АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25
http://www.kursk.arbitr.ru; е-mail: info@kursk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Курск
09 августа 2013 года
Дело № А35-634/2013
Резолютивная часть решения объявлена 07.08.2013 г.
Полный текст решения изготовлен 09.08.2013 г.
Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Звягинцевым А.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1
к межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области
о признании незаконным решения ИФНС
3-е лицо: Общество с ограниченной ответственностью «Кшенское АТП»
в судебном заседании приняли участие представители:
от заявителя: ФИО1 – предприниматель
от ответчика: ФИО2 - старший госналогинспектор отдела общего обеспечения по доверенности от 22.05.2013
от 3-го лица: не явился, извещен надлежащим образом
Изучив материалы дела, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель ФИО1 заявил требование о признании незаконным решения межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области от 27.09.2012 № 09-37/70дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам выездной налоговой проверки на основании акта проверки от 03.09.2012 № 09-35/31дсп.
Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения и правомерность доначисления налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих пеней и санкций.
Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, ООО «Кшенское АТП» представило письменные пояснения, поддержав доводы налогоплательщика, и просило рассмотреть дело в отсутствие его представителя.
Производство по настоящему делу по ходатайству налогового органа было приостановлено до рассмотрения апелляционной жалобы налогового органа на решение Арбитражного суда Курской области от 05.02.2013 по делу № А35-12752/2012, которым был признан недействительным договор о совместной деятельности № 18 от 14.05.2011 между ИП ФИО1 и ООО «Кшенское автотранспортное предприятие».
Определением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2013 г. производство по апелляционной жалобе межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области по делу № А35-12752/2012 было прекращено и определением Арбитражного суда Курской области от 26.07.2013 г. производство по настоящему делу было возобновлено.
Представитель заявителя в заседании поддержал заявленные требования в полном объеме.
Представитель налогового органа в заседании заявил ходатайство об отложении настоящего дела, так как налоговым органом решается вопрос об обжаловании определения Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.07.2013 и решения Арбитражного суда Курской области по делу № А35-12752/2012.
Представитель заявителя в заседании возражал против отложения слушания дела, так как решение Арбитражного суда Курской области от 10.07.2013 г. по делу № А35-12752/2012 вступило в законную силу и определением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда производство по жалобе на указанное решение прекращено.
Рассмотрев заявленное ходатайство, арбитражный суд не нашел оснований для его удовлетворения и отклонил ходатайство налогового органа об отложении слушания дела.
Представитель привлеченного к участию в деле в качестве третьего лица ООО «Кшенское АТП»№ в заседание не явился, что не препятствует рассмотрению дела по существу.
Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 19.07.2007 г. и состоит на налоговом учете в межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области.
Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области № 34 от 25.07.2012 г. работниками ИФНС с 25.07.2012 г. по 30.08.2012 г. была проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя ФИО1 по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов: налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.02009 г. по 31.12.2011 , единого социального налога, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2009 г. Ксерокопия решения о проведении проверки приобщена к материалам дела.
В ходе выездной налоговой проверки была установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц в сумме 57357 руб. 00 коп. за 2011 г.; неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 84129 руб. 00 коп., в том числе за 2 квартал 2011 г. в сумме 3814 руб. 00 коп., за 3 квартал 2011 г. в сумме 19298 руб. 00 коп., за 4 квартал 2011 г. в сумме 61017 руб. 00 коп. Всего неуплата налогов установлена на сумму 141486 руб. 00 коп. Не представление в налоговый орган налоговых деклараций: по налогу на доходы физических лиц за 2001 г., по налогу на добавленную стоимость за 2,3,4 кварталы 2011 г.
По результатам проверки предлагалось взыскать с индивидуального предпринимателя ФИО1 суммы не полностью уплаченных налогов в размере 141486 руб. 00 коп., пени за несвоевременную уплату налогов, внести исправления в порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций, привлечь предпринимателя ФИО3 к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС за 3,4 кварталы 2010 г., за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2010 г.;
предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость;
предусмотренной ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и (или) перечислению;
предусмотренной ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2,3, 4 кварталы 2011 г. и по налогу на доходы физических лиц за 2011 г.;
предусмотренной ст. 116 НК РФ за нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе в виде штрафа в размере 10000 руб.
