_____________________________________________________________________
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИИ
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
Ул. К. Маркса, 25 г. Курск 305004
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Курск Дело № А35 – 8627\2008
28 июля 2010 г.
Резолютивная часть решения объявлена 21.07.2010 г.
Решение в полном объеме изготовлено 28.07.2010 г.
Судья Арбитражного суда Курской области ГОРЕВОЙ Д.А.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Артеменко Олега Александровича – г. Курск
к ИФНС России по г. Курску – г. Курск
3-и лица: Администрация г. Курска – г. Курск
Комитет по управлению имуществом Курской области – г. Курск
о признании незаконными действий, решений, требования ИФНС и обязании ИФНС совершить определенные действия
при участии в заседании:
от заявителя: Брусенцовой Ю.А. – представитель по доверенности
от ответчика: Абдалова Д.Р. – специалист 1 разряда ю\о по доверенности
от 3-их лиц: не явились, извещены надлежащим образом.
у с т а н о в и л: индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица Артеменко Олег Александрович заявил требование о признании незаконным решения ИФНС России по г. Курску от 2.10.2008 г. № 3723/3099 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.
В ходе рассмотрения дела заявитель уточнил заявленные требования и просил признать незаконными действия ИФНС России по г. Курску по начислению земельного налога Артеменко О.А. за земельный участок, расположенной по адресу: Соловьиная 66а, в сумме 1366736 руб. 36 коп. за 2007 г., в сумме 455578 руб. 78 коп. за 2008 г., признать незаконным начисление пени в сумме 5848 руб., признать незаконным требование ИФНС России по г. Курску № 64959 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.08.2008 г., признать незаконным решение о взыскании налога за счет денежных средств № 13186 от 26.09.2008 г., обязать ИФНС России по г. Курску отозвать из ОАО «Курскпромбанк» инкассовые поручения № 20800 от 26.09.2008 г. на сумму 742086 руб. 17 коп., № 20801 от 26.09.2008 г. на сумму 8548 руб. 40 коп., признать незаконным решение о взыскании налога за счет имущества № 3723/3099 от 2.10.2008 г. Арбитражный суд принял уточнение заявителя.
Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на его неосновательность, законность и обоснованность принятых решений, правомерность доначислении налога на землю и начисления пени и действий по их начислению и взысканию.
Привлеченная к участию в деле в соответствии со ст. 51 АПК РФ в качестве третьего лица Администрация г. Курска представила запрошенные арбитражным судом документы и информацию о земельном участке, предоставленном Артеменко О.А. на праве постоянного пользования для производственно-хозяйственной деятельности, а также о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования указанным земельным участком, и соответствующие постановления. Представитель третьего лица в заседание не явился и пояснений о причинах неявки представлено не было, что не препятствует рассмотрению дела по существу.
Привлеченный к участию в деле в качестве третьего лица Комитет по управлению имуществом Курской области представил запрошенные арбитражным судом документы и сведения о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок площадью 29401 кв.м, расположенный по адресу: г. Курск, ул. Соловьиная, 66-а. Представитель третьего лица в заседание не явился и пояснений о причинах неявки не представил, что не препятствует рассмотрению дела по существу.
Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
Как указано в отзыве на уточненное заявление, на основании сведений, поступивших в налоговый орган из органов юстиции о земельном участке по адресу: г. Курск, ул. Соловьиная, 66а (кадастровый номер № 46:29:1 01 054:0029, площадь 29491 кв.м), находящемся в бессрочном пользовании у Артеменко Олега Александровича с 1.04.2004 г., ИФНС России по г. Курску направила в адрес Артеменко О.А. налоговое уведомление от 10.02.2008 г. № 106227 на уплату земельного налога за 12 месяцев 2007 г. в сумме 1367180 руб. 57 коп. по сроку уплату 1.04.2008 г. и исчисленной суммой налога по земельному участку по ул. Соловьиная, 66а г. Курск, в размере 1366736 руб. 36 коп. Ксерокопия уведомления приобщена к материалам дела.
На основании заявления Меркулова В.А. о том, что с 17.07.2007 г. земельный участок, расположенный по адресу: г. Курск, ул. Соловьиная, 66-а находится в аренде у Меркулова В.А. и Меркуловой С.А., ИФНС России по г. Курску направила в адрес Артеменко О.А. уточненное налоговое уведомление № 113240 на уплату физическим лицом земельного налога за 2007 г. по сроку уплаты 28.07.2008 г. в соответствии с которым земельный налог по земельному участку по ул. Соловьиная, 66а, был пересчитан за 7 месяцев 2007 г. и составил 797262 руб. 87 коп. Ксерокопия уведомления приобщена к материалам дела.
