Решение АС Курской области от 25.06.2009 № А35-8336/08

_____________________________________________________________________

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

Ул. К. Маркса, 25, г. Курск 305004

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Курск Дело № А35 – 8336\08-С8

3 июля 2009 г.

Резолютивная часть решения объявлена 25.06.2009 г.

В полном объеме решение изготовлено 3.07.2009 г.

Судья арбитражного суда Курской области ГОРЕВОЙ Д.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Объединенные спиртовые заводы» - Рыльский район Курской области

к межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области – г. Рыльск Курской области

о признании незаконным решения ИФНС

при участии в заседании:

от заявителя: Грабельцева Л.Ю. – представитель по доверенности

Ширяева А.В. - представитель по доверенности

Шишкарева А.В. – представитель по доверенности

от ответчика: Губенко Н.М. – зам.начальника отдела по доверенности

Щелкунова И.В. – главный специалист-эксперт ю\о по доверенности

у с т а н о в и л : ООО «Объединенные спиртовые заводы» заявило требование о признании незаконным решения межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области № 09-08/20 ДСП от 19.09.2008 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе рассмотрения дела заявитель уточнил заявленные требования и просил признать незаконным решение межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области № 09-08/20 ДСП от 19.09.2008 г. в части привлечения ООО «Объединенные спиртовые заводы» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 865807 руб. в размере 20 % от суммы не уплаченного налога на прибыль (п.1 резолютивной части решения), в части начисления пеней в сумме 241524 руб. 17 коп. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 650256 руб. 91 коп. по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ (п. 2 резолютивной части решения), в части предложения уплатить недоимку в сумме 2954256 руб. по налогу на добавленную стоимость, в сумме 1172447 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 3156588 руб. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ (п\п 3.1 п. 3 резолютивной части решения, в части указаний внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. В остальной части заявитель отказался от заявленных требований. Арбитражный суд принял уточнение заявленных требований и частичный отказ от заявленных требований.

В части отказа от заявленных требований производство по делу прекращено в соответствии с п. 1 ст. 150 АПК РФ.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого налоговым органом решения и обоснованность доначисления указанных сумм налогов, начисления пени и санкций.

Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела арбитражный суд уста­новил следующее.

Как следует из материалов дела, в соответствии решением руководителя ИФНС № 1 от 31.01.2008 г., с изменениями и дополнениями, внесенными решением руководителя инспекции № 1 от 13.02.2008 г., № 2 от 14.03.2008 г., с 31.01.2008 г. по 10.07.2008 г. работниками ИФНС совместно с работниками милиции проводилась выездная налоговая проверка ООО «Объединенные спиртовые заводы» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов налога на прибыль организаций, транспортного налога, земельного налога, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, водного налога, налога на добычу полезных ископаемых, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 1.01.2005 г. по 31.12.2007 г. Ксерокопии решений приобщены к материалам дела.

Как следует из акта выездной налоговой проверки в ходе выездной налоговой проверки была установлена, в частности, не полная уплата налога на прибыль организаций в сумме 3988495 руб. 00 коп., в том числе за 2005 г. в сумме 498886 руб. 00 коп., за 2006 г. в сумме 3246779 руб., за 2007 г. – 242830 руб.; не полная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 231782 руб., в том числе за 2005 г. в сумме 230877 руб. 00 коп., за 2007 г. в сумме 905 руб. 00 коп.; не уплата транспортного налога в сумме 900 руб. за 2007 г.; завышение налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 11384137 руб., в том числе за 2005 г. в сумме 26750 руб., за 2006 г. – 10771321 руб., за 2007 г. – 586066 руб.; завышение убытков, исчисленных налогоплательщиком в сумме 15576758 руб., в том числе за 2005 г. в сумме 9799054 руб., за 2006 г. в сумме 5777704 руб. По результатам проверки был составлен акт выездной налоговой проверки № 09-08/17 ДСП от 15.08.2009 г. Ксерокопия акта проверки приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте выездной налоговой проверки, доначислением налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, начислением соответствующих пеней и санкций, и представил 5.09.2008 г. возражения на акт выездной налоговой проверки с приложением копий подтверждающих документов. Ксерокопия возражений приобщена к материалам дела.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, акт выездной налоговой проверки, представленные налогоплательщиком возражения и дополнительные материалы, начальник межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области принял 19.09.2008 г. решение № 09-08/20 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому решил привлечь ООО «Объединенные спиртовые заводы» к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 865807 руб. в размер 20 % от суммы не уплаченного налога на прибыль; начислить пени по состоянию на 19.09.2008 г. в сумме 9 руб. 92 коп. за не уплату транспортного налога, в сумме 891781 руб. 08 коп.; предложить ООО «Объединенные спиртовые заводы» уплатить недоимку в сумме 2954576 руб. по налогу на добавленную стоимость, в сумме 900 руб. по транспортному налогу, в сумме 4329035 руб. по налогу на прибыль организаций; уплатить штрафы, указанные в пункте 1 настоящего решения; уплатить пени, указанные в пункте 2 настоящего решения; внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.

