АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25
http://www.kursk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Курск
15 декабря 2023 года
Дело № А35-1943/2023
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 13.12.2023.
Полный текст решения изготовлен 15.12.2023.
Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1
к УФНС России по Курской области
о признании незаконными действий налогового органа и обязании совершить определенные действия
В судебном заседании приняли участие:
от заявителя: ФИО2 – адвокат по доверенности от 04.04.2023
от ответчика: ФИО3 – ведущий специалист-эксперт правового отдела № 1 по доверенности от 29.12.2022
Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд,
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился с требованием о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся во вручении заявителю Уведомления от 24.11.2022 г. № 11384437 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 за период с 15.12.2021 по 31.12.2021 г.;
обязать налоговый орган предоставить заявителю налоговую льготу по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46, направив в адрес заявителя уведомление (форма по КНД 1125102) с указанием даты 11.11.2021 г. в графе «Дата начала», с указанием даты 31.12.2021 г. в графе «Дата окончания».(С учетом уточнений).
Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность своих действий, поскольку налоговая льгота применяется в случаем непосредственного использования имущества в предпринимательской деятельности, а, согласно представленных документов, спорное имущество используется в предпринимательской деятельности с 15.12.2021 г.
Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.
Индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 17.11.2020 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>).
Основным видом предпринимательской деятельности, заявленным в ЕГРИП, является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, код по ОКВЭД 68.20. Дополнительным видом деятельности является покупка и продажа собственного недвижимого имущества, код по ОКВЭД 68.10.
С 17.11.2020 г. предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения.
Как указал заявитель в своем заявлении и следует из материалов дела, на основании договора купли-продажи от 29.10.2021 г. ИП ФИО1 было приобретено нежилое здание с кадастровым номером 46:29:103167:46, находящееся по адресу <...>. Право собственности на нежилое здание зарегистрировано 11.11.2021 г. Нежилое здание с кадастровым номером 46:29:103167:46 было приобретено в целях его использования в предпринимательской деятельности, а именно для передачи в аренду.
В соответствии с договором аренды недвижимого имущества от 15.12.2021 г., заключенным ИП ФИО1 (Арендодатель) с Обществом с ограниченной ответственностью «ПОМОЩЬ БЛИЗКИМ» (Арендатор) нежилое здание с кадастровым номером 46:29:103167:46 передано в аренду ООО «Помощь близким».
Решением комитета по управлению имуществом Курской области от 30.12.2020 г. № 01.01-17/1030 утвержден перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год. Нежилое здание с кадастровым номером 46:29:103167:46 не входит в данный перечень.
В адрес налогоплательщика налоговым органом было направлено налоговое уведомление за 2021 год от 01.09.2022 г. № 47662156, в соответствии с которым налогоплательщику предлагалось уплатить налог на имущество физических лиц по нежилому зданию с кадастровым номером 46:29:103167:46 в размере 10285 руб.
23 ноября 2022 года налогоплательщик направил в ИФНС России по г. Курску заявление № 205168865 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 за период с 29.10.2021 г. бессрочно. К заявлению о предоставлении налоговой льготы был приложен договор аренды недвижимого имущества от 15.12.2021 г.
В ответ на заявление налоговый орган направил уведомление о предоставлении налоговой льготы от 24.11.2022 г. № 11384437. На основании уведомления предоставлена налоговая льгота за период с 15.12.2021 г. по 31.12,2021 г.
Через личный кабинет налогоплательщика ИП ФИО1 поступило налоговое уведомление от 14.12.2022 г. № 57835563 (перерасчет налога на имущество физических лиц), из которого следует, что в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 налогоплательщику предоставлена льгота по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 5142 руб. По данным налогового органа сумма налога к уплате за 2021 год по данному объекту налогообложения (с учетом налоговой льготы) составляет 5143 руб.
Таким образом, налоговый орган предоставил налоговую льготу только за период с 15.12.2021 г. по 31.12.2021 г., то есть с даты составления договора аренды недвижимого имущества от 15.12.2021 г. и по дату окончания налогового периода.
