Решение АС Курской области от 19.10.2007 № А35-1851/07

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

К. Маркса ул., д. 25, г. Курск, 305004

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Курску

29 октября 2007г.                                                                               Дело А35-1851/07-С10

Резолютивная часть объявлена 19.10.2007г.

Полный текст изготовлен 29.10.2007г.

Арбитражный суд Курской области  в составе судьи Гвоздилиной О.Ю., при ведении протокола судебного заседания судьей, рассмотрел дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Курская кожа» к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Курску об оспаривании решения,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1 – по доверенности,

от ИФНС: ФИО2 – по доверенности,

у с т а н о в и л: Общество с ограниченной ответственностью «Курская кожа»  (далее ООО «Курская кожа» или Общество) обратилось в арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по             г. Курску (далее ИФНС России по г. Курску или налоговый орган) № 66 от 20.02.2007г. «Об отказе (частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость» в части отказа ООО «Курская кожа» в возмещении сумм налога на добавленную стоимость за октябрь 2006г. в размере 1373441 руб., как несоответствующего НК РФ.

Представитель общества заявленные требования поддержал, в обоснование требований пояснил, что основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в оспариваемой части явилось распределение сумм входного налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, датированным позже дат отгрузки товара на экспорт. ООО «Курская кожа» осуществляет свою производственную деятельность, как на внутреннем, так и на внешнем торговом рынке, применяя методику ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению из бюджета по товарам, реализуемым на экспорт. Порядок определения размера вычетов в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг) для производства продукции, облагаемой по различным налоговым ставкам, НК РФ не установлен. Учитывая изложенное обстоятельство, Обществом принята учетная политика в отношении налога на добавленную стоимость по представлению счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Организовано ведение раздельного учета сумм данного налога по операциям, облагаемым по ставке 0 процентов и по другим операциям. Определение суммы «входного» налога на добавленную стоимость, приходящегося на экспорт и подлежащий вычету за отчетный период, исчисляется расчетным методом согласно учетной политике Общества путем произведения доли продукции, произведенной на экспорт в общем объеме производства на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к вычету. В конце отчетного периода определяется объем продукции, поступившей на склад готовой продукции в планово- учетных ценах. Затем делается выборка планово-учетной себестоимости, приходящейся на конкретную экспортную поставку, в разрезе выпускаемой продукции. После этого определяется доля экспортной продукции в общем объеме произведенной продукции путем определения соотношения между стоимостью продукции, отгружаемой на экспорт в планово-учетных ценах к общему объему произведенной продукции в планово-учетных ценах. За отчетный период формируется общая книга покупок, в которой отражается оприходованный товар за отчетный месяц. Далее определяется доля «входного» налога на добавленную стоимость, приходящегося на экспортную продукцию, и сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая вычету за отчетный период (по поступившим и оприходованным товарно-материальным ценностям, основным средствам, услугам сторонних организаций) путем произведения доли продукции, произведенной на экспорт, в общем объеме производства, на сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную к вычету. После этого удаляются (сторнируются) первоначальные записи из книги покупок отчетного периода на сумму «входного» налога на добавленную стоимость, приходящегося на экспортную поставку, которая в последствии переносится в книгу покупок по сч. 68.20 (экспортный НДС) по мере сбора документов, подтверждающих экспорт, т.е. фактически Общество переносит рассчитанный вычет на более поздний период. Поскольку порядок ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, и по другим операциям, законодательно не определен, то налогоплательщик, по мнению Общества, вправе разработать и закрепить в учетной политике любой вариант раздельного учета таких операций. Применение в расчете планово-учетных цен основано на Приказах Минфина РФ и, порядок определения планово-учетных цен определен в приказе Общества № 104 от 30.12.2005г. «О формировании планово-учетной цены». Таким образом, установленная ООО «Курская кожа» учетная политика при определении размера вычетов по налогу на добавленную стоимость не противоречит требованиям НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете»  от 21.11.1996г. № 129-ФЗ, Приказу Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» и Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998г. №   60Н. Кроме того, представитель отметил, что с пояснений заместителя начальника ИФНС России по г. Курску ФИО3, вынесшей оспариваемое решение, данных в судебном заседании, претензии к учетной политике предприятия при принятии решения отсутствовали и не являлись основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость. Представитель заявителя пояснил, что счета-фактуры подбираются с учетом утвержденной формулы в течение одного налогового периода как по экспортным декларациям, так и по обычным, в связи с чем, довод налогового органа о том, что при отсутствии счетов- фактур, датированных до дня отгрузки, другие счета-фактуры, датированные после дня отгрузки, предъявлять нельзя, является несостоятельным и приводящим к ухудшению прав налогоплательщика по возмещению налога на добавленную стоимость по поставкам внутри России, поскольку Общество, соблюдая формулу расчета, и, зарезервировав в июле счета-фактуры под экспорт, не может такие счета-фактуры поставить к вычету в июле, т.к. это нарушит утвержденную формулу расчета, соответственно такие счета-фактуры не отражаются в книге покупок до момента, когда собран пакет документов по ст. 165 НК РФ, при этом налоговый орган не признает право на  вычет по указанным счетам-фактурам по обычной декларации. Кроме того, налоговый орган проводил камеральную проверку декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за июль 2006г. в разделе IV которой указаны конкретные ГТД, счет-фактуры, которые в последствии были заявлены в сентябре и  октябре 2006г., однако, не выразил замечаний и не направил требования о предоставлении документов и пояснений или внесении  изменений в налоговую отчетность. Учетная политика утверждается предприятием на год, и до декларации по ставке 0 процентов за октябрь 2007г. претензий к вычетам по формуле не было, в т.ч. и по той же счет- фактуре № 54-С к ГТД с датой отгрузки до даты счет- фактуры (декларация за сентябрь 2006г.), по которой налог на добавленную стоимость был возмещен. Более того, срок производственного цикла, который по полуфабрикатам составляет 6 суток, в течение года налоговым органом не исследовался и не учитывался при принятии решений, хотя счет-фактуры, датированные за 1-5 дней до дня отгрузки, и принимаемые по другим декларациям также выставлены по товару, который не мог участвовать в производстве соответствующего экспортного товара, что свидетельствует о непоследовательности и противоречивости действий ИФНС России по           г. Курску.  