Налогоплательщик не согласился с указанным решением налогового органа, считая неправомерным отказ налогового органа в принятии вычетов по НДС в части строительно-монтажных работ по реализованному оборудованию, в принятии вычетов по налогу на добавленную стоимость, уплаченному при приобретении проектно-сметной документации, в части требования восстановления НДС с сумм остаточной стоимости не полностью амортизированного имущества, ссылаясь на полное соблюдение налогоплательщиком в данной части положений ст.ст. 171,172 НК РФ, так как нельзя считать, что последующий демонтаж и реализация оборудования является доказательством неправомерности применения вычетов по НДС, а также считая неправомерным не принятие налоговым органом для целей налогообложения по налогу на прибыль затрат, связанных с реализацией металлолома и не принятие доводов налогоплательщика о неправомерном отнесении на внереализационные доходы кредиторской задолженности по договорам займа, и обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Требования заявителя подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.

Как указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, в ходе выездной налоговой проверки была установлена не уплата налога на добавленную стоимость в сумме 11615919 руб., в том числе за 2005 г. – в сумме 257627 руб., в том числе за 3 квартал – 37049 руб., за 4 квартал – 220578 руб.; за 2006 г. в сумме 10771321 руб., в том числе за 2 квартал – 5017897 руб., за 3 квартал – 2592244 руб., за 4 квартал – 3161180 руб., за 2007 г. в сумме 586971 руб., в том числе за 1 квартал – 573656 руб., за 2 квартал – 905 руб., за 3 квартал – 12410 руб.

Данная не уплата, по мнению налогового органа, произошла вследствие, в частности, нарушения налогоплательщиком положений п. 3 ст. 170 НК РФ, так как налогоплательщиком не были восстановлены суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные им к вычету при проведении монтажа оборудования при реконструкции основных средств, так как данное оборудование было списано до истечения нормативного срока полезного использования и не будет уже использоваться для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

Как следует из материалов дела, указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, ООО «Объединенные спиртовые заводы» с 2004 г. по 2007 г. проводило реконструкцию зданий и оборудования с целью увеличения производственных мощностей и улучшения качественных показателей спирта, а также получения лицензии на производство спирта. В 2007 г. и период проведения выездной налоговой проверки реконструкция не проводилась.

В проверяемом периоде общество проводило списание старого оборудования и его реализация в виде металлолома.

В 2005 г. обществом по оборотно-сальдовой ведомости по счету 01.2 было списано основных средств на общую сумму 1608888 руб. 66 коп. Для подтверждения списания обществом были представлены акты на списание на общую сумму 1602293 руб. 33 коп.

В 2006 г. обществом было списано основных средств на общую сумму 65291 руб. 66 коп.

В 2007 г. обществом было списано основных средств на общую сумму 98039 руб. 02 коп. Остаточная стоимость – 91910 руб. 22 коп.

По мнению налогового органа, остаточная стоимость не полностью амортизированного имущества, выбывшего до истечения нормативного срока полезного использования в связи с физическим и моральным износом, подлежит восстановлению и уплате в бюджет по ставке 18/118, поскольку указанное имущество не будет уже использоваться для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В результате налоговым органом выездной налоговой проверкой был восстановлен НДС за 2005 г. в сумме 245424 руб., в том числе за 3 квартал – 37049 руб., за 4 квартал – 208375 руб. За 2006 г. был восстановлен НДС в сумме 9960 руб. в том числе за 2 квартал – 2542 руб., за 3 квартал – 7235 руб., за 4 квартал – 183 руб. За 2007 г. был восстановлен НДС в сумме 14020 руб., в том числе за 1 квартал – 705 руб., за 2 квартал – 905 руб., за 3 квартал – 12410 руб.

Налогоплательщик не согласился с указанными выводами налогового органа, считая, что положения п. 3 ст. 170 НК РФ не предусматривают восстановления налога на добавленную стоимость в данном случае и не применимы к суммам НДС, принятым обществом к вычету по оборудованию, которое приобреталось и монтировалось для дальнейшего производства этилового спирта из сброженных материалов, т.е. для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. Налоговый кодекс не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, списавшего с баланса основные средства в связи с ликвидацией, восстановить суммы НДС с его остаточной стоимости и уплатить его в бюджет.

В данной части требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом   реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами,   не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 г.), в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 настоящей статьи, к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой, соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 г., в 2007 г.), суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имуществ, нематериальных активов и имущественных прав;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи  , за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление суммы налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса.

