Решение АС Курской области от 30.12.2008 № А35-6985/07-С10

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

К. Маркса ул., д. 25, г. Курск, 305004

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Курску

19 января 2009г.                                                           Дело № А35-6985/07-С10

Резолютивная часть объявлена 30.12.2008г.

Полный текст изготовлен 19.01.2009г.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Гвоздилиной О.Ю., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрел дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Курская кожа» к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Курску об оспаривании решения,

при участии в заседании:
от заявителя: ФИО1 – по доверенности,

от ИФНС: ФИО2- по доверенности,

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Курская кожа» (далее ООО «Курская кожа») обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее ИФНС России по г. Курску или налоговый орган): № 5890 от 31.08.2007г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения обществу уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за март 2007г. в сумме 4 897 181 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерском и налоговом учет и № 1554 от 31.08.2007г. «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении обществу из бюджета налога на добавленную стоимость за март 2007г. в сумме 4 897 181 руб. и обязании Инспекцию произвести возмещение из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме              4 897 181 руб. (с учетом уточненных требований).

В ходе судебного разбирательства представитель Общества уточненные требования поддержал, пояснил, ООО «Курская кожа» осуществляет свою производственную деятельность, как на внутреннем, так и на внешнем торговом рынке, применяя методику ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению из бюджета по товарам, реализуемым на экспорт. Порядок определения размера вычетов в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производства продукции, облагаемой по различным налоговым ставкам, НК РФ не установлен. Учитывая изложенное обстоятельство, Обществом принята учетная политика в отношении налога на добавленную стоимость по представлению счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Организовано ведение раздельного учета сумм данного налога по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов и по другим операциям. Определение суммы «входного» налога на добавленную стоимость, приходящегося на экспорт и подлежащего вычету за отчетный период, исчисляется расчетным методом согласно учетной политике Общества путем произведения доли продукции, произведенной на экспорт в общем объеме производства на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к вычету. В конце отчетного периода определяется объем продукции, поступившей на склад готовой продукции в планово- учетных ценах. Затем делается выборка планово-учетной себестоимости, приходящейся на конкретную экспортную поставку, в разрезе выпускаемой продукции. После этого определяется доля экспортной продукции в общем объеме произведенной продукции путем определения соотношения между стоимостью продукции, отгружаемой на экспорт в планово-учетных ценах к общему объему произведенной продукции в планово-учетных ценах. За отчетный период формируется общая книга покупок, в которой отражается оприходованный товар за отчетный месяц. Далее определяется доля «входного» налога на добавленную стоимость, приходящегося на экспортную продукцию, и сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету за отчетный период (по поступившим и оприходованным товарно-материальным ценностям, основным средствам, услугам сторонних организаций) путем произведения доли продукции, произведенной на экспорт, в общем объеме производства, на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к вычету. После этого удаляются (сторнируются) первоначальные записи из книги покупок отчетного периода на сумму «входного» налога на добавленную стоимость, приходящегося на экспортную поставку, которая в последствии переносится в книгу покупок по сч. 68.20 (экспортный НДС) по мере сбора документов, подтверждающих экспорт, т.е. фактически Общество переносит рассчитанный вычет на более поздний период. Поскольку порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, и по другим операциям, законодательно не определен, то налогоплательщик, по мнению Общества, вправе разработать и закрепить в учетной политике любой вариант раздельного учета таких операций. Применение в расчете планово-учетных цен основано на Приказах Минфина РФ и, порядок определения планово-учетных цен определен в приказе Общества № 104 от 30.12.2005г.                 «О формировании планово-учетной цены». Таким образом, установленная ООО «Курская кожа» учетная политика при определении размера вычетов по налогу на добавленную стоимость не противоречит требованиям НК РФ,     ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, Приказу Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» и Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998г. № 60Н. Представитель заявителя пояснил, что счета-фактуры подбираются с учетом утвержденной формулы в течение одного налогового периода как по экспортным декларациям, так и по обычным, в связи с чем, довод налогового органа о том, что при отсутствии счетов- фактур, датированных до дня отгрузки, другие счета-фактуры, датированные после дня отгрузки (или счета-фактуры, датированы до дня отгрузки, но производство сырья по которым завершается после дня отгрузки с учетом производственного цикла), предъявлять нельзя, является несостоятельным и приводящим к ухудшению прав налогоплательщика по возмещению налога на добавленную стоимость по поставкам внутри России, поскольку Общество, соблюдая формулу расчета, и, зарезервировав в ноябре, декабре 2006г. счета-фактуры под экспорт, не может такие счета-фактуры поставить к вычету в ноябре, декабре 2006г., т.к. это нарушит утвержденную формулу расчета, соответственно такие счета-фактуры не отражаются в книге покупок до момента, когда собран пакет документов по ст. 165 НК РФ, при этом налоговый орган не признает право на вычет по указанным счетам-фактурам по обычной декларации. Кроме того, налоговый орган проводил камеральную проверку декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за ноябрь, декабрь 2006г. в разделе IV которой указаны конкретные ГТД, счет- фактуры, которые в последствии были заявлены к возмещению в налоговой декларации за март 2006г., однако, не выразил замечаний и не направил требования о предоставлении документов и пояснений или внесении изменений в налоговую отчетность. Учетная политика утверждается предприятием на год, и до декларации по ставке         0 процентов за октябрь 2006г. претензий к вычетам по формуле не было, в т.ч. и по тем же счет- фактурам, заявленным после даты отгрузки товара на экспорт. По аналогичному спору по делу № А35-1851/07-С10, рассмотренному Арбитражным судом Курской области, было установлено, что напротяжении 2006 г. и начала 2007 г. Инспекция не предъявляла каких-либо претензий к применяемой учетной политике, к применению Обществом расчетного метода учета сумм «входного» НДС за текущий период, в котором произошла отгрузка товара на экспорт. Инспекция  не выражала каких-либо замечаний и не направила в адрес Общества требования о предоставлении документов и пояснений или о внесении изменений в налоговую отчетность. В судебном акте по указанному делу также была установлена непоследовательность и противоречивость действий ИФНС России по г. Курску при принятии решений по счет- фактурам, заявляемым обществом к возмещению при применении ставок 0 и 18 процентов, а решение Инспекции об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость было признано недействительным. В частности в рассматриваемом случае, налоговым органом в одном периоде (сентябрь 2006г.) счет-фактура № 54- С от 31.07.2006г. была  принята  к возмещению по решению № 24 от 22.01.2007г. (ИФНС РФ по городу Курску признала обоснованность применения Обществом ставки 0 процентов и налоговых вычетов в сумме 6 995 305 рублей, в том числе НДС в сумме 131 103 рубля по счету - фактуре № 54-с), в другом периоде (октябрь 2006г) указанная счет-фактура № 54-С не была принята в вычету.

Кроме того, представителем Общества было также отмечено, что учетная политика общества на 2007г. абсолютно такая же, как и учетная политика 2006г., что нашло отражение в судебных решениях по делам            № А35-1338/08-С8 от 27.10.2008г. и № А35-91/08-С10 от 13.10.2008г., рассмотренных Арбитражными судами первой и второй инстанции, в которых при расчете полученной обществом налоговой выгоды, налоговый орган руководствуется порядком расчета сумм налога на добавленную стоимость, установленным обществом в учетной политике. 

Представитель налогового органа в судебном заседании требования не признал, сославшись на законность и обоснованность принятого решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4897181 руб., считает, что согласно положениям Налогового Кодекса РФ, одним из условий возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость является подтверждение экспорта именно того товара, по которому в декларации по ставке 0 процентов заявлен вычет. Поскольку основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в силу ст. 169 НК РФ является счет-фактура, то при доказанности экспорта товара и права на применение налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов должен представить счет-фактуру на приобретение им именно того товара, который впоследствии был реализован на экспорт. Однако, ООО «Курская кожа» в ходе проведения камеральной проверки для подтверждения «входного» налога на добавленную стоимость по грузовым таможенным декларациям  №10108030\171106\0006054,№10108030\161106\0006031,№10103080\161106\0006024,№10108030\171106\0006062,№10108030\171106\0006056,№10108030\171106\0006065, № 10108030\101106\0005909, № 10108030\101106\0005905, №10108030\081106\0005840,№10108030\101106\0005895,№10108030\101106\0005902,№10108030\101106\0005892,№10108030\041206\0006487,№10108030\121206\0006709, № 10108030\121206\0006710, № 10108030\081206\0006646,, №10108030\151206\006831,№10108030\151206\0006816,№10108030\131206\0006757,№10108030\131206\0006753,№10108030\121206\0006747,№10108030\121206\0006721 представлены счета-фактуры: № 89-с от 08.11.2006г., № 90-с от 10.11.2006г., 91-с от 15.11.2006г., в № 81х от 02.12.2006г., № 97х от 29.12.2006г., № 99х от 29.12.2006г., № 100х от 29.122006г.,№ 86 з\ч от 13.12.2006г., № 93 з\ч от 26.12.2006г., № 96 з\ч от 26.12.2006г., 98 з\ч от 29.12.2006г., № 145 от 19.12.2006г., № 146 от 20.12.2006г., № 149 от 26.12.2006г., № 151 от 28.12.2006г.,№ 74 от 05.12.2006г., № 79 от 06.12.2006г., № 77 от 19.12.2006г., № 80 от 25.12.2006г., № 87 от 28.12.2006г., № 2555 от 13.12.2006г., № 2608 от 21.12.2006г., № 2636 от 27.12.2006г.,  № 00000014 от 25.12.2006г., № 00000015 от 25.12.2006г., № 6-01128 от 26.12.2006г., № 6-01078 от 18.12.2006г., № 6-01101 от 21.12.2006г., № 6-00923 от 16.11.2006г., № 6-00991 от 30.11.2006г., № 23342 от 30.11.2006г., № 23343 от 30.11.2006г., № 26872 от 31.12.2006г., № 26873 от 31.12.2006г. фактически полученные после таможенного оформления груза или незадолго до дня оформления ГТД. Таким образом, продукция, отгруженная на экспорт, не могла быть произведена из сырья, работ, услуг полученных по предъявленным счетам-фактурам, в т.ч. с учетом производственного цикла выработки сырья. Следовательно, в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ экспортером не представлены счета-фактуры на сырье, использованное при производстве экспортной продукции и подтверждающие обоснованность налоговых вычетов. Между тем эти материальные ресурсы не могут считаться приобретенными для осуществления операций, уже завершенных на момент приобретения таких ресурсов. Право на возмещение из бюджета суммы налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика в случае реально произведенного экспорта именно тех товаров, которые были приобретены у этого поставщика. Представитель налогового органа в обоснование незаконности вычета по счетам-фактурам, датированным незадолго до даты отгрузки, сослался на информацию, полученную по аналогичному предприятию, являющемуся производителем полуфабриката «Вет-блю», а также на объяснения ведущего технолога  ООО «Курская кожа» ФИО3 (протокол допроса свидетеля № 7 от 16.05.2007г.), согласно которым продолжительность производственного цикла изготовления полуфабриката «Вет-блю» занимает не менее шести суток.

Представитель налогового органа считает, что решением ИФНС России по г. Курску законно и обоснованно было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 4 897 181 руб. Кроме того, представитель налогового органа пояснил, что применяемая Обществом учетная политика не соответствует положениям главы 21 НК РФ, поскольку позволяет налогоплательщику предъявлять к вычету по операциям реализации товаров на экспорт налог на добавленную стоимость по материальным ресурсам, которые оплачены Обществом поставщикам и приняты им к учету уже после вывоза товаров в режиме экспорта.

Рассмотрев представленные материалы дела, выслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Курская кожа» 08.06.1999г. зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией г. Курска, регистрационный номер 1931; 04.10.2002г. в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером <***>.  ООО «Курская кожа» состоит на налоговом учете в ИФНС России по             г. Курску, ежемесячно подает декларации по налогу на добавленную стоимость. 