Налоговым органом в адрес Артеменко О.А. также было направлено налоговое уведомление от 9.07.2008 г. № 113257, в соответствии с которым был рассчитан земельный налог за 2006 г. за указанный земельный участок в сумме 422964 руб. 08 коп.
Согласно указанных уведомлений расчет земельного налога был произведен налоговым органом исходя из кадастровой стоимости земельного участка.
В установленные законодательство сроки земельный налог за 2006 г. и 2007 г. ИП Артеменко О.А. по земельному участку по адресу: г. Курск, ул. Соловьиная, 66а, в полной сумме уплачен не был. В результате налоговый орган на основании указанных выше уведомлений, содержащих расчеты сумм земельного налога, направил ИП Артеменко О.А. требование № 64959 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.08.2008 г. на уплату земельного налога в сумме 992437 руб. 57 коп. и пени в сумме 17962 руб. 67 коп. со сроком исполнения до 18.09.2008 г. Ксерокопия требования приобщена к материалам дела.
С учетом частичного погашения суммы задолженности по земельному налогу платежными ордерами № 100 от 9.09.2008 г. на сумму 100000 руб., платежному ордеру № 101 от 22.09.2008 г., в сумме 100000 руб. и уменьшением в лицевом счете суммы задолженности на 50351 руб. 40 коп., на взыскание оставшейся суммы задолженности 742086 руб. 17 коп. и пени в сумме 8548 руб. 40 коп. налоговым органом 26.09.2008 г. было принято решение № 13186 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках. На основании указанного решения в банк налогоплательщика были выставлены инкассовые поручения № 20800 от 26.09.2008 г. на сумму 742086 руб. 17 коп. земельного налога и № 20801 от 26.09.2008 г. на сумму 8548 руб. 40 коп. пени. Ксерокопии решения и инкассовых поручений приобщены к материалам дела.
В связи с отсутствием денежных средств на счетах предпринимателя ИФНС России по го. Курску в соответствии со ст. 47 НК РФ было принято решение № 3723/3099 от 2.10.2008 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя, на взыскание 742086 руб. 17 коп. земельного налога и 750634 руб. 57 коп. пени и направлено в адрес службы судебных приставов постановление № 3723/3099 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.
В связи с частичным погашением задолженности по платежному ордеру от 4.12.2008 г. № 102 на сумму 10000 руб., налоговым органом в соответствии со ст. 47 НК РФ 22.06.2009 г. было вынесено уточнение к указанному постановлению на сумму 740634 руб. 57 коп., в том числе 732086 руб. 17 коп. земельного налога и 8548 руб. 40 коп. пени.
Налогоплательщик не согласился с действиями по доначислению земельного налога в указанных суммах, начислением пени в указанной сумме, ссылаясь, в частности, на передачу права на указанный земельный участок вместе с продажей расположенного на нем имущества, нарушение налоговым органом порядка исчисления и взыскания земельного налога, установленного нормами налогового законодательства, так как земельный налог фактически был начислен налоговым органом как физическому лицу, а не как предпринимателю, фактическое не использование указанного земельного участка в предпринимательской деятельности, и обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.
Данные требования заявителя подлежат удовлетворению частично по следующим основаниям.
В соответствии со ст. 1 Закона РФ «О плате за землю», действовавшем до 1.01.2006 г., использование земли в Российской Федерации является платным. Формами оплаты являются: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагается ежегодным земельным налогом.
За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата.
Согласно ст. 12 Закона РФ «О плате за землю» от уплаты земельного налога полностью освобождаются, в частности, земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны Российской Федерации.
В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В соответствии со ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.
В соответствии со ст. 396 НК РФ налогоплательщики-физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.
В соответствии с Решением Курского городского собрания от 25.11.2005 г. № 172-3-РС «Об установлении на территории муниципального образования «Город Курск» земельного налога», срок уплаты земельного налога для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями установлен не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как следует из материалов дела, постановлением Администрации города Курска от 23.12.2002 г. № 2016 «Об утверждении площади земельного участка» на основании ходатайства Артеменко Олега Александровича была утверждена площадь земельного участка 4,5241 га по ул. Соловьиная, 66-а, принадлежащего Артеменко О.А. на праве постоянного пользования для производственно-хозяйственной деятельности. Право постоянного (бессрочного) пользования осуществлялось Артеменко О.А. на основании свидетельства о государственной регистрации права от 15.06.2001 г. Копия постановления приобщена к материалам дела.
