АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
_______________________________________________
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
город Курск Дело № А35–14086/2010
6 июля 2011 года
Резолютивная часть решения объявлена 29.06.2011 г.
Решение в полном объеме изготовлено 06.07.2011 г.
Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Кузнецовой Т.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е., после перерыва, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
Индивидуального предпринимателя Сухачева Евгения Анатольевича
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску
о признании незаконным ненормативного акта налогового органа,
В судебном заседании приняли участие представители:
от заявителя – Чернышева В.В. представитель по доверенности от 08.04.2011г., Сухачева М.В. представитель по доверенности № 1 от 01.02.2011 г.,
от налогового органа – Живолуп А.Ю. представитель по доверенности от 11.01.2011г.,
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель Сухачев Евгений Анатольевич (далее предприниматель Сухачев) обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску о признании незаконным решения № 17-12/125 от 30 июля 2010 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В ходе судебного заседания представитель предпринимателя Сухачева уточнил заявленные требования, просит суд признать незаконным решение ИФНС России по г. Курску от 30.07.2010 г. № 17-12/125 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к ответственности:
- Пункт 1 решения:
подпункт 1 - за непредставление налоговой декларации в установленный срок по налогу на доходы физических лиц за 2009 год в виде взыскания штрафа в размере 81889 руб. 27 коп.,
подпункт 2 - за непредставление налоговой декларации в установленный срок по единому социальному налогу за 2009 год:
федеральный бюджет в виде взыскания штрафа в размере 1831 руб. 72 коп.,
федеральный фонд обязательного медицинского страхования в виде взыскания штрафа в размере 224 руб. 10 коп.,
территориальный фонд обязательного медицинского страхования в виде взыскания штрафа в размере 393 руб. 10 коп.,
подпункт 3 - за неполную уплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы за 2008-2009 гг. в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 288334 руб. 60 коп.,
подпункт 4 - за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы за 2008-2009 гг. в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 249144 руб. 40 коп.,
подпункт 5 - за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в результате занижения налоговой базы за 2007-2008 гг. в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 58209 руб. 10 коп.,
- за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в результате занижения налоговой базы за 2008-2009 годы в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 712 руб. 50 коп.,
- за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в результате занижения налоговой базы за 2008-2009 гг. в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1188 руб. 30 коп.,
Итого: 687020 руб.
- Доначисления пени в соответствии со ст. 75 НК РФ:
Пункт 2 решения:
подпункт 1 - за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 393417 руб. 47 коп.,
подпункт 2 - за несвоевременно перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 207895 руб. 88 коп.,
подпункт 3 - неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 41323 руб. 78 коп.,
подпункт 4 - за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 388 руб. 24 коп.,
подпункт 5 - за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 622 руб. 52 коп.,
Итого: 643 647,89 руб.
- Предложения уплатить недоимку:
Пункт 3 решения подпункта 3.1:
подпункт 1 - налог на добавленную стоимость в сумме 2491444 руб.
подпункт 2 - налог на доходы физических лиц в сумме 2883346 руб.
подпункт 3 - единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 582091 руб.
подпункт 4 - единый социальный налог, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 7125 руб.
подпункт 5 - единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 11883 руб.
Итого: 5975889 руб.
- пункт 3.2. решения уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения,
- пункт 3.3 решения уплатить пени, указанные в пункте 2 решения.
В судебном заседании представитель предпринимателя Сухочева заявленные требования поддержал.
Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску требования предпринимателя Сухочева не признал, сославшись на их необоснованность и законность принятого решения.
Рассмотрев представленные материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.
Сухочев Евгений Анатольевич осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица на основании свидетельства о государственной регистрации серия 46 № 001575207 от 08.11.2010 г., внесен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 3104632312000051, и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску.
На основании решения № 17-12/106/52 от 4 марта 2010 года ИФНС России по г. Курску была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Сухочева по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2007 года по 16.12.2009 года, по результатам которой составлен акт № 17-12/83 от 29 июня 2010 года.
Из акта проверки усматривается, что предприниматель Сухочев в проверяемом периоде осуществлял оптовую торговлю строительными материалами и являлся плательщиком налога на добавленную стоимость (далее НДС), налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ) и единого социального налога (далее ЕСН).
В ходе проверки предпринимателем Сухочевым была представлена налоговому органу часть счетов-фактур, что, по мнению налогового органа, свидетельствует о неправомерно заявленных налоговых вычетах по НДС за проверяемый период в сумме 2491444 рубля, в том числе: за 2 квартал 2008г. – 3805 руб., за 3 квартал 2008 г. – 182389 руб., за 4 квартал 2008 г. – 229761 руб., за 1 квартал 2009 г. – 2075489 руб.
Также налогоплательщиком не были представлены инспекции документы, подтверждающие произведенные расходы, т.е. документы, свидетельствующие об оплате приобретенного в проверяемом периоде товара (кассовые чеки, приходные-кассовые ордера). Указанное обстоятельство послужило основанием для доначисления предпринимателю Сухочеву НДФЛ за 2008 год в сумме 1777637 рублей, за 2009 год в сумме 1105709 рублей, а также ЕСН за 2008 год в сумме 361830 рублей, за 2009 год в сумме 239269 рублей.
Кроме того, в ходе проверке установлено, что налогоплательщиком не были представлены в инспекцию налоговые декларации по НДФЛ и по ЕСН за 2009 год по сроку представления 30 апреля 2010 года.
В нарушение п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации предпринимателем Сухочевым не были представлены в установленный срок по требованию ИФНС России по г. Курску от 16 марта 2010 года № 17-12/338 запрошенные документы: книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2009 год, книга покупок за 2008-2009 гг., книга продаж за 2008-2009 гг.
Рассмотрев акт и материалы выездной налоговой проверки заместитель начальника инспекции 30 июля 2010 года принял решение № 17-12/125 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым предприниматель Сухочев привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в общей сумме 687145 руб. 79 коп., в том числе:
- в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2009 год в виде штрафа в сумме 82928 руб. 17 коп.,
- в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по ЕСН за 2009 год в виде штрафа в сумме 6503 руб. 72 коп.,
- в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2008-2009 гг. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 288334 руб. 60 коп.,
- в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за 2008-2009 гг. в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 249144 руб. 40 коп.,
- в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату ЕСН в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в общей сумме 60109 руб. 90 коп.,
- в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов, необходимых для налогового контроля, в виде штрафа в сумме 125 рублей.
Сумма налоговых санкций была уменьшена инспекцией в два раза в соответствии со ст. 112 и 114 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом за неуплату налогов были начислены пени: по НДС в сумме 393417 руб. 47 коп., по НДФЛ в сумме 207895 руб. 88 коп., по ЕСН в сумме 42334 руб. 54 коп.
Не согласившись с указанным решением ИФНС России по г. Курску предприниматель Сухочев обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курской области № 587 от 11 октября 2010 года в удовлетворении апелляционной жалобы предпринимателю Сухочеву было отказано, решение ИФНС России по г. Курску № 17-12/125 от 30 июля 2010 года было оставлено без изменения.
Полагая, что решение ИФНС России по г. Курску в части нарушает его права и законные интересы и противоречит нормам действующего налогового законодательства, предприниматель Сухочев обратился в Арбитражный суд Курской области с настоящим заявлением.
Судом заявление предпринимателя Сухочева рассмотрено и признано подлежащим удовлетворению в части по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно статье 38 Кодекса объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый законом о конкретном налоге или частью второй Кодекса.
В соответствии со статьями 44, 45 Кодекса обязанности по уплате налога или сбора возникают, изменяются и прекращаются при наличии оснований, установленных Кодексом. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Положениями статьи 52 Кодекса определено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот.
Как указано в пункте 1 статьи 53 Кодекса, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, а налоговая ставка - величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
Пунктом 2 статьи 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии со статьей 143 Кодекса предприниматель Сухочев является плательщиком НДС.
Операции, признаваемые объектом налогообложения НДС, указаны в п. 1 ст. 146 Кодекса.
Статьей 166 Кодекса определен порядок исчисления НДС, сумма которого исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
В соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно статье 207 Кодекса плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу пункта 1 статьи 209 Кодекса для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой «Налог на доходы физических лиц».
Из статьи 221 Кодекса следует, что при исчислении базы, облагаемой НДФЛ, в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 Кодекса).
Статьей 227 Кодекса установлены особенности исчисления сумм налога для физических лиц, зарегистрированных в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса плательщиками ЕСН признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.
В силу пункта 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Из приведенных норм права следует, что для формирования налогооблагаемой базы по НДФЛ и ЕСН необходимо иметь реальный доход, полученный налогоплательщиком от реализации товаров, работ или оказанных услуг, который определяется на основании первичных документов.
