АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25
http://www.kursk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Курск
05 апреля 2018 года | Дело№ А35-7271/2017 |
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 30.03.2018.
Решение в полном объеме изготовлено 05.04.2018.
Арбитражный суд Курской области в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседании секретарем судебного заседания Атрепьевой Е.А., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по исковому заявлению, с учетом его уточнения,
ФГУП «Почта России» в лице филиала - УФПС Курской области (ОГРН 1037724007278, ИНН 7724261610)
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (ОГРН 1044637043692, ИНН 4632012456)
о взыскании излишне взысканной суммы штрафа в размере 133352 руб. 50 коп., суммы оплаченной государственной пошлины 6223 руб.
В судебном заседании приняли участие представители:
от ФГУП «Почта России» - Атрепьева С.А по доверенности № 69 от 20.10.2017, предъявлен паспорт, Захарова В.И., по доверенности № 7 от 22.02.2017 года, предъявлен паспорт,
от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску – Поздняков Е.Н., по доверенности № 07-07/023700 от 12.02.2017 года.
ФГУП «Почта России» в лице филиала – УФПС Курской области обратилось в Арбитражный суд Курской области с исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о взыскании излишне взысканной суммы штрафа в размере 133352 руб.50 коп., оплаченных истцом пени в размере 40879 руб. 99 коп., суммы оплаченной государственной пошлины 6223 руб.
23.08.2017 определением Арбитражного суда Курской области дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства без вызова сторон в соответствии со ст. 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
09.10.2017 судом вынесено определение о рассмотрении дела по общим правилам искового производства.
Представитель ФГУП «Почта России» в судебном заседании представил уточненные требования, которые приняты судом к производству, поддержал уточненные требования в полном объеме, просил суд взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску в пользу ФГУП «Почта России» в лице филиала - УФПС Курской области только излишне взысканную сумму штрафа в размере 133352 руб. 50 коп. Ранее поданные уточненные требования через канцелярию суда от 29.03.2018 просил не рассматривать, которые не рассматриваются судом.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Курску возражал против удовлетворения заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.
Выслушав лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
Федеральное государственное унитарное предприятие «Почта России», ОГРН 1037724007276, ИНН 7724261610, адрес (место нахождения): 131000, город Москва, Варшавское шоссе, д. 37, зарегистрировано в качестве юридического лица 13.02.2003, состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве с 14.02.2003.
Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц имеет филиал в Курской области, расположенный по адресу: 305000, Курская обл., г. Курск, Красная площадь, д. 8 (т. 1, л.д. 96).
Из материалов дела следует, что ФГУП «Почта России» в части отделения почтовой связи Курского почтамта УФПС Курской области - филиала ФГУП «Почта России» 26.07.2016 представило в Инспекцию уточненные расчеты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 1 квартал 2016 года и полугодие 2016 года.
В период с 26.07.2016 по 26.10.2016 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка указанных расчетов.
По результатам камеральных налоговых проверок Инспекцией были составлены акты от 10.11.2016 № 19-06/74633 (т. 2, л.д. 171-172), от 10.11.2016 № 19-06/74634 (т. 1, л.д. 11) согласно которым в нарушение пункта 6 статьи 226 НК РФ налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный налоговым агентом, согласно представленному расчету не перечислен в срок.
09.01.2017 налоговым органом вынесено решение № 19-04/40183 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 15-16), в соответствии с которым ФГУП «Почта России» в части отделения почтовой связи Курского почтамта УФПС Курской области - филиала ФГУП «Почта России» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 НК РФ с назначением штрафа в сумме 25105 руб. 50 коп.
В адрес ФГУП «Почта России» в части отделения почтовой связи Курского почтамта УФПС Курской области - филиала ФГУП «Почта России» налоговым органом выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 1895 на сумму штрафа 25105 руб. 50 коп. сроком уплаты до 12.04.2017.
16.03.2017 УФПС Курской области - филиал ФГУП «Почта России» уплатил указанный штраф платежным поручением № 26364 от 16.03.2017 (т. 1, л.д. 22).
09.01.2017 вынесено решение № 19-04/40184 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 203-205), в соответствии с которым ФГУП «Почта России» в части отделения почтовой связи Курского почтамта УФПС Курской области - филиала ФГУП «Почта России» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 35537 руб.