Пунктом 1 постановления Администрации города Курска от 30.12.2003 г. № 2587 «О предоставлении земельных участков по ул. Соловьиная, 66-а» земельный участок площадью 1,5840 га был изъят у Артеменко О.А. и п. 3 данного постановления были внесены соответствующие изменения в постановление Администрации города Курска от 23.12.2002 г. № 2016. Ксерокопия постановления приобщена к материалам дела.
В соответствии с постановлением Администрации города Курска от 24.12.2004 г. № 3300 по результатам межевания утверждены уточненные границы земельного участка по ул. Соловьиная, 66-а, предоставленного Артеменко О.А. на праве постоянного (бессрочного) пользования для производственно-хозяйственной деятельности в размере 2,9401 га. Ксерокопия постановления приобщена к материалам дела.
Таким образом, как следует из материалов дела, земельный участок площадью 2,9401 га был выделен Артеменко О.А. для производственно-хозяйственной деятельности.
Как следует из материалов дела, Артеменко Олег Александрович был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, Администрацией исполнительной государственной власти Курского района Курской области 2.08.1999 г. № 21489, что подтверждается свидетельством о внесении и в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г. от 20.08.2004 г. серия 46 № 0066507. Ксерокопия свидетельства приобщена к материалам дела.
Как следует из материалов дела, на основании договора купли-продажи от 3.09.2004 г. Артеменко О.А. продал Тарубаровой Надежде Ивановне и Котляренко Ростиславу Григорьевичу по 1\2 доли в праве общей долевой собственности на подъездной железнодорожный путь литер № 1 протяженностью 376,5 м от предельного столбика стрелки № 739 до упора, расположенный по адресу: г. Курск, ул. Соловьиная, 66-а. Данный договор зарегистрирован в учреждении юстиции по государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним на территории Курской области за № 46-29-42/2004-25. Ксерокопия договора приобщена к материалам дела.
Ссылаясь на указанный договор, Артеменко О.А. посчитал, что на основании п. 1.3 договора он продал покупателям и право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок площадью 29401 кв. м, расположенный по адресу: г. Курск, ул. Соловьиная, 66, так как в соответствии со ст. 35 Земельного кодекса РФ и ст. 552 ГК РФ при переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящееся на чужом земельном участке, к другому лицу, это лицо приобретает право на использование части земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования, на тех же условиях, что и продавец недвижимости.
Основываясь на указанных нормах и вышеизложенных обстоятельствах, заявитель посчитал неправомерным действия налогового органа по доначислению земельного налога за 2007 г. в сумме 1366736 руб. 36 коп. и в сумме 455578 руб. 78 коп. за 2008 г., а также начисление пени в сумме 8548 руб. 40 коп., так как, по его мнению. Не может начисляться земельный налог на не принадлежащий ему земельный участок и не может начисляться пени при отсутствии обязательства по уплате земельного налога.
Между тем, заявителем не было учтено следующее.
В силу пункта 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения является земельный участок, под которым согласно ст. 11.1 Земельного кодекса РФ понимается часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.
Как следует из материалов дела и указывалось выше, постановлением Администрации города Курска от 24.12.2004 г. № 3300 по результатам межевания утверждены уточненные границы земельного участка по ул. Соловьиная, 66-а, предоставленного Артеменко О.А. на праве постоянного (бессрочного) пользования для производственно-хозяйственной деятельности в размере 2,9401 га.
По ходатайству представителя заявителя арбитражный суд истребовал у Управления Федеральной регистрационной службы выписку о переходе прав на объект недвижимого имущества: земельный участок общей площадью 6491 кв.м, расположенный по адресу: г. Курск, ул. Соловьиная, 66а, кадастровый номер 46:29:101054:0033. Согласно ответа Управления Федеральной регистрационной службы по Курской области от 2.02.2010 г.указанная выписка не может быть представлена, поскольку в Едином Государственном реестра прав записи о регистрации прав, ограничений (обременений) на этот объект отсутствуют.
Таким образом, переход права собственности на указанный земельный участок по договору купли-продажи недвижимого имущества от 3.09.2004 г. покупателями недвижимого имущества в установленном законом порядке не регистрировался.