Как усматривается из материалов дела, ООО «Курская кожа» 20 апреля 2007г. по каналам телекоммуникационной системы представило в ИФНС РФ по г. Курску декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за март 2007г., согласно которой заявлена реализация товаров в сумме 55 665 228 рублей, вывезенных в таможенном режиме экспорт в ноябре- декабре 2006г., и налоговые вычеты при производстве экспортных товаров в сумме 8 753 631 рублей. Одновременно, Обществом был представлен пакет документов в обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов и права на налоговый вычет. Согласно раздела 3 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период» общая налоговая база составила 36351265 руб., сумма налога на добавленную стоимость составила 6 537 623 руб., общая сумма НДС, подлежащая к вычету составила 5 533 088 руб. Итого, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по данному  разделу, составила 1 004 535 руб. По разделу 5 «расчет суммы налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов,  по которым подтверждена налоговая база», составила 55 665 228 руб., налоговые вычеты по  реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме на экспорт, составила 9 760 271 руб. Сумма заявленных налоговых вычетов по НДС  составила 8 753 631 руб.

В подтверждение обоснованности применения ставки 0 процентов Обществом были представлены:

- контракт № 44/ WB/2006 от 18.07.2006г. на сумму 94 000 $, заключенный с иностранным партнером CONCERIA Е. & V. PANCHETTI SPA., Италия, дополнительное соглашение от 13.11.2006г. об увеличении суммы контракта до 140 000 $, приложение № 3 от 14.11.2006г. к контракту на сумму 26576,15$, паспорт сделки № 06070016/1481/0739/1/0, ГТД № 10108030/151106/0005988 на сумму 26576,15$ (708278 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 338901, инвойс № 003-44/WB от 14.11.2006г. на сумму 26576,15$, выписка банка от 28.11.2006г. на сумму 26576,15$ (700722,72 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 28.11.2006г. на сумму 26576,15 $

- контракт № 51/WB/2006 от 15.09.2006г. на сумму 850 000 $, заключенный с иностранным партнером SAPASPA, Италия, приложение № 21 от 16.11.2006г. на сумму 14588,25$, приложение № 25 от 07.12.2006г. на сумму 11630,25$ к контракту, паспорт сделки № 06090022/1481/0739/1/0,ГТД № 10108030/171106/0006054 на сумму 14588,25$ (388851 руб.) международная товарно-транспортная накладная № 0862887, инвойс № 021-51/WB от 16.11.2006г. на сумму 14588,25$, выписка банка от 29.11.2006г. на сумму 208640,71$ (5497745,30 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 29.11.2006г. на сумму 208715,03$. Комиссия банка 39,32$, ГТД № 10108030/081206/0006646 на сумму 11630,25$ (304616 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 495784/2, инвойс № 025-51/WB от 07.12.2006г. на сумму 11630,25$,выписка банка от 20.12.2006г. на сумму 67288,66 $ (1775276,72 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 20.12.2006г. на сумму 67356,30 $. Комиссия банка 32,64$.

- контракт 54/WB/2006 от 26.09.06 г. на сумму 2 100 000 $, заключенный с иностранным партнером CONCERIAALBAs.p.a., Италия, приложение № 14 от 14.11.2006г. на сумму 88654,30$, приложение № 15 от 15.11.2006г. на сумму 73334,93$, приложение № 17 от 15.12.2006г. на сумму 79103,23$, приложение № 18 от 25.12.2006г. на сумму 77093,02$ к контракту, паспорт сделки 06100010/1481/0739/1/0, ГТД № 10108030/151106/0005987 на сумму 88654,30$ (2362717 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 479123, инвойс № 014-54/WB от 14.11.2006г. на сумму 88654,30$, выписка банка от 09.01.07 г. на сумму 161727,70$ (4258468,24 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 05.01.2007г. на сумму 161989,23$. Комиссия банка 261,53$, ГТД № 10108030/161106/0006031 на сумму 73234,93$ (1954728 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 488022, инвойс № 015-54/WB от 15.11.2006г. на сумму 73334,93$, выписка банка от 09.01.07 г. на сумму 161727,70$ (4258468,24 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 05.01.2007г. на сумму 161989,23$. Комиссия банка 261,53$, ГТД № 10108030/151206/0006831 на сумму 79103,23$ (2077607 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 133060, инвойс № 017-54/WB от 15.12.2006г. на сумму 79103,23$, выписка банка от 09.01.07 г. на сумму 261597,53$ (6888150,72 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 04.01.2007г. на сумму 261811,03$. Комиссия банка 25$, ГТД № 10108030/261206/0007100 на сумму 77093,02$ (2031617 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 479271, инвойс № 018-54/WB от 25.12.2006г. на сумму 77093,02$, выписка банка от 17.01.07 г. на сумму 248263,66$ (6590928,47 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 17.01.2007г. на сумму 248263,66$.

- контракт № 55/WB/2006 от 26.09.2006г. на сумму 260 000 $ заключенный с иностранным партнером ВOMARS.p.A., Италия, приложение № 2 от 09.11.2006г. на сумму 9586,26 $ к контракту,паспорт сделки                        № 0610012/1481/0739/1/0, ГТД № 10108030/101106/0005909 на сумму 9586,26 $ (255936 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 491743/2

инвойс № 002-55/WB от 09.11.2006г. на сумму 9586,26 $, выписка банка от 28.11.06 г. на сумму 9561,26 $ (252097,92 руб.), по транзитному счету          № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 28.11.2006г. на сумму 9586,26 $. Комиссия банка 25 $

- контракт 57/WB/2006 от 02.10.2006г. на сумму 700 000$, заключенный с иностранным партнером InternationalSplitsCompanySri, Италия, приложение № 6 от 10.11.2006г. на сумму 50660,18$ к контракту, паспорт сделки 06100011/1481/0739/1/0, ГТД № 10108030/101106/0005905 на сумму 50660,18$ (1352536 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 491333, инвойс № 006-57/WB от 10.10.2006г. на сумму 50660,18$, выписка банка от 18.12.06 г. на сумму 50628,18 $ (1333029,85 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 18.12.2006г. на сумму 50660,18 $. Комиссия банка 32

- контракт № 60/WB/2006 от 26.10.2006г. на сумму 1 600 000$, заключенный с иностранным партнером SAPASPA, Италия, приложение № 4 от 07.11.2006 г. на сумму 75613,65$, приложение № 6 от 09.11.2006 г. на сумму 60499,20$, приложение № 7 от 09.11.2006 г. на сумму 70857,33$, приложение № 8 от 15.11.2006 г. на сумму 102214,43$, приложение № 10 от 16.11.2006 г. на сумму 72649,92$, приложение № 11 от 17.11.2006 г. на сумму 19439,64$, приложение № 12 от 17.11.2006г. на сумму 19262,43$, приложение № 14 от 20.11.2006 г. на сумму 80302,50$, приложение № 21 от 14.12.2006 г. на сумму 125042,28$ к контракту, паспорт сделки № 06110004/1481/0739/1/0, ГТД      № 10108030/081106/0005840 на сумму 75613,65$ (2020533руб.), международная товарно-транспортная накладная № 555099, инвойс № 004-60/WB от 07.11.2006г. на сумму 75613,65$, выписка банка от 20.11.2006г. на сумму 280274,74$ (7480196,48руб.), по транзитному счету                                № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 20.11.2006г. на сумму 280354,55$. Комиссия банка 44,81$, ГТД № 10108030/101106/0005895 на сумму  60499,20$  (1615220руб.), международная товарно-транспортная накладная № 0853160

инвойс № 006-60/WB от 09.11.2006г. на сумму 60499,20$, выписка банка от 24.11.2006г. на сумму 139764,24$ (3711579,16руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 24.11.2006г. на сумму 139821,24$. Комиссия банка 57 $, ГТД № 10108030/101106/0005902 на сумму 70857,33$ (1891763руб.), международная товарно-транспортная накладная № 0853159, инвойс № 007-60/WB от 09.11.2006г. на сумму 70857,33$, выписка банка от 24.11.2006г. на сумму 127397,67$ (3383172,52руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 24.11.2006г. на сумму 127445,61$. Комиссия банка 47,94$, ГТД № 10108030/161106/0006024 на сумму 102214,43$ (2724505руб.), международная товарно-транспортная накладная № 486782, инвойс № 008-60/WB от 15.11.2006г. на сумму 102214,43$, выписка банка от 29.11.2006г. на сумму 208640,71$ (5497745,30руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 29.11.2006г. на сумму 208715,03$. Комиссия банка 39,32 $, ГТД                   № 10108030/171106/0006056 на сумму 72649,92$ (1936491руб.), международная товарно-транспортная накладная № 0886337, инвойс № 010-60/WB от 16.11.2006г. на сумму 72649,92$, выписка банка от 29.11.2006г. на сумму 208640,71$ (5497745,30руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 29.11.2006г. на сумму 208715,03$. Комиссия банка 39,32 $, ГТД №  10108030/171106/0006062 на сумму  19262,43$ (513442 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 0892101, инвойс № 012-60/WB от 17.11.2006г. на сумму 19262,43$, выписка банка от 29.11.2006г. на сумму 208640,71$ (5497745,30руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 29.11.2006г. на сумму 208715,03$. Комиссия банка 39,32 $, ГТД № 10108030/171106/0006065  на сумму  19439,64$ (518166 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 4962161, инвойс № 011-60/WB от 17.11.2006г. на сумму 19439,64$, выписка банка от 04.12.2006г. на сумму 26031,52$ (683236,29 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 04.12.2006г. на сумму 26093,10 $. Комиссия банка 31,58 $, ГТД №  10108030/211106/0006136 на сумму 80302,50$ (2139275руб.), международная товарно-транспортная накладная № 496207, инвойс № 014-60/WB от 20.11.2006г. на сумму 80302,50$, выписка банка от 05.12.2006г. на сумму 228587,47$ (5990271,80 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 05.12.2006г. на сумму 228644,47$. Комиссия банка 57$, ГТД №  10108030/151206/0006816 на сумму 125042.28$ (3284173руб.), международная товарно-транспортная накладная № 495249, инвойс № 021-60/WB от 14.12.2006г. на сумму 125042,28$, выписка банка от 09.01.2007г. на сумму 202769,11$ (5339133,71 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 09.01.2007г. на сумму 202836,72$. Комиссия банка 32,61$

- контракт 61/WB/2006 от 31.10.2006г. на сумму 700 000$, заключенный с иностранным партнером InternationalSplitsCompanySri, Италия, приложение № 4 от 09.11.2006г. на сумму 65315,68$, приложение № 5 от 26.12.2006г. на сумму 69672,60$, приложение № 6 от 27.12.2006г. на сумму 58836,80$ к контракту, паспорт сделки 06110003/1481/0739/1/0, ГТД                             № 10108030/101106/0005892 на сумму 65315,68$ (1743811 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 508856, инвойс № 004-61/WB от 09.11.2006г. на сумму 65315,68$, выписка банка от 13.12.06 г. на сумму 135427 $ (3556434,90 руб.), по транзитному счету                                  № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 13.12.2006г. на сумму 135427$, ГТД                        № 10108030/271206/0007125 на сумму 69672,60$ (1836570 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 479283, инвойс № 005-61/WB от 26.12.2006г. на сумму 69672,60$, выписка банка от 29.01.07 г. на сумму 128474,4$ (3411958,88 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 29.01.2007г. на сумму 128509,40 $. Комиссия банка 35$, ГТД № 10108030/281206/0007165 на сумму 58836,80$ (1549555 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 479288, инвойс     № 006-61/WB от 27.12.2006г. на сумму 58836,80$, выписка банка от 29.01.07 г. на сумму 128474,4$ (3411958,88 руб.), по транзитному счету                        № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 29.01.2007г. на сумму 128509,40 $. Комиссия банка