По мнению налогоплательщика, такая позиция налогового органа сводится фактически к тому, что предприниматель, осуществляющий деятельность по аренде недвижимого имущества, может воспользоваться льготой только с даты составления договора аренды. Налоговый орган при этом необоснованно не учитывает, что в период с даты возникновения права собственности и до передачи имущества в аренду налогоплательщик нес бремя содержания имущества и проводил подготовительные мероприятия, направленные на поиск арендатора.
С учетом вышеуказанных обстоятельств налогоплательщик полагает, что налоговый орган обязан предоставить налоговую льготу с 11.11.2021 г. (то есть с даты возникновения права собственности) бессрочно.
Действия налогового органа, выразившиеся в отказе предоставить налоговую льготу за период с даты возникновения права собственности бессрочно являются незаконными, поскольку возлагают по мнению заявителя, на налогоплательщика обязанность уплачивать налог на имущество физических лиц в размере большем, чем предусмотрено законом. Налоговый орган необоснованно связал возникновение права на применение налоговой льготы, предусмотренной пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, исключительно с моментом передачи имущества в аренду.
Выводы налогового органа о том, что налоговая льгота предоставляется с даты передачи имущества в аренду направлены на ограничение прав налогоплательщика, создание препятствий для применения льготы предпринимателями, которые сдают недвижимое имущество в аренду. Такой вывод налогового органа является ошибочным, поскольку не учитывает особенности и условия ведения предпринимательской деятельности в сфере аренды недвижимого имущества.
Деятельность по аренде и управлению собственным или арендованным недвижимым имуществом (код по ОКВЭД 68.20) является основным видом предпринимательской деятельности заявителя.
Деятельность по аренде недвижимого имущества является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, осуществление которой сопряжено с рядом затрат и предпринимательских рисков. Такие затраты и риски связаны с приобретением имущества в собственность, егообслуживанием и содержанием, проведением ремонтных работ, поиском арендаторов, проведением деловых переговоров с потенциальными контрагентами, согласованием ключевых положений будущих соглашений и др. Таким образом, вывод о том, что предприниматель начинает вести предпринимательскую деятельность с момента передачи помещения арендатору, не соответствует действительности, поскольку не учитывает объективно складывающиеся обстоятельства, затраты и риски, с которыми сталкивается предприниматель в момент приобретения помещения в собственность.
С момента возникновения права собственности на нежилое здание и до момента передачи его в аренду ООО «Помощь близким» налогоплательщик совершал действия, направленные на поиск арендатора, а также нес бремя содержания и обслуживания этого имущества, в частности, вел деловую переписку с ФИО4, учредителем 000 «Помощь близким» и фактически использовал нежилое здание в предпринимательской деятельности с момента его приобретения.
Отказ налогового органа от предоставления налоговой льготы является грубым нарушением сложившейся практики оценки налогово-правовых последствий операций и действий налогоплательщика с коммерческой недвижимостью.
Объект недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:103167:46, расположенный по адресу <...>, по данным, содержащимся в ЕГРН, является нежилым зданием площадью 698,4 кв.м., состоящим из 3 этажей (в том числе 1 подземный) (приложение № 11).
С учетом свойств и характеристик использование данного нежилого здания в личных, семейных и иных целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, исключается.
Следовательно, с учетом характеристик нежилого помещения с кадастровым номером 46:29:103167:46 данное помещение никак не мог использоваться в целях, не связанных с предпринимательством, в том числе до передачи здания в аренду.
Налоговые органы, руководствуясь сложившейся практикой (в том числе судебной), квалифицируют деятельность индивидуальных предпринимателей по продаже объектов коммерческой недвижимости как предпринимательскую деятельность, в том числе и в тех случаях, когда гражданин не сдавал данное имущество в аренду, не размещал в нем каких-либо производств, а только владел таким имуществом. При этом ключевая роль отводится не фактическому использованию такого имущества в предпринимательской деятельности, а его назначению, характеристикам. потребительским свойствам, а также целям и намерениям предпринимателя, приобретающего такое имущество, направленности его действий.
При решении вопроса о декларировании доходов, полученных от продажи коммерческой недвижимости, налоговые органы руководствуются принципами, согласно которым имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в такой деятельности, но и в случае, если назначение, разрешенное использование, характеристики объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных целях, которые не связаны с предпринимательством.