Представитель налогового органа требования не признал, сославшись на законность и обоснованность принятого решения, в письменном отзыве указал, что согласно положениям Налогового Кодекса РФ одним из условий возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость является подтверждение экспорта именно того товара, по которому в декларации по ставке 0 процентов заявлен вычет. Основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в силу ст. 169 НК РФ является счет-фактура. Таким образом, при доказанности экспорта товара и права на применение налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов должен представить счет-фактуру на приобретение им именно того товара, который впоследствии был реализован на экспорт. Однако, ООО «Курская кожа» в ходе проведения камеральной проверки для подтверждения «входного» налога на добавленную стоимость по грузовым таможенным декларациям от 14.07.2006г., 19.07.2006г., 20.07.2006г. представлены счета-фактуры № 54-С от 31.07.2006г.,  № 55-С от 31.07.2006г., фактически полученные после таможенного оформления груза. Таким образом, продукция, отгруженная на экспорт, не могла быть произведена из сырья, полученного по предъявленным счетам-фактурам. Следовательно, в нарушение п. 1 ст. 172 НК РФ экспортером не представлены счета-фактуры на сырье, использованное при производстве экспортной продукции и подтверждающие обоснованность налоговых вычетов. Между тем эти материальные ресурсы не могут считаться приобретенными для осуществления операций, уже завершенных на момент приобретения таких ресурсов. Право на возмещение из бюджета суммы налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов уплаты суммы указанного налога своему поставщику и реально произведенного экспорта именно тех товаров, которые были приобретены у этого поставщика. Таким образом, решением ИФНС России по    г. Курску законно и обоснованно было отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1373441 руб. В судебном заседании представитель пояснил, что применяемая Обществом учетная политика не соответствует положениям главы 21 НК РФ, поскольку позволяет налогоплательщику предъявлять к вычету по операциям реализации товаров на экспорт налог на добавленную стоимость за материальные ресурсы, которые оплачены Обществом поставщикам и приняты им к учету уже после вывоза товаров в режиме экспорта, о несоответствии учетной политики налоговым органом в адрес Общества направлялось письмо от 11.04.2007г.

Рассмотрев представленные материалы дела, выслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Курская кожа» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией г. Курска 08.06.1999г., регистрационный номер 1931; 04.10.2002г. в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером <***>.

ООО «Курская кожа» состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску, ежемесячно подает декларации по налогу на добавленную стоимость.

ООО «Курская кожа» 20.11.2006г. была представлена налоговому органу декларация по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за октябрь 2006г., в которой заявлена реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта в сумме 38179467 руб. и налоговый вычет в сумме 6889670 руб., в т.ч. по счетам-фактурам, зарегистрированным под экспорт в июле 2006г. Обществом налоговому органу был представлен пакет документов в обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов и права на налоговый вычет.

В соответствии со ст. 88, п. 4 ст. 176 Налогового Кодекса РФ ИФНС России по г. Курску была проведена камеральная налоговая проверка обоснованности применения Обществом налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов на основании представленной декларации и документов.

По результатам камеральной  проверки налоговой декларации и приложенных к  ней документов, обосновывающих право на применение налоговой ставки 0 процентов и право на налоговые вычеты, налоговым органом 20 февраля 2007 г. принято решение № 66 «Об отказе  (частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость», в соответствии с которым  Обществу отказано в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 1373441 руб. по счетам-фактурам № 55-с и № 54-с от 31.07.2006г.  

Не согласившись с отказом налогового органа в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 1373441 руб., налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Курской области с требованием о признании незаконным решения инспекции № 66 от 20.02.2007г. в части отказа в возмещении в сумме 1373441 руб.

Суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг) (абз.1). При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке (абз. 4).

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

В соответствии со ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: 1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта (п. 1). По операциям реализации товаров (работ, услуг), предусмотренным подпунктами 1 - 7, 9 пункта 1 настоящей статьи, в налоговые органы налогоплательщиком представляется отдельная налоговая декларация (п. 6).

Согласно ст. 165 НК РФ  при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции); 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (п. 1). Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, а также с даты оформления региональным таможенным органом таможенной декларации о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации (п. 9). Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10).

В соответствии со ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (п. 1); сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным пунктом 1 настоящей статьи (п. 6).

Согласно ст. п. 9 ст. 167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога (п. 1). При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Согласно ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой (п. 1). Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2). Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи: 1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего Кодекса; 2) в иных случаях, определенных в установленном порядке (п. 3).

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (п. 1). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса (п.п. 1 п. 2).

Согласно п. 10 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1). Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса (п. 3).

В силу ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, определяется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, сумма налога, исчисляемая в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса (п. 1).

В соответствии со ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи (п. 1). Суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении. В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения. В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней. В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.  Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении, при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется. При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению. Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства (п. 4).

В декларации за октябрь 2006г. применение ставки 0 процентов заявлено Обществом по следующим ГТД: №10108030/200706/0003497, №10108030/140706/0003370,                                 №10108030/190706/0003449, №10108030/170706/0003413, №10108030/190706/0003455,            №10108030/140706/0003372, №10108030/190706/0003447, №10108030/190706/0003452,             №10108030/190706/0003457, №10108030/200706/0003479, №10108030/140706/0003379,             № 10108030/140706/0003384, № 10108030/170706/0003407, № 10108030/140706/0003369.

Как усматривается из материалов дела поставщиком сырья, использованного для производства экспортной продукции, являлся ООО «Найс-Трэйдинг», г. Курск. В рамках договора поставки № 006/ЮО-04 от 03.01.2004г. ООО «Найс-Трэйдинг» осуществлял поставку в адрес ООО «Курская кожа» шкур КРС и шкур свиных мокросоленых, ориентировочный объем поставки составлял 10000 тонн. Количество и цена  товара согласовывались дополнительно и указывались в приложениях на каждую партию товара. Оплата производилась в течение 120 рабочих дней с момента получения товара, путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика.

В обоснование вычетов в декларации по ставке 0 процентов за октябрь 2006г. заявлены следующие счета- фактуры:№ 54-с от 31.07.2006г. на сумму 9717904 руб. 28 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 1482392 руб. 18 коп.; № 55-с от 31.07.2006г. на сумму 145218 руб. 16 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 22151 руб. 92 коп.; № 49-с от 08.07.2006г. на сумму 5621519 руб. 78 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 857519 руб. 97 коп.; № 48-с от 05.07.2006г. на сумму 9547952 руб. 43 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 1456467 руб. 32 коп.; № 58-с на сумму 09.08.2006г. на сумму 18646047 руб. 69 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 2844312 руб. 36 коп.; № 57-с от 03.08.2006г. на сумму 33631693 руб. 50 коп., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 5130258 руб. 33 коп. по которым произведена поставка шкур. Всего, согласно представленным документам сырья приобретено на сумму 77310335 руб. 84 коп., в  том числе налог на добавленную стоимость в сумме 11793102 руб. 08 коп.