- контракт № 63/WB/2006 от 14.11.2006г. на сумму 1 100 000 $, заключенный с иностранным партнером SAPASPA, Италия, приложение № 7 от 11.12.2006 г. на сумму 77794,44$, приложение № 8 от 26.12.2006 г. на сумму 62792,19$ к контракту, паспорт сделки № 06110021/1481/0739/1/0, ГТД №10108030/121206/0006709 на сумму 77794,44$  (2045815руб.), международная товарно-транспортная накладная № 488248, инвойс № 007-63/WB от 11.12.2006г. на сумму 77794,44$, выписка банка от 09.01.2007г. на сумму 202769,11$ (5339133,71 руб.), по транзитному счету                        № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 09.01.2007г. на сумму 202836,72$. Комиссия банка 32,61$, ГТД № 10108030/271206/0007132 на сумму 62792,19$ (1655202руб.), международная товарно-транспортная накладная № 0908674, инвойс № 008-63/WB от 26.12.2006г. на сумму 62792,19$, выписка банка от 17.01.2007г. на сумму 76423,78 $ (2028906,15руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 17.01.2007г. на сумму 76497,49$. Комиссия банка 38,71$

- контракт 66/WB/2006 от 28.11.06 г. на сумму 500 000 $, заключенный с иностранным партнером CONCERIASETTEEBELLOSPA, Италия, приложение № 1 от 01.12.2006г. на сумму 94260,82$, приложение № 4 от 11.12.2006г. на сумму 65046,12$, приложение № 5 от 13.12.2006г. на сумму 69416,88$, приложение № 6 от 21.12.2006г. на сумму 96823,95$, к контракту, паспорт сделки 06120002/1481/0739/1/0, ГТД №10108030/041206/0006487 на сумму 94260,82 $ (2474017 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 486807, инвойс № 001-66/WB от 01.12.2006г. на сумму 94260,82$, выписка банка от 20.12.06 г. на сумму 225005,17$ (5936311,40 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 20.12.2006г. на сумму 225040,17$ Комиссия банка 35$, ГТД                         № 10108030/121206/0006721 на сумму 65046,12 $ (1710563 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 496248, инвойс № 004-66/WB от 11.12.2006г. на сумму 65046,12 $, выписка банка от 09.01.07 г. на сумму 65021,12 $ (1712077,61 руб.), по транзитному счету                                № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ. свифт от 03.01.2007г. на сумму 65021,12$, ГТД                    № 10108030/131206/0006757 на сумму 69416,88 $ (1822950 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 489525, инвойс № 005-66/WB от 13.12.2006г. на сумму 69416,88$, выписка банка от 09.01.07 г. на сумму 69362,17$ (1826382,23 руб.), по транзитному счету                                 № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 02.01.2007г. на сумму 69416,88$, ГТД                    № 10108030/221206/0006996 на сумму 96823,95 $ (2545773 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 489197, инвойс           № 006-66/WB от 21.12.2006г. на сумму 96823,95$ выписка банка от 26.01.07 г. на сумму 96791,95 $ (2565160,90 руб.), по транзитному счету                      № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 26.01.2007г. на сумму 96791,95 $

- контракт № 67/CR/2006 от 28.11.2006г. на сумму 255 000$, заключенный с иностранным партнером SAPASPA, Италия, приложение № 5 от 12.12.2006 г. на сумму 18738,75$, приложение № 6 от 13.12.2006 г. на сумму 18574,40$, приложение № 9 от 28.12.2006 г. на сумму 13705,30$ к контракту, паспорт сделки № 06120001/1481/0739/1/0, ГТД № 10108030/131206/0006746 на сумму  18738,75$ (492096 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 133077, инвойс № 005-67/CR от 12.12.2006г. на сумму 18738,75$, выписка банка от 22.12.2006г. на сумму 18738,75$ (492694,21 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 22.12.2006г. на сумму 18738,75$, ГТД №   10108030/131206/0006753 на сумму 18574,40$ (487780 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 467642, инвойс № 006-67/CR от 13.12.2006г. на сумму 18574,40$, выписка банка от 27.12.2006г. на сумму 28860,03 $ (760750,39 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 27.12.2006г. на сумму 28909,76 $. Комиссия банка 19,73$, ГТД № 10108030/291206/0007196 на сумму  13705.30$ (361531 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 479285, инвойс        № 009-67/CR от 28.12.2006г. на сумму 13705,30$, выписка банка от 17.01.2007г. на сумму 76423,78 $ (2028906,15руб.), по транзитному счету      № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 17.01.2007г. на сумму 76497,49$. Комиссия банка 38,71$

- контракт 68/WB/2006 от 04.12.2006г. на сумму 250 000$, заключенный с иностранным партнером InternationalSplitsCompanySri, Италия, приложение № 2 от 12.12.2006г. на сумму 62086,55$, к контракту, паспорт сделки 06120005/1481/0739/1/0, ГТД №  10108030/131206/0006747 на сумму 62086,55$ (1630449 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 132910, инвойс № 002-68/WB от 12.12.2006г. на сумму 62086,55$, выписка банка от 16.01.07 г. на сумму 62086,55$ (1649298,16 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 16.01.2007г. на сумму 62086,55$.

- контракт 69/WB/2006 от 07.12.06 г. на сумму 1 000 000$, заключенный с иностранным партнером CONCERIAALBAs.p.a., Италия, приложение № 1 от 12.12.2006г. на сумму 86086,80$, приложение № 3 от 26.12.2006г. на сумму 86463$, приложение № 2 от 21.12.2006г. на сумму 84707,64$ к контракту, паспорт сделки 06120011/1481/0739/1/0, ГТД                            №  10108030/121206/0006710 на сумму 860896,8$ (2263885 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 472254, инвойс № 001-69/WB от 12.12.2006г. на сумму 86086,80$

выписка банка от 09.01.07 г. на сумму 261597,53$ (6888150,72 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 04.01.2007г. на сумму 261811,03$. Комиссия банка 213,50$, ГТД № 10108030/221206/0007010 на сумму 84707,64$ (2227201 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 489740, инвойс № 002-69/WB от 22.12.2006г. на сумму 84707,64$, выписка банка от 17.01.07 г. на сумму 248263,66$ (6590928,47 руб.), по транзитному счету № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ,свифт от 17.01.2007г. на сумму 248263,66$, ГТД № 10108030/271206/0007126 на сумму 86463$ (2279165 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 479284, инвойс № 003-69/WB от 26.12.2006г. на сумму 86463$, выписка банка от 17.01.07 г. на сумму 248263,66$ (6590928,47 руб.), по транзитному счету                        № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ, свифт от 17.01.2007г. на сумму 248263,66$.

- контракт № 72/SP/2006 от 21.12.2006г. на сумму 110 000$, заключенный с иностранным партнером PROFESSIONALCRUSTSPA, Италия, приложение № 01 от 27.12. 2006 г. на сумму 19556$, к контракту, паспорт сделки              № 06120023/1481/0739/1/0, ГТД №10108030/281206/0007183 на сумму 19556$ (515037 руб.), международная товарно-транспортная накладная № 490830, инвойс № 001-72/SP от 27.12.2006г. на сумму 19556$, выписка банка от 16.01.07г. на сумму 19526$ (518698,43 руб.) по транзитному счету             № 40702978633020200207, открытого в Курском отделении № 8596 ОАО Сбербанка РФ.

В соответствии со ст. 88, п. 4 ст. 176 Налогового Кодекса РФ ИФНС России по г. Курску была проведена камеральная налоговая проверка обоснованности применения Обществом налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов на основании представленной декларации и документов.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации и приложенных к ней документов, обосновывающих право на применение налоговой ставки 0 процентов и право на налоговые вычеты, Инспекцией 31.08.2007г. были приняты решения: № 5890 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу было предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за март 2007г. в сумме 4 897 181 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет и № 1554 «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», которым обществу отказано в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость в размере 4 897 181 руб.по счетам-фактурам: № 89-с от 08.11.2006г., № 90-с от 10.11.2006г., 91-с от 15.11.2006г., выставленным Обществу с ограниченной ответственностью «Найс-Трэйдинг» (шкур КРС); № 81х от 02.12.2006г., № 97х от 29.12.2006г., № 99х от 29.12.2006г., № 100х от 29.122006г. выставленных Обществу с ограниченной ответственностью «Крастэкс» (химическая продукции); 86 з\ч от 13.12.2006г., № 93 з\ч от 26.12.2006г., № 96 з\ч от 26.12.2006г., 98 з\ч от 29.12.2006г., выставленных Обществу с ограниченной ответственностью «Крастэкс»  (запасные части); № 145 от 19.12.2006г., № 146 от 20.12.2006г., № 149 от 26.12.2006г., № 151 от 28.12.2006г., выставленных Обществу с ограниченной ответственностью «Стеллиум» (химическая продукции); № 74 от 05.12.2006г., № 79 от 06.12.2006г., выставленных Обществу с ограниченной ответственностью «Еврокомплект»  (химическая продукции); № 77 от 19.12.2006г., № 80 от 25.12.2006г., № 87 от 28.12.2006г., выставленных Обществу с ограниченной ответственностью «Кристалл» (химическая продукции); № 2555 от 13.12.2006г., № 2608 от 21.12.2006г.,      № 2636 от 27.12.2006г., выставленных Обществу с ограниченной ответственностью «Лайм-Стоун» (химическая продукции); № 00000014 от 25.12.2006г., № 00000015 от 25.12.2006г., выставленных Обществу с ограниченной ответственностью «ОЗОН ДП» (химическая продукции); № 6-01128 от 26.12.2006г., № 6-01078 от 18.12.2006г., № 6-01101 от 21.12.2006г., № 6-00923 от 16.11.2006г., № 6-00991 от 30.11.2006г., выставленных Обществу с ограниченной ответственностью «Химпромснаб» (химическая продукции); № 23342 от 30.11.2006г., № 23343 от 30.11.2006г., № 26872 от 31.12.2006г., № 26873 от 31.12.2006г. выставленных Обществу с ограниченной ответственностью «Курскрегионгаз» (газоснабжение).

Основанием для принятия оспариваемого решения, по мнению Инспекции, послужило то обстоятельство, что ООО «Курская кожа», в ходе проведения камеральной проверки, для подтверждения «входного» налога на добавленную стоимость по грузовым таможенным декларациям                     №10108030\171106\0006054,№10108030\161106\0006031,№10103080\161106\0006024, № 10108030\171106\0006062, № 10108030\171106\0006056,              №10108030\171106\0006065,№10108030\101106\0005909,№10108030\101106\0005905, № 10108030\081106\0005840, № 10108030\101106\0005895,                      №10108030\101106\0005902,№10108030\101106\0005892,№10108030\041206\0006487, № 10108030\121206\0006709, № 10108030\121206\0006710,                       №10108030\081206\0006646,№10108030\151206\006831,№10108030\151206\0006816,№10108030\131206\0006757,№10108030\131206\0006753,№10108030\121206\0006747, № 10108030\121206\0006721, представило  счета-фактуры, фактически полученные  незадолго до дня оформления ГТД или после дня оформления ГДТ. Таким образом, продукция, отправленная на экспорт, не могла быть произведена из сырья, материалов, услуг по предъявленным счетам-фактурам (в том числе с учетом производственного цикла).

ООО «Курская кожа», не согласившись с действиями налогового органа, обратилось в суд с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительными решений ИФНС России по г. Курску: № 5890 от 31.08.2007г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения обществу уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за март 2007г. в сумме 4 897 181 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерском и налоговом учет и № 1554 от 31.08.2007г. «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении обществу из бюджета налога на добавленную стоимость за март 2007г. в сумме 4 897 181 руб. и обязании Инспекцию произвести возмещение из федерального бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 4 897 181 руб.

Суд считает уточненные требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

 Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) (абз.1). При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке (абз. 4).  Согласно ст. 163 НК РФ (действующий в спорный период) налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

            В соответствии со ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: 1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта (п. 1). По операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным подпунктами 1 - 7, 9 пункта 1 настоящей статьи, в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация (п. 6).

Согласно ст. 165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции); 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (п. 1). Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, а также с даты оформления региональным таможенным органом таможенной декларации о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации (п. 9). Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10). 