В адрес ФГУП «Почта России» в части отделения почтовой связи Курского почтамта УФПС Курской области - филиала ФГУП «Почта России» налоговым органом выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 1896 (т. 1, л.д. 19-20) на сумму штрафа 35537 руб. сроком уплаты до 12.04.2017.
16.03.2017 УФПС Курской области - филиал ФГУП «Почта России» уплатил указанный штраф платежным поручением № 26363 от 16.03.2017 (т. 1, л.д. 21).
26.07.2016 ФГУП «Почта России» в части обособленного подразделения «Транспортный цех» представило в Инспекцию уточненные расчеты сумм НДФЛ,
исчисленных и удержанных налоговым агентом за 1 квартал 2016 года и полугодие
2016 года.
В период с 26.07.2016 по 26.10.2016 ИФНС России по г. Курску проведена камеральная налоговая проверка указанных расчетов.
По результатам камеральных налоговых проверок составлены акты от 10.11.2016 № 19-06/74635 (т. 2, л.д. 159-160), от 10.11.2016 № 19-06/74639 (т. 2, л.д. 156-158), согласно которым в нарушение пункта 6 статьи 226 НК РФ налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный налоговым агентом, согласно представленному расчету не перечислен в срок.
09.01.2017 по результатам проведенной проверки налоговым органом вынесено решение № 19-04/40185 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 2, л.д. 134-136), в соответствии с которым ФГУП «Почта России» в части обособленного подразделения Транспортный цех привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 НК РФ с назначением штрафа в сумме 28815 руб. 60 коп.
В адрес ФГУП «Почта России» в части обособленного подразделения Транспортный цех выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 1891 на сумму штрафа 28815 руб. 60 коп. (т. 1, л.д. 41-42) сроком уплаты до 12.04.2017.
16.03.2017 УФПС Курской области - филиал ФГУП «Почта России» уплатил указанный штраф платежным поручением № 26366 от 16.03.2017 (т. 1, л.д. 38).
09.01.2017 по результатам проведенной проверки налоговым органом вынесено решение № 19-04/40186 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 34-36), в соответствии с которым ФГУП «Почта России» в части обособленного подразделения Транспортный цех привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 НК РФ с назначением штрафа в сумме 43894 руб. 40 коп.
В адрес ФГУП «Почта России» в части обособленного подразделения Транспортный цех выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 1892 на сумму штрафа 43894 руб. 40 коп., сроком оплаты до 12.04.2017 (т. 1, л.д. 39-40).
16.03.2017 УФПС Курской области - филиал ФГУП «Почта России» уплатил указанный штраф платежным поручением № 26365 от 16.03.2017 (т. 1, л.д. 37).
Не согласившись с указанными решениями о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, ФГУП «Почта России» в лице филиала - УФПС Курской области обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Курской области (т. 1, л.д. 47-50).
03.05.2017 решением УФНС России по Курской области № 181 (т. 1, л.д. 55-59) апелляционная жалоба ФГУП «Почта России» в лице филиала - УФПС Курской области была оставлена без удовлетворения.
Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.01.2017 № 19-04/40183, от 09.01.2017 № 19-04/40184, от 09.01.2017 № 19-04/40185, от 09.01.2017 № 19-04/40186 в судебном порядке истцом не обжаловались, что не оспаривается лицами, участвующими в деле.
11.05.2017 налоговым органом было принято решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 13-32/1181 (т. 1, л.д. 60), в соответствии с которым ФГУП «Почта России» в лице филиала - УФПС Курской области было отказано в возврате суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) КПП 463232036 – штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, на сумму 60642 руб. 50 коп., КПП 463232033 – штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, на сумму 72710 руб. в связи с тем, что переплата по штрафу отсутствует.
Указанное решение также не обжаловано в судебном порядке, что не оспаривается лицами, участвующими в деле.
Не согласившись с отказом в возврате денежных средств из имеющейся переплаты по штрафам за совершение налогового правонарушения по статье 123 НК РФ в общей сумме 133352 руб. 50 коп., ФГУП «Почта России» в лице филиала - УФПС Курской области обратилось в Арбитражный суд Курской области с настоящим исковым заявлением, с учетом его уточнения, просит суд взыскать излишне взысканную сумму штрафа в размере 133352 руб. 50 коп., сумму оплаченной государственной пошлины 6223руб.