Налоговый орган, установив в ходе камеральной проверки, что счета-фактуры, представленные экспортером для подтверждения «входного» налога на добавленную стоимость, датированы после отгрузок, не принял к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 1373441 руб., в т.ч. по ГТД  № 10108030/200706/0003497 НДС в сумме 46027 руб., НДС в сумме 22152 руб. (счета- фактуры № 54-с от 31.07.2006г., № 55-с от 31.07.2006г), по ГТД                                     № 10108030/140706/0003370 НДС в сумме 139617 руб. 17 коп. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006г.), по ГТД  № 10108030/190706/0003449 НДС в сумме 68460 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006г.), по ГТД № 10108030/170706/0003413 НДС в сумме 157283 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006г.),  по ГТД № 10108030/190706/0003455  НДС в сумме 31616 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006г.),  по ГТД № 10108030/140706/0003372 НДС в сумме 13244 руб. (счет-фактура  № 54-с от 31.07.2006г.),  по ГТД № 10108030/190706/0003447 НДС в сумме 18660 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006г.),  по ГТД № 10108030/190706/0003452 НДС в сумме 103867 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006г.), по ГТД № 10108030/190706/0003457 НДС в сумме 82096 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006г.),  по ГТД № 10108030/200706/0003479 НДС в сумме 72558 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006г.), по ГТД № 10108030/140706/0003379 НДС в сумме 166925 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006г.), по ГТД № 10108030/140706/0003384 НДС в сумме 176545 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006г.),  по ГТД № 10108030/170706/0003407 НДС в сумме 203361 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006г.),  по ГТД № 10108030/140706/0003369 НДС в сумме 71030 руб. (счет-фактура № 54-с от 31.07.2006г.).

В оспариваемом решении № 66 от 20.02.2007г. отражено, что в ходе камеральной проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2006г. налоговым органом использовалась учетная политика ООО «Курская кожа» для целей исчисления налога на добавленную стоимость на 2006г., калькуляция себестоимости экспортной продукции, оборотно- сальдовые ведомости по счету 10, 19, 43.1,  журналы проводок по отгруженной на экспорт номенклатуре, анализ счета 19.

В соответствии с п. 3 ст. 5 ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 5 раздела IПоложения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н) организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета (п. 3 ст. 3 Закона № 129-ФЗ). Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года (п. 4 ст. 6 Закона  № 129-ФЗ). Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Министерством финансов Российской Федерации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации - в рублях (п. 9 раздела II  Положения). Для ведения бухгалтерского учета в организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и реальности (п. 10 раздела II  Положения). В бухгалтерском учете организации текущие затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями, учитываются раздельно (п. 11 раздела II  Положения).

План счетов; план счетов утверждается на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н, которым утверждена инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Согласно данной Инструкции счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета: 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др. На субсчете 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров. По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов. Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Обществом были представлены суду приказ об учетной политике № 103 от 30.12.2005г. с приложениями (в т.ч. плана счетов, разработанного на основании Приказа Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению») и приказ о формировании планово-учетной цены № 104 от 30.12.2005г. на 2006г. утвержденные в соответствии с ФЗ, НК РФ, Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», Приказом  Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», Письмами Департамента налоговой и таможенно- тарифной политики Минфина РФ от 14.03.2005г. № 03-04-08/48 «О раздельном учете входного НДС при экспорте» и от 09.11.2006г. № 03-04-08/229, Письмом Минфина РФ от 19.08.2004г. № 03-04-08/51 и др. ПБУ. Согласно приказу № 104 от 30.12.2005г. планово-учетная цена на 2006г. определяется обществом на полуфабрикаты ежемесячно, но на основании фактических затрат месяца предшествующего предыдущему в срок до первого числа текущего месяца.  Приказом об учетной политике № 103 от 30.12.2005г. утвержден метод учета доходов и расходов «по отгрузке».

Согласно п. 2 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (далее Приказ) к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары; используемые для управленческих нужд организации. На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно - распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально - производственных запасов. Основными задачами учета материально - производственных запасов согласно п. 6 Приказа являются: а) формирование фактической себестоимости запасов; б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения; г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг; д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот; е) проведение анализа эффективности использования запасов. В п. 7 сформулированы основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов: сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов; учет количества и оценка запасов; оперативность (своевременность) учета запасов; достоверность; соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам); соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета. Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах (п. 8).

Согласно п. 15 Приказа запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости (с учетом особенностей, указанных в пунктах 16 - 19 настоящих Методических указаний). Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, в соответствии с п. 16, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В п. 62 установлено, что материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Согласно п. 73 при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов: а) по себестоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости; в) по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения материалов); г) по способу ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения материалов). Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

В соответствии с п. 80 разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов применять учетные цены. В качестве учетных цен на материалы применяются: а) договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно - заготовительных расходов; б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов; в) планово - расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово - расчетных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Планово - расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации; г) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно - заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово - расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке. При существенных отклонениях планово - расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

Согласно п. 147 налог на добавленную стоимость (далее - налог), начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В частности, в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах - фактурах, накладных, приходно - кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально - производственных запасов. Списание налога со счета "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета "Расчеты с бюджетом" по соответствующим субсчетам (п. 148). Налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для изготовления товаров, выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг, освобожденных от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этих товаров (продукции, работ, услуг). При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет "Расчеты с бюджетом", согласно п. 149, относятся на счета учета затрат.

Согласно п. 204 разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться: а) фактическая производственная себестоимость; б) нормативная себестоимость; в) договорные цены; г) другие виды цен. Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

В соответствии с п. 205 применение варианта оценки готовой продукции по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. Положительными сторонами применения нормативной себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Договорные цены в качестве учетных цен применяются преимущественно при стабильности таких цен. Согласно п. 206, если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью. Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости"). Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

При хранении материалов на складах в разделе 6 методических указаний предусмотрено отражение материальных запасов в учетных ценах.

В соответствии с п. 10 ст. 165 НК РФ порядок определения суммы налога, относящейся к товарам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%  устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Таким образом, с 01.01.2006 г. в п. 10 ст. 165 НК РФ установлена необходимость использования принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения по данному вопросу. Поскольку методика или требования к такой методике распределения законодательно не установлена, что не оспаривается налоговым органо, Обществом разработан и закреплен в учетной политике способ ведения раздельного учета «входного» НДС по экспортным операциям, в соответствии с которым доля экспортной продукции определяется в общем объеме произведенной продукции путем определения соотношения между стоимостью продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт, к общему объему произведенной продукции в планово-учетных ценах за текущий налоговый период. Применение планово-учетных цен при расчете обосновывается Обществом особенностями производства, большим объемом производства, отсутствием обязанности вести раздельный учет фактических затрат, при производстве конкретной партии товара, принятой учетной политикой, приказом о формировании планово-учетной цены, вышеуказанными приказами Минфина РФ, а также невозможностью определить в конкретном налоговом периоде (месяц) фактически сложившиеся цены за этот налоговый период в силу особенностей ведения бухгалтерского учета.

