов составила 889 700 руб. Налогооблагаемая база по НДФЛ составила 135 200 руб. Актом проверки (см. л.д. 31) было установлено, что общая сумма доходов за минусом НДС составила 888182 руб. Налоговые вычеты составили 439203 руб. С учетом представленных документов по оказанию железнодорожных услуг затраты увеличены на 44 957 руб. и составили 484 160 руб. (439203+44957). В соответствии с п. 3,4 ст.218 НК РФ налогоплательщик имеет право на ежемесячные стандартные налоговые вычеты на себя 300 руб. и на двоих детей по 400 руб., и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 руб., всего на сумму 13200 руб. Таким образом, налоговым органом сделан вывод о том, что налогоплательщиком необоснованно занижена налогооблагаемая база по НДФЛ на 390822 руб. (888182 - 484160 - 13200), сумма заниженного налога составила 50807 руб. (390822 х 13%). Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата сумм налога в результате занижения налоговой базы влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога в размере 10 161 руб. (50807 х 20%).
Далее, налоговую декларацию по единому социальному налогу (ЕСН) налогоплательщик за 2003 год представил, заявив право на льготу в соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ.
При проверке налоговым органом было установлено, что в нарушение п. 3 ст. 237 НК РФ, налогоплательщиком документально не подтверждены расходы на сумму 404022 руб., в связи с чем произошла неполная уплата ЕСН в сумме 53331 руб., в т.ч. в федеральный бюджет по ставке 9,6% на сумму 38786 руб., в ФФОМС по ставке 0,2% на сумму 808 руб., в ТФОМС по ставке 3,4% на сумму 13737 руб. Данное нарушение предусматривает привлечение в ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в сумме 10666 руб. (53331 х 20%).
Налогоплательщик не согласился с указанными выше выводами налоговых органов, ссылаясь на имеющиеся у него льготы как индивидуального предпринимателя крестьянско-фермерского хозяйства, предусмотренные п. 14 ст. 217 и п.п. 5 п.1 ст. 238 НК РФ.
Данные возражения являются необоснованными ввиду следующего.
В соответствии в п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут ответственность, установленную п. 1 ст. 122 НК РФ.
Согласно п. 14 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.
Аналогичная норма содержится в пп.5 п. 1 ст. 238 НК РФ, устанавливающей льготы для налогоплательщиков ЕСН.
Указанные выше нормы регламентируют порядок применения льготы по НДФЛ и ЕСН в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства. При этом указанные нормы применяются к доходам тех членов КФХ, в отношении которых такая норма ранее не применялась.
Как установлено материалами дела, Федосеев А.Н. ранее являлся членом КФХ «Надежда», зарегистрированного с 1992 года, о чем свидетельствует постановление главы администрации г. Чаплыгин от 21.10.1992 г. № 303 и заявление о постановке на учет в налоговых органах (см. л.д.58-60).
С 28.04.2000 г. на основании постановления главы администрации Чаплыгинского района Липецкой области № 25 было зарегистрировано новое КФХ «Надежда» (ОГРН 304481333400109), главой которого стал индивидуальный предприниматель Федосеев Андрей Николаевич (см. л.д. 51-57).
В силу п. 2 ст. 23 части первой Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) глава крестьянско-фермерского хозяйства, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, является индивидуальным предпринимателем с момента государственной регистрации этого хозяйства. При этом круг лиц, являвшихся членами конкретного КФХ, определялся на основании постановления о регистрации данного хозяйства.
Согласно ст. 257 ГК РФ имущество КФХ принадлежит его членам на праве совместной собственности, если договором между ними не установлено иное. Соответственно каждый член КФХ имеет право на часть плодов, продукции и доходов, полученных в результате деятельности КФХ. Полученные каждым из членов КФХ личные доходы в денежной и (или) натуральной форме являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу. Федосеев А.Н. не отрицает что, являясь членом КФХ «Надежда», получал зерно, но налоги не платил, поскольку в период с 1992 г. по 1997 г. включительно пользовался льготой, предусмотренной п. 14 ст. 217 и пп. 5 п. 1 ст. 238 НК РФ (см. л.д. 109).