Согласно статье 237 Кодекса налоговая база по ЕСН для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом состав расходов, учитываемых для целей обложения НДФЛ и ЕСН, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 Кодекса «Налог на прибыль организаций».
В силу статьи 240 Кодекса налоговым периодом по ЕСН признается календарный год.
Налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 244 Кодекса).
В пункте 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 42 от 21.06.1999 года «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.
Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как следует из материалов дела, основанием для доначисления предпринимателю Сухочеву НДС, НДФЛ и ЕСН за 2008-2009 гг. послужило непредставлением им налоговому органу в ходе проверки первичных документов, подтверждающих правомерность предъявленных к вычету сумм НДС, а также документов, подтверждающих произведенные расходы (факт оплаты за приобретенный товар), уменьшающие налоговую базу по НДФЛ и ЕСН.
Из материалов дела усматривается, что сумма НДС, подлежащая уплате за 2 квартал 2008 года на основании налоговой декларации по НДС за указанный период составила 4887 рублей. При этом, реализация товаров (работ, услуг) предпринимателем Сухочевым отражена в размере 3281136 руб., сумма исчисленного налога с реализации составила 590604 руб., налоговые вычеты отражены в сумме 585717 руб. Налоговым органом в ходе проверки было установлено, что для подтверждения правомерности заявленных налоговых вычетов предпринимателем были представлены счета-фактуры на сумму 3814570 руб., в том числе НДС 581912 руб. 14 коп. , следовательно, по данным налогового органа, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2 квартал 2008 года, должна составить 8692 рубля. Таким образом, налоговым органом сделан вывод о неуплате предпринимателем Сухачевым за указанный период НДС в сумме 3805 рублей (8692-4887).
Представитель предпринимателя, оспаривая решение налогового органа, ссылается на представление всех первичных документов, в том числе счетов-фактур, подтверждающих факт правомерного предъявления к вычетам НДС в сумме 585717 рублей.
Так, документы свидетельствуют о том, что во 2 квартале 2008 года предпринимателем Сухачев в вычету заявлен НДС в сумме 585716 руб. 99 коп. по следующим счетам-фактурам:
- № 195 от 08.05.2008 г. на сумму 86662 руб. 20 коп., в том числе НДС 13219 руб. 99 коп., товарная накладная № 195 от 08.05.2008 г. (выставлен ООО «ТехПомощь»),
- № 112 от 08.05.2008 г. на сумму 51347 руб. 70 коп., в том числе НДС 7832 руб. 70 коп., товарная накладная № 112 от 08.05.2008 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»),
- № 369 от 08.05.2008 г. на сумму 64886 руб. 38 коп., в том числе НДС 9897 руб. 92 коп., товарная накладная № 369 от 08.05.2008 г. (выставлен ООО «Партнер-Строй»),
- № 447 от 08.05.2008 г. на сумму 98601 руб. 14 коп., в том числе НДС 15040 руб. 85 коп., товарная накладная № 447 от 08.05.2008 г. (выставлен ООО СК «Строительство и проектирование»),
- № 288 от 08.05.2008 г. на сумму 55512 руб. 48 коп., в том числе НДС 8468 руб. 01 коп., товарная накладная № 288 от 08.05.2008 г. (выставлен ООО «Промметторг»),
- № 218 от 08.05.2008 г. на сумму 96990 руб. 10 коп., в том числе НДС 14795 руб. 10 коп., товарная накладная № 218 от 08.05.2008 г. (выставлен ООО «Строительная компания Лидер»),
- № 377 от 13.05.2008 г. на сумму 16055 руб. 80 коп., в том числе НДС 2449 руб. 19 коп., товарная накладная № 377 от 13.05.2008 г. (выставлен ООО «Партнер-Строй»),
- № 296 от 13.05.2008 г. на сумму 88028 руб., в том числе НДС 13428 руб., товарная накладная № 296 от 13.05.2008 г. (выставлен ООО «Промметторг»),
- № 453 от 13.05.2008 г. на сумму 91509 руб., в том числе НДС 13959 руб., товарная накладная № 453 от 13.05.2008 г. (выставлен ООО СК «Строительство и Проектирование»),
- № 318 от 13.05.2008 г. на сумму 90907 руб. 20 коп., в том числе НДС 13867 руб. 20 коп., товарная накладная № 318 от 13.05.2008 г. (выставлен ООО «ТехИндустрия»),
- № 198 от 13.05.2008 г. на сумму 97276 руб. 84 коп., в том числе НДС 14838 руб. 84 коп., товарная накладная № 198 от 13.05.2008 г. (выставлен ООО «ТехПомощь»),
- № 201 от 14.05.2008 г. на сумму 67270 руб. 21 коп., в том числе НДС 10261 руб. 56 коп., товарная накладная № 201 от 14.05.2008 г. (выставлен ООО «ТехПомощь»),
- № 118 от 14.05.2008 г. на сумму 90396 руб. 03 коп., в том числе НДС 13789 руб. 22 коп., товарная накладная № 118 от 14.05.2008 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»),
- № 227 от 14.05.2008 г. на сумму 98803 руб. 76 коп., в том числе НДС 15071 руб. 76 коп., товарная накладная № 227 от 14.05.2008 г. (выставлен ООО «Строительная компания Лидер»),
- № 220 от 21.05.2008 г. на сумму 63077 руб. 65 коп., в том числе НДС 9622 руб. 02 коп., товарная накладная № 220 от 21.05.2008 г. (выставлен ООО «ТехПомощь»),
- № 124 от 21.05.2008 г. на сумму 64657 руб. 22 коп., в том числе НДС 9862 руб. 97 коп., товарная накладная № 124 от 21.05.2008 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»),
- № 240 от 21.05.2008 г. на сумму 98965 руб. 13 коп., в том числе НДС 15096 руб. 38 коп., товарная накладная № 240 от 21.05.2008 г. (выставлен ООО «Строительная компания Лидер»),
- № 466 от 23.05.2008 г. на сумму 51509 руб. 90 коп., в том числе НДС 7857 руб. 42 коп., товарная накладная № 466 от 23.05.2008 г. (выставлен ООО СК «Строительство и Проектирование»),
- № 354 от 23.05.2008 г. на сумму 96590 руб. 10 коп., в том числе НДС 14734 руб. 08 коп., товарная накладная № 354 от 23.05.2008 г. (выставлен ООО «ТехИндустрия»),
- № 345 от 23.05.2008 г. на сумму 91259 руб. 89 коп., в том числе НДС 13921 руб., товарная накладная № 345 от 23.05.2008 г. (выставлен ООО «Промметторг»),
- № 461 от 23.05.2008 г. на сумму 90860 руб., в том числе НДС 13860 руб., товарная накладная № 461 от 23.05.2008 г. (выставлен ООО «Партнер-Строй»),
- № 249 от 23.05.2008 г. на сумму 77880 руб. 11 коп., в том числе НДС 11880 руб. 02 коп., товарная накладная № 249 от 23.05.2008 г. (выставлен ООО «Строительная компания Лидер»),
- № 261 от 30.05.2008 г. на сумму 94093 руб. 68 коп., в том числе НДС 14353 руб. 28 коп., товарная накладная № 261 от 30.05.2008 г. (выставлен ООО «Строительная компания Лидер»),
- № 539 от 30.05.2008 г. на сумму 89072 руб. 06 коп., в том числе НДС 13587 руб. 26 коп., товарная накладная № 539 от 30.05.2008 г. (выставлен ООО «Партнер-Строй»),
- № 468 от 30.05.2008 г. на сумму 99134 руб. 26 коп., в том числе НДС 15122 руб. 17 коп., товарная накладная № 468 от 30.05.2008 г. (выставлен ООО «Промметторг»),
- № 242 от 04.06.2008 г. на сумму 24943 руб. 89 коп., в том числе НДС 3805 руб., товарная накладная № 242 от 04.06.2008 г. (выставлен ООО «ТехПомощь»),
- № 375 от 04.06.2008 г. на сумму 67578 руб. 60 коп., в том числе НДС 10308 руб. 60 коп., товарная накладная № 375 от 04.06.2008 г. (выставлен ООО «ТехИндустрия»),