Налоговым органом установлено и отражено в решении, что в учетной политике Общества, утвержденной приказом № 103 от 30.12.2005г., закреплена методика ведения раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих возмещению из бюджета, по товарам, реализуемым на территории РФ и реализуемым на экспорт. Согласно учетной политике Общества: в рамках одного налогового периода определяется сумма налоговых вычетов по данным книги покупок; определяется  доля пропорционально стоимости продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт к общему объему  произведенной  продукции в планово-учетных ценах; определяется сумма  «входного» НДС, приходящаяся на экспортную продукцию и подлежащая вычету по экспортным операциям за налоговый период в целом; определенная сумма «входного» НДС по эскортным операциям распределяется применительно к каждой ГТД текущего налогового периода пропорционально учетно-плановой себестоимости задекларированной продукции.

Налоговый орган отразил в решении этапы ведения раздельного учета учетной политики налогоплательщика следующим образом. В соответствии с учетной политикой предприятия в конце отчетного периода Обществом определяется объем продукции, поступившей из производства на склад готовой продукции в планово учетных ценах, и отражается по дебету счета 43.1 «Готовая продукция, выраженная в планово-учетной стоимости». Затем делается выборка планово-учетной себестоимости, приходящейся на конкретную экспортную поставку, в разрезе видов выпускаемой продукции. После этого определяется доля экспортной продукции в общем объеме произведенной продукции, путем определения соотношения между стоимостью продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт, к общему объему произведенной продукции в планово-учетных ценах. Далее определяется доля входного налога на добавленную стоимость, приходящегося на экспортную продукцию и подлежащая вычету за отчетный период (по поступившим и оприходованным товарно-материальным ценностям, основным средствам, услугам сторонних организаций и пр., за исключением сумм налога на добавленную стоимость по услугам, сопровождающих экспорт (услуги склада временного хранения- СВХ и т.д.; дебет счета 19.6)), путем произведения доли продукции, произведенной на экспорт в общем объеме производства, на сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемую к вычету (дебет счета 68.2 «НДС» кредит счета 19.1, 19.3, 19.4). Производится сторнировочная запись определенной доли входного налога на добавленную стоимость, в сумме приходящейся на экспортную продукцию. Сторно-дебет счета 68.2 кредит счета 19.1, 19.3, 19.4. Резервируется сумма налога на добавленную стоимость к возмещению по экспортной продукции, путем произведения доли каждой конкретной экспортной поставки (ГТД) в общем объеме реализованной продукции на экспорт в планово-учетных ценах на сумму налога на добавленную стоимость, определенную к возмещению.

В оспариваемом решении налогового органа отсутствуют какие-либо замечания в отношении утвержденной учетной политики Общества: как по ее соответствию действующему законодательству, так и по ее соблюдению при ведении бухгалтерского учета.

Кроме того, с пояснений представителей сторон, на протяжении 2006г. и начала 2007г. налоговый орган не предъявлял каких-либо претензий к  применяемой учетной политике, к применению Обществом расчетного метода учета сумм «входного» НДС за текущий период,  в котором произошла отгрузка товара на экспорт, что подтверждается: копией налоговой декларации по ставке 0 процентов  за июль 2006г. (с резервом входного НДС по товару, отгруженному на экспорт в июле), копией налоговой декларации  по ставке 0 процентов за сентябрь 2006г. по товару отгруженному в июле, копией перечня документов к налоговой декларации за сентябрь 2006г., копией решения ИФНС РФ по г. Курску  № 24 от 22.01.2007г., копией налоговой декларации по ставке 0 процентов за май 2006г. (с резервом входного НДС по отгруженному товару за май 2006г.), копией налоговой декларации по ставке 0 процентов за июль 2006г. по товару, отгруженному в мае 2006г., перечнем документов к налоговой декларации по ставке 0 процентов за июль 2006г., копией решения ИФНС РФ по г. Курску № 1384 от 20.11.2006г.

Налоговый орган, получив декларацию по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за июль 2006г., в разделе 4, в которого были указаны ГТД и счета-фактуры, которые в последствии были заявлены к возмещению в декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за октябрь 2006г., а так же расчет доли НДС, приходящегося на экспорт, не выразил замечаний и не направил в адрес Общества требования о предоставлении документов и пояснений или о внесении изменений в налоговую отчетность. Налоговые декларации за июль 2006г. (по налогу на добавленную стоимость и по НДС по ставке 0 процентов) были поданы в налоговый орган своевременно, сумма «входного» налога на добавленную стоимость, приходящаяся в июле 2006г. на вычеты по экспорту, была определена относительно исчисленной доли экспорта (79%) в соответствии с утвержденным в учетной политике методом. При этом в экспортной декларации, как указывалось выше и не оспаривалось налоговым органом, уже были зарезервированы счета-фактуры № 54-С и № 55-С по соответствующим ГТД. Налоговый орган имел возможность в ходе камеральных проверок вынести требование о представлении документов, пояснений, предложить внести изменения и уточнения. Вместе с тем, каких-либо предложений со стороны налогового органа о необходимости уточнить данные декларации, заменить счета-фактуры, представить пояснения расчета и подбора счетов-фактур, не последовало. Поскольку камеральная проверка с сопутствующими ей формами налогового контроля является обязанностью, а не правом налогового органа, можно сделать вывод об отсутствии у Инспекции  претензий к применяемой налогоплательщиком формуле расчета вычета по налогу на добавленную стоимость за июль и к заявленному резерву НДС под экспорт.

Более того, Обществом в 4 разделе налоговой декларации по ставке 0 процентов за июль 2006г. была указана счет – фактура № 54-с  от 31.07.2006г. с НДС в сумме 131 103 руб. по которой предполагалось применение ставки 0 процентов и распределенной по ГТД 10108030\190706\0003448. Данная счет-фактура в сумме 131 103 рубля была заявлена к возмещению и  представлена в пакете документов также по налоговой декларации по ставке 0 процентов за сентябрь 2006г. Решением № 24 от 22.01.2007г. ИФНС РФ по городу Курску признало обоснованность применения Обществом ставки 0 процентов и налоговой вычетов в сумме 6 995 305 рублей (в том числе  НДС в сумме  131 103 рубля по счету – фактуре № 54-с 31.07.2006г., распределенного по ГТД 10108030\190706\0003448), и произвело возмещение налога по налоговой декларации по ставке 0 процентов за сентябрь 2006г.