В соответствии со ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п. 1); сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи (п. 6).

Согласно ст. 167 НК РФ, в целях настоящей главы, моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1). При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса (п. 2).

В соответствии со ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога (п. 1). При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав (п.3).

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой (п. 1). Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2). Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи: 1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса; 2) в иных случаях, определенных в установленном порядке (п. 3).

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (п. 1). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса (п.п. 1 п. 2).

Согласно п. 10 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1). Вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса. Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса (п. 3).

В силу ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи (п. 1). Суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения. В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней. В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется. При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства (п. 4). 

В декларации за март 2007г. применение ставки 0 процентов заявлено Обществом по следующим ГТД: №10108030\171106\0006054 («входной НДС» зарезервирован в сумме 107 376, 05 руб.), № 10108030\081206\0006646 («входной НДС» зарезервирован в сумме 67 373 руб.),                                      № 10108030\161106\0006031 («входной НДС» зарезервирован в сумме 341 572 руб.), № 10108030\151206\006831 («входной НДС» зарезервирован в сумме 298 805 руб.), № 10108030\101106\0005909 («входной НДС» зарезервирован в сумме 255 936 руб.), № 10108030\101106\0005905 («входной НДС» зарезервирован в сумме 325 849 руб.),  №10108030\081106\0005840 («входной НДС» зарезервирован в сумме 403 616 руб.), № 10108030\101106\0005895 («входной НДС» зарезервирован в сумме  380 374 руб.), № 10108030\101106\0005902  («входной НДС» зарезервирован в сумме   326 540 руб.), № 10103080\161106\0006024  («входной НДС» зарезервирован в сумме 552 213 руб.),                                    № 10108030\171106\0006056 («входной НДС» зарезервирован в сумме 431 211 руб.), № 10108030\171106\0006062 («входной НДС» зарезервирован в сумме 107 409  руб.),  № 10108030\171106\0006065 («входной НДС» зарезервирован в сумме 108 397 руб.), № 10108030\151206\0006816 («входной НДС» зарезервирован в сумме  493 488 руб.),                                   № 10108030\101106\0005892 («входной НДС» зарезервирован в сумме  380 167 руб.), № 10108030\121206\0006709 («входной НДС» зарезервирован в сумме 298 498 руб.),  № 10108030\041206\0006487 («входной НДС» зарезервирован в сумме   369 188 руб.),  № 10108030\121206\0006721 («входной НДС» зарезервирован в сумме 231 325 руб.),                                    № 10108030\131206\0006757  («входной НДС» зарезервирован в сумме   247 764 руб.), № 10108030\131206\0006753 («входной НДС» зарезервирован в сумме   84 947 руб.),  № 10108030\121206\0006747 («входной НДС» зарезервирован в сумме 367 872 руб.), № 10108030\121206\0006710 («входной НДС» зарезервирован в сумме   334 252 руб.).

Как усматривается из материалов дела поставщиками сырья, материалов, работ, услуг в данный период времени являлись: ООО «Найс-Трэйдинг»        г. Курск, (сырье), ООО «Крастэкс» г. Курск, (химия, запасные части), ООО «Химпромснаб», г. Рязань (химия),  ООО «ОЗОН ДН»  г. Королев, Московская обл., (химия), ООО «Стеллиум» г. Курск (химия), ООО «Кристалл» г. Москва, (химия), ООО «Лайм-Стоун» г. Елец (химия), ООО «Еврокомплект» г. Москва (химия), ООО «Курскрегионгаз» (газоснабжение).

В обоснование вычетов в декларации по ставке 0 процентов за март 2007г. по  поставщику ООО «Найс-Трэйдинг» представлены следующие счета- фактуры: №  91-с от 15.11.2006г., на сумму 12 862 769,70  руб., в том числе  НДС 1 962 117,41 руб., который заявлен согласно учетной политике  в сумме 1427519,05руб., распределенный по ГТД №10108030\171106\0006054 в сумме 107 376,05 руб., ГТД №10108030\161106\0006031 в сумме 341 572 руб. и ГДТ№10103080\161106\0006024всумме331 544руб.,ГТД№10108030\171106\0006056всумме431 221руб.,ГТД №10108030\171106\0006062 в сумме 107 409 руб., ГТД №10108030\171106\0006065 в сумме  108 397 руб., № 90-с от 10.11.2006г. на сумму 7 260 112,69 руб. , в том числе  НДС 1 107 474 , 82 руб., который заявлен согласно учетной политике в сумме 351 555 руб., распределенный по ГТД № 10108030\101106\0005909 в сумме 48 103 руб., ГТД№ 10108030\101106\0005905 в сумме 303 452 руб., № 89-с от 08.11.2006г. на сумму 11 691 491, 46 руб., в том числе НДС в сумме 1 783 447, 85 руб., который заявлен к возмещению согласно учетной политике в сумме                1 420 397 руб.,  распределенный по ГТД № 10108030\101106\0005909 в сумме 48 103 руб. и ГТД № 10108030\101106\0005905 в сумме 303 452 руб.

В обоснование вычетов  в декларации по ставке 0 процентов за март 2007г. по поставщику химической продукции ООО «Крастэкс» представлены следующие счет-фактуры: № 81х от 02.12.2006г. на сумму 746 232 руб., в том числе НДС 113 832 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\041206\0006487, в сумме 47 785 руб.,    № 99х от 29.12.2006г. на сумму 972 466, 91 руб., в том числе НДС 148 342,41 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД 10108030\121206\0006709 в сумме 82 004 руб., № 97х от 29.12.2006г. на сумму 2 000 577,31 руб., в том числе НДС 305 172,81 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД                                         № 10108030\081206\0006646 в сумме 67 373 руб., № 100х от 29.12.2006г. на сумму 714 372 руб., в том числе НДС 108 972 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\121206\0006709 в сумме 108 972 руб.

В обоснование вычетов  в декларации по ставке 0 процентов за март 2007г. по  поставщику химической продукции ООО «Химпромснаб» представлены следующие счет-фактуры: № 6-01128 от 26.12.2006г. на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 54 915, 25 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\151206\006831 в сумме 20 017 руб., № ГТД 10108030\151206\0006816 в сумме 34 898 руб.,             № 6-01078 от 18.12.2006г.  на сумму 120 399 руб., в том числе НДС 18 365,95 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\151206\0006816 в сумме 18 366 руб.,  № 6-01101 от 21.12.2006г. на сумму 236 950 руб., в том числе НДС 36 144,92 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД №10108030\151206\0006816 в сумме 36 145 руб., №  6-00923 от 16.11.2006г. на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 54 915,25 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД                                        № 10108030\081106\0005840 в сумме 54 915 руб., № 6-00991 от 30.11.2006г. на сумму 20 665,50 руб., в том числе НДС 3 152, 36 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД                                         № 10108030\081106\0005840  в сумме 3 152 руб.

В обоснование вычетов  в декларации по ставке 0 процентов за март 2007г. по  поставщику химической продукции ООО «ОЗОН ДП» представлены следующие счет- фактуры: № 00000014 от 25.12.2006г. на сумму 1 748 500 руб., в том числе НДС 266 720,34 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД                                        № 10108030\151206\0006816 в сумме 9 936 руб., ГТД                                            №  10108030\131206\0006757 в сумме 213 573 руб.,  № 00000015 от 25.12.2006г. от 25.12.2006г. на сумму 1 748 500 руб., в том числе НДС 266 720,34 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД №10108030\131206\0006757 в сумме  34 191 руб.,  ГТД № 10108030\131206\0006753 в сумме 84 947 руб., № ГТД 10108030\121206\0006747 в сумме 147 582 руб.

В обоснование вычетов  в декларации по ставке 0 процентов за март 2007г. по поставщику химической продукцию ООО «Лайм-Стоун»представлены следующие счет- фактуры: №  2555 от 13.12.2006г. на сумму 74 576 руб., в том числе НДС 11 376 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\121206\0006710 в сумме 11 376 руб., № 2608 от 21.12.2006г на сумму 74 576 руб., в том числе НДС 11 376 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\121206\0006710 в сумме 11 376 руб., № 2636 от 27.12.2006г. на сумму 74 576 руб., в том числе НДС 11 376 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\121206\0006710 в сумме 1 348 руб., ГТД № 10108030\121206\0006721 в сумме 10 028 руб.

В обоснование вычетов  в декларации по ставке 0 процентов за март 2007г. по поставщику химической продукцию ООО «Кристалл» представлены следующие счет-фактуры: №  77 от 19.12.2006г. на сумму  74 464,31 руб., в том числе НДС 11 358,96 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\121206\0006710 в сумме 11 359 руб., № 80 от 25.12.2006г. на сумму 350 000 руб., в том числе НДС 53 389,83 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\121206\0006710  в сумме 53 390 руб.,   № 87 от 28.12.2006г. на сумму 74 464,31руб., в том числе НДС 11 358,96 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД           № 10108030\121206\0006710 в сумме 11 359 руб.

В обоснование вычетов  в декларации по ставке 0 процентов за март 2007г. по поставщику химической продукцию ООО «Еврокомплект» представлены следующие счет-фактуры: №  74 от 05.12.2006г. на сумму 235 896,15 руб., в том числе НДС 35 984,16 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\041206\0006487 в сумме 35 984 руб., № 79 от 06.12.2006г на сумму 162 400 руб., в том числе НДС 24 772,88 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\041206\0006487 в сумме 24 773 руб.

В обоснование вычетов  в декларации по ставке 0 процентов за март 2007г. по  поставщику  химической продукцию ООО «Стеллиум» представлены следующие счет-фактуры: №  145 от 19.12.2006г на сумму 350 000,04 руб., в том числе НДС 53 389,84 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД №10108030\151206\0006816 в сумме 53 390 руб., № 146 от 20.12.2006г на сумму 691 200,13 руб., в том числе НДС 105 437,31 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\151206\0006816 в сумме 105 437 руб., № 149 от 26.12.2006г на сумму 350 000,04 руб., в том числе НДС 53 389,84 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\151206\0006816 в сумме 53 390 руб., № 151 от 28.12.2006г 2006г на сумму 350 000,04 руб., в том числе НДС 53 389,84 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД                                         № 10108030\151206\0006816 в сумме 53 390 руб.

В обоснование вычетов  в декларации по ставке 0 процентов за март 2007г. по  поставщику запасных частей ООО «Крастэкс» представлены следующие счет-фактуры: № 86 з\ч от 13.12.2006г. на сумму 69 021,50 руб., в том числе НДС 10 528,70 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\121206\0006709 в сумме 10 529 руб.,    № 93 з\ч от 26.12.2006г.  на сумму 126 313,45 руб., в том числе НДС 19 268,15 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\121206\0006709 в сумме 9 178 руб., № 10108030\121206\0006710 в сумме 10 090 руб., № 96 з\ч от 26.12.2006г на сумму 271 487,77 руб., в том числе НДС 41 413,37 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\121206\0006709 в сумме  31 967  руб., № ГТД 10108030\121206\0006710 в сумме 9 147 руб. № 98 з\ч от 29.12.2006г, на сумму 317 082,17 руб., в том числе НДС 48 368,47 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД                                          № 10108030\121206\0006710 в сумме 48 368 руб.

В обоснование вычетов  в декларации по ставке 0 процентов за март 2007г. по  поставщику газа ООО «Курскрегионгаз» представлены следующие счет-фактуры: №  23342 от 30.11.2006г. на сумму 798 297,99 руб., в том числе НДС 121 774,27 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД № 10108030\081106\0005840 в сумме 27 225 руб.     № 23343 от 30.11.2006г  на сумму 48 544,81 руб., в том числе НДС 7 405,14 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД 10108030\081106\0005840 в сумме 7 405 руб.,  № 26872 от 31.12.2006г. на сумму 883 879,81 руб., в том числе НДС 134 829,12 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД 10108030\121206\0006710 в сумме 134 829 руб.  № 26873 от 31.12.2006г., на сумму 53 863,15 руб., в том числе НДС 8 216,41 руб., который заявлен согласно учетной политике, распределенный по ГТД                                         № 10108030\121206\0006710 в сумме  8 216 руб.