- № 195 от 04.06.2008 г. на сумму 98543 руб. 30 коп., в том числе НДС 15032 руб. 03 коп., товарная накладная № 195 от 04.06.2008 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»),
- № 243 от 04.06.2008 г. на сумму 72278 руб. 10 коп., в том числе НДС 11025 руб. 52 коп., товарная накладная № 243 от 04.06.2008 г. (выставлен ООО «ТехПомощь»),
- № 204 от 06.06.2008 г. на сумму 96612 руб. 24 коп., в том числе НДС 14737 руб. 46 коп., товарная накладная № 204 от 06.06.2008 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»),
- № 250 от 06.06.2008 г. на сумму 97090 руб. 40 коп., в том числе НДС 14810 руб. 40 коп., товарная накладная № 250 от 06.06.2008 г. (выставлен ООО «ТехПомощь»),
- № 383 от 06.06.2008 г. на сумму 45897 руб. 36 коп., в том числе НДС 7001 руб. 28 коп., товарная накладная № 383 от 06.06.2008 г. (выставлен ООО «ТехИндустрия»),
- № 48 от 10.06.2008 г. на сумму 55739 руб. 69 коп., в том числе НДС 8502 руб. 71 коп., товарная накладная № 482 от 10.06.2008 г. (выставлен ООО СК «Строительство и Проектирование»),
- № 551 от 10.06.2008 г. на сумму 90225 руб. 08 коп., в том числе НДС 13763 руб. 15 коп., товарная накладная № 551 от 10.06.2008 г. (выставлен ООО «Партнер-Строй»),
- № 475 от 10.06.2008 г. на сумму 89815 руб. 60 коп., в том числе НДС 13700 руб. 68 коп., товарная накладная № 475 от 10.06.2008 г. (выставлен ООО «Промметторг»),
- № 274 от 10.06.2008 г. на сумму 52419 руб. 63 коп., в том числе НДС 7996 руб. 22 коп., товарная накладная № 274 от 10.06.2008 г. (выставлен ООО «Строительная компания Лидер»),
- № 478 от 11.06.2008 г. на сумму 56473 руб. 26 коп., в том числе НДС 8614 руб. 56 коп., товарная накладная № 478 от 11.06.2008 г. (выставлен ООО «Промметторг»),
- № 496 от 17.06.2008 г. на сумму 73725 руб. 72 коп., в том числе НДС 11246 руб. 29 коп., товарная накладная № 496 от 17.06.2008 г. (выставлен ООО СК «Строительство и Проектирование»),
- № 282 от 17.06.2008 г. на сумму 98043 руб. 91 коп., в том числе НДС 14955 руб. 85 коп., товарная накладная № 282 от 17.06.2008 г. (выставлен ООО «Строительная компания Лидер»),
- № 488 от 17.06.2008 г. на сумму 67330 руб. 37 коп., в том числе НДС 10271 руб. 39 коп., товарная накладная № 488 от 17.06.2008 г. (выставлен ООО «Промметторг»),
- № 239 от 24.06.2008 г. на сумму 96531 руб. 55 коп., в том числе НДС 14725 руб. 15 коп., товарная накладная № 239 от 24.06.2008 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»),
- № 504 от 19.06.2008 г. на сумму 51735 руб. 24 коп., в том числе НДС 7891 руб. 37 коп., товарная накладная № 504 от 19.06.2008 г. (выставлен ООО СК «Строительство и Проектирование»),
- № 573 от 19.06.2008 г. на сумму 98814 руб. 68 коп., в том числе НДС 15073 руб. 43 коп., товарная накладная № 573 от 19.06.2008 г. (выставлено ООО «Партнер-Строй»),
- № 495 от 19.06.2008 г. на сумму 98850 руб. 08 коп., в том числе НДС 15078 руб. 83 коп., товарная накладная № 495 от 19.06.2008 г. (выставлен ООО «Промметторг»),
- № 399 от 19.06.2008 г. на сумму 43100 руб., в том числе НДС 6574 руб. 55 коп., товарная накладная № 399 от 19.06.2008 г. (выставлен ООО «ТехИндустрия»),
- № 263 от 24.06.2008 г. на сумму 68367 руб. 92 коп., в том числе НДС 10429 руб. 14 коп., товарная накладная № 263 от 24.06.2008 г. (выставлен ООО «ТехПомощь»),
- № 314 от 24.06.2008 г. на сумму 84100 руб. 53 коп., в том числе НДС 12828 руб. 89 коп., товарная накладная № 314 от 24.06.2008 г. (выставлен ООО «Строительная компания Лидер»),
- № 405 от 27.06.2008 г. на сумму 70680 руб. 37 коп., в том числе НДС 10781 руб. 75 коп., товарная накладная № 405 от 27.06.2008 г. (выставлен ООО «ТехИндустрия»),
- № 271 от 27.06.2008 г. на сумму 68013 руб. 45 коп., в том числе НДС 10374 руб. 93 коп., товарная накладная № 271 от 27.06.2008 г. (выставлен ООО «ТехПомощь»),
- № 248 от 27.06.2008 г. на сумму 61442 руб. 52 коп., в том числе НДС 9372 руб. 60 коп., товарная накладная № 248 от 27.06.2008 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»).
Все счета-фактуры отражены в книге покупок за 2 квартал 2008 года.
Оплата счетов-фактур была произведена предпринимателем наличными денежными средствами, что подтверждается следующими квитанциями к приходному кассовому ордеру: № 227 от 08.05.2008 г. на сумму 86662 руб. 20 коп.; № 141 от 08.05.2008 г. на сумму 51347 руб. 70 коп.; № 398 от 08.05.2008 г. на сумму 64886 руб. 38 коп.; № 476 от 08.05.2008 г. на сумму 98601 руб. 14 коп.; № 320 от 08.05.2008 г. на сумму 55512 руб. 48 коп.; № 250 от 08.05.2008 г. на сумму 96990 руб. 10 коп.; № 406 от 13.05.2008 г. на сумму 16055 руб. 80 коп.; № 325 от 13.05.2008 г. на сумму 88028 руб.; № 482 от 13.05.2008 г. на сумму 91509 руб.; № 347 от 13.05.2008 г. на сумму 90907 руб. 20 коп.; № 230 от 13.05.2008 г. на сумму 97276 руб. 84 коп.; № 233 от 14.05.2008 г. на сумму 67270 руб. 21 коп.; № 148 от 14.05.2008 г. на сумму 90396 руб. 03 коп.; № 259 от 14.05.2008 г. на сумму 98803 руб. 76 коп.; № 249 от 21.05.2008 г. на 63077 руб. 65 коп.; № 159 от 21.05.2008 г. на сумму 64657 руб. 22 коп.; № 272 от 21.05.2008 г. на сумму 98965 руб. 13 коп.; № 498 от 23.05.2008 г. на сумму 51509 руб. 90 коп.; № 386 от 23.05.2008 г. на сумму 96590 руб. 10 коп.; № 377 от 23.05.2008 г. на сумму 91259 руб. 89 коп.; № 493 от 23.05.2008 г. на сумму 90860 руб.; № 281 от 23.05.2008 г. на сумму 77880 руб. 11 коп.; № 293 от 30.05.2008 г. на сумму 94093 руб. 68 коп.; № 571 от 30.05.2008 г. на сумму 89072 руб. 06 коп.; № 501 от 30.05.2008 г. на сумму 99134 руб. 26 коп.; № 248 от 04.06.2008 г. на сумму 24943 руб. 89 коп.; № 477 от 04.06.2008 г. на сумму 67578 руб. 60 коп.; № 242 от 04.06.2008 г. на сумму 98543 руб. 30 коп.; № 249 от 04.06.2008 г. на сумму 72278 руб. 10 коп.; № 251 от 06.06.2008 г. на сумму 96612 руб. 24 коп.; № 282 от 06.06.2008 г. на сумму 97090 руб. 40коп.; № 415 от 06.06.2008 г. на сумму 45897 руб. 36 коп.; № 514 от 10.06.2008 г. на сумму 55739 руб. 69 коп.; № 718 от 10.06.2008 г. на сумму 90225 руб. 08 коп.; № 507 от 10.06.2008 г. на сумму 89815 руб. 60 коп.; № 306 от 10.06.2008 г. на сумму 52419 руб. 63 коп.; № 510 от 11.06.2008 г. на сумму 56473 руб. 26 коп.; № 718 от 17.06.2008 г. на сумму 73725 руб. 72 коп.; № 314 от 17.06.2008 г. на сумму 98043 руб. 91 коп.; № 521 от 17.06.2008 г. на сумму 67330 руб. 37 коп.; № 270 от 24.06.2008 г. на сумму 96531 руб. 55 коп.; № 725 от 19.06.2008 г. на сумму 51735 руб. 24 коп.; № 765 от 19.06.2008 г. на сумму 98814 руб. 68 коп.; № 527 от 19.06.2008 г. на сумму 98850 руб. 08 коп.; № 430 от 19.06.2008 г. на сумму 43100 руб.; № 295 от 24.06.2008 г. на сумму 68367 руб. 92 коп.; № 346 от 24.06.2008 г. на сумму 84100 руб. 53 коп.; № 437 от 27.06.2008 г. на сумму 70680 руб. 37 коп.; № 306 от 27.06.2008 г. на сумму 68013 руб. 45 коп.; № 279 от 27.06.2008 г. на сумму 61442 руб. 52 коп.