Право налогоплательщика на налоговую льготу, предусмотренную пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, аналогичным образом имеют те налогоплательщики, которые владели в налоговом периоде объектом коммерческой недвижимости, приобретенным в предпринимательских целях, в том числе в целях его передачи в аренду, а также несли бремя содержания этой недвижимости. И это право распространяется на весь период владения объектом налогообложения. Иной подход фактически будет грубо нарушать уже сложившуюся практику.
В целях соблюдения порядка досудебного урегулирования спора налогоплательщиком была направлена жалоба от 09.12.2022 г. на действия налогового органа в вышестоящий налоговый орган. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 27.12.2022 г. № 40-7-15/03907@ жалоба оставлена без удовлетворения.
Реализовав право на обжалование действий налоговых органов в судебном порядке, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Данное требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно пп.1, 3 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно части 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Как следует из материалов дела основной вид предпринимательской деятельности ИП ФИО1, заявленным в ЕГРИП, является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, код по ОКВЭД 68.20. Дополнительным видом деятельности является покупка и продажа собственного недвижимого имущества, код по ОКВЭД 68.10.
По договору купли-продажи от 29.10.2021 г. ИП ФИО1 было приобретено нежилое здание с кадастровым номером 46:29:103167:46, находящееся по адресу <...>. Право собственности на нежилое здание зарегистрировано 11.11.2021 г. Нежилое здание с кадастровым номером 46:29:103167:46 было приобретено в целях его использования в предпринимательской деятельности. 4i именно для передачи в аренду.
В соответствии с договором аренды недвижимого имущества от 15.12.2021 г., заключенным ИП ФИО1 (Арендодатель) с Обществом с ограниченной ответственностью «ПОМОЩЬ БЛИЗКИМ» (Арендатор) нежилое здание с кадастровым номером 46:29:103167:46 передано в аренду ООО «Помощь близким».
В адрес налогоплательщика налоговым органом было направлено налоговое уведомление за 2021 год от 01.09.2022 г. № 47662156, в соответствии с которым налогоплательщику предлагалось уплатить налог на имущество физических лиц по нежилому зданию с кадастровым номером 46:29:103167:46 в размере 10285 руб.
23 ноября 2022 года налогоплательщик направил в ИФНС России по г. Курску заявление № 205168865 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 за период с 29.10.2021 г. бессрочно. К заявлению о предоставлении налоговой льготы был приложен договор аренды недвижимого имущества от 15.12.2021 г.
В ответ на заявление налоговый орган направил уведомление о предоставлении налоговой льготы от 24.11.2022 г. № 11384437. На основании уведомления предоставлена налоговая льгота за период с 15.12.2021 г. по 31.12,2021 г.
Через личный кабинет налогоплательщика ИП ФИО1 поступило налоговое уведомление от 14.12.2022 г. № 57835563 (перерасчет налога на имущество физических лиц), из которого следует, что в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 налогоплательщику предоставлена льгота по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 5142 руб. По данным налогового органа сумма налога к уплате за 2021 год по данному объекту налогообложения (с учетом налоговой льготы) составляет 5143 руб.
Оспаривая заявление налогоплательщика, налоговый орган указал, в частности, что сдача в аренду (наем) принадлежащего физическому лицу на праве собственности имущества является юридическим актом, удостоверяющим факт использования собственником своего законного права на распоряжение принадлежащим ему на праве собственности имуществом.
Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью и прошедшие государственную регистрацию, вправе осуществлять те виды деятельности, которые указаны в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, если в ЕГРИП предусмотрен такой вид деятельности, как сдача внаем собственного недвижимого имущества, то доходы, полученные индивидуальным предпринимателем - арендодателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, считаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.
Освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц предусмотрено пунктом 3 статьи 346.11, пунктом 4 статьи 346.26, пунктом 10 статьи 346.43, а также статьей 407 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса).
Таким образом, предусмотренные пунктом 3 статьи 346.11, пунктом 4 статьи 346.26 и пунктом 10 статьи 346.43 Кодекса преимущества в виде освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц относятся к налоговым льготам, устанавливаемым Кодексом по налогу на имущество физических лиц.
Порядок предоставления всех налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц установлен пунктами 6 и 7 статьи 407 НК РФ.
В соответствии с пунктом 6 статьи 407 НК РФ физическое лицо, имеющее право на налоговую льготу, самостоятельно представляет в налоговый орган заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие права налогоплательщика на налоговую льготу.