Как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Пленума от 23.07.2009 г. № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», плательщиком земельного налога признается лицо, чье право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или прав пожизненного наследуемого владения на земельный участок удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшем в месте и на момент издания такого акта.
Как следует из материалов дела, на основании постановлений Администрации г. Курска от 23.12.2002 г. № 2016, от 30.12.2003 г. № 2587 Артеменко Олегу Александровичу было выдано свидетельство о государственной регистрации права от 1.04.2004 г. серий 46-АВ № 216165 на постоянное (бессрочное) пользование земельным участком площадью 29401 кв.м по адресу: г. Курск, ул. Соловьиная, 66-а. Ксерокопия свидетельства приобщена к материалам дела.
Таким образом, права на земельный участок площадью 29401 кв. м по адресу: г. Курск, ул. Соловьиная, 66-а были на 1.01.2007 г. зарегистрированы в установленном законом порядке только за Артеменко О.А.
На основании договора купли-продажи недвижимости от 19.06.2007 г. Артеменко О.А. продал Меркулову Владимиру Анатольевичу объекты недвижимости по адресу: г. Курск4, ул. Соловьиная ,66-а - нежилое здание литер В3 площадью 217, 5 кв.м, нежилое здание литер В4 площадью 45,2 кв.м, растворо-бетонный узел литер № 2 площадью 115, 1 кв. м. Данный договора был зарегистрирован в установленном порядке в Управлении Федеральной регистрационной службы. Ксерокопия договора приобщена к материалам дела.
Права собственности на указанные объекты недвижимости были зарегистрированы в установленном законом порядке на праве общей совместной собственности за Меркуловым Владимиром Анатольевичем и Меркуловой Светланой Леонидовной. Ксерокопии свидетельств о государственной регистрации права серия 46 АГ № 066789 от 17.07.2007 г., серия 46 АГ № 066790 от 17.07.2007 г., серия 46 АГ № 066791 приобщены к материалам дела.
14.02.2008 г. представитель Артеменко О.А. обратился в Комитет по управлению имуществом Курской области с заявлением о прекращении права бессрочного (постоянного) пользования на земельный участок площадью 29401 кв.м, расположенный по адресу г. Курск, ул. Соловьиная, 66-а в связи с переходом права собственности на объекты недвижимого имущества, расположенные на указанном участке к Меркулову Владимиру Анатольевичу, Меркуловой Светлане Леонидовне, с момента выхода решения Комитета по управлению имуществом Курской области. Ксерокопия письма приобщена к материалам дела.
Решением Комитета по управлению имуществом Курской области от 7.04.2008 г. № 01-18/809 «О предоставлении в аренду земельного участка, расположенного по адресу: город Курск, ул. Соловьиная, 66 А Меркулову В.А., Меркуловой С.Л.» было прекращено право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком с кадастровым номером 46:29:1 01 054:0029 площадью 29401 кв.м, расположенным по адресу: город Курск, ул. Соловьиная, 66А, предоставленным Артеменко Олегу Александровичу постановлением Администрации горда Курска от 23.12.2002 г. № 2016, от 30.12.2003 г. № 2587 для производственно-хозяйственной деятельности и указанный земельный участок передан в аренду Меркулову В.А. и Меркуловой С.Л. . Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.
Письмом от 21.04.2008 г. № 01-12/3634 председатель Комитета по управлению имуществом Курской области известил руководителя ИФНС России по г. Курску о прекращении права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком площадью 29401 кв.м, расположенным по адресу: г. Курск, ул. Соловьиная, 66А, предоставленное Артеменко Олегу Александровичу постановлением администрации города Курска от 23.12.2002 г. № 2016, от 30.12.2003 г. № 2587. Ксерокопия письма приобщена к материалам дела.
Таким образом, у налогового органа были основания для доначисления земельного налога Артеменко О.А. за 2006 г. и 2007 г.
Письмом от 27.05.2008 г. Комитет по управлению имуществом Курской области разъяснил Артеменко О.А, что арендная плата за использование земельного участка по ул. Соловьиная, 66А будет начисляться Меркулову В.А. и Меркуловой С.Л. с момента регистрации права собственности на недвижимое имущество – то есть с 17.07.2007 г. Ксерокопия письма приобщена к материалам дела. принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью.