Реализацию оборудования, в том числе на металлом, нельзя отнести к операциям, не облагаемым налогом на добавленную стоимость. Также данные операции не относятся к операциям, местом реализации которых не признается территорией Российской Федерации, ООО «Объединенные спиртовые заводы» являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Между тем, перечень условий, при которых налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению, является исчерпывающим и не может быть применен в данном случае. Кроме того, как указал налогоплательщик в заявлении и подтверждено материалами дела, указанное в решении оборудование приобреталось в декабре 2003 г. Согласно счета-фактуры № 25 от 29.12.2003 г. НДС с приобретенного оборудования был отражен на соответствующем счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». В дальнейшем НДС по указанному счету-фактуре на счет 68.2 «Налог на добавленную стоимость не списывался и к вычету не предъявлялся. Таким образом, обязанность по восстановлению НДС у Общества отсутствует ввиду того, что ранее НДС к вычету не предъявлялся, в доказательство чего налогоплательщиком, в частности, была представлена ведомость по счету 19.

Таким образом, налоговый орган в данном случае неправомерно распространил действие положений п. 3 ст. 170 НК РФ и восстановил суммы налога на добавленную стоимость в указанных суммах за проверяемый период.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

При таких условиях требования налогоплательщика в данной части обоснованны и подлежат удовлетворению.

Как указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, по мнению налогового органа налогоплательщиком в проверяемом периоде необоснованно был предъявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в общей сумме 1981837 руб. 00 коп., в том числе – за 2006 г. – в сумме 1451941 руб., в том числе за 2 квартал 2006 г. в сумме 1349569 руб., за 3 квартал 2006 г. в сумме 102372 руб., за 1 квартал 2007 г. в сумме 529896 руб. Данное нарушение, произошло, по мнению налогового органа, вследствие того, что налогоплательщиком были предъявлены к возмещению в соответствующие периоды суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении оборудования, которое ранее было установлено при реконструкции на заводе, затем частично демонтировано и реализовано по договору в январе 2008 г. на общую сумму 90820718 руб. 33 коп. По мнению налогового органа, так как строительно-монтажные работы, которые проводились при установке данного оборудования, в дальнейшем не будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, Общество неправомерно применило положения статьи 171 НК РФ и предъявило к вычету указанные суммы налога на добавленную стоимость.

Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом   реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами,   не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 г., в 2007 г.), суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имуществ, нематериальных активов и имущественных прав;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи  , за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление суммы налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как следует из материалов дела, указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, ООО «Объединенные спиртовые заводы» с 2004 г. по 2007 г. проводило реконструкцию зданий и оборудования с целью увеличения производственных мощностей и улучшения качественных показателей спирта, а также получения лицензии на производство спирта. Как установлено проверкой, Обществом реконструкции проводилась в течение длительного времени и к моменту проведения проверки была приостановлена. Проверкой установлен факт реализации установленного оборудования в процессе реконструкции.