Представитель налогового органа ФИО3, вынесшая оспариваемое решение, поясняла суду, что претензии к учетной политике предприятия при принятии решения отсутствовали и не являлись основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость; единственное основание отказа - невозможность использования сырья в производстве товара, отправленного на экспорт, поскольку представленные счета-фактуры № 54-С от 31.07.2006г.,  № 55-С от 31.07.2006г., фактически получены после таможенного оформления груза. Так как, суду представлялись письменные пояснения ИФНС России по г. Курску о несоответствии учетной политики нормам НК РФ, а другой представитель налогового органа ссылался на письмо ИФНС России по г. Курску о несогласии с учетной политикой Общества от 11.04.2007г., направленное в адрес заявителя, суд счел необходимым дать оценку указанному письму. В письме, в абз. 2 стр. 1, указано: «необходимым требованием к методике раздельного учета является возможность исчисления на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых налогоплательщиком самостоятельно) части налога на добавленную стоимость, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и реализации экспортируемой продукции и продукции, реализуемой на внутреннем рынке». Сформулированные требования к методике с использованием объективных критериев для определения налога на добавленную стоимость, приходящегося на материальные ресурсы, фактически использованные, не обоснованы нормами НК РФ, ФЗ РФ «О бухгалтерском учете». В части вывода Инспекции (абз. 5 стр. 2) о необходимости определения в учетной политике механизма распределения «входного» налога на добавленную стоимость по конкретным счетам-фактурам, также нет ссылки на нормы законодательства, ст. 169 НК РФ истолкована расширительно, НК РФ предусматривает лишь порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов. Вместе с тем, оценку учетной политике предприятия в связи с исчислением налогов Инспекция может давать при осуществлении форм налогового контроля (при проверках, по их результатам), а в случае с несовпадением периода действия учетной политики (год) и налогового периода (месяц) наиболее верно- при выездной проверке. Основания для направления налоговым органом писем с разъяснениями по учетной политике в НК РФ отсутствуют, другие правовые нормы названы не были. При таких обстоятельствах указанное письмо не может являться обоснованием законности действий ИФНС России по г. Курску, свидетельствует о противоречивости и непоследовательности позиции Инспекции. Ссылки налогового органа на несоответствие учетной политики и необоснованность возмещения налога на добавленную стоимость без проведения анализа и соответствующих расчетов также не могут быть признаны состоятельными, несоответствие учетной политики номам НК РФ не доказано налоговым органом. С пояснений представителей сторон результаты выездной налоговой проверки за оспариваемый период к моменту вынесения решения отсутствуют.

Основными видами деятельности Общества согласно ЕГРЮЛ и Уставу являются: производство и реализация кожевенных полуфабрикатов и производство и реализация натуральных кож. Для бесперебойного ведения производственного процесса предприятию необходимы материальные ресурсы (материально-производственные запасы на складах, нормальные размеры незавершенного производства, нормальные складские остатки готовой продукции).  По ходу производственной деятельности предприятия материально- производственные запасы (работы, услуги) одновременно используются в процессе производства и реализации, как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке.

Обществом представлена схема и таблица движения сырья в производстве, полученного в определенном налоговом периоде, соответствующие пояснения и подтверждающие документы.

1).Поступление на склад ООО «Курская кожа» сырья и оприходование происходит на основании первичных документов поставщика (счет-фактура и накладная). Это подтверждается копиями  бухгалтерских регистров и первичных документов: приходных ордеров, счетов-фактур, накладных за июль 2006г., журнал-ордер счета 10.1 «Сырьё и материалы» за июль 2006г., журнал проводок за июль Дт 10.1 «Сырьё и материалы»- Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», журнал проводок за июль Дт 19.3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам, работам, услугам»- Кт 60.1.

2). Всё поступившее сырьё в течении месяца со склада передаётся в цех первичной обработки сырья  (ПОКС) на основании требования- накладных за июль 2006г. Это подтверждается копией журнал- ордера за июль 2006г.Дт 10.11 «Материалы, переданные в производство». В ПОКСе происходит этап сортировки по развесам (количество развесов может варьироваться от 9 до 15 в месяц). В свою очередь из сырья в развесах формируются партии с учётом однородности шкур (от 8 до 60 партий в одном развесе в течение месяца), т.е.  при оценке партий шкур исходит из веса сырья и качества органолептической сортировки опытным специалистом. Необходимость сортировки сырья по развесам обуславливается тем, что при дальнейшей обработке сырья для получения однородной продукции и одного качества расход химических материалов определяется развесами сырья. Отслеживание движения сырья в аналитике по поставщикам и счетам-фактурам на данном этапе производства прекращается. Определить в какой развес попало сырье, пришедшее по той или иной счету-фактуре, не представляется возможным. Движение сырья подтверждается копиями: бухгалтерских регистров журнал-ордер за июль 2006г., счета 10.11 «Материалы, переданные в производство», движением сырья по цеху ПОКС за июль 2006г. (материальный отчет); остаток сырья на начало июля 2006г. составил 641 153,888 кг.; поступило в цех ПОКС за июль 2006г. 505 120,815 кг.; передано в Зольно-дубильный цех для дальнейшей обработки сырья за июль 2006г. 509 269,815 кг.; на конец июля 2006г. остаток в цехе ПОКС составил 637 004,888 кг.

3). В дальнейшем часть сырья передаётся в зольно-дубильный цех (ЗДЦ) для производства полуфабриката по развесам, а часть сырья остаётся на остатках в цехе первичной обработки сырья на конец месяца, с последующей передачей этих остатков в следующем месяце в дальнейшее производства. В свою очередь в ЗДЦ, выпускающем полуфабрикат на начало месяца присутствуют остатки по незавершенному производству, которые включают в себя и сырьё не прошедшее всех стадий переработки, плюс приход из ПОКСа. Конечным этапом производства в ЗДЦ является выпуск полуфабриката, который поступает на склад полуфабрикатов. Оставшееся сырье в ЗДЦ учитывается в составе незавершенного производства и переходит на выпуск полуфабриката в следующем месяце. Это подтверждается  копиями бухгалтерских регистров: расчет расхода сырья по ЗДЦ за июль 2006г., журнал-ордер за июль 2006г. по счету 20.2 «Основное производство ЗДЦ», справка выхода полуфабриката в ЗДЦ за июль 2006г., выпуск полуфабриката за июль 2006г. по дням; остаток незавершенного производства на начало июля 2006г. составил 280 099,944 кг.; поступило в ЗДЦ из ПОКСа за июль 2006г. 509 269,815 кг.; выпущено полуфабриката за июль 2006г. 569 828,030 кг.; остаток незавершенного производства в ЗДЦ на конец июля 2007г. составил 218 724,445 кг.

4). Выпуск полуфабриката на ООО «Курская кожа» учитывается в кв.дм. согласно ГОСТу 26343-84 (копия приобщена к материалам дела). Каждая единица выпущенной продукции проходит измерение на измерительной машине MASMP2 3200, которая находится в ЗДЦ. Это подтверждается копией оборотно - сальдовой ведомости  по счету 01.1 «Основные средства в организации».