По результатам проверки был составлен акт выездной налоговой проверки № 09-35/31 дсп от 03.09.2012 г. Ксерокопия акта приобщена к материалам дела.
Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте выездной налоговой проверки, ссылаясь, в частности, на отсутствие указанных налоговым органом нарушений, договор о совместной деятельности, заключенный с ООО «Кшенское АТП», не соответствует нормам гражданского законодательства и потому осуществляемый налогоплательщиком вид деятельности подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а, следовательно, налогоплательщик не подпадает под общую систему налогообложения и не является плательщиком НДС, и представил 14.09.2012 г. возражения на акт выездной налоговой проверки № 09-35/31 дсп от 03.09.2012г. Ксерокопия возражений приобщена к материалам дела.
Рассмотрев акт выездной налоговой проверки, материалы выездной налоговой проверки, возражения налогоплательщика, заместитель руководителя налогового органа 27.09.2012 г. принял решение № 09-37/70 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым решил привлечь индивидуального предпринимателя ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 1000 руб. 00 коп. за непредставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 г., штрафа в сумме 1144 руб. 20 коп. за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 г., штрафа в сумме 5789 руб. 40 коп. за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 г., штрафа в сумме 18305 руб. 10 коп. за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 г.;
предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 16825 руб. 80 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога;
начислить пени по состоянию на 27.09.2012 г. в сумме 6317 руб. 33 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость;
предложить индивидуальному предпринимателю ФИО1 уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 84129 руб. 00 коп.; уплатить штрафы, указанные в пункте 1 решения, уплатить пени, указанные в пункте 2 решения, внести необходимые исправления в документы налогового учета. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.
Налогоплательщик не согласился с доначислением ему налогов, начислением пени и санкций и выводами налогового органа в указанном решении и обратился с апелляционной жалобой на решение межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области от 27.09.2012 г. № 09-37/70 дсп в УФНС России по Курской области, ссылаясь, в частности, на необоснованность принятого налоговым органом решения и неправомерность доначисления налога на добавленную стоимость вследствие, в частности, ничтожности договора о совместной деятельности, заключенного с ООО «Кшенское АТП», а также отсутствие у него обязанности по уплате налога на добавленную стоимость.
Рассмотрев апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области от 27.09.2012 г. № 09-37/70дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполняющий обязанности руководителя УФНС России по Курской области 06.11.2012 г. принял решение № 436, которым апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1 оставил без удовлетворения, решение межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области от 27.09.2012 г. № 09-37/70дсп без изменения. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.
Считая неправомерным доначисление налоговым органом по результатам выездной налоговой проверки налога на добавленную стоимость, начисления соответствующих пеней и санкций, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим требованием, ссылаясь, в частности, на то, что с момента регистрации и по настоящее время занимается деятельностью, связанной с оказанием услуг по перевозке грузов, в связи с чем применяет специальный налоговый режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход, ООО «Кшенское АТП», с которым был заключен договор о совместной деятельности, применяет специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения, в связи с чем ни один из участников указанного договора не является плательщиком НДС. Указанный договор фактически был заключен с целью прикрытия подразумевающегося договора перевозки грузов, ведение общих дел участниками договора не осуществлялось, совместный учет не велся, прибыль и убытки и другие финансовые результаты хозяйственной деятельности не распределялись.
Данное требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно ст. 207 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками налога на доходы физических лиц.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговый базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
В соответствии со ст. 221 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».
В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.
Согласно ст. 153 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
В соответствии со ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Согласно ст. 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 настоящего Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.
Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
При реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.
В соответствии со ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:
учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;
товаров (работ, услуг) приобретаемых для перепродажи.
Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Согласно ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.