Контрагентам за полученный товар предпринимателем Сухочевым было оплачено 3839700 руб. 33 коп., в том числе НДС 585716 руб. 99 коп.
На основании представленной в инспекцию налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 года предпринимателем Сухочевым исчислен НДС к уплате в размере 11145 рублей. Налогоплательщиком отражена реализация товаров (работ, услуг) в размере 9851619 руб., налог с нее – 1773292 руб., налоговые вычеты заявлены в размере 1762147 руб. В ходе проверки налоговый орган установил, что предпринимателем представлены счета-фактуры на приобретение товарно-материальных ценностей, подтверждающие правомерность налоговых вычетов, на сумму 10356124 руб. 60 коп., в том числе НДС 1579747 руб. 81 коп., в связи с чем, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна составить 193534 рубля. Таким образом, за 3 квартал 2008 года налоговым органом предпринимателю Сухачеву доначислен налог в сумме 182389 рублей (193534 - 11145).
Из представленных заявителем суду документов следует, что за 3 квартал 2008 года предпринимателем Сухачевым предъявлен к вычету НДС в сумме 1761046 рублей по следующим счетам-фактурам:
- № 263 от 10.07.2008 г. на сумму 1854799 руб. 92 коп., в том числе НДС 282935 руб. 56 коп., товарная накладная № 263 от 10.07.2008 г. (выставлении ООО «МонтажПроект»),
- № 280 от 05.08.2008 г. на сумму 2274056 руб. 61 коп., в том числе НДС 346889 руб. 99 коп., товарная накладная № 280 от 05.08.2008 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»),
- № 716 от 11.08.2008 г. на сумму 1855696 руб. 02 коп., в том числе НДС 283072 руб. 27 коп., товарная накладная № 716 от 11.08.2008 г. (выставлен ООО СК «Строительство и Проектирование»),
- № 402 от 11.08.2008 г. на сумму 1537778 руб. 11 коп., в том числе НДС 234576 руб. 32 коп., товарная накладная № 402 от 11.08.2008 г. (выставлен ООО «ТехПомощь»),
- № 802 от 15.09.2008 г. на сумму 2826575 руб. 14 коп., в том числе НДС 431172 руб. 48 коп., товарная накладная № 802 от 15.09.2008 г. (выставлен ООО СК «Строительство и Проектирование»),
- № 826 от 24.09.2008 г. на сумму 1195729 руб. 28 коп., в том числе НДС 182399 руб. 39 коп., товарная накладная № 826 от 24.09.2008 г. (выставлен ООО СК «Строительство и Проектирование»).
Счета-фактуры отражены в книге покупок за 3 квартал 2008 года, налог предъявлен к вычету на основании налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 года.
Оплата счетов-фактур произведена предпринимателем наличными денежными средствами, что подтверждается следующими квитанциями к приходному кассовому ордеру: № 251 от 13.07.2008 г. на сумму 96612 руб. 24 коп.; № 248 от 13.07.2008 г. на сумму 98543 руб. 30 коп.; № 252 от 13.07.2008 г. на сумму 59644 руб. 28 коп.; № 254 от 13.07.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 250 от 13.05.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 234 от 12.07.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 231 от 12.07.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 233 от 12.07.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 218 от 11.07.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 219 от 11.07.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 220 от 11.07.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 232 от 12.07.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 209 от 10.07.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 217 от 11.07.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 216 от 11.07.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 208 от 10.07.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 205 от 10.07.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 206 от 10.07.2008 г.; № 207 от 10.07.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 298 от 09.08.2008 г. на сумму 78056 руб. 61 коп.; № 296 от 09.08.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 297 от 09.08.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 291 от 08.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 292 от 08.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 290 от 08.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 289 от 08.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 283 от 07.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 288 от 08.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 281 от 07.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 282 от 07.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 279 от 07.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 280 от 07.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 275 от 06.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 274 от 06.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 272 от 06.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 273 от 06.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 265 от 05.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 271 от 06.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 263 от 05.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 264 от 05.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; 261 от 05.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 828 от 14.08.2008 г. на сумму 63696 руб. 02 коп.; № 827 от 14.08.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 826 от 14.08.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 825 от 14.08.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 824 от 14.08.2008г. на сумму 98000 руб.; № 790 от 13.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 789 от 13.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 788 от 13.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 787 от 13.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 786 от 13.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 725 от 12.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 724 от 12.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 723 от 12.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 722 от 12.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 721 от 12.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 681 от 11.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 680 от 11.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 679 от 11.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 678 от 11.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 472 от 08.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 473 от 08.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 474 от 08.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 475 от 08.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 476 от 08.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 492 от 09.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 493 от 09.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 494 от 09.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 495 от 09.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 496 от 09.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 509 от 11.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 510 от 11.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 511 от 11.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 512 от 11.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 521 от 12.08.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 522 от 12.08.2008 г. на сумму 37778 руб. 11 коп.; № 834 от 13.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 833 от 13.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 836 от 13.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 835 от 13.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 837 от 13.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 842 от 15.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 844 от 15.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 843 от 15.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 846 от 15.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 845 от 15.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 848 от 15.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 847 от 15.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 852 от 16.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 851 от 16.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 854 от 16.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 853 от 16.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 856 от 16.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 855 от 16.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 858 от 16.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 857 от 16.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 868 от 17.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 859 от 16.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 870 от 17.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 869 от 17.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 872 от 17.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 871 от 17.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 874 от 17.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 873 от 17.09.2008 г. на сумму 98000 руб.; № 875 от 17.09.2008 г. на сумму 82575 руб. 14 коп.; № 1086 от 26.09.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 1087 от 26.09.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 1034 от 25.09.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 1033 от 25.09.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 1032 от 25.09.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 1031 от 25.09.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 988 от 24.09.2008 г. на сумму 99900 руб.; № 989 от 24.09.2008 г. на сумму 99900 руб.; № 986 от 24.09.2008 г. на сумму 99900 руб.; № 987 от 24.09.2008 г. на сумму 99900 руб.; № 1089 от 26.09.2008 г. на сумму 96129 руб. 28 коп.; № 1088 от 26.09.2008 г. на сумму 100000 руб.
Таким образом, предпринимателем Сухочевым оплачено поставщикам за полученный товар 11544634 руб. 98 коп., в том числе НДС 1761046 руб. 01 коп.
В соответствии с представленной налогоплательщиком в налоговый орган налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2008 года к уплате в бюджет подлежит сумма налога в размере 1937 рублей. В декларации предпринимателем Сухочевым отражена реализация товаров (работ, услуг) в размере 3818826 руб., НДС с реализации 687389 руб., заявленная сумма налоговых вычетов – 685452 руб. По данным налогового органа налогоплательщик подтвердил право на вычеты по НДС в сумме 455691 рубль, в связи с чем, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за указанный период, должна составить 231698 рублей. Таким образом, заявителю доначислен НДС в размере 229761 рубль (231698-1937).