Налоговый орган, установив в ходе камеральной проверки, что счета-фактуры, представленные экспортером для подтверждения «входного» налога на добавленную стоимость, датированы после отгрузок или незадолго до даты отгрузки, не принял к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 4 897 181 руб., в т.ч. по ГТД №10108030\171106\0006054 НДС в сумме 107  376, 05 руб., по счет фактуре № 91с от 29.1.2006г., по ГТД                       № 10108030\081206\0006646 НДС в сумме 67 373 руб., по счет- фактуре        № 97х от 29.12.2006г., по ГТД № 10108030\161106\0006031 НДС в сумме 341 572 руб., по счет фактуре № 91-с от 15.11.2006г., по ГТД                                            № 10108030\151206\006831 НДС в сумме 20 017 руб., по счет фактуре № 6-01128 от 26.12.2006г., по ГТД № 10108030\101106\0005909 НДС  в сумме 48 103 руб., по счет – фактуре 90-с от 10.11.2006г., по ГТД                                   № 10108030\101106\0005905 НДС  в сумме 325 849 руб.,  по счет- фактуре         №  89-с от 08.11.2006г. в сумме 22 397 руб., по счет фактуре № 90-с от 10.11.2006г. в сумме 303 452 руб., по ГТД №10108030\081106\0005840 НДС  в сумме 403 616 руб., по счет фактуре № 89-с от 08.11.2006г. в сумме 310 919 руб., по счет- фактуре № 23342 от 30.11.2006г. в сумме 27 225 руб., по счет – фактуре № 23343 от 30.11.2006г. в сумме 7 405 руб., по счет – фактуре 6-00923 от 16.11.2006г. в сумме 54 915 руб., по счет – фактуре № 6-00991 от 30.11.2006г. в сумме 3 152 руб., по ГТД № 10108030\101106\0005895 НДС  в сумме  380 374 руб., по счет фактуре 89-с от 08.11.2006г., по ГТД                   № 10108030\101106\0005902  НДС  в сумме   326 540 руб., по счет фактуре 89-с от 08.11.2006г., по ГТД № 10103080\161106\0006024  НДС в сумме 552 213 руб., по счет фактуре № 90-с от 10.11.2006г. в сумме 220 669 руб., по счет – фактуре № 91-с от 15.11.2006г. в сумме 331 544 руб., по ГТД                           № 10108030\171106\0006056 НДС  в сумме 431 211 руб., по счет – фактуре        № 91-с от 15.11.2006г., по ГТД № 10108030\171106\0006062 НДС  в сумме 107 409  руб., по счет – фактуре № 91-с от 15.11.2006г., по ГТД                       № 10108030\171106\0006065 НДС  в сумме 108 397 руб., по счет – фактуре       № 91-с от 15.11.2006г., по ГТД № 10108030\151206\0006816 НДС в сумме  493 488 руб., по счет фактуре № 14 от 25.12.2006г. в сумме 9 936 руб., по счет – фактуре № 133 от 04.12.2006г. в сумме 26 141 руб., № 141 от 08.12.2006г. в сумме 53 390 руб., № 142 от 11.12.2006г. в сумме 24 567 руб., № 143 от 12.12.2006г. в сумме 24 438 руб., по счет – фактуре № 145 от 19.12.2006г. в сумме 53 390 руб., № 151 от 28.12.2006г. в сумме 53 390 руб., по счет – фактуре № 6 -01078 от 18.12.2006г. в сумме 18 366 руб., по счет- фактуре       № 6-01101 от 21.12.2006г. в сумме 36 145 руб., по счет - фактуре №6 -01128 от 26.12.2006г. в сумме 34 898 руб., по ГТД № № 10108030\101106\0005892 НДС  в сумме  380 167 руб., по счет фактуре № 89-с от 08.11.2006г., по ГТД  № 10108030\121206\0006709 НДС  в сумме   298 498  руб., по счет – фактуре № 99х от 29.12.2006г. в сумме 82 004 руб., по счет – фактуре № 100х  от  29.12.2006г. в сумме 108 972 руб., по счет – фактуре № 82 з\ч от 01.12.2006г. в сумме 55 549 руб., по счет – фактуре № 86 з\ч от 13.12.2006г. в сумме 10 529 руб.,  по счет – фактуре № 93 з\ч от 26.12.2006г. в сумме 9 178 руб., по счет – фактуре № 96 з\ч от 26.12.2006г. в сумме 32 267 руб., по ГТД               № 10108030\041206\0006487 НДС в сумме    108 542 руб., по счет- фактуре   № 74 от 05.12.2006г. в сумме 35 984 руб., № 79 от 06.12.2006г. в сумме 24 773 руб., № 81х от 02.12.2006г. в сумме 47 785 руб., по ГТД                                             № 10108030\121206\0006721 НДС  в сумме  10 028 руб. по счет –фактуре           № 2636 от 27.12.2006г., № 10108030\131206\0006757  НДС  в сумме   247 764 руб. по счет – фактуре № 15 от 25.12.2006г. в сумме 34 191 руб.,  по счет –фактуре № 14 от 25.12.2006г. в сумме 213 573 руб., по ГТД                              № 10108030\131206\0006753 НДС  в сумме   84 947 руб. по счет – фактуре      № 15 от 25.12.2006г., по ГТД  № 10108030\121206\0006747 НДС  в сумме   147 582 руб., по счет фактуре № 15 от 25.12.2006г., по ГТД                                            № 10108030\121206\0006710 НДС в сумме   310 858  руб., по счет – фактурам № 96 з\ч от 26.12.2006г. в сумме 9 147 руб., по счет – фактуре № 98 з\ч от 29.12.2006г. в сумме 48 368 руб., по счет –фактуре № 93 з\ч от 26.12.2006г. в сумме 10 090 руб., по счет – фактуре № 77 от 19.12.2006г. в сумме 11 359 руб., по счет –фактуре № 80 от 25.12.2006г. в сумме 53 390 руб., по счет - фактуре № 87 от 28.12.2006г. в сумме 11 359 руб., по счет – фактуре              № 26872 от 31.12.2006г. в сумме 134 829 руб., по счет – фактуре № 26783 от 31.12.2006г. в сумме 8 216  руб., по счет –фактуре № 2555 от 13.12.2006г. в сумме 11 376 руб., по счет –фактуре № 2608 от 21.12.2006г. в сумме 11 376 руб., по счет – фактуре № 2636 от 27.12.2006г. в сумме 1 348 руб. как налог с приобретенных товаров (работ, услуг), которые не могли быть использованы в производстве именно того товара, который был отправлен на экспорт.

В оспариваемом решении  ИФНС РФ по г. Курску № 5890 от 31.08.2007г. отражено, что необходимым требованием к методике раздельного учета затрат является возможность исчисления на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых налогоплательщиком самостоятельно) части налога на добавленную стоимость, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции. Данный довод судом не может быть принят, поскольку пунктом 4  статьи170  НК РФ  установлено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции,  в соответствии со статьей 172 НК РФ принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. При этом, поскольку должны применяться требования п. 10 ст. 165 НК РФ данное требование не применимо к налогоплательщикам, применяющим налоговые ставки 0% и 18%, о чем указано в письме Минфина РФ  от 14 марта 2005г. № 03-04-08\48 «О раздельном учете входного НДС при экспорте». Между тем,  в ходе камеральной проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за март 2007г. налоговым органом использовалась учетная политика ООО «Курская кожа» для целей исчисления налога на добавленную стоимость на 2006г., калькуляция себестоимости экспортной продукции, оборотно- сальдовые ведомости по счету 10, 19, 43.1, журналы проводок по отгруженной на экспорт номенклатуре, анализ счета 19.

В соответствии с п. 3 ст. 5 ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 5 раздела I Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н) организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (п. 3 ст. 3 Закона № 129-ФЗ). Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона № 129-ФЗ). Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях (п. 9 раздела II Положения). Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и реальности (п. 10 раздела II Положения). В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно (п. 11 раздела II Положения).

План счетов утверждается на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н, которым утверждена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Согласно данной Инструкции счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета: 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др. На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров. По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Обществом были представлены суду приказы об учетной политике № 103 от 30.12.2005г. и № 50 от 29.12.2006г. с приложениями (в т.ч. плана счетов, разработанного на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению») и приказы о формировании планово-учетной цены № 104 от 30.12.2005г. на 2006г. и № 53 от 29.12.2006г. на 2007г. утвержденные в соответствии с ФЗ, НК РФ, Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», Приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», Письмами Департамента налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина РФ от 14.03.2005г. № 03-04-08/48 «О раздельном учете входного НДС при экспорте» и от 09.11.2006г. № 03-04-08/229, Письмом Минфина РФ от 19.08.2004г. № 03-04-08/51 и др. ПБУ. Согласно приказам № 104 от 30.12.2005г. и № 53 от 29.12.2006г. планово-учетная цена на 2006г. и 2007г. определяется обществом на полуфабрикаты ежемесячно, но на основании фактических затрат месяца предшествующего предыдущему в срок до первого числа текущего месяца. Приказами об учетной политике № 103 от 30.12.2005г. и № 50 от 29.12.2007г. утвержден метод учета доходов и расходов «по отгрузке». 

Согласно п. 2 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (далее Приказ) к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации. На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно - распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально - производственных запасов. Основными задачами учета материально - производственных запасов согласно п. 6 Приказа являются: а) формирование фактической себестоимости запасов; б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; е) проведение анализа эффективности использования запасов. В п. 7 сформулированы основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов: сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность (своевременность) учета запасов; достоверность; соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета. Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах (п. 8). 

Согласно п. 15 Приказа запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости (с учетом особенностей, указанных в пунктах 16 - 19 настоящих Методических указаний). Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, в соответствии с п. 16, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В п. 62 установлено, что материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Согласно п. 73 при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов: а) по себестоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости; в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов); г) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов). Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

В соответствии с п. 80 разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются: а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно - заготовительных расходов; б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов; в) планово - расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово - расчетных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Планово - расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации; г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно - заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово - расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке. При существенных отклонениях планово - расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

Согласно п. 147 налог на добавленную стоимость (далее - налог), начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В частности, в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах - фактурах, накладных, приходно - кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально - производственных запасов. Списание налога со счета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета "Расчеты с бюджетом" по соответствующим субсчетам (п. 148). Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет "Расчеты с бюджетом", согласно п. 149, относятся на счета учета затрат 

Согласно п. 204 разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: а) фактическая производственная себестоимость; б) нормативная себестоимость; в) договорные цены; г) другие виды цен. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

В соответствии с п. 205 применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен. Согласно п. 206, если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью. Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости"). Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

При хранении материалов на складах в разделе 6 методических указаний предусмотрено отражение материальных запасов в учетных ценах.

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0% устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения. Таким образом, с 01.01.2006 г. в п. 10 ст. 165 НК РФ установлена необходимость использования принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения по данному вопросу. Поскольку методика или требования к такой методике распределения законодательно не установлена, что не оспаривается налоговым органом, Обществом разработан и закреплен в учетной политике способ ведения раздельного учета «входного» НДС по экспортным операциям, в соответствии с которым доля экспортной продукции определяется в общем объеме произведенной продукции путем определения соотношения между стоимостью продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт, к общему объему произведенной продукции в планово-учетных ценах за текущий налоговый период. Применение планово-учетных цен при расчете обосновывается Обществом особенностями производства, большим объемом производства, отсутствием обязанности вести раздельный учет фактических затрат, при производстве конкретной партии товара, принятой учетной политикой, приказом о формировании планово-учетной цены, вышеуказанными приказами Минфина РФ, а также невозможностью определить в конкретном налоговом периоде (месяц) фактически сложившиеся цены за этот налоговый период в силу особенностей ведения бухгалтерского учета. 