В соответствии со ст. 174.1 НК РФ в целях настоящей главы ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей настоящего Кодекса, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель (далее в настоящей статье - участник товарищества).
При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашение или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества, концессионера или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой.
При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом участник товарищества, концессионер или доверительный управляющий обязан выставить соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества, концессионеру либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой.
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, концессионером или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.
Участник договора простого товарищества, участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета, концессионер, доверительный управляющий ведут учет операций, совершенных в процессе выполнения договора простого товарищества, договора инвестиционного товарищества, концессионного соглашения, договора доверительного управления имуществом, а также в срок, предусмотренный пунктом 5 статьи 174 настоящего Кодекса, представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по каждому указанному договору отдельно.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций».
В силу положений п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтве6ржденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с п. 4 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций путем фиксирования в книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.
В соответствии с п. 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.
В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.
Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.
Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются:
доходы;
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии со ст. 346.26 НК РФ, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в случае осуществления их в рамках договора (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса.
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в настоящем пункте, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Согласно ст. 1041 ГК РФ, по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.
Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
В соответствии со ст. 1043 ГК РФ внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства.
Внесенное товарищами имущество, которым они обладали по основаниям, отличным от права собственности, используется в интересах всех товарищей и составляет наряду с имуществом, находящимся в их общей собственности, общее имущество товарищей.
Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
Пользование общим имуществом товарищей осуществляется по их общему согласию, а при недостижении согласия в порядке, устанавливаемом судом.
Обязанности товарищей по содержанию общего имущества и порядок возмещения расходов, связанных с выполнением этих обязанностей, определяются договором простого товарищества.
Согласно ст. 1044 ГК РФ при ведении общих дел каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором простого товарищества не установлено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно всеми участниками договора простого товарищества.
При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.
В отношениях с третьими лицами полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.
В отношениях с третьими лицами товарищи не могут ссылаться на ограничения прав товарища, совершившего сделку, по ведению общих дел товарищей, за исключением случаев, когда они докажут, что в момент заключения сделки третье лицо знало или должно было знать о наличии таких ограничений.
Товарищ, совершивший от имени всех товарищей сделки, в отношении которых его право на ведение общих дел товарищей было ограничено, либо заключивший в интересах всех товарищей сделки от своего имени, может требовать возмещения произведенных им за свой счет расходов, если имелись достаточные основания полагать, что эти сделки были необходимыми в интересах всех товарищей. Товарищи, понесшие вследствие таких сделок убытки, вправе требовать их возмещения.
Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются товарищами по общему согласию, если иное не предусмотрено договором простого товарищества.
В соответствии со ст. 1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей. Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно.
Согласно ст. 1047 ГК РФ если договор простого товарищества связан с осуществлением его участниками предпринимательской деятельности, товарищи отвечают солидарно по всем общим обязательствам независимо от оснований их возникновения.
Как указано в акте выездной налоговой проверки и следует из материалов дела, в проверяемом периоде ФИО1, будучи индивидуальным предпринимателем, осуществлял деятельность автомобильного грузового транспорта (услуги по перевозке грузов).
В соответствии ос ст. 346.26 НК РФ данный вид деятельности подпадает под налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Согласно акта выездной налоговой проверки и оспариваемого решения, в ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что ИП ФИО1 с Обществом с ограниченной ответственностью «Кшенское АТП» 14.05.2011 г. был заключен договор о совместной деятельности, согласно которому участники данного договора, исходя из общих интересов, путем объединения материальных ресурсов, своего профессионального опыта, а также деловой репутации и деловых связей обязались действовать совместно без образования юридического лица, с целью оказания услуг по перевозке грузов (п.1.1 договора). Ксерокопия договора приобщена к материалам дела.
Согласно указанного договора Сторона – 1 (ООО «Кшенское АТП») обязуется организовать работу по оказанию услуг по перевозке грузов, а Строна-2 (ИП ФИО1.) обязуется представить автомобили КАМАЗ – 551, КАМАЗ – 5320 в количестве двух единиц, прицеп в количестве одной единицы.