Из представленных предпринимателем Сухочевым документов следует, что к налоговым вычетам за 4 квартал 2008 года предъявлен налог в размере 685452 рубля по следующим счетам-фактурам:
- № 574 от 13.10.2008 г. на сумму 388975 руб. 20 коп., в том числе НДС 59335 руб. 20 коп., товарная накладная № 574 от 13.10.2008 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»),
- № 274 от 14.10.2008 г. на сумму 393665 руб. 70 коп., в том числе НДС 60050 руб. 70 коп., товарная накладная № 274 от 14.10.2008 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»),
- № 582 от 15.10.2008 г. на сумму 285248 руб. 48 коп., в том числе НДС 43512 руб. 48 коп., товарная накладная № 582 от 15.10.2008 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»),
- № 578 от 17.10.208 г. на сумму 922214 руб. 84 коп., в том числе НДС 140676 руб. 84 коп., товарная накладная № 578 от 17.10.2008 г. (выставлен ООО «ТехИндустрия»),
- № 595 от 20.10.2008 г. на сумму 451211 руб. 36 коп., в том числе НДС 68828 руб. 85 коп., товарная накладная № 595 от 20.10.2008 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»),
- № 596 от 28.10.2008 г. на сумму 294597 руб. 03 коп., в том числе НДС 44938 руб. 53 коп., товарная накладная № 596 от 28.10.2008 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»),
- № 588 от 14.11.2008 г. на сумму 183018 руб., в том числе НДС 27918 руб., товарная накладная № 588 от 14.11.2008 г. (выставлен ООО СК «Строительство и Проектирование»),
- № 598 от 16.11.2008 г. на сумму 98601 руб. 14 коп., в том числе НДС 15040 руб. 85 коп., товарная накладная № 598 от 16.11.2008 г. (выставлен ООО СК «Строительство и Проектирование»),
- № 603 от 19.11.2008 г. на сумму 251500 руб. 48 коп., в том числе НДС 38364 руб. 48 коп., товарная накладная № 603 от 19.11.2008 г. (выставлен СК «Строительство и Проектирование»),
- № 628 от 18.11.2008 г. на сумму 45005 руб. 95 коп., в том числе НДС 6865 руб. 31 коп., товарная накладная № 628 от 18.11.2008 г. (выставлен ООО «ТехИндустрия»),
- № 637 от 20.11.2008 г. на сумму 285093 руб. 90 коп., в том числе НДС 43488 руб. 90 коп., товарная накладная № 637 от 20.11.2009 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»),
- № 651 от 03.12.2008 г. на сумму 252304 руб. 65 коп., в том числе НДС 38487 руб. 15 коп., товарная накладная № 651 от 03.12.2008 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»),
- № 302 от 04.12.2008 г. на сумму 393665 руб. 70 коп., в том числе НДС 60050 руб. 70 коп., товарная накладная № 302 от 04.12.2008 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»),
- № 308 от 10.12.2008 г. на сумму 248419 руб. 50 коп., в том числе НДС 37894 руб. 50 коп., товарная накладная № 308 от 10.12.2008 г. (выставлен ООО «МонтажПроект»).
Все вышеуказанные счета-фактуры отражены в книге покупок за 4 квартал 2008 года, НДС предъявлен к налоговым вычетам на основании налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года.
Оплата за полученный товар была произведена предпринимателем путем передачи поставщикам наличных денежных средств, что подтверждается следующими квитанциями к приходному кассовому ордеру: № 599 от 10.10.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 604 от 13.10.2008 г. на сумму 88975 руб. 20 коп.; № 603 от 13.10.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 302 от 13.10.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 306 от 14.10.2008 г. на сумму 93665 руб. 70 коп.; № 305 от 14.10.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 301 от 13.10.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 615 от 15.10.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 612 от 14.10.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 616 от 15.10.2008 г. на сумму 85248 руб. 48 коп.; № 631 от 21.10.2008 г. на сумму 122244 руб. 84 коп.; № 629 от 20.10.2008 г. на сумму 200000 руб.; № 621 от 17.10.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 620 от 16.10.2008 г. на сумму 250000 руб.; № 617 от 15.10.2008 г. на сумму 250000 руб.; № 639 от 20.10.2008 г. на сумму 51211 руб. 36 коп; № 625 от 17.10.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 630 от 20.10.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 638 от 20.10.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 62 от 17.10.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 646 от 28.10.2008 г. на сумму 94597 руб. 03 коп.; № 645 от 28.10.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 642 от 24.10.2008 г. на сумму 10000 руб.; № 1251 от 14.11.2008 г. на сумму 90000 руб.; № 1252 от 14.11.2008 г. на сумму 93018 руб.; № 1263 от 16.11.2008 г. на сумму 98601 руб. 14 коп.; № 1274 от 18.11.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 1281 от 19.11.2008 г. на сумму 90000 руб.; № 1282 от 19.11.2008 г. на сумму 61500 руб. 48 коп.; № 659 от 18.11.2008 г. на сумму 45005 руб. 95 коп.; № 670 от 20.11.2008 г. на сумму 85093 руб. 90 коп; № 669 от 20.11.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 662 от 19.11.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 693 от 02.12.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 692 от 02.12.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 701 от 03.12.2008 г. на сумму 52304 руб. 65 коп.; № 334 от 03.12.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 335 от 03.12.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 340 от 04.12.2008 г. на сумму 93665 руб. 70 коп.; № 339 от 04.12.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 357 от 10.12.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 354 от 09.12.2008 г. на сумму 100000 руб.; № 358 от 10.12.2008 г. на сумму 48419 руб.50 коп.
Общая сумма произведенной оплаты поставщикам за полученный в 4 квартале 2008 года товар составила 4493521 руб. 93 коп., в том числе НДС 685452 руб. 49 коп.
Таким образом, предпринимателем Сухочевым представлены суду все счета-фактуры, подтверждающие его право на налоговые вычеты по НДС за 2008 год.
Документы свидетельствуют, что предпринимателем Сухочевым в налоговый орган была представлена налоговая декларация по НДФЛ за 2008 год, с указанием суммы налога к уплате в бюджет в размере 8273 рубля. Налогоплательщиком отражена общая сумма дохода (дохода, подлежащего налогообложению) в размере 17179312 рублей, сумма произведенных расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу, на основании декларации составила 17115375 рублей, таким образом, налоговая база исчислены налогоплательщиком в размере 63637 рублей.
В ходе проведения выездной налоговой проверки, инспекция согласилась с указанной налогоплательщиком в декларации суммой дохода в размере 17179312 рублей, вместе с тем, посчитала, что предпринимателем Сухачевым неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, затраты на приобретение товарно-материальных ценностей в сумме 17110000 рублей, как документально не подтвержденные (не прежставл6ены документы, подтверждающие оплату за приобретенный товар). В связи с чем, по мнению налогового органа, налоговая база для исчисления налога за 2008 год должна составить 13742449 руб. 60 коп., соответственно, неуплаченная сумма НДФЛ исчислена инспекцией в размере 1777637 рублей.
Также налогоплательщиком представлена в инспекцию налоговая декларация по ЕСН за 2008 год, с указанием налога к уплате в размере: в федеральный бюджет – 4667 рублей, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 511 рублей, в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 1215 рублей. При этом предпринимателем указаны доходы, полученные от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, в размере 17179312 рублей, расходы, связанные с извлечением доходов, в размере 17115375 рублей, соответственно, налоговая база для исчисления ЕСН составила 63937 рублей.
Проверкой было установлено, что предприниматель Сухачев неправомерно включил в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, расходы по приобретению строительных материалов в размере 17110000 рублей. Налоговым органом была исчислена налоговая база по ЕСН в сумме 1706285 руб. 91 коп. и налог, подлежащий уплате в бюджет: в федеральный бюджет в сумме 353262 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 3285 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 5283 рубля (всего в общей сумме 361830 рублей).
Суду в ходе рассмотрения настоящего дела заявитель представил все первичные платежные документы, подтверждающие произведенные предпринимателем расходы в 2008 году.
Согласно представленной предпринимателем Сухочевым в инспекцию налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 года к уплате в бюджет подлежит налог в размере 9590 рублей. В декларации отражена реализация товаров (работ, услуг) в размере 11583769 руб., налог с реализации - 2085079 руб., сумма заявленных налоговых вычетов – 2075489 руб. В ходе проверки было установлено, что счетов-фактур на приобретение товарно-материальных ценностей, подтверждающих правомерность заявленных налоговых вычетов по НДС, налогоплательщик в ИФНС России по г. Курску не представил, в связи с чем, налоговым органом сделан вывод о неправомерном завышении налоговых вычетов в размере 2075498 рублей (2085079-9590).
В ходе рассмотрения настоящего дела в суде заявитель представил документы, подтверждающие правомерность заявленных к вычету сумм НДС – счета-фактуры, товарные накладные, квитанции к приходному кассовому ордеру.
Так, из представленных предпринимателем Сухочевым документов усматривается, что к налоговым вычетам в 1 квартале 2009 года им предъявлен НДС в размере 2075489 рублей по следующим счетам-фактурам:
- № 13 от 03.02.2009 г. на сумму 1274824 руб. 80 коп., в том числе НДС 194464 руб. 80 коп., товарная накладная № 13от 03.02.2009 г. (выставлен ООО «Строительная компания Лидер»),
- № 34 от 04.02.2009 г. на сумму 1182124 руб. 71 коп., в том числе НДС 180324 руб. 11 коп., товарная накладная № 34 от 04.02.2009 г. (выставлен ООО «Партнер-Строй»),
- № 24 от 10.02.2009 г. на сумму 1287349 руб. 60 коп., в том числе НДС 211629 руб. 60 коп., товарная накладная № 24 от 10.02.2009 г. (выставлен ООО «Строительная компания Лидер»),
- № 43 от 18.02.2009 г. на сумму 612715 руб., в том числе НДС 93465 руб., товарная накладная № 43 от 18.02.2009 г. (выставлен ООО «ТехПомощь»),
- № 62 от 25.02.2009 г. на сумму 1225430 руб., в том числе НДС 186930 руб., товарная накладная № 62 от 25.02.2009 г. (выставлен ООО «ТехПомощь»),
- № 75 от 17.03.2009 г. на сумму 2186607 руб. 02 коп., в том числе НДС 333550 руб. 22 коп., товарная накладная № 75 от 17.03.2009 г. (выставлен ООО «Партнер-Строй»),
- № 52 от 19.03.2009 г. на сумму 1914060 руб. 59 коп., в том числе НДС 291975 руб. 34 коп., товарная накладная № 52 от 19.03.2009 г. (выставлен ООО «Строительная компания Лидер»),
- № 150 от 25.03.2009 г. на сумму 679721 руб. 30 коп., в том числе НДС 103686 руб. 30 коп., товарная накладная № 150 от 25.03.2009 г. (выставлен ООО «ТехПомощь»),
- № 93 от 25.03.2009 г. на сумму 3143150 руб. 42 коп., в том числе НДС 479463 руб. 62 коп., товарная накладная № 93 от 25.03.2009 г. (выставлен ООО «Партнер-Строй»).