Таким образом, при рассмотрении вопросов о предоставлении налогоплательщикам налоговых льгот и иных преференций по налогу на имущество физических лиц налоговым органам следует руководствоваться сведениями, полученными в рамках статьи 85 НК РФ, а также учитывать сведения, содержащиеся в документах, представленных налогоплательщиком для подтверждения его права на налоговую льготу.
Для применения предусмотренного пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ освобождения индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц необходимо соблюдение требования об использовании соответствующего имущества в предпринимательской деятельности.
Основанием для применения указанного освобождения является наличие документов, подтверждающих факт использования имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, например, договоры с арендаторами, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности и представленные в налоговые органы.
Как следует из фактических обстоятельств, ФИО1 зарегистрирован по месту жительства: 117105, <...> с 02.11.2020, в качестве индивидуального предпринимателя с 17.11.2020, основной вид деятельности - Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (код по ОКВЭД 68.20).
Согласно информации, полученной Инспекцией из органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, объект недвижимости с кадастровым номером 46:29:103167:46, принадлежащий ФИО1 на праве собственности (дата регистрации владения 11.11.2021), расположен по адресу: 305026, <...>, назначение объекта - нежилое.
ИП ФИО1 23.11.2022, посредством интернет-сервиса «Личный кабинет» в налоговый орган направлено заявление о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 46:29:103167:46 с приложением договора аренды указанного объекта.
Согласно договору аренды недвижимого имущества от 15.12.2021, заключенному между ИП ФИО1 (Арендодатель) и ООО «Помощь близким» (Арендатор), Арендодатель предоставляет в аренду Арендатору:
- здание, назначение: нежилое здание, кадастровый номер 46:29:103167:46,общая площадь 698,4 кв. м., количество этажей 3, в том числе подземных 1,расположенное по адресу: Россия, <...>;
- земельный участок, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для производственно-хозяйственной деятельности, кадастровый номер:46:29:103167:13, общая площадь: 1718 кв. м., расположенный по адресу: Россия, <...>.
Согласно пункту 1.3 договора аренды цель использования объекта аренды - оказание социальных услуг с проживанием.
В силу пункта 4.1 договора аренды срок использования объекта аренды установлен с 15.12.2021 по 15.12.2026 года.
При таких обстоятельствах, правомерно считать датой начала предоставления налоговой льготы по налогу на имущество - 15.12.2021 год.
Таким образом, по мнению налогового органа, налоговая льгота применяется в случае непосредственного использования имущества в предпринимательской деятельности.
С учетом изложенного Управление считает, что требования ИП ФИО1 удовлетворению не подлежат.
Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.
Оценивая правомерность действий налогового органа по отказу налогоплательщику в представлении налоговой льготы по налогу на имущество в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 46:29:103167:46, расположенного по адресу: г. Курск, пр-т. Силикатный, д. 12А, арбитражный суд приходит к следующим выводам.
С 17.11.2020 предпринимателем применяется упрощенная система налогообложения.
Особенности использования упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима предусмотрены положениями главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Так, в силу части 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками УСНО признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.
На основании п.3 ст.346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 5 статьи 224 настоящего Кодекса), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.
Иные налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с частью 1 статьи 346.14 объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.
Частью 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.
Согласно пп.1 п.1.1 ч.1 ст.346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения УСНО не учитываются доходы, указанные в ст.251 НК РФ.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);
2) внереализационные доходы.
Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.
В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (часть 1 статьи 249 НК РФ).
В силу части 2 указанной статьи выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.
Датой получения доходов, как это следует из пункта 1 статьи 346.17 НК РФ, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
В силу части 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
На основании пункта 1 статьи 346.21 НК РФ подлежащий уплате в бюджет налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (пункт 3 статьи 346.21 Кодекса).
В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
По смыслу данной нормы направленность действий гражданина на систематическое получение прибыли, как признак деятельности предпринимателя, состоит в активных действиях - вовлечении соответствующих ресурсов (оборудования, рабочей силы, технологии, сырья, материалов, энергии, информационных ресурсов и тому подобное), нацеленности произведенных затрат на получение положительного финансового результата.