Ведение общих дел участников возлагается на Строну-1, которой предоставляется право от своего имени заключать договоры с третьими лицами на взаимовыгодных условиях по использованию грузового автотранспорта (п. 4.1 договора).
Участники самостоятельно несут расходы (убытки), а также извлекают доходы связанные с исполнением настоящего договора (п. 5.1).
Сторона – 2 ежемесячно компенсирует расходы Стороны – 1 в размере 5 % от полученного дохода путем перечисления денежных средств на расчетный счет Стороны – 1. (п.5.2).
Как указано в акте выездной налоговой проверки, в ходе выездной налоговой проверки выявлено, что ИП ФИО1 в 2011 г. оказывал услуги по перевозке грузов на основании указанного договора и получил доход от данной деятельности в сумме 551511 руб., что подтверждается полученными в ходе проверки материалами по взаиморасчетам с ИП ФИО1 от ООО «Кшенское АТП», а также выпиской из лицевого счета ИП ФИО1 по расчетному счету.
Согласно выписке из лицевого счета ИП ФИО1 сумма 551511 руб. в 2011 г. была перечислена на расчетный счет предпринимателя ООО «Кшенское АТП».
Исходя из положений п.2.1 ст. 346.26 НК РФ налоговый орган посчитал неправомерным применение ИП ФИО1 налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видом деятельности по отношениям с ООО «Кшенское АТП» и исходя из сумы перечисленных в 2001 г. ООО «Кшенское АТП» денежных средств на расчетный счет ИП ФИО1 исчислил налоги по общей системе налогообложения по указанной деятельности за указанный период.
При расчете налога на доходы физических лиц по указанным основаниям, налоговым органом доходы были установлены в сумме 551511 руб. 00 коп. Расходы, с учетом представленных налогоплательщиком возражений на акт выездной налоговой проверки и документов, составили по данным налогового органа 552292 руб. 48 коп.
Как указано в акте выездной налоговой проверки, в результате рассмотрения возражений налогоплательщика, сумма неуплаты (неполной уплаты) налога на доходы физических лиц отсутствует по причине превышения расходов над полученными доходами.
Как указано а акте выездной налоговой проверки и оспариваемом решении, на основании изложенного налоговый орган также исчислил налогоплательщику налог на добавленную стоимость. Так, исходя из суммы полученного за 2 квартал 2011 г. дохода от ООО «Кшенское АТП» 25000 руб. 00 коп. налоговым органом был исчислен по формуле 18/118 налог на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 г. в сумме 3814 руб.
Также, исходя из суммы полученного от ООО «Кшенское АТП» дохода за 3 квартал 2011 г. 126511 руб. налоговым органом был исчислен за 3 квартал 2011 г. налог на добавленную стоимость в сумме 19298 руб. 00 коп.
Исходя из суммы полученного ИП ФИО1 от ООО «Кшенское АТП» за 4 квартал 2011 г. дохода 400000 руб., налоговым Ораном за 4 квартал 2011 г. был исчислен налог на добавленную стоимость в сумме 61017 руб. 00 коп. Всего за указанные периоды был исчислен налог на добавленную стоимость в общей сумме 84129 руб. 00 коп. Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость применены не были, так как они не заявлялись налогоплательщиком в установленном порядке.
Кроме того, по мнению налогового органа, в нарушение п. 5 ст. 174 НК РФ ИП ФИО1 не были представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2,3 и 4 кварталы 2011 г. с указанными суммами налога.
На суммы доначисленного налога на добавленную стоимость налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ была начислена пеня за просрочку уплаты, штраф в соответствии со ст. 122 НК РФ за не уплату налога на добавленную стоимость в указанных суммах, а также штраф в соответствии со ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по НДС за указанные периоды. Также оспариваемым решением налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный законом срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2011 г.