5). Выпущенный полуфабрикат передается на склад полуфабрикатов, на котором в свою очередь так же имеются остатки на начало июля 2006г. Остаток на начало сентября 2006г. составил 7 482 995 кв.дм. Со склада полуфабрикат передается в дальнейшее производство в Отделочный цех на выпуск готовой продукции- хромовых кож, либо на склад готовой продукции, если идет реализация полуфабриката. Когда идет оприходование полуфабриката на склад неизвестно как в дальнейшем он будет использован, какая партия подойдет покупателю и он будет реализован, какая партия подойдет для выпуска того или иного вида готовых хромовых кож и он будет передан в дальнейшую переработку. Поэтому в начале месяца может быть реализован полуфабрикат на экспорт из остатков на складе, либо произведенного из остатков незавершенного производства на начало месяца. Это подтверждается копиями бухгалтерских регистров: журнал-ордер за июль 2006г. по счету 21.1 «Полуфабрикаты собственного производства», передача полуфабриката за июль 2006г. в Отделочный цех, передача полуфабриката за июль 2006г. на Склад готовой продукции, журнал-ордер за июль 2006г. по счету 20.3 «Собственное производство Отделочный цех», журнал-ордер за июль 2006г. по счету 43.1 «Готовая продукция».

6). В отделочном цехе полуфабрикат перерабатывается в готовую продукцию- хромовые кожи, которые приходуются на склад готовой продукции и в дальнейшем реализуется.  Это подтверждается бухгалтерскими регистрами: журнал-ордер за июль 2006г. по счету 20.3 «Основное производство Отделочный цех», журнал-ордер за июль 2006г. по счету 43.1 «Готовая продукция». Бухгалтерский учет готовой продукции в ООО «Курская кожа» ведется в соответствии с Приказом об учетной политике № 103 от 30.12.2005г. и на основании Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н), Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н). Готовая продукция в ООО «Курская кожа» учитывается по плановой себестоимости с применением счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) и 43 «Готовая продукция». Оприходование продукции на склад готовой продукции, отражается следующей проводкой: Дт 43 «Готовая продукция» Кт 40 «Выпуск продукции» по плановой продукции.

Общество поясняло, что списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) производится по средней учетной стоимости. Отгрузка готовой продукции покупателям осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов- накладных и счетов-фактур. Применение варианта оценки готовой продукции по плановой себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции, положительными сторонами применения плановой себестоимости в качестве учетной цены являются удобство при осуществлении оперативного учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки при планировании и аналитическом учете, что подтверждается рекомендациями Минфина РФ.

ООО «Курская кожа» разработан и закреплен в учетной политике следующий способ ведения раздельного учета «входного НДС» по экспортным операциям, определяемый расчетным путём: определяется доля экспортной продукции в общем объёме произведенной продукции, путем определения соотношения между стоимостью продукции в планово-учетных ценах, отгруженной  на экспорт, к общему объёму произведенной продукции в планово-учетных ценах за текущий налоговый период; определяется доля «входного» НДС, приходящегося на экспортную продукцию и подлежащая вычету, путем произведения доли продукции, произведенной на экспорт в общем объёме производства за текущий налоговый период, на сумму НДС, предъявленную к вычету за текущий налоговый период, в бухгалтерском учёте делается запись Дт 19.6- Кт 19.1, 19.3, 19.4 на сумму НДС, подлежащего в  дальнейшем (в соответствии со ст.165 НК РФ) возмещению по ставке 0%.

Обществом представлен следующий расчет налога на добавленную стоимость: стоимость продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт в июле 2006г., составила 32 478 856 рублей 44 копейки. (Полуфабрикат «Вет-блю» из шкур КРС 31 120 041,84+Спилок «Вет-блю» 1 358 814,60). Общий объём выпуска в планово-учётных ценах в июле 2006г. составил 41 082 696 рублей 69 копеек. Доля экспортной продукции составила:

Сумма НДС к вычету за июль 2006г. составила 5 833 597 рубля 32 копейки. Доля «входного» НДС, приходящегося на экспортную продукцию и подлежащая к возмещению по декларации по ставке 0%, составила 4 611 882 рубля 50 копеек (0,79%).

Обществом представлено пояснение, что с учетом вышеизложенной схемы производства, уже на втором этапе производственного цикла производства кожевенной продукции Общество теряет возможность фактически отследить какой конкретно товар, полученный по счетам-фактурам, использовался в производстве.

Общество поясняет, что невозможность распределения  «входного НДС», выставленного по счетам-фактурам до налогового  периода, в  котором произошла отгрузка товара на экспорт, обусловлена следующим: «В противном случае Обществу необходимо было бы произвести следующие действия. В месяце отгрузки товара на экспорт, Обществу было бы необходимо  зарезервировать НДС по счетам-фактурам, полученным и оприходованным в предыдущем налоговом периоде. Так, если отгрузка товаров на экспорт произошла в июле 2006г., Обществу необходимо зарезервировать НДС под эту отгрузку в июне, но за июнь уже сдана декларация по сроку 20.07.2006г.  В связи с чем у Общества возникает обязанность представить в ИФНС РФ уточненную налоговую декларацию, в которой отсторнировать зарезервированные счета фактуры под экспортную отгрузку, что соответственно повлечет за собой возникновение недоимки по НДС за данные налоговые периоды и соответственно налоговые санкции. После этого представить в ИФНС декларацию по ставке 0 процентов». Поскольку данный порядок установлен в  пункте 7  Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года      N 914, где сказано, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, согласно пункту 8 Правил подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оприходования приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Следовательно, данный метод ухудшает положение налогоплательщика. Между тем, ухудшение положения налогоплательщика, противоречит смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи, с чем Обществом была выбрана методика ведения раздельного учета  «входного НДС» за текущий налоговый период в общем объеме произведенной продукции, путем определения соотношения между стоимостью продукции в планово-учетных ценах, отгруженной на экспорт, к общему объему произведенной продукции в планово-учетных ценах.

Судом был исследован порядок определения сумм налога, относящихся к товарам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) облагаемых по различным налоговым ставкам: 0% -18% применяемый Обществом по представленным заявителем и не оспоренным Инспекцией таблицам, схемам, документам и пояснениям. Так общая сумма приобретенных работ, услуг Обществом в июле 2006г. составила 38 355 038,28 рублей,  сумма «входного НДС» составила 5 833 597,32 рубля. Объем произведенной продукции в учетно-плановых ценах составил 41 082 696,69 рублей. Объем реализации товара на экспорт в планово-учетных ценах   в июле составил 32 478 856,44 рубля.  Доля НДС, приходящаяся на экспортную продукцию составила: 32 478 856,44/ 41 082 696,69 = 0,790572651. Сумма  НДС определенная на ставку 0% составила: 5 833 597,32 х 0,790572651= 4 611 882,50. Рассчитанная таким образом сумма входного НДС, аккумулированного на счете 19, по экспортным операциям распределяется предприятием применительно к каждой ГТД текущего налогового периода пропорционально учетно-плановой себестоимости задекларированной продукции (к материалам дела приобщены таблицы и расчеты доли «входного» налога на добавленную стоимость, определенной Обществом за июль 2006г.). Далее Обществом подбираются счета-фактуры на сырье, наиболее подходящие по суммам для удобства их проверки, что не противоречит НК РФ, поскольку в нем не установлен порядок подбора счетов-фактур при раздельном учете и условия о необходимости участия в производстве сырья, полученного по таким счетам-фактурам.