Исковые требования ФГУП «Почта России» в лице филиала - УФПС Курской области арбитражный суд полагает подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно части 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (часть 2 статьи 24 НК РФ).
В силу пункта 1 части 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.
Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком (часть 4 статьи 24 НК РФ).
В соответствии с указанными нормами ФГУП «Почта России» в части отделения почтовой связи Курского почтамта УФПС России Курской области – филиала ФГУП «Почта России» и в части обособленного подразделения «Транспортный цех» является налоговым агентом, производящим выплаты физическим лицам.
В силу части 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями. Указанные в абзаце первом настоящего пункта лица именуются в настоящей главе налоговыми агентами.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (часть 3 статьи 226 НК РФ, в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений).
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (часть 4 статьи 226 НК РФ).
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (часть 6 статьи 226 НК РФ).
Частью 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.
В силу пункта 2 части 3 статьи 45 НКРФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, а налоговый орган обязан принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.
Налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 7 части 1 статьи 32 НК РФ).
Согласно части 7 статьи 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения, а также исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.
Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета (часть 1 статьи 230 НК РФ).
В силу абзацев 1, 2, 3 части 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета: документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи; расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (приказ ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме». Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, и расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
В соответствии с пунктом 2.2 раздела II приказа ФНС России от 14.10.2015 №ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме» На титульном листе формы Расчета указываются: по строкам «ИНН» и «КПП» - для налоговых агентов - организаций - идентификационный номер налогового агента (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации указывается согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе, а для налоговых агентов - физических лиц указывается ИНН в соответствии со Свидетельством о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации. В случае, если форма Расчета заполняется организацией, имеющей обособленные подразделения, в данном поле после ИНН указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения. по строке «Код по ОКТМО» - заполняется ОКТМО муниципального образования с учетом положений пункта 1.10 настоящего Порядка.
В силу пункта 1.10 Порядка коды по ОКТМО содержатся в «Общероссийском классификаторе территорий муниципальных образований» ОК 033-2013 (ОКТМО).
Организации, признаваемые налоговыми агентами, указывают код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится организация или обособленное подразделение организации.
Согласно письму ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772 «О представлении уточненного расчета по форме 6-НДФЛ» в соответствии с пунктом 2.2 раздела II Порядка заполнения и представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, по строке «Номер корректировки» при представлении налоговым агентом в налоговый орган первичного расчета по форме 6-НДФЛ проставляется «000», при представлении уточненного расчета по форме 6-НДФЛ указывается номер корректировки («001», «002» и так далее). По строке «КПП» для организаций указывается КПП по месту нахождения организации, а в случае заполнения формы расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, по строке «КПП» указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения.
В силу указанного письма если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или ОКТМО, то при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета по форме 6-НДФЛ, а именно: уточненный расчет к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета; первичный расчет с указанием правильного КПП или ОКТМО. При этом, если расчет по форме 6-НДФЛ с указанием правильного КПП или ОКТМО налоговым агентом представлен после срока, установленного абзацем 3 пункта 2 статьи 230 Кодекса, то, учитывая положения статей 81, 111 Кодекса, мера ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 126 Кодекса, не применяется.
Согласно статье 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Судом установлено, что ФГУП «Почта России» в части отделения почтовой связи Курского почтамта УФПС Курской области - филиала ФГУП «Почта России» 26.07.2016 представило в Инспекцию уточненные расчеты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 1 квартал 2016 года и полугодие 2016 года.
По результатам камеральных налоговых проверок Инспекцией были составлены акты от 10.11.2016 № 19-06/74633 (т. 2, л.д. 171-172), от 10.11.2016 № 19-06/74634 (т. 1, л.д. 11) согласно которым в нарушение пункта 6 статьи 226 НК РФ налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный налоговым агентом, согласно представленному расчету не перечислен в срок.