Как указано в оспариваемом решении и следует из материалов дела, во 2 квартале 2006 г. ООО «Объединенные спиртовые заводы» предъявило к вычету налог на добавленную стоимость по следующим счетам-фактурам: №№ 25/08-11 от 25.08.2005 г. на сумму 45352 руб. в том числе НДС 6918 руб., 25/08-12 от 25.08.2005 г. на сумму 350357 руб., в том числе НДС 53444 руб., 25/08-13 от 25.08.2005 г. на сумму 177033 руб., в том числе НДС 27005 руб., 25/08-14 от 25.08.2005 г. на сумму 59349 руб., в том числе НДС 9053 руб., 25/08-15 от 25.08.2005 г. на сумму 7592 руб., в том числе НДС 1158 руб., 25/08-16 от 25.08.2005 г. на сумму 18505, в том числе НДС 2823 руб., 25/08-10 от 25.08.2005 г. на сумму 20002 руб., в том числе НДС 3051 руб., 25/08-07 от 25.08.2005 г. на сумму 651676 руб., в том числе НДС 99408 руб., 25/08-08 от 25.08.2005 г. на сумму 336138 руб., в том числе НДС 51275 руб., 25/08-09 от 25.08.2005 г. на сумму 15783 руб., в том числе НДС 2408 руб., 25/08-05 от 25.08.2005 г. на сумму 2549058 руб., в том числе НДС 388839 руб., 31/10-01 от 31.10.2005 г. на сумму 75634 руб., в том числе НДС 11538 руб., 25/10-04 от 25.10.205 г. на сумму 72254 руб., в том числе НДС 11022 руб., 25/10-01 от 25.10.2005 г. на сумму 210723 руб., в том числе НДС 32144 руб., 25/10-02 от 25.10.2005 г. на сумму 194373 руб., в том числе НДС 29650 руб., 25/20-03 от 25.10.2005 г. на сумму 132510 руб., в том числе НДС 202133 руб. 54 коп., 09/03-03 от 9.03.2006 г. на сумму 297497 руб., в том числе НДС 45380 руб. 90 коп., 09/03-01 от 9.03.2006 га на сумму 101791 руб., в том числе НДС 15527 руб. 44 коп., 09/03-08 от 9.03.2006 га на сумму 28400 руб., в том числе НДС 4332 руб. 20 коп., 09/03-07 от 9.03.2006 га на сумму 80497 руб., в том числе НДС 12279 руб. 20 коп., 09/03-06 от 9.03.2006 га на сумму 99396 руб., в том числе НДС 15162 руб. 10 коп., 09/03-05 от 9.03.2006 га на сумму 1713959 руб., в том числе НДС 261451 руб. 37 коп., 09/03-02 от 9.03.2006 га на сумму 43508 руб., в том числе НДС 6636 руб. 19 коп., 09/03-04 от 9.03.2006 г. на сумму 231505 руб., в том числе НДС 35314 руб. 32 коп., 03/04-03 от 3.04.2006 г. на сумму 546650 руб., в том числе НДС 83387 руб. 29 коп., 03/04-02 от 3.04.2006 г. на сумму 357974 руб., в том числе НДС 54606 руб. 20 коп., 03/04-01 от 3.04.2006 г. на сумму 270174 руб., в том числе НДС 41212 руб. 98 коп., 03/04-05 от 3.04.2006 г. на сумму 70441 руб., в том числе НДС 10754 руб. 24 коп., 03/04-04 от 3.04.2006 г. на сумму 89043 руб., в том числе НДС 13582 руб. 83 коп.

В 3 квартале 2006 г. был предъявлен НДС по следующим счетам-фактурам: №№ 25/10-03 от 25.10.2005 г. на сумму 556557 руб. 10 коп., в том числе НДС 84898 руб. 54 коп., 01/12-01 от 1.12.2005 г. на сумму 79650 руб., в том числе НДС 12150 руб. 00 коп., 01/12-02 от 1.12.2005 г. на сумму 34896 руб., в том числе НДС 5323 руб. 12 коп.

В 1 квартале 2007 г. был предъявлен НДС по следующим счетам - фактурам №№ 01/03-04 от 1.03.2007 г. на сумму 835580 руб. 25 коп., в том числе НДС 130207 руб. 16 коп., 01/03-03 от 1.03.2007 г. на сумму 598959 руб., в том числе НДС 91366 руб. 63 коп., 01/03-01 от 1.03.2007 г. на сумму 382963 руб., в том числе НДС 58418 руб. 08 коп., 01/03-05 от 1.03.2007 г. на сумму 741035 руб. 56 коп., в том числе НДС 113039 руб. 32 коп., 05/03-02 от 5.03.2007 г. на сумму 632612 руб., в том числе НДС 96500 руб. 14 коп., 05/03-03 от 5.03.2007 г. на сумму 206705 руб., в том числе НДС 31531 руб. 27 коп., 05/03-04 от 5.03.2007 г. на сумму 57908 руб. 50 коп., в том числе НДС 8833 руб. 50 коп.

Ксерокопии указанных счетов – фактур приобщены к материалам дела.

Указанные суммы налога на добавленную стоимость были предъявлены налогоплательщиком в установленном законом порядке в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за соответствующие периоды с предоставлением всех необходимых документов, что налоговым органом не оспаривается.

Доводы налогового органа не подтверждаются материалами дела и не соответствуют требованиям ст. 170 НК РФ, так как действия налогоплательщика, проводимые им операции реализации не подпадают под определения п. 3 ст. 170 НК РФ, как указывалось выше. При таких условиях требования налогоплательщика в данной части обоснованны, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению.

Как указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, по мнению налогового органа, налогоплательщиком неправомерно предъявлены к возмещению из бюджета налоговые вычеты по приобретению проектно-сметной документации на сумму 89941 руб. 5 коп., в том числе за 2006 г. в сумме 647650 руб., в том числе за 3 квартал 2006 г. – 272675 руб., за 4 квартал – 374975 руб., за 1 квартал 2007 г. – 42292 руб. По мнению налогового органа, так как в ближайшее время налогоплательщиком не планируется производство продукции, установлены факты реализации установленного оборудования в процессе реконструкции, которое уже не будет принимать участие в производстве облагаемой налогом продукции, то к налогоплательщику в данном случае применимы положения п. 3 ст. 170 НК РФ и предъявленные к вычету суммы налога на добавленную стоимость по приобретенной проектно-сметной документации подлежат восстановлению в бюджет.

Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом   реализации которых не признается территория Российской Федерации;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами,   не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 настоящего Кодекса.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 г., в 2007 г.), суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имуществ, нематериальных активов и имущественных прав;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи  , за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление суммы налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.2 и 26.3 настоящего Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как следует из материалов дела, указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, ООО «Объединенные спиртовые заводы» с 2004 г. по 2007 г. проводило реконструкцию зданий и оборудования с целью увеличения производственных мощностей и улучшения качественных показателей спирта, а также получения лицензии на производство спирта. Как установлено проверкой, Обществом реконструкции проводилась в течение длительного времени и к моменту проведения проверки была приостановлена. Проверкой установлен факт реализации установленного оборудования в процессе реконструкции.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком для производства реконструкции предприятия также была приобретена проектно-сметная документация, так как работы по проектированию связаны с капитальным строительством. Между ООО «Объединенные спиртовые заводы» и ООО НТЦ «Спиртпищепром» был заключен договор подряда, согласно которому последнее выступало в качестве подрядчика и обязалось выполнить проектные работы. Тот же подрядчик выполнял и строительно-монтажные работы, необходимые для проведения модернизации в интересах предприятия. Сторонами были составлены акты сдачи-приемки проектной документации по договору и счета-фактуры, которые были оплачены налогоплательщиком, что подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом. Суммы налога на добавленную стоимость, в том числе уплаченные при приобретении проектно-сметной документации, были предъявлены налогоплательщиком в налоговых декларациях за соответствующие периоды, в том числе в соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ (в ред. от 28.02.2006 г.) «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

За выполненные работы по подготовке проектно-сметной документации были предъявлены следующие счета-фактуры: №№ 25/08-04 от 25.08.2005 г. на сумму 457092 руб., в том числе НДС 69725 руб. 90 коп., 25/08-02 от 25.08.2005 г. на сумму 535248 руб., в том числе НДС 81648 руб. 00 коп., 25/08-01 от 25.08.2005 г. на сумму 246564 руб., в том числе НДС 37611 руб. 46 коп., 25/08-06 от 25.08.2005 г. на сумму 400000 руб., в том числе НДС 61016 руб. 95 коп., 25/12-03 от 25.12.2005 г. на сумму 50976 руб., в том числе НДС 7776 руб. 00 коп., 25/12-02 от 25.12.2005 г. на сумму 97656 руб., в том числе НДС 14896 руб. 81 коп., 25/08-03 от 25.08.2005 г. на сумму 981288 руб., в том числе НДС 149688 руб. 00 коп., 25/12-02 от 25.12.2005 г. на сумму 473 руб. 15 коп., в том числе НДС 72 руб. 18 коп., 25/12-01 от 25.12.2005 г. на сумму 127458 руб. 36 коп., в том числе НДС 19442 руб. 80 коп., 25/08-06 от 25.08.2005 г. на сумму 800000 руб., в том числе НДС 122033 руб. 90 коп., 26/09-02 от 26.09.2005 г. на сумму 436987 руб., в том числе НДС 66659 руб. 03 коп., 26/09-01 от 26.09.2005 г. на сумму 111960 руб., в том числе НДС 17078 руб. 64 коп., 18/02-01 от 18.02.2007 г. на сумму 277247 руб., в том числе НДС 42291 руб. 91 коп. Ксерокопии счетов-фактур приобщены к материалам дела.

Указанные суммы налога на добавленную стоимость были предъявлены налогоплательщиком в установленном законом порядке в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за соответствующие периоды с предоставлением всех необходимых документов, что налоговым органом не оспаривается.

В соответствии с п. 2 ст. 3 Федерального закона от 22.07.2005 г. № 119-ФЗ (в ред. от 28.02.2006 г.) «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Доводы налогового органа не подтверждаются материалами дела и не соответствуют требованиям ст. 170 НК РФ, так как действия налогоплательщика, проводимые им операции реализации не подпадают под определения п. 3 ст. 170 НК РФ, как указывалось выше.