Общество считает, что утвержденная  учетная политика при определении размера вычетов по налогу на добавленную стоимость не противоречит требованиям НК РФ, Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденному приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60Н. А подбор счетов-фактур в пределах налогового периода является несущественным при соблюдении учетной политики, что подтверждается действиями Инспекции при проверке, которая не исследовала состав использованного при производстве сырья и не предъявляла претензий к тому, что счета-фактуры заявлены к вычету только по шкурам без анализа качественного и количественного состава затрат при производстве экспортной продукции.

Заявитель считает, что применяемая учетная политика расчета НДС по экспортным операциям не ущемляет бюджет Российской федерации, поскольку представляемые декларации во взаимосвязи с книгами покупок дают налоговому органу реальною возможность отслеживать и сравнивать экспортный налог на добавленную стоимость с налогом на добавленную стоимость по обычным видам деятельности принимаемый к возмещению.  Применяемая методика расчета не противоречит требованиям ст. 171, 172 НК РФ, что не исключает возможности отнесения сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам после осуществления операции по вывозу товара на экспорт, к вычету по этой операции.

Суду не представлено убедительных доводов, основанных на нормах НК РФ в совокупности и взаимосвязи, а также документов и расчетов, опровергающих вышеизложенные доводы заявителя.

Доказательств того, что суммы налога на добавленную стоимость, определенные Обществом, не относятся к товарам, приобретенным для производства и реализации на экспорт (т.е., не только в июле, но и вообще на экспорт), не представлено, расчеты превышения суммы НДС к вычету за июль не приведены, анализ или проверка обстоятельств, связанных с раздельным учетом, не проводились налоговым органом.

Общество представило суду схемы и таблицы за июль 2006г., за 7 и 10 месяцев 2006г., за 2006г. (в т.ч., с расчетом доли «входного» налога на добавленную стоимость, сумм НДС к уплате и возмещению, сумм НДС, отраженных в налоговых декларациях по НДС, анализом рентабельности продаж), справки о производственным цикле выпуска полуфабриката «wet-blue», о технологической цепочке производства Вет-Блю, оборотно-сальдовые ведомости, а также подтверждающие документы).

Вместе с тем, суд предлагал налоговому органу высказать мнение и указать по каким таблицам, каким образом, в каких показателях и документах усматривается нарушение Обществом п. 10 ст. 165 НК РФ или иных норм НК РФ или предприятием возмещается налог на добавленную стоимость в большем, чем предусмотрено п. 10 ст. 165 НК РФ объеме, или, что Общество предъявляет налог на добавленную стоимость к вычету с нарушением формулы раздельного учета или каким образом причинен ущерб бюджету. На неоднократные указания суда налоговый орган в письменных пояснениях пояснил, что представленные для заключения таблицы содержат информацию о суммах налога предъявленного к возмещению ООО «Курская кожа» за период с 01.01.2006г. по 01.01.2007г. и, что, учитывая изложенное, детальный анализ расчета суммы «входного» налога на добавленную стоимость может быть проведен в рамках выездной налоговой проверки. Таким образом, представленные Обществом документы, таблицы, схемы с пояснениями не оспорены налоговым органом.

Суд не может признать законными и обоснованными доводы налогового органа, изложенные в отзыве и письменных пояснениях о том, что при доказанности экспорта товара и права на применение налоговой ставки 0 процентов налогоплательщик в подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов должен представить счет- фактуру на приобретение им «именно» того товара, который впоследствии был реализован на экспорт, а также о том, что согласно НК РФ одним из условий возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость является подтверждение экспорта «именно» того товара, по которому в декларации по ставке 0 процентов заявлен вычет. Заявитель является не торговым, а производственным предприятием, в связи с чем, указанные формулировки («именно того товара, который реализован на экспорт») в данном случае являются неуместными. Кроме того, налоговым органом не доказано, что Обществом предъявлен налог на добавленную стоимость к возмещению с сырья, используемого в производстве товара не на экспорт и, соответственно, не доказано нарушение Обществом положений п. 10 ст. 165 НК РФ. Суд не может согласиться с толкованием налоговым органом п. 10 ст. 165 НК РФ, поскольку в тексте п. 10 отсутствуют слова «именно», «конкретно», словосочетания и фразы, позволяющие сделать вывод, что суммы налога на добавленную стоимость, должны быть предъявлены к вычету только из счетов-фактур на сырье, которое использовалось в производстве конкретной партии отгруженного на экспорт товара, а также ввиду отсутствия обязанности ведения раздельного учета сырья. Более того с 01.01.2006г. в ст. 171 НК РФ внесен п. 10, согласно которому вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса. Кроме того, налоговый орган не требует, чтобы к вычету предъявлялись счета-фактуры по товарам, работам, услугам, фактически использованным в производстве экспортируемых товаров (в производстве полуфабрикатов используется химия, энергоресурсы и т.д.), что не позволяет суду согласиться с доводами ИФНС России по г. Курску о неправильном подборе счетов-фактур к учетной политике ввиду противоречивости доводов Инспекции.

В ходе судебного разбирательства по делу представитель Инспекции, вынесший решение,   поясняла, что каких-либо претензий или замечаний к учетной политике ООО «Курская кожа» налоговый орган не имеет, что основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в оспариваемой сумме послужило лишь то, что для подтверждения «входного» налога на добавленную стоимость по вышеуказанным отгрузкам экспортером представлены счета-фактуры (№ 54-С от 31.07.2006г. и № 55-С от 31.07.2006г.), фактически полученные после таможенного оформления груза.

Общество считает, что налоговое законодательство не ставит в зависимость вычеты «входного» налога на добавленную стоимость от того, использованы или нет полученные товары в производстве. Налоговый кодекс РФ никаких требований к разработке методики учета «входного» налога на добавленную стоимость по операциям реализации продукции одновременно на внутреннем и внешнем рынке не содержит, главное требование разработать и закрепить эту методику в учетной политике организации; соответственно утвержденному методу важно, чтобы отгрузка и счета-фактуры были в одном налоговом периоде, что и было сделано ООО «Курская кожа». Кроме того, заявитель ссылается на  отсутствие у Общества возможности указывать конкретные счета-фактуры по конкретному сырью, которое участвовало в производстве экспортной продукции.

Налоговым органом не представлено каких-либо доказательств того, что расчетный метод, применяемый Обществом, и подбор счетов-фактур на сырье соответствующего налогового периода противоречит налоговому законодательству, правовое обоснование Инспекции заключается лишь в собственном толковании п. 10 ст. 165 НК РФ.