Счета-фактуры отражены налогоплательщиком в книге покупок за 1 квартал 2009 года, НДС в сумме 2075489 рублей предъявлен к вычетам по соответствующей налоговой декларации по НДС.
Расчет с поставщиками за поставленный товар осуществлялся предпринимателем наличными денежными средствами, что подтверждается следующими квитанциями к приходному кассовому ордеру: № 27 от 02.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 28 от 02.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 29 от 02.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 30 от 02.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 49 от 03.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 50 от 03.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 51 от 03.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 52 от 03.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 68 от 04.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 69 от 04.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 70 от 04.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 71 от 04.02.2009 г. на сумму 74824 руб. 80 коп.; № 72 от 04.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 47 от 02.02.2009г. на сумму 100000 руб.; № 48 от 02.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 49 от 02.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 59 от 03.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 60 от 03.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 61 от 03.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 78 от 04.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 79 от 04.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 80 от 04.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 81 от 04.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 97 от 05.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 98 от 05.02.2009 г. на сумму 82124 руб. 71 коп.; № 103 от 09.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 104 от 09.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 105 от 09.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 106 от 09.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 107 от 09.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 124 от 10.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 125 от 10.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 126 от 10.02.2006 г. на сумму 100000 руб.; № 127 от 10.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 128 от 10.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 137 от 11.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 138 от 11.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 139 от 11.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 140 от 11.02.2009 г. на сумму 87349 руб. 60 коп.; № 54 от 18.02.2009г. на сумму 72715 руб.; № 47 от 17.02.2009 г. на сумму 90000 руб.; № 49 от 17.02.2009 г. на сумму 90000 руб.; № 51 от 18.02.2009 г. на сумму 90000 руб.; № 48 от 17.02.2009 г. на сумму 90000 руб.; № 53 от 18.02.2009 г.; № 52 от 18.02.2009 г. на сумму 90000 руб.; № 81 от 26.02.2009 г. на сумму 25430 руб.; № 58 от 20.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 57 от 20.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 62 от 24.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 61 от 24.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 64 от 24.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 63 от 24.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 72 от 25.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 71 от 25.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 78 от 26.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 73 от 25.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 80 от 26.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 79 от 26.02.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 218 от 20.03.2009 г. на сумму 86607 руб. 02 коп.; № 217 от 20.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 21 от 20.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 216 от 20.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 204 от 19.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 205 от 19.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 202 от 19.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 203 от 19.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 185 от 17.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 201 от 19.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 183 от 18.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 184 от 17.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 161 от 16.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 182 от 17.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 159 от 16.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 160 от 16.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 133 от 13.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 158 от 16.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 131 от 13.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 132 от 13.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 129 от 13.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 130 от 13.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 257 от 20.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 258 от 20.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 2472 от 19.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 241 от 19.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 239 от 19.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 240 от 19.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 237 от 19.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 238 от 19.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 211 от 18.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 212 от 18.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 209 от 18.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 210 от 18.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 183 от 17.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 208 от 18.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; 181 от 17.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 182 от 17.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 179 от 17.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 180 от 17.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 260 от 20.03.2009 г. на сумму 54060 руб. 59 коп.; № 259 от 20.03.2009 г. на сумму 60000 руб.; № 173 от 25.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 174 от 25.03.2009 г. на сумму 90000 руб.; № 164 от 24.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 163 от 24.03.2009 г. на сумму 90000 руб.; № 154 от 23.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 155 от 23.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 181 от 26.03.2009 г. на сумму 99721 руб. 30 коп.; № 342 от 30.03.2009 г. на сумму 90000 руб.; № 341 от 30.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 345 от 30.03.2009 г. на сумму 90000 руб.; № 346 от 30.03.2009 г. на сумму 83150 руб. 42 коп.; № 310 от 26.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 325 от 27.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 324 от 27.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 327 от 27.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 328 от 27.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 306 от 26.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 309 от 26.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 308 от 26.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 323 от 27.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 285 от 25.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 284 от 25.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 307 от 26.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 282 от 25.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 281 от 25.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 257 от 24.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 283 от 25.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 256 от 24.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 255 от 24.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 253 от 24.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 254 от 24.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 241 от 23.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 242 от 23.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 240 от 23.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 343 от 30.03.2009 г. на сумму 90000 руб.; № 344 от 30.03.2009 г. на сумму 90000 руб.; № 239 от 23.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 237 от 23.03.2009 г. на сумму 100000 руб.; № 238 от 23.03.2009 г. на сумму 100000 руб.
Общая сумма переданных предпринимателем Сухочевым поставщикам денежных средств в оплату полученного товара за 1 квартал 2009 года составила 13605983 руб. 44 коп., в том числе НДС 2075488 руб. 99 коп.
К материалам дела приобщены подлинные экземпляры счетов-фактур, товарных накладных, квитанций к приходному кассовому ордеру.
Факт осуществления хозяйственных операций по приобретению строительных материалов у поставщиков в 2008 году отражен в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2008 год, копия которой была представлена налогоплательщиком в налоговый орган в ходе проведения выездной налоговой проверки - 7 апреля 2010 года.
В обоснование правомерности доначисления НДС, НДФЛ и ЕСН представитель ИФНС России по г. Курску пояснил, что предприниматель Сухочев не представил налоговом органу в ходе проведения выездной налоговой проверки счетов-фактур, подтверждающих его право на налоговые вычеты по НДС, а также документов, подтверждающих приобретение товара за наличный расчет. В связи с чем, по мнению налогового органа, у предпринимателя Сухочева не возникло права на применение налоговых вычетов по НДС по причине отсутствия у него счетов-фактур, а также права на уменьшение налоговой базы по НДФЛ и ЕСН.
Представитель заявителя в судебном заседании пояснил, что непредставление всех документов было связано с нахождением первичных документов у нанятого им для ведения бухгалтерского учета бухгалтера, который отсутствовал по месту регистрации и на телефонные звонки не отвечал, в связи с чем, возможность представить первичные документы у предпринимателя Сухочева отсутствовала.
Также представитель предпринимателя Сухочева пояснил суду, что после вынесения оспариваемого решения специалист по ведению бухгалтерского учета возвратил предпринимателю часть первичных документов, которые были представлены вместе с жалобой в УФНС России по Курской области, впоследствии заявителю были возвращены все первичные документы.
Суд, рассмотрев представленные заявителем документы, заслушав доводы лиц, участвующих в деле, находит неправомерным доначисление налоговым органом предпринимателю Сухочеву НДС за 2-4 кварталы 2008 гг. – 1 квартал 2009 г., а также НДФЛ и ЕСН за 2008 год, соответствующих пени и штрафов, по следующим основаниям.
В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит специальных требований к объему и видам первичных документов, на основании которых налогоплательщик вправе принять на учет приобретенные товары (работы, услуги). Согласно пункту 1 статьи 11 Кодекса понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 252 Кодекса).
В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о занижении предпринимателем налоговой базы по НДС в результате завышения налоговых вычетов, и налоговой базы по НДФЛ и ЕСН в результате необоснованного включения в состав расходов затрат, связанных с приобретением товаров (работ, услуг).
Непредставление предпринимателем Сухочевым налоговому органу в ходе выездной налоговой проверки всех первичных документов не является основанием для начисления налогов и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.
Как указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации № 267 от 12.07.2006 г., из правовой позиции, конкретизированной Конституционным Судом Российской Федерации применительно к налоговым спорам в Постановлении № 14-П от 28.10.1999г. и в Определении № 87-О от 18.04.2006 г. вытекает, что гарантируемая статьями 35 и 46 Конституции Российской Федерации судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления, исследования и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, в частности счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату налога, а также других фактических обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Этому корреспондирует толкование статьи 100 Кодекса, данное в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 5 от 28 февраля 2001 г. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Согласно его пункту 29 при оспаривании решения о привлечении к налоговой ответственности, вынесенного по результатам выездной налоговой проверки, арбитражный суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки.