Как указал налогоплательщик в ходе рассмотрения дела в своих пояснениях и подтверждено представленными материалами дела, НДС по строительно-монтажным работам, выполненным ООО НТЦ «Спиртпищепром», относящимся к реализованному оборудованию, составил 1058722 руб. Остальные работы относятся к оставшемуся на предприятии оборудованию. Таким образом, сумма НДС, предъявленная Обществом в уменьшение налоговой базы по НДС по реализованному оборудовании составила 12952483 руб. с учетом строительно-монтажных работ и проектно документации, а сумма НДС, исчисленная и уплаченная Обществом в результате реализации оборудования по договору № ПО 15/11-08 от 15.01.2008 г., составила 13854008 руб., счет-фактура № ОБ 000001 от 15.01.2008 г. Полная себестоимость оборудования и проектной документации, которые были реализованы по договору № ПО15/11-08 от 15.01.2008 г. составляла 93704505 руб. с НДС. Помимо указанных выше расходов, в себестоимости оборудования учитывались проценты по займам, полученным на приобретение части оборудования, величина которой составила 8793787 руб. Данные расходы не участвуют в формировании налоговой базы по НДС на основании подпункта 15 п. 3 ст. 149 НК РФ. В результате реализации оборудования Обществом пополнен бюджет на 901525 руб. НДС, а убыток от сделки по данным бухгалтерского учета общества связан исключительно с включением в расходы процентов по займам полученным для целей приобретения оборудования, которые не участвуют в формировании рыночной стоимости реализуемого товара и не облагаются НДС.

При таких условия требования заявителя в данной части обоснованны и подлежат удовлетворению.

Как указано в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, налоговым органом не были приняты вычеты по налогу на добавленную стоимость в сумме 13576 руб., в том числе за 4 квартал 2005 г. в сумме 12203 руб., за 2 квартал 2006 г. в сумме 610 руб., за 1 квартал 2007 г. в сумме 763 руб. По мнению налогового органа, указанные вычеты были предъявлены необоснованно, так как налогоплательщик не доказал надлежащим образом экономическую обоснованность расходов по оплате услуг ООО «Кадровое агентство «Персона» по поиску, оценке и подбору персонала, так как ни налогоплательщик, ни ООО «Кадровое агентство «Персона» не представили и не обосновали, каким образом оказываемые услуги положительно сказываются на экономической эффективности осуществляемой заявителем деятельности, не представили доказательств последующего использования их результатов, не представлены отчеты выполненных работ, письменные отчеты о проделанной работе по услугам консалтинга, конкретно указывающие какие услуги были оказаны, которые подтверждают экономическую обоснованность и имеют отношение к производству и реализации продукции, не представлены все разработанные ООО «Кадровое агентство «Персона» документы, которые явились следствием аналитической и консультационной деятельности в соответствии с оказанными услугами.

Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Как следует из материалов дела, указанные налоговые вычеты были произведены налогоплательщиком на основании представленных счетов-фактур и актов сдачи-приемки выполненных работ: № 80 (акт № 84) от 8.09.2005 г. на сумму 25000 руб., в том числе НДС 3813 руб. 56 коп. – услуги по подбору персонала – директора по персоналу Денисовой А.Е., № 81 (акт № 85) от 8.09.2005 г. на сумму 12000 руб., в том числе НДС 1830 руб. 51 коп., услуги по подбору системного администратора, № 108 (акт № 112) от 7.10.2005 г. на сумму 10000 руб., в том числе НДС 1525 руб. 42 коп., услуги по подбору специалиста ОТ и З Михайлова Н.Г., № 133 (акт № 134) от 1.11.2005 г. на сумму 8000 руб., в том числе НДС 1220 руб. 34 коп., услуги по подбору экономиста Зубковой С.Д., № 147 (акт № 148) от 25.11.2005 г. на сумму 5000 руб., в том числе НДС 762 руб. 71 коп., информационно-консультационные услуги по обзору заработной платы, № 148 (акт № 149) от 25.11.2005 г. на сумму 20000 руб., в том числе НДС 3050 руб. 85 коп., информационно-консультационные услуги по организации обучения, № 22 (акт № 31) от 11.04.2006 г. на сумму 4000 руб., в том числе НДС 610 руб. 17 коп., услуги по подбору сметчика Кулешова Д.А., № 8 (акт № 9) от 9.02.2007 г. на сумму 5000 руб., в том числе НДС 762 руб. 71 коп., информационно-консультационные услуги по обзору заработной платы. Ксерокопии указанных документов приобщены к материалам дела.

Таким образом, налогоплательщиком выполнены условия ст. 169 НК РФ и он имел право на предъявление налоговых вычетов в соответствии со ст. 171 НК РФ.

Представленный налоговым органом термин «экономическая обоснованность затрат» указан в ст. 252 НК РФ и относится к расходам, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Кроме того, налоговый орган не обосновал надлежащим образом предъявленные им требования к представленным налогоплательщиком доказательствам выполнения работ и оказания услуг ООО «Кадровое агентство «Персона». Из материалов дела следует и отражено в оспариваемом решении, что налогоплательщиком были предъявлены акты, подтвер6ждающие выполнение указанных работ и оказание услуг.

Согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Доказательств не соответствия представленных налогоплательщиком актов указанным требованиям налоговым органом не представлено.

Как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Пленума № 53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налога и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговый орган в данном случае не доказал неправомерность действий ООО «Объединенные спиртовые заводы», его недобросовестность, или не проявление должной осмотрительности в выборе партнеров и заключении сделок.