Как видно из материалов дела, 09.01.2017 налоговым органом вынесено решение №19-04/40183 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 15-16), в соответствии с которым ФГУП «Почта России» в части отделения почтовой связи Курского почтамта УФПС Курской области - филиала ФГУП «Почта России» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 НК РФ с назначением штрафа в сумме 25105 руб. 50 коп.
16.03.2017 УФПС Курской области - филиал ФГУП «Почта России» уплатил указанный штраф платежным поручением № 26364 от 16.03.2017 (т. 1, л.д. 22) в соответствии с выставленным требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 1895.
Судом установлено, что 09.01.2017 вынесено решение № 19-04/40184 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 203-205), в соответствии с которым ФГУП «Почта России» в части отделения почтовой связи Курского почтамта УФПС Курской области - филиала ФГУП «Почта России» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 35537 руб.
16.03.2017 УФПС Курской области - филиал ФГУП «Почта России» уплатил указанный штраф платежным поручением № 26363 от 16.03.2017 (т. 1, л.д. 21) в соответствии с выставленным требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 1896.
Как следует из материалов дела, 26.07.2016 ФГУП «Почта России» в части обособленного подразделения «Транспортный цех» представило в Инспекцию уточненные расчеты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 1 квартал 2016 года и полугодие 2016 года.
По результатам камеральных налоговых проверок составлены акты от 10.11.2016 № 19-06/74635 (т. 2, л.д. 159-160), от 10.11.2016 № 19-06/74639 (т. 2, л.д. 156-158), согласно которым в нарушение пункта 6 статьи 226 НК РФ налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный налоговым агентом согласно представленному расчету не перечислен в срок.
Из материалов дела видно, что 09.01.2017 по результатам проведенной проверки налоговым органом вынесено решение № 19-04/40185 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 2, л.д. 134-136), в соответствии с которым ФГУП «Почта России» в части обособленного подразделения Транспортный цех привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 НК РФ с назначением штрафа в сумме 28815 руб. 60 коп.
16.03.2017 УФПС Курской области - филиал ФГУП «Почта России» уплатил указанный штраф платежным поручением № 26366 от 16.03.2017 (т. 1, л.д. 38) в соответствии с выставленным требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 1891.
Как следует из представленных в материалы дела документов, 09.01.2017 по результатам проведенной проверки налоговым органом вынесено решение № 19-04/40186 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 34-36), в соответствии с которым ФГУП «Почта России» в части обособленного подразделения Транспортный цех привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 НК РФ с назначением штрафа в сумме 43894 руб. 40 коп.
16.03.2017 УФПС Курской области - филиал ФГУП «Почта России» уплатил указанный штраф платежным поручением № 26365 от 16.03.2017 (т. 1, л.д. 37), в соответствии с выставленным требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 1892.
Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.01.2017 № 19-04/40183, от 09.01.2017 № 19-04/40184, от 09.01.2017 № 19-04/40185, от 09.01.2017 № 19-04/40186 в судебном порядке истцом не обжаловались, что не оспаривается лицами, участвующими в деле.
Кроме того, 11.05.2017 налоговым органом было принято решение об отказе в зачете (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 13-32/1181 (т. 1, л.д. 60), в соответствии с которым ФГУП «Почта России» в лице филиала - УФПС Курской области было отказано в возврате суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) КПП 463232036 – штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, на сумму 60642 руб. 50 коп., КПП 463232033 – штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, на сумму 72710 руб. в связи с тем, что переплата по штрафу отсутствует.
Указанное решение также не обжаловано в судебном порядке, что не оспаривается лицами, участвующими в деле.
Вместе с тем, такие судебные способы защиты прав налогоплательщиков, как оспаривание ненормативных правовых актов налоговых органов и истребование излишне взысканного налога, являются независимыми, если иное прямо не следует из законодательства. При наличии нескольких возможных способов защиты права налогоплательщик имеет право выбора между ними. Избрав конкретный способ защиты своего права, частный субъект должен соблюдать сроки и процедуры (в том числе досудебные), как они установлены применительно к этому способу защиты права.
В рамках инициированной налогоплательщиком процедуры обжалования суд решает вопрос о законности ненормативного правового акта, а по ее результатам возможно признание незаконного акта недействительным, что, в частности, исключает последующее взыскание налога на его основании.