В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.
Следовательно, непредставление доказательства в ходе налоговой проверки не исключает возможности представить его в суд для оценки в совокупности с другими доказательствами по правилам статей 66 - 71 АПК РФ.
В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами.
В данном случае судом установлено, что налогоплательщик представил в материалы дела все необходимые документы, подтверждающие заявленные им требования в части начисления НДС за проверяемый период и НДФЛ и ЕСН за 2008 год. Поскольку налоговый орган не приводит иных доводов в обоснование своей позиции по данному эпизоду, им не были представлены доказательства, опровергающие содержащиеся в представленных документах сведения, доводы налогового органа в этой части подлежат отклонению.
Нормы Кодекса, в том числе положения глав 21, 23 и 24, связывают возникновение прав и обязанностей при исчислении и уплате в бюджет НДС, НДФЛ и ЕСН с осуществлением налогоплательщиком реальных операций (фактов хозяйственной деятельности).
По смыслу постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Таким образом, в предмет доказывания по делу при рассмотрении данной категории дел входит установление обстоятельств, связанных с реальностью совершенных хозяйственных операций.
Как видно из оспариваемого решения налогового органа, инспекция не ставит под сомнение реальный характер операций с поставщиками из-за непредставления предпринимателем Сухочевым первичных документов.
Факты реального приобретения предпринимателем Сухачевым строительных материалов, их получения, а также оплаты налоговый орган также не оспаривает.
В силу пункта 1 статьи 65, пункта 5 статьи 200 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Вопреки требованиям пункта 1 статьи 65 и пункта 5 статьи 200 АПК РФ доказательств, опровергающих представленные налогоплательщиком документы, налоговым органом не представлено.
Кроме того, суд считает необходимым отметить, что налоговым органом в оспариваемом решении не отражено какие счета-фактуры (номер, дата, наименование поставщика) были представлены налогоплательщиком в ходе проверки, и по которым инспекцией был принят налоговый вычет за 2008 год.
В определении Конституционного Суда Российской Федерации № 138-О от 25.07.2001 года и Постановлении № 53 сформулирован принцип презумпции добросовестности налогоплательщика в сфере налоговых правоотношений - пока налоговый орган не докажет обратного, налогоплательщик считается добросовестно выполнившим свои обязанности.
Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации в определении № 329-О от 16.10.2003 года разъяснил, что истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.
Вместе с тем действующее законодательство возлагает на налоговые органы обязанность доказывать недобросовестность налогоплательщика (статьи 65 и 200 АПК РФ).
В связи с этим при рассмотрении в суде налогового спора инспекцией должны быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.
Налоговым органом в нарушение вышеуказанных статей АПК РФ не были представлены суду доказательства, свидетельствующие о недобросовестности предпринимателя Сухочева как налогоплательщика, наличии у него умысла на создание незаконных схем для возникновения необоснованной налоговой выгоды.
Претензий к оформлению представленных предпринимателем Сухочевым в суд документам налоговым органом высказано не было.
С учетом вышеизложенного, оценив с учетом положений статьи 71 АПК РФ, все представленные налогоплательщиком документы, суд приходит к выводу о том, что доначисление предпринимателю Сухочеву НДС за 2-4 кварталы 2008 г. и за 1 квартал 2009 года в сумме 2491444 рубля, НДФЛ за 2008 год в сумме 1777637 рублей и ЕСН за 2008 год в общей сумме 361830 рублей произведено ИФНС России по г. Курску неправомерно.
Согласно статье 75 Кодекса пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Из представленных налоговым органом расчетов пени по НДФЛ и ЕСН следует, что сумма пени за неуплату НДФЛ за 2008 год составила 203712 руб. 86 коп., пени за неуплату ЕСН за 2008 год составила: в федеральный бюджет – 40466 руб. 16 коп., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 37 руб. 30 коп., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 605 руб. 17 коп. Расчеты пени, составленные налоговым органом, приобщены к материалам дела.
Поскольку судом в ходе рассмотрения настоящего дела было установлено, что доначисление НДС за проверяемый период, НДФЛ и ЕСН за 2008 год произведено налоговым органом неправомерно, то и оснований для начисления налогоплательщику вышеуказанных сумм пени у инспекции также не имелось.
В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
Поскольку доначисление предпринимателю Сухачеву НДС за проверяемый период, НДФЛ и ЕСН за 2008 год признано судом необоснованным, то и его привлечение к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса также является неправомерным.
Таким образом, судом признается незаконным оспариваемое решение налогового органа в части сумм налоговых санкций, начисленных по п. 1 ст. 122 Кодекса: по НДС в размере 249144 руб. 40 коп., по НДФЛ за 2008 год в размере 177763 руб. 70 коп. ((1777637 х 20%) : 2)), по ЕСН за 2008 год: в федеральный бюджет в сумме 35326 руб. 20 коп. ((353262 х 20%) : 2), в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 328 руб. 50 коп. ((3285 х 20%) : 2)), в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 528 руб. 30 коп. ((5283 х 20%) : 2)).
Судом учтено, что сумма налоговых санкций была уменьшена налоговым органом в два раза с учетом смягчающих вину предпринимателя обстоятельств.
Вместе с тем, суд не усматривает оснований для удовлетворения требований предпринимателя Сухачева в части оспаривания доначисления ему налоговым органом НДФЛ и ЕСН, соответствующих сумм пени и штрафа за 2009 год.
Как было установлено судом в ходе рассмотрения настоящего дела, предпринимателем Сухочевым не были представлены в ИФНС России по г. Курску налоговые декларации по НДФЛ и ЕСН за 2009 год.
Налоговым органом в ходе проведения выездной налоговой проверки на основании сведений банков о движении денежных средств на расчетных счетах предпринимателя, была определена сумма полученного предпринимателем Сухачевым дохода в размере 10631815 рублей.
Так как налогоплательщиком не было представлено налоговому органу ни Книга доходов и расходов и хозяйственных операций, ни первичных документов, подтверждающих факт понесения расходов по оплате приобретенного товара (товарных накладных, документов об оплате за товар), ИФНС России по г. Курску при исчислении подлежащего уплате в бюджет НДФЛ был применен профессиональный налоговый вычет в размере 20% общей суммы дохода, полученного предпринимателем от предпринимательской деятельности, предусмотренный статьей 221 Кодекса. Сумма профессионального налогового вычета составила 2126363 рубля (10631815 х 20%). Таким образом, налоговая база по НДФЛ, по данным налогового органа, составила 8505452 рубля, соответственно, сумма неисчисленного и неуплаченного НДФЛ за 2009 год составляет 1105709 рублей.
Исчисленная налоговым органом по результатам проверки налоговая база для исчисления ЕСН за 2009 год составила 10587437 руб. 46 коп. (из суммы дохода исключены расходы на кассовое обслуживание). Таким образом, сумма неисчисленного и неуплаченного ЕСН за 2009 год составила 239269 рублей, в том числе: в федеральный бюджет – 228829 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 3840 руб., в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 6600 рублей.
Представитель предпринимателя Сухочева, оспаривая доначисления НДФЛ и ЕСН за 2009 год, ссылается на восстановление предпринимателем бухгалтерского учета и представление налоговых деклараций.
В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений
Вместе с тем, вопреки требованиям статьи 65 АПК РФ, документов, подтверждающих свои доводы, заявитель суду в ходе судебных заседаний не представил, копий налоговых деклараций также не представил.
Также налогоплательщик не привел доказательства того, что понесенные им в 2009 году расходы составляют большую сумму и не представил документы, подтверждающие данные доводы.
Вместе с тем, суд считает необходимым отметить, что обязанность доказывания факта и размера понесенных расходов законодатель возлагает на налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
На основании пункта 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Кодекса налогоплательщики – индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».
Пунктом 2 статьи 227 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик – индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков – индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.
Из изложенного следует, что уменьшение налоговой базы при исчислении НДФЛ и ЕСН на сумму произведенных расходов является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларировании в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главах 23 и 24 Кодекса условий.
Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на уменьшение налоговой базы по налогу на сумму понесенных расходов, без отражения (указания, заявления) суммы расходов в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода НДФЛ и ЕСН.
Наличие документов, подтверждающих обоснованность и экономическую целесообразность понесенных расходов по НДФЛ и ЕСН, не заменяет их декларирования.
Право налогоплательщика на представление в суд документов в обоснование правомерности понесенных расходов не отменяет законодательно установленной обязанности по их декларированию.