По мнению налогового органа, положения ст. 174.1 НК РФ обязывают любого участника простого товарищества уплачивать налога на добавленную стоимость. Как указано в оспариваемом решении, ИП ФИО1 в соответствии с договором о совместной деятельности является участником договора о совместной деятельности (договора простого товарищества), по условиям которого (п.5.3 договора), каждая сторона договора самостоятельно уплачивает причитающиеся налоги в соответствии с действующим законодательством, следовательно ИП ФИО1 является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Между тем, налоговым органом не учтено следующее.
Минфин России в письме от 15.06.2009 N 03-11-09/212 разъясняет, что особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества регулируются статьей 174.1 НК РФ.
Так, согласно нормам названной статьи НК РФ при совершении в рамках договора простого товарищества операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость возлагаются на участника товарищества, ведущего общий учет операций. Кроме того, указанному участнику товарищества предоставляются налоговые вычеты по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. При этом исключений в отношении участников, применяющих упрощенную систему налогообложения, не установлено.
Таким образом, вычеты налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым в рамках договора простого товарищества для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, производятся участником товарищества, ведущим общий учет операций, в том числе применяющим упрощенную систему налогообложения. При этом согласно пункту 3 статьи 174.1 НК РФ указанные суммы налога принимаются к вычету при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому участнику товарищества.
ФАС Московского округа в Постановлении от 11.12.2009 N КА-А40/12140-09 указал, что согласно пункту 3 статьи 174.1 НК РФ налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой.
ФАС Уральского округа в постановлении от 19.03.2008 N Ф09-1569/08-С3, признавая неправомерным доначисление НДС предпринимателю, применяющему УСН и осуществляющему ведение общих дел по договору простого товарищества, исходил из того, что нормы пункта 1 статьи 174.1 НК РФ распространяются только на плательщиков НДС, в то время как предприниматель и остальные участники простого товарищества в силу пунктов 2, 3 статьи 346.11 НК РФ таковыми не являются. Совместная деятельность по договору простого товарищества сама по себе не образует самостоятельного налогоплательщика, участники договора должны уплачивать те налоги, плательщиками которых они являются.
ФАС Уральского округа в постановлении от 05.05.2008 N Ф09-3129/08-С2 установил, что, по мнению налогового органа, применение УСН не распространяется на деятельность, осуществляемую простым товариществом, в связи с чем его участники, находящиеся на УСН, являются плательщиками НДС в отношении хозяйственных операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества.
Как указал суд, признавая позицию налогового органа неправомерной, совместная деятельность по договору простого товарищества сама по себе не образует самостоятельного налогоплательщика и участники договора должны уплачивать только те налоги, плательщиками которых они являются. Положения же статьи 174.1 НК РФ НК РФ, регламентирующей особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, возлагают обязанность по ее применению на плательщиков единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.
Согласно письму Минфина России от 22.12.2006 N 03-11-05/282 при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества, ведущего общий учет налогооблагаемых операций, возлагаются обязанности налогоплательщика НДС.
Согласно письму Управления ФНС России по г. Москве от 17.10.2006 N 19-11/90800 участник, осуществляющий ведение дел простого товарищества и являющийся плательщиком налога на добавленную стоимость, обязан исчислить и уплатить НДС со всей выручки от реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора простого товарищества.
Как следует из письма МНС России от 18.08.2004 N 03-108/1815/45@, обязанность по исчислению и уплате НДС в рамках договора о совместной деятельности возлагается на того участника, на которого договором возложена обязанность по ведению общих дел.
В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2007 N А05-9181/2006-29 арбитражный суд, признавая неправомерным отказ налогового органа в применении налогоплательщиком ставки 0 процентов и возмещении НДС по экспорту рыбопродукции, реализованной в рамках договора о совместной деятельности, исходил из того, что согласно статье 174.1 НК РФ налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) предоставляется только участнику товарищества, ведущему общий учет операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 НК РФ.