Поскольку гражданин, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе использовать принадлежащее ему имущество как для собственных нужд, так и для предпринимательской деятельности, принципиальное значение для определения режима налогообложения при реализации такого имущества имеет его назначение и цели использования.
В этой связи Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 № 20-П разъяснил, что гражданин, если он является индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, использует свое имущество не только для занятия предпринимательской деятельностью, но и в качестве собственно личного имущества, необходимого для осуществления неотчуждаемых прав и свобод. Имущество гражданина в этом случае юридически не разграничено. Законодатель не отделяет имущество физического лица при осуществлении им предпринимательской деятельности. В рассматриваемом случае при налогообложении дохода определяющее значение имеет характер использования имущества (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2011 № 1017-О-О, от 22.03.2012 № 407-О-О).
В соответствии с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18.06.2013 № 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности может свидетельствовать изготовление (приобретение) имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.
Как было отмечено, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц. включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 ПК РФ).
Данное освобождение является налоговой льготой (пункт 1 статьи 56 НК РФ). В частности, как указано в письме Минфина России от 29.01.2019 № 03-05-06-01/5013, предусмотренные п. 3 ст. 346.11 НК РФ преимущества в виде освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц относятся к налоговым льготам, устанавливаемым НК РФ по налогу на имущество физических лиц.
Так, исходя из положений пункта 3 статьи 346.11 НК РФ, для получения вышеуказанной льготы должны одновременно выполняться следующие условия:
индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения;
- имущество используется в предпринимательской деятельности;
- имущество не входит в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ.
Как следует из материалов дела, основной вид предпринимательской деятельности ИП ФИО1, заявленным в ЕГРИП, является аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом, код по ОКВЭД 68.20. Дополнительным видом деятельности является покупка и продажа собственного недвижимого имущества, код по ОКВЭД 68.10.
Согласно пояснениям заявителя и подтверждено материалами дела, в соответствии с договором аренды недвижимого имущества от 15.12.2021 г., заключенным ИП ФИО1 (Арендодатель) с Обществом с ограниченной ответственностью «ПОМОЩЬ БЛИЗКИМ» (Арендатор) нежилое здание с кадастровым номером 46:29:103167:46 передано в аренду ООО «Помощь близким». Деятельность по аренде недвижимого имущества является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, осуществление которой сопряжено с рядом затрат и предпринимательских рисков. Такие затраты и риски связаны с приобретением имущества в собственность, егообслуживанием и содержанием, проведением ремонтных работ, поиском арендаторов, проведением деловых переговоров с потенциальными контрагентами, согласованием ключевых положений будущих соглашений и др. С момента возникновения права собственности на нежилое здание и до момента передачи его в аренду ООО «Помощь близким» налогоплательщик совершал действия, направленные на поиск арендатора, а также нес бремя содержания и обслуживания этого имущества, в частности, вел деловую переписку с ФИО4, учредителем 000 «Помощь близким» и фактически использовал нежилое здание в предпринимательской деятельности с момента его приобретения.
Помимо этого, характеристики спорного объекта (нежилое здание производственного назначения, находящееся в промзоне) исключают возможность его использования ИП ФИО1 для целей личного использования, не связанных с предпринимательской деятельностью. В частности, исходя из выписки из ЕГРН в отношении спорного объекта с кадастровым номером 46:29:103167:46, данный объект может быть использован только в предпринимательских целях. Обратное не доказано налоговым органом.
Суд отмечает, что пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ не установлен перечень видов предпринимательской деятельности, в которых должен использоваться объект налогообложения в целях применения налоговой льготы. Соответственно, такая льгота может применяться, в том числе, и к налогоплательщикам, которые осуществляют деятельность по покупке и продаже недвижимого имущества.
При таких условиях вывод налогового органа о том, что поскольку налоговая льгота предусматривает исследование вопроса о доказанности (недоказанности) факта использования в предпринимательской деятельности определенного объекта недвижимости и соблюдении (несоблюдении) налогоплательщиком предусмотренных пунктом 3 статьи 346.11 Кодекса условий его освобождения от уплаты налога, соответствующие доказательства налогоплательщиком представлены не были, а налоговая льгота применяется только в случае непосредственного использования имущества в предпринимательской деятельности, потому налогоплательщик имеет право на применение налоговой льготы только с даты заключения договора аренды, является ошибочным и противоречит установленным судом обстоятельствам.