С учетом указанных обстоятельств налоговым органом был произведен перерасчет суммы налога, подлежащей уплате за 2007 г. и посчитал налог за 7 месяцев 2007 г. в сумме 797762 руб. 87 коп., что было отражено в выписке из лицевого счета налогоплательщика по земельному налогу за 2007 г.
За 2006 г. налог был исчислен в сумме 422964 руб. 08 коп.
За 2008 г. в указанной сумме земельный налог налогоплательщику не начислялся. При таких условиях требования налогоплательщика о признании незаконными действий ИФНС России по г. Курску по начислению земельного налога Артеменко О.А. за земельный участок, расположенный по ул. Соловьиная, 66а в сумме 1366736 руб. 36 коп. за 2007 г. и в сумме 455578 руб. 78 коп. за 2008 г. подлежат отклонению.
Также подлежат отклонению требования налогоплательщика о признании незаконным начисления пени в сумме 8548 руб. 48 коп.
Как указывалось выше, в силу положений ст. 396 НК РФ налогоплательщик-предприниматель самостоятельно исчисляет земельный налог. Срок уплаты земельного налога за 2007 г. – до 1.02.2008 г.
В установленный срок налог уплачен не был. Как следует из представленного расчета пени, указанная пеня была начислена в сумме пени за период с 3.07.2008 г. по 25.08.2008 г.
С учетом обязанности налогоплательщика по исчислению земельного налога и срока уплаты земельного налога для предпринимателей, у налогового органа были основания для начисления пени за не уплату земельного налога за 2007 г.
При таких условиях требования заявителя о признании незаконным начисления пени вследствие отсутствия обязанности по уплате земельного налога необоснованны и подлежат отклонению.
В части признания незаконными требования ИФНС № 64959 от 28.08.2008 г., решения № 13186 от 25.09.2008 г., решения № 3723/3099 от 2.10.2008 г. требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес ИП Артеменко О.А. было направлено требование № 64959 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.08.2008 г. на сумму 992437 руб. 57 коп. земельного налога и 17962 руб. 67 коп. пени со сроком уплаты до 18.09.2008 г.
В связи с неуплатой указанных сумм в установленный срок налоговым органом 26.09.2008 г. было принято решение № 13186 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в банках в соответствии со ст. 46 НК РФ на взыскание суммы земельного налога 742086 руб. 17 коп. и пеней в сумме 8548 руб. 40 коп.
На основании указанного решения в банк налогоплательщика были выставлены инкассовые поручения № 20800 от 26.09.2008 г. на сумму 742086 руб. 17 коп. на взыскание земельного налога и № 20801 от 26.09.2008 г. на сумму 8548 руб. 40 коп. на взыскание пени.
В связи с недостаточностью денежных средств на счетах налогоплательщика налоговым органом в соответствии со ст. 47 НК РФ было вынесено 2.10.2008 г. решение № 3723/3099 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя на сумму 742086 руб. 17 коп. земельного налога и 8548 руб. 40 коп. пени, и направлено соответствующее постановление в службу судебных приставов.
Между тем, при принятии указанных актов налоговым органом не было учтено следующее.
В соответствии со ст. 396 НК РФ налогоплательщики-организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст. 396 НК РФ налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.
Как следует из материалов дела, в установленный законом срок ИП Артеменко О.А. не представил налоговому органу декларацию по земельному налогу за 2006 г. и за 2007 г.
Между тем, в соответствии со ст. 70 НК РФ требование на уплату налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Однако недоимка предусматривает представление налогоплательщиком соответствующих деклараций для ее установления и нее уплату указанной в налоговой декларации суммы налога в соответствующие сроки.
Между тем, декларация представлена не была, сумма налога налогоплательщиком не определена.
Доказательства закрепления указанного земельного участка за Артеменко О.А. для осуществления производственно-хозяйственной деятельности и наличия у него статуса индивидуального предпринимателя описаны выше.
Как следует из материалов дела, налоговые декларации по земельному налогу за 2006 г. и 2007 г. были представлены ИП Артеменко О.А. налоговому органу 28.08.2008 г. без начисления суммы налога, нулевые.
В соответствии со ст. 88 НК РФ у налогового органа сесть право проведения камеральных проверок представленных налогоплательщиком деклараций в течение трех месяцев и доначисления налога по результатам проверки.
Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.
Однако, налоговым органом доказательства проведения камеральной проверки, а, следовательно, оснований для доначисления земельного налога, не представлены.