В учетной политике Общества на 2006г., утвержденной приказом № 103 от 30.12.2005г., закреплена методика ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению из бюджета, по товарам, реализуемым на территории РФ и реализуемым на экспорт. Аналогичная методика установлена на 2007г. Согласно учетной политике Общества в рамках одного налогового периода: определяется сумма налоговых вычетов по данным книги покупок; определяется доля пропорционально стоимости продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт к общему объему произведенной продукции в планово-учетных ценах; определяется сумма «входного» НДС, приходящаяся на экспортную продукцию и подлежащая вычету по экспортным операциям за налоговый период в целом; определенная сумма «входного» НДС по экспортным операциям распределяется применительно к каждой ГТД текущего налогового периода пропорционально учетно-плановой себестоимости задекларированной продукции. В соответствии с учетной политикой предприятия в конце отчетного периода Обществом определяется объем продукции, поступившей из производства на склад готовой продукции в планово учетных ценах, и отражается по дебету счета 43.1 «Готовая продукция, выраженная в планово-учетной стоимости». Затем делается выборка планово-учетной себестоимости, приходящейся на конкретную экспортную поставку, в разрезе видов выпускаемой продукции. После этого определяется доля экспортной продукции в общем объеме произведенной продукции, путем определения соотношения между стоимостью продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт, к общему объему произведенной продукции в планово-учетных ценах. Далее определяется доля входного налога на добавленную стоимость, приходящегося на экспортную продукцию и подлежащая вычету за отчетный период (по поступившим и оприходованным товарно-материальным ценностям, основным средствам, услугам сторонних организаций и пр., за исключением сумм налога на добавленную стоимость по услугам, сопровождающих экспорт (услуги склада временного хранения- СВХ и т.д.; дебет счета 19.6)), путем произведения доли продукции, произведенной на экспорт в общем объеме производства, на сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемую к вычету (дебет счета 68.2 «НДС» кредит счета 19.1, 19.3, 19.4). Производится сторнировочная запись определенной доли входного налога на добавленную стоимость, в сумме приходящейся на экспортную продукцию. Сторно-дебет счета 68.2 кредит счета 19.1, 19.3, 19.4. Резервируется сумма налога на добавленную стоимость к возмещению по экспортной продукции путем произведения доли каждой конкретной экспортной поставки (ГТД) в общем объеме реализованной продукции на экспорт в планово-учетных ценах на сумму налога на добавленную стоимость, определенную к возмещению.

Суд считает необходимым отметить, что в последующих решениях налогового органа отсутствовали какие-либо замечания в отношении утвержденной учетной политики Общества: как по ее соответствию действующему законодательству, так и по ее соблюдению при ведении бухгалтерского учета и применялась при проверке деклараций следующих налоговых периодов. Кроме того, с пояснений представителей сторон, на протяжении 2006г. и начала 2007г. налоговый орган не предъявлял каких-либо претензий к применяемой учетной политике при применении Обществом расчетного метода учета сумм «входного» НДС за текущий период, в котором произошла отгрузка товара на экспорт при заполнении зарезервированного вычета по счетам-фактурам в налоговых декларациях по ставке 0 процентов за ноябрь, декабрь  2006г. Сумма входного НДС по экспортным операциям распределялась применительно к каждой ГТД текущего налогового периода пропорционально учетно-плановой себестоимости задекларированной продукции (в форме налоговой декларации, представляемой по товарам, облагаемым НДС по нулевой ставке (разд. 4, код строки 080), которая была утверждена приказом Минфина России № 163н от 28.12.2005г., (действующая в периоды резервирования и заявления вычетов) и общество обязано было указывать конкретные номера счетов-фактур по материальным ценностям, вычеты по которым предлагалось заявить при применении ставки 0 процентов). Налоговый орган, получив декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за ноябрь, декабрь 2006г., в разделе 4, в которого были указаны ГТД и счета-фактуры, которые в последствии были заявлены к возмещению в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за март 2007г., а так же расчет доли НДС, приходящегося на экспорт, не выразил замечаний и не направил в адрес Общества требования о предоставлении документов и пояснений или о внесении изменений в налоговую отчетность, Сумма «входного» налога на добавленную стоимость, приходящаяся в марте 2007г. на вычеты по экспорту, была определена относительно исчисленной доли экспортной продукции, отгруженной в ноябре, декабре 2006г. (76% и 56% соответственно) в соответствии с утвержденным в учетной политике методом. Налоговый орган имел возможность в ходе камеральных проверок вынести требование о представлении документов, пояснений, предложить внести изменения и уточнения. Вместе с тем, каких-либо предложений со стороны налогового органа о необходимости уточнить данные декларации за ноябрь и декабрь 2006г., заменить счета-фактуры, представить пояснения расчета и подбора счетов-фактур, не последовало. Поскольку камеральная проверка с сопутствующими ей формами налогового контроля является обязанностью, а не правом налогового органа, можно сделать вывод об отсутствии у Инспекции претензий к применяемой налогоплательщиком формуле расчета, к заявленному резерву НДС под экспорт, а следовательно, и к вычету по налогу на добавленную стоимость за март 2007г. В оспариваемых Решениях ИФНС РФ по г. Курску  указано, что «необходимым требованием к методике раздельного учета является возможность исчисления на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых налогоплательщиком самостоятельно) части налога на добавленную стоимость, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции и продукции, реализуемой на внутреннем рынке».

Сформулированные требования к методике с использованием объективных критериев для определения налога на добавленную стоимость, приходящегося на фактически использованные материальные ресурсы не обоснованы нормами НК РФ, ФЗ РФ «О бухгалтерском учете». В части вывода Инспекции (абз. 5 стр. 2) о необходимости определения в учетной политике механизма распределения «входного» налога на добавленную стоимость по конкретным счетам-фактурам, также нет ссылки на нормы законодательства, ст. 169 НК РФ истолкована расширительно, НК РФ предусматривает лишь порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов. Вместе с тем, оценку учетной политике предприятия в связи с исчислением налогов Инспекция может давать при осуществлении форм налогового контроля (при проверках, по их результатам), а в случае с несовпадением периода действия учетной политики (год) и налогового периода (месяц) наиболее верно- при выездной проверке. Ссылки налогового органа на несоответствие учетной политики и необоснованность возмещения налога на добавленную стоимость без проведения анализа и соответствующих расчетов также не могут быть признаны состоятельными, несоответствие учетной политики номам НК РФ не доказано налоговым органом. С пояснений представителей сторон, результаты выездной налоговой проверки за оспариваемый период к моменту вынесения решения отсутствуют.  Основными видами деятельности Общества согласно ЕГРЮЛ и Уставу являются: производство и реализация кожевенных полуфабрикатов и производство и реализация натуральных кож. Для бесперебойного ведения производственного процесса предприятию необходимы материальные ресурсы (материально-производственные запасы на складах (в т.ч. химии), нормальные размеры незавершенного производства, нормальные складские остатки готовой продукции). По ходу производственной деятельности предприятия материально- производственные запасы (работы, услуги) одновременно используются в процессе производства и реализации, как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке.

Обществом представлены схема и таблица движения сырья в производстве, полученного в определенном налоговом периоде, соответствующие пояснения и подтверждающие документы, из которых усматривается следующее.

1). Поступление на склад ООО «Курская кожа» сырья и оприходование происходит на основании первичных документов поставщика (счет-фактура и накладная). Это подтверждается копиями бухгалтерских регистров и первичных документов: приходных ордеров, счетов-фактур, накладных за ноябрь, декабрь 2006г., журнал-ордер счета 10.11 «Материалы» за ноябрь, декабрь 2006г., журнал проводок за ноябрь, декабрь Дт 10.1 «Сырьё и материалы»- Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», журнал проводок за ноябрь, декабрь Дт 19.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, работам, услугам»- Кт 60.1.

2). Всё поступившее сырьё в течение месяца со склада передаётся в цех первичной обработки сырья (ПОКС) на основании требования- накладных за ноябрь, декабрь 2006г. Это подтверждается копией журнал- ордеров за  ноябрь, декабрь 2006г. Дт 10.11 «Материалы, переданные в производство». В ПОКСе происходит этап сортировки по развесам (количество развесов может варьироваться от 9 до 15 в месяц). В свою очередь из сырья в развесах формируются партии с учётом однородности шкур (от 8 до 60 партий в одном развесе в течение месяца), т.е. при оценке партий шкур исходит из веса сырья и качества органолептической сортировки опытным специалистом. Необходимость сортировки сырья по развесам обуславливается тем, что при дальнейшей обработке сырья для получения однородной продукции и одного качества расход химических материалов определяется развесами сырья. Отслеживание движения сырья в аналитике по поставщикам и счетам-фактурам на данном этапе производства прекращается. Определить в какой развес попало сырье, пришедшее по той или иной счету-фактуре, не представляется возможным.

Кроме того, в представленной декларации по поставке 0 процентов были заявлены счета-фактуры по приобретенным разнородным  видам товаров, услугам в частности (кроме шкур КРС) химические материалы, запасные части для основных средств, участвующих в выпуске продукции, газоресурсы, использование которых в производстве товара по конкретной ГТД отследить и установить также невозможно.

Движение сырья подтверждается копиями: бухгалтерских регистров журнал-ордеров за ноябрь, декабрь 2006г., счета 10.11 «Материалы, переданные в производство», движением сырья по цеху ПОКС за ноябрь, декабрь 2006г. (материальный отчет); остаток сырья на начало ноября 2006г. составил  2 382 820, 630 кг.; поступило в цех ПОКС за ноябрь 2006г. 1 356 732,831 кг.; передано в Зольно-дубильный цех для дальнейшей обработки сырья за ноябрь 2006г. 1 356 732, 831 кг.; на конец ноября 2006г. остаток в цехе ПОКС составил 2 382 820, 630 кг.; остаток сырья на начало декабря 2006г. составил  2 382 820, 630 кг.; поступило в цех ПОКС за декабрь 2006г. 849 755,98 кг.; передано в Зольно-дубильный цех для дальнейшей обработки сырья за декабрь 2006г. 1 148 142,483 кг.; на конец декабря 2006г. остаток в цехе ПОКС составил 2 084 443,127 кг.; остаток химической продукции на складе химматериалов на начало ноября 2006г. составил 1 220 862, 780 кг, поступило продукции в ноябре на склад химматериалов  614 997, 300 кг., передано в производство химической продукции 736 409, 280 кг., на конец ноября 2006г. остаток продукции составил 1 099 450, 800 кг.;остаток  химической продукции на складе химматериалов на начало декабрь 2006г. составил 1 099 450, 800 кг, поступило продукции в декабре на склад химматериалов 1 205 319,000 кг., передано в производство химической продукции 657 229, 970 кг., на конец декабря 2006г. остаток продукции составил  1 647 539,830 кг.

3). В дальнейшем часть сырья передаётся в зольно-дубильный цех (ЗДЦ) для производства полуфабриката по развесам, а часть сырья остаётся на остатках в цехе первичной обработки сырья на конец месяца, с последующей передачей этих остатков в следующем месяце в дальнейшее производства. В свою очередь в ЗДЦ, выпускающем полуфабрикат на начало месяца присутствуют остатки по незавершенному производству, которые включают в себя и сырьё не прошедшее всех стадий переработки, плюс приход из ПОКСа. Конечным этапом производства в ЗДЦ является выпуск полуфабриката, который поступает на склад полуфабрикатов. Оставшееся сырье в ЗДЦ учитывается в составе незавершенного производства и переходит на выпуск полуфабриката в следующем месяце. Это подтверждается копиями бухгалтерских регистров: расчет расхода сырья по ЗДЦ за ноябрь, декабрь 2006г., журнал-ордер за ноябрь, декабрь 2006г. по счету 20.2 «Основное производство ЗДЦ», справками выхода полуфабриката в ЗДЦ за ноябрь, декабрь 2006г., остаток незавершенного производства на начало ноября 2006г. составил 302 888, 676 кг.; поступило в ЗДЦ из ПОКСа за ноябрь 2006г. 1 356 732, 831 кг.; выпущено полуфабриката в ноябре 2006г. 1 262 388, 922 кг.; остаток незавершенного производства в ЗДЦ на конец ноября 2006г. составил 395 591,298 кг.;остаток незавершенного производства на начало декабря 2006г. составил 395 591, 298 кг.; поступило в ЗДЦ из ПОКСа в декабре 2006г. 1 148 142,483 кг.; выпущено полуфабриката в декабре 2006г. 1 385 945, 306 кг.; остаток незавершенного производства в ЗДЦ на конец декабря 2006г. составил 157 338, 712 кг.