Согласно п. 6. ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. В соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В пункте 4 постановления Пленума ВАС РФ № 5 от 28.02.2001г. «О некоторых вопросах применения части первой Налогового Кодекса РФ» судам даны следующие разъяснения: в силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В связи с этим при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы.

В данном случае суд установил, что наряду с неосуществлением налоговым органом необходимых действий и мер налогового контроля, а также с возможностью нарушений оспариваемым решением других прав налогоплательщика по другим налоговым периодам, а также учитывая введение с 01.01.2006г. п. 10 ст. 171 НК РФ, отсутствие установленного порядка раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость при отсутствии обязанности ведения раздельного учета затрат, создается некоторая неопределенность в исчислении налога на добавленную стоимость у предприятия с большими объемами производства, занимающегося внутренними и экспортными поставками, при применении п. 10 ст. 165 НК РФ в совокупности со ст.ст. 169, 171 и 172 НК РФ. Указанная неопределенность позволяет суду соглашаться с толкованием данной нормы заявителем.

Согласно ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. В нарушение ст. 101 НК РФ оспариваемое решение вынесено без наличия достаточных доказательств, в материалах налоговой проверки отсутствует надлежащее документальное подтверждение выводов налогового органа; как в решении, так и в пояснениях Инспекции дано произвольно-расширительное толкование п. 10 ст. 165 НК РФ и п. 1 ст. 169 НК РФ, доводы Инспекции об оплате товара также являются не верными, т.к. налоговый орган руководствовался уже не действовавшей редакцией НК РФ (в редакции до 01.01.2006г.). Кроме того, налоговым органом не исследовался производственный процесс, осуществляемый предприятием, не запрашивались необходимые документы для осуществления налогового контроля.  По представленным Обществом в ходе рассмотрения дела таблицам, содержащим информацию о суммах налога на добавленную стоимость к уплате и возмещению, налоговый орган высказаться отказался, каких-либо возражений не представил, расчет доли не оспорил. Доводов о том, что план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и порядок учета материально-производственных запасов Общества не соответствует положениям Приказов Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н и от 28.12.2001г. № 119н налоговым органом не заявлялось.

Ссылка ИФНС России по г. Курску на судебную практику, изложенную в письменных пояснениях и отзыве в обоснование законности решения несостоятельна, поскольку, во-первых: в приведенных постановлениях рассматривались ситуации с разными налоговыми периодами (период приобретения товара и период его экспорта, т.е. счета-фактуры и ГТД датированы в разных налоговых периодах), а в рассматриваемой ситуации счета-фактуры и ГТД датированы июлем, т.е. имеют отношение к одному налоговому периоду; во-вторых: в указанных постановлениях речь идет о налоговых правоотношениях 2004-2005г.г. (период приобретения, производства товара, отправки на экспорт и представления декларации на возмещение налога на добавленную стоимость по ставке 0 процентов), т.е. о налоговых периодах до 2006г.; в- третьих: во всех постановлениях налоговые органы в решениях анализируют и ссылаются  на несоответствии учетной политики предприятия нормам налогового законодательства, тогда-как в рассматриваемой ситуации, налоговый орган не высказывает претензий к утвержденной Обществом учетной политике.   

Пленумом ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» даны следующие разъяснения. Судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (п.1), данного довода налоговым органом не заявлялось.

Доказательств недобросовестности налогоплательщика или представления им документов с неполными, недостоверными и (или) противоречивыми сведениями суду представлено не было; согласно обобщенному состоянию расчетов у заявителя отсутствует недоимка, имеются переплаты по налогам. Факт оприходования сырья и выставления счетов-фактур, факт поступления экспортной выручки, экспорта товара и представление документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, подтверждаются материалами дела и налоговым органом, факты оплаты сырья также не оспариваются.

Налоговый орган не заявлял и не представил доказательств того, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Также налоговым органом не заявлено доводов и не представлено доказательств, что для целей  налогообложения операции учтены не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Реальность осуществления экономической деятельности, как по экспорту, так и по приобретению сырья, в ходе рассмотрения дела не опровергнута налоговым органом ни в доводах, ни документально.

Согласно разъяснениям, данным в п. 5 Постановления от 12.10.2006г. №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» о необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии некоторых обстоятельств. При этом налоговым органом в данном деле не доказаны или даже не заявлены в качестве доводов следующие обстоятельства: учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций (не заявлялся); в материалах дела отсутствуют доказательства невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Кроме того, налоговый орган, поясняя суду, что расчет доли должен был быть в фактических, а не учетных ценах, не доказал и не представил расчет, подтверждающий, что исчисление не по фактической себестоимости и фактическим ценам привело к необоснованному предъявлению вычетов.

В соответствии со ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Согласно ч.2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, если установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В данном деле налоговый орган не доказал соответствие оспариваемого решения нормам НК РФ, отсутствие нарушений прав и законных интересов заявителя, а также обстоятельства, являющиеся основаниями законности решения об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость. В ходе судебного разбирательства от налогового органа не поступило ходатайств о представлении или истребовании каких-либо документов в целях доказывания обоснованности и законности оспариваемых действий и решений.

При таких обстоятельствах и с учетом п. 7 ст. 3 НК РФ требования Общества подлежат удовлетворению с отнесением расходов по государственной пошлине на налоговый орган.

         На основании вышеизложенного и руководствуясь ст.ст. 17, 27-29, 167-170, 176, 180, 181, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования Общества с ограниченной ответственностью «Курская кожа»  к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску о признании незаконным решения ИФНС России по г. Курску № 66 от 20.02.2007г. в части отказа в представлении ООО «Курская кожа» налоговых вычетов по НДС в сумме 1373441 руб. ввиду несоответствия нормам НК РФ, удовлетворить.

Признать  незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по         г. Курску № 66 от 20.02.2007г. в части отказа в предоставлении ООО «Курская кожа» налоговых вычетов по НДС в сумме 1373441 руб.

Обязать Инспекцию федеральной налоговой службы России по г. Курску произвести предусмотренные статьей 176 Налогового Кодекса Российской Федерации действия по возмещению ООО «Курская кожа» из федерального бюджета налога на добавленную стоимость  в сумме 1373441 руб. за октябрь 2006г.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по г. Курску, расположенной по адресу: <...> (ОГРН <***>, ИНН <***>, запись о государственной регистрации внесена 27.12.2004г.), в пользу ООО «Курская кожа» расположенной по адресу: <...> (ОГРН <***>,  запись о государственной регистрации внесена 04.10.2002г.) расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 руб.             

Настоящее решение подлежит немедленному исполнению.

Данное решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Девятнадцатый апелляционный арбитражный суд (г. Воронеж) в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа (г. Брянск) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу через арбитражный суд Курской области.

Судья                                                                                               О.Ю. Гвоздилина