Согласно Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ № 53 от 12.10.2006 г. «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разовый характер операции, осуществление транзитных платежей меду участниками взаимосвязанных хозяйственных операций, использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признании налоговой выгоды необоснованной. Для этого еще необходимо в совокупности наличие обстоятельств, указанных в пункте 5 данного Постановления: -невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, - отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций, - совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Согласно ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган, должностное лицо.

В данном случае налогоплательщик представил все требуемые статьями 169,172,172 НК РФ документы и условия для получения им вычета по налогу на добавленную стоимость. Налоговый орган же не представил достаточных доказательств необоснованности получения ООО «Объединенные спиртовые заводы» указанных вычетов.

Таким образом, требования заявителя в данной части также обоснованны и подлежат удовлетворению.

При таких условиях требования заявителя о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области № 09-08/20 ДСП от 19.09.2008 г. в части доначисления налоговым органом налога на добавленную стоимость в сумме 2954576 руб. обоснованны, подтверждены материалами дела и подлежат удовлетворению.

Как следует из акта выездной налоговой проверки и оспариваемого решения, в ходе выездной налоговой проверки была установлена неуплата налога на прибыл организаций в сумме 3988495 руб., в том числе за 2005 г. в сумме 498886 руб., за 2006 г. в сумме 3246779 руб., за 2007 г. в сумме 242830 руб. По мнению налогового органа, указанная не уплата налога произошла вследствие неправомерно отнесения в расходы организации при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль предприятия затрат по реконструкции основных средств, так как в проверяемо периоде предприятие не вело основного вида деятельности – производства этилового спирта – а потому не получало доходов от основной деятельности. В проверяемом периоде выручка была получена от реализации металлолома, а прямые расходы признаются только при реализации товаров (работ, услуг), для производства которых они осуществлены и учитываются в составе расходов только в том периоде, в котором товары (работы, услуги) будут реализованы и в той части, которая приходится на реализованные в том периоде товары (работы, услуги), согласно положений ст.ст.272,318,319 НК РФ.

Налогоплательщик не согласился с данными вводами налогового органа, считая их необоснованными, и обратился с требованием о признании незаконным оспаривания решения налогового органа в данной части, считая, что налоговым органом неправомерно не был принят во внимание довод налогоплательщика о неправомерном отнесении на внереализационные доходы кредиторской задолженности по договорам займа, что привело к завышению полученных доходов, а также неправомерно не приняты затраты по заработной плате работников, участвующих в извлечении и реализации металлолома, материальные затраты по эксплуатации котельной, услуг, которые, по мнению налогоплательщика, полностью удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ в части их экономического и документального подтверждения. В результате, по мнению налогоплательщика, с учетом указанных затрат, в 2005 г. предприятием получен убыток в сумме 183671 руб., в 2006 г. убыток составил 1175382 руб., в 2007 г. убыток составил 1387960 руб.

Требования налогоплательщика в данной части подлежат отклонению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии со ст. 252 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

60 прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В соответствии со ст. 259 НК РФ в целях настоящей главы налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:

1) линейным методом;

2) нелинейным методом.

Налогоплательщик имеет право включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются расходы, в частности, в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также расходов, осуществленных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств, за исключением расходов, указанных в пункте 1.1 статьи 259 настоящей главы.

В соответствии со ст. 318 НК РФ если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Как следует из материалов дела и указано в оспариваемом решении, с 2004 г. по 2007 г. на территории завода проводилась реконструкция зданий и оборудования с целью увеличения производственных мощностей и улучшения качественных показателей спирта а также получения лицензии на производство спирта, для чего ООО «Объединенные спиртовые заводы» был заключен с ООО НТЦ «Спиртпищепром» договор генподряда № 102004 о 1.12.2004 г. на реконструкцию спиртового производства. Срок исполнения данного договора – с 11.01.2005 г. по 14.08.2205 г. Ксерокопия договора с приложениями приобщена к материалам дела.

ООО НТЦ «Спиртпищепром» не завершило в установленный срок указанную реконструкцию, вследствие чего был составлен договор № 10/2004-1от 1.12.2005 г., согласно которому была, в частности, увеличена стоимость работ и затрат, которая ориентировочно составила 25500000 руб., в том числе НДС 3889831 руб. и увеличены сроки выполнения работ до 1.01.2006 г. Ксерокопия договора с приложениями приобщена к материалам дела. В 2007 г. и во время проведения выездной налоговой проверки реконструкция завода не производилась.

При проведении проверки было установлено и налогоплательщиком не оспаривается, что ООО «Объединенные спиртовые заводы» в проверяемом периоде основной производственной деятельности в виде производства этилового спирта из сброженных материалов и, соответственно, доходов от основного вида деятельности не получало.