В том случае, когда налогоплательщик инициирует процедуру истребования излишне взысканного налога, суд также решает вопрос о законности ненормативного правового акта, но по ее результатам возможно обязание налогового органа возвратить налог, уже взысканный в излишней сумме на основании незаконного акта, без его признания недействительным.
Положениями пункта 65 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 Налогового кодекса, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров. Поэтому указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов и по основаниям, в том числе необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа, уплатив государственную пошлину в соответствующем размере (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса).
Аналогичная правовая позиция сформулирована Верховным Судом Российской Федерации в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 12.05.2016 № 18 «О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства». Применительно к пункту 27 указанного Постановления при разрешении споров, связанных с возвратом налогов, судам следует исходить из того, что налоги считаются взысканными, если их перечисление в бюджет произведено в связи с принятием соответствующего решения налогового органа. Следовательно, добровольное перечисление налогов во исполнение решения налогового органа не является препятствием для последующего возврата таких платежей, как излишне взысканных.
Как установлено судом, в уточненном расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 1 квартал 2016 года, ФГУП «Почта России» в части отделения почтовой связи Курского почтамта УФПС Курской области - филиала ФГУП «Почта России» (КПП463232036) начислено по срокам уплаты: 10.02.2016 в сумме 125 536 руб., 10.03.2016 в сумме 121 220 руб., 31.03.2016 в сумме 877 руб., 11.04.2016 в сумме 107 737 руб.
В уточненном расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за полугодие 2016 года, ФГУП «Почта России» в части отделения почтовой связи Курского почтамта УФПС Курской области - филиала ФГУП «Почта России» (КПП463232036) начислено по срокам уплаты: 04.05.2016 в сумме 1 361 руб., 10.05.2016 в сумме 119 981 руб., 31.05.2016 в сумме 5 952 руб., 10.06.2016 в сумме 112 914 руб., 30.06.2016 в сумме 10 847 руб., 11.07.2016 в сумме 108 936 руб.
Как следует из материалов дела, в уточненном расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 1 квартал 2016 года, ФГУП «Почта России» в части обособленного подразделения «Транспортный цех» (КПП463232033) начислено по срокам уплаты: 10.02.2016 в сумме 153 905 руб., 10.03.2016 в сумме 146 139 руб., 31.03.2016 в сумме 7 491 руб., 11.04.2016 в сумме 131 409 руб.
В уточненном расчете сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом за полугодие 2016 года, ФГУП «Почта России» в части обособленного подразделения «Транспортный цех» (КПП463232033) начислено по срокам уплаты: 04.05.2016 в сумме 4 419 руб., 10.05.2016 в сумме 134 440 руб., 31.05.2016 в сумме 5 463 руб., 10.06.2016 в сумме 143 834 руб., 30.06.2016 в сумме 18 238 руб., 11.07.2016 в сумме 126 326 руб.
При этом, в карточке расчетов с бюджетом налогового агента по НДФЛ в части отделения почтовой связи Курского почтамта УФПС Курской области - филиала ФГУП «Почта России» КПП 463232036, в части обособленного подразделения «Транспортный цех» КПП 463232033 не содержится информации об уплате налога по вышеуказанным срокам.
Как установлено судом, УФПС Курской области – филиалом ФГУП «Почта России» (КПП 463231002) уплачен НДФЛ: за январь 2016 – платежным поручением от 25.01.2016 № 5102 на сумму 585 руб., платежным поручением от 09.02.2016 № 9308 на сумму 3371 руб., платежным поручением от 09.02.2016 № 9354 на сумму 489783 руб.; за февраль 2016 - платежным поручением от 09.03.2016 № 14621 на сумму 3180 руб., платежным поручением от 09.03.2016 № 14657 на сумму 465154 руб.; за март 2016 - платежным поручением от 30.03.2016 № 18832 на сумму 15345 руб., платежным поручением от 08.04.2016 № 19944 на сумму 2781 руб., платежным поручением от 08.04.2016 № 19989 на сумму 439564 руб.; за апрель 2016 - платежным поручением от 07.04.2016 № 19840 на сумму 1421 руб., платежным поручением от 14.04.2016 № 21449 на сумму 7905 руб., платежным поручением от 18.04.2016 № 21949 на сумму 3082 руб., платежным поручением от 06.05.2016 № 24734 на сумму 3198 руб., платежным поручением от 06.05.2016 № 24735 на сумму 490249 руб.; платежным поручением от 11.05.2016 № 25890 на сумму 8581 руб., платежным поручением от 18.05.2016 № 27218 на сумму 6996 руб., платежным поручением от 25.05.2016 № 28279 на сумму 889 руб., платежным поручением от 09.06.2016 № 31130 на сумму 473307 руб.; за июнь 2016 – платежным поручением от 08.06.2016 № 30567 на сумму 4153 руб. (т. 2, л.д. 9-26).