По истечении пяти лет после регистрации КФХ налогообложение доходов членов хозяйства должно производиться в общеустановленном порядке, а налогообложение доходов главы КФХ – в порядке, предусмотренном главами 23 и 24 Налогового кодекса РФ для индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, зарегистрировав в 2000 году новое КФХ «Надежда», индивидуальный предприниматель - глава КФХ Федосеев А.Н. не имел права пользоваться данной льготой, поскольку ранее он уже ею воспользовался.
Суд считает, что решение Межрайонной ИФНС России № 5 по Липецкой области от 19.06.2006 г. № 14 в части привлечения налогоплательщика к ответственности в виде взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ по НДФЛ – 10161 руб., по ЕСН – 10 666 руб. законным и обоснованным.
По результатам выездной налоговой проверки было установлено, что налогоплательщик в нарушение ст. 146, 147 НК РФ не отразил в налоговых декларациях сумму НДС за 1,2,3,4 кварталы 2003 года от реализованных товаров, работ, услуг. По данным проверки сумма НДС по реализованным товарам, работам, услугам за 1 кв. составила 1582 руб., за 2 кв. 1668 руб., за 3 кв. 1450 руб., за 4 кв. 83655 руб.
При рассмотрении разногласий по акту налоговой проверки Федосеевым А.Н. дополнительно были представлены документы (счета-фактуры), подтверждающие выполнение работ, оказание услуг за 4 кв. 2003 г. на сумму 8991 руб. По лицевому счету налогоплательщика числится переплата в сумме 34353 руб. (см. л.д. 92). Таким образом, за 4кв. 2003 г. произошла неполная уплата НДС на сумму 74664 руб. (83655 -8991). Данное правонарушение предусматривает привлечение к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 20% от неуплаченной суммы налога в сумме 8062 руб. (74664 – 34353) х20%).
Налогоплательщиком, в установленный законодательством срок, решение налогового органа от 19.06.2006 г. № 14 не оспорено, дополнительных документов, подтверждающих уплату НДС, суду не представлено.
При сложившихся обстоятельствах, суд считает, что решение налогового органа в части взыскания с ИП Федосеева А.Н. штрафа за неполную уплату НДС в сумме 8062 руб. подлежит также удовлетворению.
Требования ст. ст. 104, 115 НК РФ о предложении добровольно уплатить сумму штрафа до обращения в суд и сроках исковой давности взыскания налоговых санкций Межрайонной Инспекции ФНС России № 5 по Липецкой области соблюдены.
Вместе с тем, в соответствии с п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций.
Пунктом 3 ст. 114 НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей. Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность, указан в ст. 112 НК РФ, к их числу отнесены и иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Как подтверждено налоговым органом в судебном заседании, глава КФХ «Надежда» индивидуальный предприниматель Федосеев А.Н. ранее не привлекался к налоговой ответственности. Указанное обстоятельство суд считает смягчающим ответственность ответчика. Сумма заявленных санкций подлежит уменьшению.
С учетом изложенного, суд считает возможным удовлетворить заявленные требования Межрайонной Инспекции ФНС России № 5 по Липецкой области о взыскании с Федосеева А.Н. штрафа за несвоевременную уплату налогов на сумму 10 000,00 руб.
На основании статей 102, 110 АПК РФ, п.п. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ с главы КФХ «Надежда» индивидуального предпринимателя Федосеева А.Н. подлежит взысканию в доход федерального бюджета 1155 руб. 56 коп. госпошлины (28889 х 4%).
Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
Взыскать с главы КФХ «Надежда» индивидуального предпринимателя Федосеева Андрея Николаевича (19.11.1968 года рождения, место рождения: поселок Гардабани Гардабанского района Республики Грузия, основной государственный регистрационный номер 304481333400109, место жительства: 399932 Липецкая область, Чаплыгинский район, село Пиково) налоговые санкции в сумме 10 000 рублей. В удовлетворении остальной части заявленных требований Межрайонной Инспекции ФНС России № 5 по Липецкой области – отказать.
Взыскать с главы КФХ «Надежда» индивидуального предпринимателя Федосеева Андрея Николаевича (19.11.1968 года рождения, место рождения: поселок Гардабани Гардабанского района Республики Грузия, основной государственный регистрационный номер 304481333400109, место жительства: 399932 Липецкая область, Чаплыгинский район, село Пиково) в доход федерального бюджета 1155 руб.56 коп. госпошлины.
Исполнительные листы на взыскание выдать после вступления решения в законную силу.
Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже. По окончании указанного времени решение может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске.
Судья Н.П.Наземникова