4). Выпуск полуфабриката на ООО «Курская кожа» учитывается в кв.дм. согласно ГОСТу 26343-84. Каждая единица выпущенной продукции проходит измерение на измерительной машине MAS MP2 3200, которая находится в ЗДЦ. Это подтверждается копией оборотно - сальдовой ведомости по счету 01.1 «Основные средства в организации».

5). Выпущенный полуфабрикат передается на склад полуфабрикатов, на котором в свою очередь так же имеются остатки на начало ноября, декабря 2006г. Остаток на начало ноября  2006г. составил 20 767 197 кв.дм, декабря- 23 080 592 кв.дм.. Со склада полуфабрикат передается в дальнейшее производство в Отделочный цех на выпуск готовой продукции- хромовых кож, либо на склад готовой продукции, если идет реализация полуфабриката. Когда идет оприходование полуфабриката на склад, неизвестно как в дальнейшем он будет использован, какая партия подойдет покупателю и он будет реализован, какая партия подойдет для выпуска того или иного вида готовых хромовых кож и он будет передан в дальнейшую переработку. Поэтому в начале месяца может быть реализован полуфабрикат на экспорт из остатков на складе, либо произведенного из остатков незавершенного производства на начало месяца. Это подтверждается копиями бухгалтерских регистров: журнал-ордер за ноябрь, декабрь 2006г. по счету 21.1 «Полуфабрикаты собственного производства», передача полуфабриката за ноябрь, декабрь 2006г. в Отделочный цех, передача полуфабриката за ноябрь, декабрь 2006г. на Склад готовой продукции, оборотно-сальдовой ведомостью по счету 43.1 «Готовая продукция». за ноябрь, декабрь 2006г.

6). В отделочном цехе полуфабрикат перерабатывается в готовую продукцию- хромовые кожи, которые приходуются на склад готовой продукции и в дальнейшем реализуется.

Бухгалтерский учет готовой продукции в ООО «Курская кожа» ведется в соответствии с Приказом об учетной политике № 103 от 30.12.2005г. и на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н), Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н). Готовая продукция в ООО «Курская кожа» учитывается по плановой себестоимости с применением счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и 43 «Готовая продукция». Оприходование продукции на склад готовой продукции, отражается следующей проводкой: Дт 43 «Готовая продукция» Кт 40 «Выпуск продукции» по плановой продукции.  Общество поясняло, что списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) производится по средней учетной стоимости. Отгрузка готовой продукции покупателям осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов- накладных и счетов-фактур. Применение варианта оценки готовой продукции по плановой себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции, положительными сторонами применения плановой себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете, что было рекомендовано Минфином РФ. ООО «Курская кожа» разработан и закреплен в учетной политике следующий способ ведения раздельного учета «входного НДС» по экспортным операциям, определяемый расчетным путём: определяется доля экспортной продукции в общем объёме произведенной продукции, путем определения соотношения между стоимостью продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт, к общему объёму произведенной продукции в планово-учетных ценах за текущий налоговый период; определяется доля «входного» НДС, приходящегося на экспортную продукцию и подлежащая вычету, путем произведения доли продукции, произведенной на экспорт в общем объёме производства за текущий налоговый период, на сумму НДС, предъявленную к вычету за текущий налоговый период, в бухгалтерском учёте делается запись Дт 19.6- Кт 19.1, 19.3, 19.4 на сумму НДС, подлежащего в дальнейшем (в соответствии со ст.165 НК РФ) возмещению по ставке 0%.

Обществом представлен следующий расчет налога на добавленную стоимость: стоимость продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт в ноябре 2006г. составила 56 823 253 рубля 52 копейки. (Полуфабрикат «Вет-блю» из шкур КРС 52 025 999,25+Спилок «Вет-блю»     2 388 484,80+Хромовые кожи 2 408 769,47). Общий объём выпуска в планово-учётных ценах в ноябре 2006г. составил 74 534 231 рубль 88 копеек. Сумма НДС к вычету за ноябрь 2007г. составила 17 583 504 руб. Доля «входного» НДС, приходящегося на экспортную продукцию и подлежащая к возмещению по ставке 0% составила 13 405 275 рублей 52 копейки.(0,76%); Стоимость продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт в декабре 2006г. составила 43 431 185 рублей 52 копейки. (Полуфабрикат «Вет-блю» и шкур КРС  39 170 284,03+ Спилок «Вет-блю» 4 028 169,60+Хромовые кожи 232 731,89). Общий объём выпуска в планово-учётных ценах в декабре 2006г. составил 77 835 549 рубля 74 копейки.  Сумма НДС к вычету за декабрь 2006г. составила 14 451 762 рубля 61 копейка.  Доля «входного» НДС, приходящегося на экспортную продукцию и подлежащая к возмещению по ставке 0% составила 8 063 888 рублей 35 копеек. (0,56%). По мере сбора документов, предусмотренных ст. 165 Налогового Кодекса РФ общество в налоговой декларации по ставке 0 процентов за март 2007г. заявило налоговые вычеты  в сумме 8 753 631 руб. по товару, вывезенному в таможенном режиме экспорт в ноябре, декабре 2006г.

Общество представляло пояснения, что с учетом вышеизложенной схемы производства, уже на втором этапе производственного цикла производства кожевенной продукции Общество теряет возможность фактически отследить какой конкретно товар, полученный по счетам-фактурам, использовался в производстве.  Общество поясняет, что невозможность распределения «входного НДС», выставленного по счетам-фактурам до налогового периода, в котором произошла отгрузка товара на экспорт, обусловлена следующим: в противном случае Обществу необходимо было бы произвести следующие действия. В месяце отгрузки товара на экспорт, Обществу было бы необходимо зарезервировать НДС по счетам-фактурам, полученным и оприходованным в предыдущем налоговом периоде. Так, если отгрузка товаров на экспорт произошла в ноябре 2006г., Обществу необходимо зарезервировать НДС под эту отгрузку в декабре, но за ноябрь уже сдана декларация по сроку 20.12.2006г. В связи с чем у Общества возникает обязанность представить в ИФНС РФ уточненную налоговую декларацию, в которой отсторнировать зарезервированные счета-фактуры под экспортную отгрузку, что соответственно повлечет за собой возникновение недоимки по НДС за данные налоговые периоды и соответственно налоговые санкции. После этого представить в ИФНС декларацию по ставке 0 процентов. Поскольку данный порядок установлен в пункте 7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года  N 914, где сказано, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке, счета-фактуры, полученные от продавцов, согласно пункту 8 Правил подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Следовательно, данный метод ухудшает положение налогоплательщика. Между тем, ухудшение положения налогоплательщика, противоречит смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи, с чем Обществом была выбрана методика ведения раздельного учета «входного НДС» за текущий налоговый период в общем объеме произведенной продукции, путем определения соотношения между стоимостью продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт, к общему объему произведенной продукции в планово-учетных ценах.  Судом был исследован порядок определения сумм налога, относящихся к товарам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) облагаемых по различным налоговым ставкам: 0% -18%, применяемый Обществом по представленным заявителем и не оспоренным Инспекцией таблицам, схемам, документам и пояснениям. Так, сумма «входного НДС» за ноябрь 2006г. составила 17583504,15 руб., за декабрь 2006г. составила 14451762, 61 руб. Объем произведенной продукции в учетно-плановых ценах за ноябрь 2006г. составил 74534231,88 руб., за декабрь 2006г. составил 77835549,74 руб. Объем реализации товара на экспорт в планово-учетных ценах в ноябре составил 56823253,52 руб., в декабре составил 43431185,52 руб. Доля НДС, приходящаяся на экспортную продукцию в ноябре 2006г. составила: 56823253,52/74534231,88 = 0,762377931411239, в декабре 2006г. составила: 43431185,52/77835549,74=0,557986494154361. Сумма НДС, определенная на ставку 0% в ноябре 2006г. составила: 17583504,15 х 0,762377931411239= 13405275,52 руб.; в декабре 2006г. составила 14451762,61 х 0,557986494154361=8063888,35 руб. Рассчитанная таким образом сумма входного НДС, аккумулированного на счете 19, по экспортным операциям распределяется предприятием применительно к каждой ГТД текущего налогового периода пропорционально учетно-плановой себестоимости задекларированной продукции (к материалам дела приобщены таблицы и расчеты доли «входного» налога на добавленную стоимость, определенной Обществом за ноябрь-декабрь 2006г.). Далее Обществом подбираются счета-фактуры на сырье, наиболее подходящие по суммам для удобства их проверки, что не противоречит НК РФ, поскольку в нем не установлен порядок подбора счетов-фактур при раздельном учете и условия о необходимости участия в производстве сырья, полученного по таким счетам-фактурам.

Общество считает, что утвержденная учетная политика при определении размера вычетов по налогу на добавленную стоимость не противоречит требованиям НК РФ, Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60Н. А подбор счетов-фактур в пределах налогового периода является несущественным при соблюдении учетной политики, что подтверждается действиями Инспекции при проверке, которая и не предъявляла претензий к тому, что счета-фактуры заявлены к вычету по шкурам, химии, газоресурсам, запчастям без анализа качественного и количественного состава затрат при производстве экспортной продукции.

Кроме того, заявитель полагает, что налоговым органом не учтен использованный при производстве полуфабриката «Вет-блю» состав: сырья, химических материалов, запасных частей, газоресурсов, участвующий в выпуске продукции, а также, что каждый производственный цикл (золение, дубление) до выхода полуфабриката «Вет-Блю», включает в себя затраты на потребление химии, газоресурсов, энергоресурсов, вспомогательных материалов (запасные части). Между тем, реальное осуществление обществом операций по производству и экспортной реализации товаров с фактическим использованием газоресурсов и наличием соответствующих затрат, Инспекцией не ставится под сомнение, однако не учитывается непрерывность производственного процесса изготовления продукции обществом, фактическое потребление газоресурсов в течение всего налогового периода, подтверждаемое актами снабженческо-сбытовых услуг от 30.11.2006г., 31.12.2006г., накладными на отпуск газа, конденсата от 30.11.2006г. и 31.12.2006г., подписанными между обществом и ООО «Курскрегионгаз», и принятие их к учету после выставления поставщиком счет- фактур №  23342,  № 23343 от 30.11.2006г, №  26872, № 26873  от 31.12.2006г., что соответствует  нормам налогового Кодекса РФ.

Заявитель считает, что применяемая учетная политика расчета НДС по экспортным операциям не ущемляет бюджет Российской федерации, поскольку представляемые декларации во взаимосвязи с книгами покупок дают налоговому органу реальную возможность отслеживать и сравнивать экспортный налог на добавленную стоимость с налогом на добавленную стоимость по обычным видам деятельности, предъявленный к вычету. Применяемая методика расчета не противоречит требованиям норм ст.ст. 165, 171, 172 НК РФ, которые не исключают возможности отнесения сумм налога на добавленную стоимость, по счетам-фактурам, выставленным поставщиками и после осуществления операции по вывозу товара на экспорт, к вычету по этой операции.

Суду не представлено убедительных доводов, основанных на нормах НК РФ в совокупности и взаимосвязи, а также документов и расчетов, опровергающих вышеизложенные доводы заявителя. Доказательств того, что суммы налога на добавленную стоимость, определенные Обществом, не относятся к товарам, приобретенным для производства и реализации на экспорт (т.е., не только в ноябре и декабре 2006г., но и вообще на экспорт) не представлено, расчеты превышения суммы НДС к вычету за март не приведены, анализ, исследование или проверка обстоятельств, связанных с раздельным учетом, не проводились налоговым органом.