Право налогоплательщика налога на имущество физических лиц на применение налоговых льгот по данному налогу (как налоговой льготы, предусмотренной пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, так и иных налоговых льгот, предусмотренных статьей 407 НК РФ) может быть реализовано с даты возникновения права собственности на имущество, являющееся объектом налогообложения, и при условии соблюдения критериев применения налоговой льготы, установленных действующими нормативными актами.
Предоставление льгот по налогу на имущество физических лиц с момента передачи данного имущества в аренду нормативными правовыми актами не предусмотрено.
Как указано, в частности, в письме Министерства финансов Российской Федерации от 24.04.2018 г. № 03-05-04-01/27810 имущество может быть признано используемым в предпринимательской деятельности не только в случае и в период его фактического использования в предпринимательской деятельности, но и в случае осуществления подготовительных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью (например, ремонт помещения), а также в случае, если назначение или разрешенное использование объекта недвижимости исключают возможность использования такого объекта в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательством целях.
На основании вышеизложенного право индивидуального предпринимателя на применение налоговой льготы в отношении нежилого здания, находящегося по адресу <...>, не может быть поставлено в зависимость от факта заключения договора сдачи в аренду спорного имущества, поскольку возможность применения указанного имущества для иных целей, помимо предпринимательской деятельности налоговым органом не доказана.
С учетом изложенного, суд находит, что индивидуальный предприниматель ФИО1, имеет право на льготу, предусмотренную пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, поскольку все критерии и условия применения льготы, предусмотренные пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, были индивидуальным предпринимателем соблюдены.
Принимая во внимание положения ч.1 ст.198 АПК РФ, п.6 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №6, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ №8 от 01.07.1996 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», для признания в рассматриваемом случае действий налогового органа недействительным, необходимо одновременное соблюдение двух условий, а именно – несоответствие оспариваемого действия закону и нарушения указанным действием прав и законных интересов лица, в отношении которого оно совершено.
Доказательствами, представленными в материалах дела, подтверждается, что действия Управления Федеральной налоговой службы по Курской области, выразившиеся в во вручении Индивидуальному ФИО1 Уведомления от 24.11.2022 г. № 11384437 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 за период с 15.12.2021 по 31.12.2021 г. в ответ на заявление налогоплательщика о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 за период с 29.10.2021 бессрочно (с учетом уточнений – по 31.12.2021 г.) не соответствуют закону и нарушают права заявителя, в связи с чем подлежат признанию недействительными.
Согласно пп.3 ч.5 ст.201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, об отказе в совершении действий, в принятии решений должно содержаться указание на признание оспариваемых действий (бездействия) незаконными и обязанность соответствующих органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц совершить определенные действия, принять решения или иным образом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.
При указанных обстоятельствах, суд полагает заявленные уточненные требования подлежащими удовлетворению.
С учетом положений ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, ст.ст.333.21, 333.22, 333.37 НК РФ, а также разъяснений, изложенных в п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» понесенные заявителем судебные расходы по уплате госпошлины за рассмотрение заявления в сумме 300 руб. 00 коп. относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.
Руководствуясь статьями 17, 29, 49, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л :
Требования индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.
Признать незаконными действия налогового органа, выразившихся во вручении заявителю Уведомления от 24.11.2022 г. № 11384437 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 за период с 15.12.2021 по 31.12.2021 г. в ответ на заявление налогоплательщика о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 за период с 29.10.2021 бессрочно;
В порядке ст.201 АПК РФ обязать УФНС России по Курской области устранить допущенные нарушения прав заявителя, предоставив индивидуальному предпринимателю ФИО1 налоговую льготу по налогу на имущество физических лиц в отношении нежилого здания с кадастровым номером 46:29:103167:46 и направив в адрес заявителя уведомление (форма по КНД 1125102) с указанием даты 11.11.2021 г. в графе «Дата начала», с указанием даты 31.12.2021 г. в графе «Дата окончания»;
Взыскать с УФНС России по Курской области (305000, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 24.12.2004 за ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 руб. 00 коп. расходов по уплате госпошлины, уплаченной за рассмотрение заявления.
Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.
Судья Д.А. Горевой