При рассмотрении настоящего дела судом было установлено, что ни в установленный Кодексом срок – 30 апреля 2010 года, ни в ходе выездной налоговой проверки, ни при обжаловании решения ИФНС России по г. Курску в апелляционном порядке, ни в ходе рассмотрения настоящего дела в суде, предпринимателем Сухачевым не было представлено в инспекцию налоговых деклараций по НДФЛ и ЕСН за 2009 год, суммы полученного дохода и произведенных расходов за указанный налоговый период не декларировались.
Довод заявителя о представлении налоговых деклараций судом не принимается как голословный и документально не подтвержденный.
Таким образом, признаны обоснованными доводы налогового органа о том, что поскольку предпринимателем Сухочевым суммы расходов, подлежащие, по мнению заявителя, включения в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ и ЕСН за 2009 год, не заявлялись в налоговых декларациях за спорный период, у инспекции отсутствовали правовые основания для их самостоятельного выявления и проверки их обоснованности и документального подтверждения.
Кроме того, суд считает необходимым отметить, что при осуществлении судебного контроля за законностью обжалуемого акта, принятого налоговым органом, не представляется возможным осуществить проверку тех обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы по НДФЛ и ЕСН и проверка которых может быть осуществлена только путем проведения мероприятий налогового контроля. Правом на проведение таких мероприятий судебные органы не располагают и не могут формально осуществлять проверку представленных налогоплательщиком только в судебное заседание в обоснование понесенных расходов документов.
Более того, суд считает необходимым отметить, что налоговым органом при исчислении подлежащего уплате в бюджет НДФЛ применены положения пункта абз. 4 п. 1 ст. 221 Кодекса, т.е. применен профессиональный налоговый вычет, который производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной предпринимателем от предпринимательской деятельности.
В отношении исчисления ЕСН Кодекс не содержит аналогичных положений.
Таким образом, начисление предпринимателю Сухочеву НДФЛ за 2009 год в сумме 1105709 рублей и ЕСН за 2009 год в общей сумме 239269 рублей признается судом законным и обоснованным.
Поскольку судом признано законным начисление налогоплательщику вышеуказанных сумм налогов, то и начисление пени за их неуплату в соответствии со статьей 75 Кодекса также является правомерным. Из представленных налоговым органом расчетов пени следует, что за неуплату НДФЛ за 2009 год начислены пени в сумме 4183 руб. 02 коп., за неуплату ЕСН за 2009 год начислены пени в общей сумме 886 руб. 91 коп. (в том числе федеральный бюджет – 867 руб. 62 коп., в ФФОМС – 11 руб. 94 коп., в ТФОМС – 17 руб. 35 коп.). Расчеты сумм пени за неуплату сумм НДФЛ и ЕСН за 2009 год, составленные налоговым органом приобщены к материалам дела.
Соответственно, признаны судом правомерными действия налогового органа по привлечению предпринимателя Сухачева к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса.
Являясь плательщиком НДФЛ и ЕСН, предприниматель Сухочев не исполнил предусмотренную Кодексом обязанность по представлению в налоговый орган налоговых деклараций по данным налогам.
Ответственность налогоплательщика за непредставление деклараций предусмотрена статьей 119 Кодекса.
В силу п. 1 ст. 119 Кодекса (в редакции, действовавшей до Федерального закона от 27.07.2010г. № 229-ФЗ) непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п. 2, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Поскольку нарушение срока представления налоговых деклараций по НДФЛ и ЕСН за 2009 год составило менее 180 дней (с 30 апреля 2010 года по день принятия оспариваемого решения), привлечение предпринимателя Сухочева к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 Кодекса произведено налоговым органом правомерно.
С фактом нарушения срока представления налоговых деклараций по НДФЛ и СН за 2009 год заявитель не спорит.
Законодательством о налогах и сборах предусмотрено, что базой для определения суммы штрафа по п. 1 ст. 119 Кодекса является сумма налога, подлежащая фактической уплате (доплате) в бюджет.
Представитель предпринимателя Сухочева, оспаривая суммы налоговых санкций по п. 1 ст. 119 Кодекса, представил собственный расчет суммы штрафа, исходя из сумм НДФЛ и ЕСН по уточненным налоговым декларациям по указанным налогам.
Вместе с тем, так как заявителем не было представлено суду никаких деклараций за 2009 год – ни основных, ни уточненных, то вышеуказанные доводы заявителя судом не принимаются и оснований для пересчета штрафа суд не усматривает.
Иных оснований для оспаривания решения ИФНС России по г. Курску в части привлечения предпринимателя Сухочева к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 Кодекса представителем налогоплательщика в ходе рассмотрения настоящего дела суду не заявлялось.
Судом учтено, что налоговым органом при принятии оспариваемого решения применены положения статьей 112 и 114 Кодекса и налоговые санкции снижены в два раза. Заявитель согласился с действиями налогового органа в данной части и в качестве оснований незаконности решения данное обстоятельство не указал. Дополнительных ходатайств представитель предпринимателя в суде не заявлял.
Нарушений порядка проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения ее результатов, влекущих признание оспариваемого решения инспекции недействительным, судом не установлено.
В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, иных органов, должностных лиц пользуются граждане, организации и иные лица, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решений и действий (бездействия) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу статьи 200 АПК РФ для признания решений и действий (бездействия) государственных органов незаконными необходимо, чтобы они не соответствовали закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушали права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В данном случае, суд усматривает, что решением налогового органа № 17-12/125 от 30 июля 2010 года в части начисления НДС за проверяемый период, начисления НДФЛ и ЕСН за 2008 год, соответствующих сумм пени и штрафа, нарушаются права и законные интересы предпринимателя Сухочева, и оно в данной части не соответствует действующему законодательству.
При таких обстоятельствах, суд считает требования заявителя подлежащими частичному удовлетворению с отнесением расходов по уплате государственной пошлины на налоговый орган.
Руководствуясь статьями 16, 17, 29, 65, 71, 102, 104, 110, 159, 167, 168, 169, 170, 171, 176, 177, 180, 181, 182, 197, 198, 199, 200, 201, 318, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Курской области
Р Е Ш И Л :
Заявленные требования индивидуального предпринимателя Сухачева Евгения Анатольевича, 10.07.1985 года рождения, уроженца г. Курска (Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя от 8 ноября 2010 г. серия 46 № 001575207, ОГРН 310463231200051) о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 17-12/125 от 30 июля 2010 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» удовлетворить в части.
Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску № 17-12/125 от 30 июля 2010 года «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:
- пп. 3 п. 1 (резолютивной части) привлечения к ответственности за неполную уплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы за 2008 г. в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 177763 руб. 70 коп.;
- пп. 4 п. 1 (резолютивной части) привлечения к ответственности за неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы за 2008, 2009 гг. в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 249144 руб. 40 коп.;
- пп. 5 п. 1 (резолютивной части) привлечения к ответственности за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет в результате занижения налоговой базы за 2008 г. в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 35326 руб. 20 коп.;
за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в результате занижения налоговой базы за 2008 г. в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 328 руб. 50 коп.;
за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в результате занижения налоговой базы за 2008 г. в соответствии со ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 528 руб. 30 коп.;
- пункт 2 (резолютивной части) начислить пени:
за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 393417 руб. 47 коп.;
за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в сумме 203712 руб. 86 коп.;
за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 40466 руб. 16 коп.;
за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 376 руб. 30 коп.;
за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 605 руб. 17 коп.;
- п. 3.1. предложения уплатить недоимку:
подпункт 1 (резолютивной части) налог на добавленную стоимость в сумме 2491444 руб.;
подпункт 2 - налог на доходы физических лиц в сумме 1777637 руб.;
подпункт 3 - единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 353262 руб.;
подпункт 4 - единый социальный налог, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 3285 руб.;
подпункт 5 - единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 5283 руб.;
- пункт 3.2. (решения) уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения (с учетом данного решения);
- пункт 3.3 (решения) уплатить пени, указанные в пункте 2 решения (с учетом данного решения).
В остальной части заявленных требований индивидуальному предпринимателю Сухачеву Евгению Анатольевичу отказать.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску, расположенной по адресу: 305000 г. Курск, ул. М.Горького, 37а, в пользу
индивидуального предпринимателя Сухачева Евгения Анатольевича 10.07.1985 года рождения, уроженца г. Курска (Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя от 8 ноября 2010 г. серия 46 № 001575207, ОГРН 310463231200051), проживающего по адресу: г. Курск, пр-кт Энтузиастов, д.2 кв.51, расходы по оплате государственной пошлины в сумме 200 рублей.
Настоящее решение подлежит немедленному исполнению в удовлетворенной части и может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в городе Воронеже в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.
Судья Т.В. Кузнецова