Согласно письмам Минфина России от 12.12.2006 № 03-11-05/282, от 20.11.2006 № 03-11-04/2/246, от 21.02.2006 № 03-11-04/2/49 осуществляемая в рамках простого товарищества предпринимательская деятельность не подлежит переводу на применение упрощенной системы налогообложения и облагается налогами в общеустановленном порядке, в том числе НДС. В связи с тем что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица, а субъектами упрощенной системы налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, а также учитывая положения статьи 174.1 НК РФ, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения и осуществляющий ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, осуществляемых в рамках указанного договора.
В Постановлениях ФАС Центрального округа от 28.02.2007 № А48-2638/06-8 и от 28.02.2007 № А48-2637/06-8 суд признал неправомерным отказ в вычете НДС налогоплательщику, который в рамках совместной деятельности осуществлял от имени простого товарищества оптовую реализацию продукции, а также вел общие дела и бухгалтерский учет простого товарищества, при этом отклонил доводы налогового органа о том, что в спорный налоговый период налогоплательщик находился на упрощенной системе налогообложения, по которой исчислял и уплачивал единый налог, а следовательно, не являлся плательщиком НДС.
Как указано в договоре № 18 о совместной деятельности от 14.05.2011 г., ведение общих дел участников возлагается на ООО «Кшенское АТП» (п.4.1 договора). Кроме того, в его обязанности также входит организация работы по оказанию услуг по перевозке грузов. ИП ФИО1 по указанному договору обязан только предоставить автомобили и прицеп (п.3.2 договора).
Таким образом, в силу вышеизложенных норм и оснований, плательщиком НДС по указанному договору о совместной деятельности является ООО «Кшенское АТП», а не ИП ФИО1
Кроме того, решением Арбитражного суда Курской области от 05.02.2013 г. по делу №А35-12752/2012 договор о совместной деятельности № 18 от 14.05.2011 г., заключенный между индивидуальным предпринимателем ФИО1 и обществом с ограниченной ответственностью Кшенское АТП» был признан недействительным (ничтожным).
Определением Девятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 10.07.2013 г. производство по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области на решение Арбитражного суда Курской области от 05.02.2013 по делу №А35-112752/2012 прекращено.
В соответствии со ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительная с момента ее совершения.
Согласно ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.
Таким образом, у налогового органа не было законных оснований для начисления налога на добавленную стоимость и налога на доходы физических лиц, соответствующих пеней и санкций.
Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Таким образом, требования налогоплательщика о признании недействительным оспариваемого решения в части доначисления налогов на доходы физических лиц и на добавленную стоимость обоснованны и подлежат удовлетворению.
Соответственно, обоснованны также требования налогоплательщика в отношении пени на доначисленные суммы налога на добавленную стоимость, так как в соответствии со ст.75 НК РФ пеня начисляется только при наличии задолженности. Обоснованны и требования налогоплательщика в отношении санкций по ст. 122 НК РФ в отношении доначисленных сумм налогов и по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по указанным налогам, так как в силу положений ст. 109 НК РФ отсутствие события налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим вину в совершении налогового правонарушения.
При таких условиях требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению в заявленной им части.
Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган.
В соответствии со ст. 176 НК РФ в судебном заседании 07.08.2013 г. объявлена резолютивная часть решения.
Руководствуясь ст.ст. 102, 110, 123, 124, 156, 167-171, 176, 177, 180 - 182, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л :
Признать незаконным, не соответствующим требованиям ст.ст.22,23,30,31,32,33,75,89,100,101,108,109,171,172,173,346.11,346.26 НК РФ решение межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области от 27.09.2012 № 09-37/70 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 8 по Курской области (зарегистрирована 27.12.2004 г., ИНН <***>, ОГРН <***>, 306530, <...>), в доход индивидуального предпринимателя ФИО1 (зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 19.07.2007 г., ОГРН <***>, ИНН <***>, ул. Шкрылева, д. 11, п. Кшенский, Советский район, Курская область, 306600), 200 руб. 00 коп. государственной пошлины за рассмотрение дела в арбитражном суде, уплаченной в Федеральный бюджет по квитанции № 0070 от 29.01.2013 г.
Данное решение вступает в законную силу по истечение месяца со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Курской области.
Судья Д.А. Горевой