Вместе с тем, как было установлено в ходе выездной налоговой проверки, отражено в акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, подтверждено материалами дела и не оспаривается налогоплательщиком, обществом в проверяемом периоде получалась выручка от реализации металлолома, в частности, демонтированного оборудования, которая признается доходом.

В соответствии со ст. 271 НК РФ в целях настоящей главы доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и или имущественных прав (метод начисления).

В соответствии с п\п 13 ст. 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 настоящего Кодекса, в частности, в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключение случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса).

При этом согласно п\п 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и(или) имущественных прав, определяемую в следующем порядке, в частности, при реализации амортизируемого имущества – на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса.

Исходя из изложенного, налоговым органом с учетом полученных доходов от реализации металлолома и остаточной стоимости основных средств от демонтажа оборудования доначислен налог на прибыль за 2005 г. в сумме 498886 руб., за 2006 г. в сумме 3246779 руб., за 2007 г. в сумме 242830 руб.

Доводы налогоплательщика в отношении неправомерности списания обществом не погашенной кредиторской задолженности по договорам займа № КС/08-003 от 12.08.2003 г. с ЗАО «Кредо Стиль», №1003/1-3 от 10.03.2004 г., № КС/01—007 от 8.01.2004 г. с ООО «Интер Тэкс» и внесения ее во внерелиазционные доходы организации за соответствующий период, необоснованны и подлежат отклонению.

В соответствии с п\п 18 ст. 250 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 г., в 2006 г.) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

Как следует из материалов дела, в ходе выездной налоговой проверки проверяющими проводилась проверка полноты и правильности исчисления внереализационных доходов, были истребованы оборотно-сальдовая ведомость и карточка по счету 91.1 «Прочие доходы и расходы» за 2006 г. Данные документы отражают списание просроченной кредиторской задолженности в сумме 11279000 руб. Кроме того, в соответствии со ст. 81 НК РФ подача уточненной налоговой декларации предусмотрена законодателем в случае обнаружения ошибок самим налогоплательщиком, а не налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки.

Также подлежат отклонению и остальные доводы налогоплательщика в данной части.

Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ п. 1 ст. 249 НК РФ выручка о реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав признается доходом от реализации, дата получения которого определяется в порядке, установленном п. 3 ст. 271 НК РФ.

При выбытии материально-производственных запасов их стоимость в соответствии с п. 2 ст. 254 НК Ф в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации и(или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п\п 13,20 ст. 250 НК РФ.

В проверяемом периоде общество получало выручку от реализации металлолома в результате списания старого или модернизируемого оборудования, поэтому в силу положений п\п 1 п. 1 ст. 268 НК РФ организация вправе уменьшить выручку только на остаточную стоимость амортизируемого имущества, что подтверждается также положениями п. 3 ст. 168 НК РФ.

При таких условиях требования заявителя в данной части подлежат отклонению.

Требования заявителя в части признания незаконным оспариваемого решения в части требования о внесении необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета подлежат удовлетворению частично только в части налога на добавленную стоимость.

В остальной части требования заявителя подлежат отклонению.

Таким образом, требования заявителя подлежат удовлетворению в части признания незаконным оспариваемого решения в части предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 2954576 руб. (п\п 1 п. 3.1 резолютивной части решения и в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в отношении налога на добавленную стоимость (п. 4 резолютивной части решения). В остальной части требования налогоплательщика подлежат отклонению.

Расходы по госпошлине распределяются пропорционально удовлетворенным требованиям

В остальной части расходы по госпошлине отнести на заявителя.

В судебном заседании 25.06.2008 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Требования ООО «Объединенные спиртовые заводы» удовлетворить частично.

Признать незаконным, не соответствующим требованиям ст.ст. 22, 31, 80, 108, 109, 113,122, 171,172,173,252,253,254,259,264,265,269,272,313,328 Налогового кодекса РФ решение межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области № 09-08\20 ДСП от 19.09.2008 г. в части доначисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 2954576 руб. 00 коп.(п\п 1 п. 3.1 резолютивной части решения), в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в отношении налога на добавленную стоимость (п. 4 резолютивной части решения).

В части отказа от заявленных требований производство по делу прекратить.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Курской области, ОГРН 1044619007784, ул. Советская площадь, 22, г. Рыльск, Курская область, 307370 в доход Общества с ограниченной ответственностью «Объединенные спиртовые заводы», ОГРН 10277397624693, с. Козино, 52, Рыльский район, Курская область, 307364, расходы по государственной пошлине в сумме 1000 руб. 00 коп., уплаченные платежным поручением № 248 от 26.11.2008 г. в сумме 2000 руб. 00 коп.

Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный Арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.А. Горевой