Налоговый орган самостоятельно исчислил суммы налога, подлежащие уплате налогоплательщиком за 2006 г.и 2007 г., не поставил в известность налогоплательщика о результатах такого исчисления, расчетах сумм налогов и оснований для исчисления налогов в указанных суммах, акты камеральной проверки не составлялись, решения по ним не принимались и до налогоплательщик анне доводились в установленном ст. 101 НК РФ порядке. В адрес налогоплательщика сразу было направлено требование в нарушение вышеуказанных норм Налогового кодекса Российской Федерации. Между тем, в соответствии со ст. 31 НК РФ право налогового органа на определение суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике может быть реализовано налоговым органом только при отказе налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием и объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.
Таким образом, у налогового органа не было законных оснований для направления в адрес ИП Артеменко О.А. требования № 64959 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.08.2008 г.
Соответственно, все принятые во исполнение настоящего требования решения являются незаконными, так как сроки направления решений в соответствии со ст. 46 НК РФ и ст. 47 НК РФ исчисляются с момента истечения срока, указанного в соответствующем требовании.
Нормы налогового законодательства Российской Федерации предусматривают определенный порядок действий для налогового органа по принудительному взысканию недоимки во внесудебном порядке. Нарушение указанного порядка приводит к нарушению прав налогоплательщика при таком взыскании, и, соответственно, к неправомерному взысканию недоимок.
В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики, в частности, имеют право требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщика.
Согласно ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.
В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны, в частности, соблюдать законодательство о налогах и сборах.
Между тем, доказательства соблюдения налоговым органом положений налогового законодательства надлежащим образом в данном случае не представлены.
В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
В данном случае налоговый орган не представил надлежащих доказательств правомерности принятия своих решений и направления требования на уплату земельного налога.
При таких условиях требования заявителя в данной части подлежат удовлетворению.
Требования заявителя об обязании ИФНС России по г. Курску отозвать из ОАО «Курскпромбанк» инкассовые поручения № 20800 от 26.09.2008 г. на сумму 742086 руб. 17 коп. и № 20801 от 26.09.2008 г. на сумму 8548 руб. 40 коп. подлежат отклонению, так как арбитражный суд не обязывает налоговый орган совершить подобные действия и рассматривать данные требования как самостоятельные. Кроме того, при признании незаконным решения № 13186 от 26.09.2008 г. № 13186 о взыскании налога за счет денежных средств, на основании которого были выставлены в банк указанные инкассовые поручения, они утрачивают свою силу, становятся незаконными и не подлежат исполнению.
В соответствии со ст. 201 АПК РФ арбитражный суд также в резолютивной части решения указывает на обязанность соответствующих органов устранить допущенные нарушения прав заявителя.
Расходы по госпошлине в соответствии со ст.ст.11,112 АПК РФ относятся на налоговый орган.
В судебном заседании 21.07.2010 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.
Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 17,27,29,64,65,71,102,110,123,124,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319 АПК РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
Требования индивидуального предпринимателя Артеменко Олега Александровича удовлетворить частично.
Признать недействительным, как не соответствующим положениям ст.ст. 21,22,23,32,69,70,388,389,393,396 НК РФ требование ИФНС России по г. Курску № 64959 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.08.2008 г. на сумму 992437 руб. 57 коп. земельного налога и 17962 руб. 67 коп. пени.
Признать незаконным, как не соответствующим требованиям ст. ст. 21,22,23, 32, 46,75,388,389,393,396 Налогового Кодекса РФ решение ИФНС России по г. Курску № 13186 от 26.09.2008 г. о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя в банках.
Признать незаконным, как несоответствующим требованиям ст.ст. 21,22,23,32,47,75,388,389,393,396 НК РФ решение № 3723/3099 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.
В остальной части в удовлетворении требований отказать.
В порядке ст. 201 АПК РФ обязать ИФНС России по г. Курску в месячный срок после вступления настоящего решения в законную силу устранить допущенные нарушения прав налогоплательщика.
Взыскать с Инспекции федеральной налоговой службы по городу Курску – 305000 г. Курск, ул. М. Горького, 37-а, ОГРН 1044637043962 в доход индивидуального предпринимателя Артеменко Олега Александровича, ОГРН 304463223300276, государственную пошлину в сумме 100 руб. 00 коп., уплаченную по квитанции от 5.12.2008 г. и в сумме 1000 руб. уплаченную по квитанции от 4.06.2010 г.
Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный Арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через Арбитражный суд Курской области.
Судья Д.А. Горевой