Общество представило суду схемы и таблицы за 2006г.  (в т.ч., с расчетом доли «входного» налога на добавленную стоимость, сумм НДС к уплате и возмещению, сумм НДС, отраженных в налоговых декларациях по НДС, анализом рентабельности продаж), справки о производственным цикле выпуска полуфабриката «wet-blue», о технологической цепочке производства Вет-Блю, оборотно-сальдовые ведомости, а также подтверждающие документы).

Вместе с тем, суд предлагал налоговому органу высказать мнение и указать, по каким таблицам, каким образом, в каких показателях и документах усматривается нарушение Обществом п. 10 ст. 165 НК РФ или иных норм НК РФ или предприятием возмещается налог на добавленную стоимость в большем, чем предусмотрено п. 10 ст. 165 НК РФ объеме, или, что Общество предъявляет налог на добавленную стоимость к вычету с нарушением формулы раздельного учета или каким образом причинен ущерб бюджету. На указания суда представитель налогового органа пояснил, что представленные для заключения таблицы содержат информацию о суммах налога, предъявленного к возмещению ООО «Курская кожа» за период с 01.01.2006г. по 01.01.2007г. и, что, учитывая изложенное, детальный анализ расчета суммы «входного» налога на добавленную стоимость может быть проведен только в рамках выездной налоговой проверки. Таким образом, представленные Обществом документы, таблицы, схемы с пояснениями не оспорены и не опровергнуты налоговым органом.

Суд не может признать законными и обоснованными доводы налогового органа, изложенные в отзыве и письменных пояснениях о том, что при доказанности экспорта товара и права на применение налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов должен представить счет- фактуру на приобретение им «именно» того товара, который впоследствии был реализован на экспорт, а также о том, что согласно НК РФ одним из условий возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость является подтверждение экспорта «именно» того товара, по которому в декларации по ставке 0 процентов заявлен вычет. Заявитель является не торговым, а производственным предприятием, в связи с чем, указанные формулировки («именно того товара, который реализован на экспорт») в данном случае являются неуместными. Кроме того, налоговым органом не доказано, что Обществом предъявлен налог на добавленную стоимость к возмещению с сырья, используемого в производстве товара не на экспорт и, соответственно, не доказано нарушение Обществом положений п. 10 ст. 165 НК РФ. Суд не может согласиться с толкованием налоговым органом п. 10 ст. 165 НК РФ, поскольку в тексте п. 10 отсутствуют слова «именно», «конкретно», словосочетания и фразы, позволяющие сделать вывод, что суммы налога на добавленную стоимость, должны быть предъявлены к вычету только из счетов-фактур на сырье, которое использовалось в производстве конкретной партии отгруженного на экспорт товара, а также ввиду отсутствия обязанности ведения раздельного учета сырья. Более того, с 01.01.2006г. в ст. 171 НК РФ внесен п. 10, согласно которому вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса. Кроме того, налоговый орган не требует, чтобы к вычету предъявлялись счета-фактуры по товарам, работам, услугам, фактически использованным в производстве экспортируемых товаров (в производстве полуфабрикатов используется химия, энергоресурсы и т.д.), что не позволяет суду согласиться с доводами ИФНС России по г. Курску о неправильном подборе счетов-фактур к учетной политике ввиду противоречивости доводов Инспекции.  На вопрос суда представитель Инспекции поясняла, что действительно, в последующих периодах налоговый орган осуществлял проверку вычетов по экономическим операциям с применением этой же формулы раздельного учета.

Общество считает, что налоговое законодательство не ставит в зависимость вычеты «входного» налога на добавленную стоимость от того, использованы или нет полученные товары в производстве. Налоговый кодекс РФ никаких требований к разработке методики учета «входного» налога на добавленную стоимость по операциям реализации продукции одновременно на внутреннем и внешнем рынке не содержит, главное требование разработать и закрепить эту методику в учетной политике организации; согласно утвержденному методу важно, чтобы отгрузка и счета-фактуры были в одном налоговом периоде, что и было сделано ООО «Курская кожа». Кроме того, заявитель ссылается на отсутствие у Общества возможности указывать конкретные счета-фактуры по конкретному сырью, которое участвовало в производстве экспортной продукции.  Налоговым органом не представлено каких-либо доказательств того, что расчетный метод, применяемый Обществом, и подбор счетов-фактур на сырье соответствующего налогового периода противоречит налоговому законодательству, правовое обоснование Инспекции заключается лишь в собственном расширительном толковании п. 10 ст. 165 НК РФ.  Согласно п. 6. ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В пункте 4 постановления Пленума ВАС РФ № 5 от 28.02.2001г. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса РФ» судам даны следующие разъяснения: в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В связи с этим при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы.  В данном случае суд установил, что наряду с неосуществлением налоговым органом необходимых действий и мер налогового контроля, а также с возможностью нарушений оспариваемым решением других прав налогоплательщика по другим налоговым периодам, отсутствие установленного порядка раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость при отсутствии обязанности ведения раздельного учета затрат, создается некоторая неопределенность в исчислении налога на добавленную стоимость у предприятия с большими объемами производства, занимающегося внутренними и экспортными поставками, при применении п. 10 ст. 165 НК РФ в совокупности со ст.ст. 169, 171 и 172 НК РФ. Указанная неопределенность позволяет суду согласиться с толкованием данной нормы заявителем, а применение спорной нормы налоговым органом признать расширительным толкованием, ухудшающим положение налогоплательщика.

Согласно ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. В нарушение ст. 101 НК РФ оспариваемое решение вынесено без наличия достаточных доказательств, в материалах налоговой проверки отсутствует надлежащее документальное подтверждение выводов налогового органа; как в решении, так и в пояснениях Инспекции дано произвольно-расширительное толкование п. 10 ст. 165 НК РФ и п. 1 ст. 169 НК РФ, доводы Инспекции об оплате товара, изложенные в отзыве от 07.11.2008г., также являются не верными, т.к. налоговый орган руководствовался уже не действовавшей редакцией НК РФ (в редакции до 01.01.2006г.). Кроме того, налоговым органом не исследовался фактический производственный процесс, осуществляемый предприятием, не запрашивались необходимые документы для осуществления налогового контроля. По представленным Обществом в ходе рассмотрения дела таблицам, содержащим информацию о суммах налога на добавленную стоимость к уплате и возмещению, налоговый орган высказаться отказался, каких-либо возражений не представил, расчет доли не оспорил. Доводов о том, что план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и порядок учета материально-производственных запасов Общества не соответствует положениям Приказов Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н и от 28.12.2001г. № 119н налоговым органом не заявлялось.  Ссылка ИФНС России по г. Курску на судебную практику, в т.ч. изложенную и письменно в обоснование законности решения несостоятельна, поскольку, во-первых: в приведенных постановлениях рассматривались ситуации с заявлением счетов-фактур без применения учетной политики и с учетом требований об оплате; во-вторых: в указанных постановлениях речь идет о налоговых правоотношениях 2005г. (период приобретения, производства товара, отправки на экспорт и представления декларации на возмещение налога на добавленную стоимость по ставке 0 процентов), т.е. о налоговых периодах до 2006г.-2007г.; в- третьих: во всех постановлениях налоговые органы в решениях анализируют и ссылаются на несоответствие учетной политики предприятия нормам налогового законодательства, тогда как в рассматриваемой ситуации, налоговый орган не высказывает претензий к утвержденной Обществом учетной политике.  Пленумом ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» даны следующие разъяснения. Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п.1), данного довода налоговым органом не заявлялось.  Доказательств недобросовестности налогоплательщика или представления им документов с неполными, недостоверными и (или) противоречивыми сведениями суду представлено не было; согласно обобщенному состоянию расчетов у заявителя отсутствует недоимка, имеются переплаты по налогам. Факт оприходования сырья и выставления счетов-фактур, факт поступления экспортной выручки, экспорта товара и представление документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждаются материалами дела и налоговым органом, факты оплаты сырья также не оспариваются.  Налоговый орган не заявлял и не представил доказательств того, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность. Также налоговым органом не заявлено доводов и не представлено доказательств, что для целей налогообложения операции учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Реальность осуществления экономической деятельности, как по экспорту, так и по приобретению сырья, в ходе рассмотрения дела не опровергнута налоговым органом ни в доводах, ни документально.

Согласно разъяснениям, данным в п. 5 Постановления от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии некоторых обстоятельств. При этом налоговым органом в данном деле не доказаны или даже не заявлены в качестве доводов следующие обстоятельства: учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций (не заявлялся); в материалах дела отсутствуют доказательства невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.  Кроме того, налоговый орган, поясняя суду, что расчет доли должен был быть в фактических, а не учетных ценах, не доказал и не представил расчет, подтверждающий, что исчисление не по фактической себестоимости и фактическим ценам привело к необоснованному предъявлению вычетов.

В соответствии со ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, если установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. 

Согласно пункту 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд, исследовав все доказательства доводов налогового органа о необоснованном получении заявителем налоговой выгоды, и, оценив в совокупности и взаимосвязи с иными доказательствами, представленными заявителем, налоговым органом и по определениям суда, не находит оснований признать заявленный Обществом к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 4897181 руб. необоснованной налоговой выгодой.

Налоговый орган не доказал, что оспариваемое решение соответствует НК РФ и, что оно не нарушает права и  законные  интересы заявителя в сфере предпринимательской  и иной экономической деятельности. Материалами дела подтверждается исполнение налогоплательщиком всех условий, при которых ему может быть предоставлено право на применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. Претензий к книгам покупок, книгам продаж, журналам учета счетов-фактур, налоговым органом не предъявлялось.

В ходе судебного разбирательства от налогового органа не поступило ходатайств о представлении или истребовании каких-либо документов, иных заявлений и ходатайств в целях доказывания обоснованности и законности оспариваемых действий и решений. 

В соответствии с п. 5 ст. 201 АПК РФ суд считает необходимым принять меры по восстановлению нарушенного права. Нарушенное право на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость должно быть восстановлено путем совершения налоговым органом действий по возмещению налога, в порядке предусмотренном ст. 176 НК РФ.

Кроме того, судом учтено, что в деле № А35-1851/07-С10 судом дана оценка аналогичным обстоятельствам по той же учетной политике предприятия, с тем же методом определения вычетов (решение оставлено в силе постановлением кассационной инстанции и вступило в силу), тем же  обстоятельствам дана оценка и в делах: №А35-1338/08-С8, №А35-91/08-С10 (решения оставлены в силе постановлениями апелляционной инстанции и вступили в законную силу).

При таких обстоятельствах уточненные требования  заявителя подлежат удовлетворению. Расходы по государственной пошлине отнести на налоговый орган.

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст. 17, 27-29, 167-170, 176, 180, 181, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Уточненные требования Общества с ограниченной ответственностью «Курская кожа» удовлетворить.

Признать незаконными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску: № 5890 от  31.08.2007г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения обществу уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за март 2007г. в сумме 4897181 руб. и внесения необходимых исправлений в бухгалтерский и налоговый учет; № 1554 от 31.08.2007г. «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении обществу из бюджета налога на добавленную стоимость за март 2007г. в сумме 4897181 руб. 

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску произвести предусмотренные статьей 176 Налогового Кодекса Российской Федерации действия по возмещению Обществу с ограниченной ответственностью «Курская кожа»  из федерального бюджета налога на добавленную стоимость  в сумме 4897181 руб. за март 2007г.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, расположенной по адресу: <...>. 37а (ОГРН <***>, запись о государственной регистрации внесена 27.12.2004г.), в пользу ООО «Курская кожа» расположенной по адресу: <...> (ОГРН <***>,  запись о государственной регистрации внесена 04.10.2002г.) расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.             

Данное решение может быть обжалованов Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа (г. Брянск) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через арбитражный суд Курской области.

  Судья                                                                                       О.Ю. Гвоздилина