Впоследствии ФГУП «Почта России» в части обособленного подразделения «Транспортный цех» (КПП463232033) был уплачен в бюджет НДФЛ: за апрель 2016 - платежным поручением от 29.06.2016 № 35768 в сумме 138859 руб., за май 2016 – платежным поручением от 30.06.2016 № 36325 на сумму 149297 руб., за март 2016 – платежным поручением от 08.07.2016 № 38689 на сумму 138900 руб., за февраль 2016- платежным поручением от 08.07.2016 № 38690 на сумму 146139 руб., за январь 2016- платежным поручением от 08.07.2016 № 38691 на сумму 153905 руб. (т. 2, л.д. 28-32).
Как видно из представленных в материалы дела документов, отделение почтовой связи Курского почтамта УФПС Курской области - филиала ФГУП «Почта России» (КПП463232036) перечислило НДФЛ: за апрель 2016 – платежным поручением от 29.06.2016 № 35749 на сумму 121342 руб., за май 2016 – платежным поручением от 29.06.2016 № 35767 на сумму 118866 руб., за март 2016 – платежным поручением от 08.07.2016 № 38686 на сумму 108614 руб., за февраль 2016 – платежным поручением от 08.07.2016 № 38687 на сумму 121220 руб., за январь 2016 – платежным поручением от 08.07.2016 № 38688 на сумму 125536 руб. (т. 2, л.д. 33-37).
Таким образом, УФПС Курской области – филиалом ФГУП «Почта России» (КПП 463231002) перечислен НДФЛ за январь – июнь 2016 в срок, установленный законодательством.
Впоследствии ФГУП «Почта России» в части обособленного подразделения «Транспортный цех» (КПП463232033) и отделение почтовой связи Курского почтамта УФПС Курской области - филиала ФГУП «Почта России» (КПП463232036) повторно перечислен НДФЛ за январь – июнь 2016 с нарушением установленного законом срока.
При этом, судом установлено, что при оплате НДФЛ за январь – июнь 2016 во всех платежных поручениях указан ОКТМО 38701000, соответствующий ОКТМО города Курска.
Таким образом, с учетом установленных по делу обстоятельств, принимая во внимание, что первоначально сумма налога истцом уплачена в срок, бюджетной системе Российской Федерации ущерба причинено не было, а также учитывая, что ответственность за неверное указание КПП законодательством не предусмотрена, суд с учетом изложенного, считает требования заявителя подлежащими удовлетворению.
Судом принята во внимание правовая позиция, изложенная в определении Верховного Суда Российской Федерации от 20.07.2016 № 304-КГ16-3143.
Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.
При обращении в суд с настоящим заявлением ФГУП «Почта России» в лице филиала - УФПС Курской области была уплачена государственная пошлина в сумме 6223 руб.
На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.
В связи с изложенным, сумма оплаченной истцом государственной пошлины 5001 руб. подлежит взысканию с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску.
В связи с уточнением исковых требований, излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1222 руб. подлежит возврату истцу из федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 17, 27, 29, 65, 71, 102, 167-171, 174, 176 АПК РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
Уточненные исковые требования ФГУП «Почта России» в лице филиала - УФПС Курской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску удовлетворить.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску в пользу ФГУП «Почта России» в лице филиала - УФПС Курской области излишне взысканную сумму штрафа в размере 133352 руб. 50 коп., сумму оплаченной государственной пошлины 5001 руб.
Возвратить ФГУП «Почта России» в лице филиала - УФПС Курской области государственную пошлину в сумме 1222 руб., излишне уплаченную по платежному поручению от 04.08.2017 № 57643.
Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.
Судья Е.М. Григоржевич
