АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. К. Маркса, д. 25, г. Курск, 305004
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Курск Дело № А35–5744/2009
11 декабря 2009 г.
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 02.12.2009 г. Полный текст решения изготовлен 11.12.2009 г.
Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Лымаря Д.В., при ведении протокола судебного заседания судьёй Лымарем Д.В., рассмотрел в открытом судебном заседании 02.12.2009 г. дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 к
Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску
о признании недействительным решения Инспекции,
при участии:
от заявителя: ФИО2 - по пост. доверенности от 15.07.2008г.;
от ответчика: ФИО3 – по пост. доверенности от 29.12.2008г.
Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску (далее - ИФНС России по г. Курску) №999/931 от 10.04.2009г. «О взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя».
Представитель заявителя в заседании заявленные требования поддержал, сославшись на то, что в соответствии с решением арбитражного суда Курской области от 11.03.2008г. по делу №А35-7360/07-С8 обязанность по уплате предпринимателем налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 4 квартал 2006г. в сумме 8508 руб., была признана судом исполненной в полном объеме, в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для принудительного взыскания указанной суммы задолженности и пеней.
Ответчик в письменном отзыве заявленные требования не признал, сославшись на неисполнение налогоплательщиком требований об уплате налога №4112 от 06.03.2009г., №19999 от 16.10.2008г. и №349 от 06.03.2009г., в связи с чем налоговым органом принято решение о взыскании задолженности по налогу, пени и штрафу за счет имущества налогоплательщика в порядке ст. 47 НК РФ. Кроме того, ответчик пояснил, что в соответствии с требованиями №4112 от 06.03.2009г., №19999 от 16.10.2008г. и №349 от 06.03.2009г. налогоплательщику предложено уплатить задолженность по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2007г., 1 квартал 2008г., а не за 4 квартал 2006г., на который ссылается заявитель.
Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил:
ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Курску, ИНН <***>.
В соответствии со ст. 346.12 НК РФ ИП ФИО1 является плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
ИП ФИО1 представил налоговому органу налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения:
18.01.2008г. налоговую декларацию за 2007г. по сроку уплаты 30.04.2008г. с суммой налога, подлежащего уплате в бюджет, 4556 руб.;
03.04.2008г. налоговую декларацию за первый квартал 2008г. по сроку уплаты 25.04.2008г. с суммой налога, подлежащего уплате в бюджет, 3600 руб.;
11.03.2008г. уточненную налоговую декларацию за 2007г. с суммой налога, подлежащего доплате в бюджет, 900 руб.;
03.09.2008г. налоговую декларацию за второй квартал 2008г. по сроку уплаты 25.07.2008г. с суммой налога, подлежащего уплате в бюджет, 0 руб.
В соответствии со ст.88 НК РФ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за второй квартал 2008г., по окончании которой в соответствии с ч. 2 ст. 100 НК РФ составлен акт камеральной налоговой проверки от 16.12.2008г. №14-33/25139. По результатам налоговой проверки было установлено, что по данным представленной налогоплательщиком налоговой декларации по УСНО сумма исчисленного налогоплательщиком к уплате налога составляла 0 руб., тогда как по данным налогового органа сумма к уплате за указанный период должна составить 9850 руб. 00 коп.; при этом сумма авансового платежа за полугодие 2008 г. в размере 9850 руб. 00 коп. была уплачена налогоплательщиком 24.07.2008 г., также налоговым органом был установлен факт нарушение налогоплательщиком срока представления декларации (фактически представлена 03.09.2008 г. при сроке ее представления не позднее 25.07.2008 г.), что отражено в акте проверки.
По результатам рассмотрения акта и материалов проверки налоговым органом, в соответствии с п.7 ст. 101 НК РФ принято решение от 26.01.2009г. №14-03/45197 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде 985 руб. 00 коп. штрафа на основании п.1 ст.119 НК РФ; указанным решением налогоплательщику также было доначислено и предложено уплатить 9850 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
По данным налогового органа, в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не были уплачены налогоплательщиком в полном объеме, в связи с чем на основании ст.75 НК РФ налоговым органом были начислены пени за просрочку их уплаты.
В соответствии со ст.ст.69, 70 НК РФ налоговый орган направил налогоплательщику требование № 4112 от 06.03.2009г. об уплате 8508 руб. 00 коп. единого налога, по сроку уплаты 25.07.2008г., 985 руб. штрафных санкций, со сроком исполнения 23.03.2009г.; требование № 19999 от 16.10.2008г. об уплате 61 руб. 68 коп. пени за просрочку уплаты налога, со сроком исполнения 06.11.2008г.; требование № 349 от 06.03.2009г. об уплате 696 руб. 59 коп. пени за просрочку уплаты налога, со сроком исполнения 27.03.2009г.
В связи с неисполнением налогоплательщиком указанных требований в установленный срок и отсутствием у налогоплательщика открытых расчетных счетов в банках, ИФНС России по г. Курску в соответствии со ст.47 НК РФ принято решение № 999/931 от 10.04.2009г. «О взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя», согласно которому за счет имущества налогоплательщика подлежат взысканию 8508 руб. налогов, 758 руб. 27 коп. пени, 985 руб. 00 коп. штрафа.
Не согласившись с решением налогового органа № 999/931 от 10.04.2009г. «О взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя», заявитель оспорил его в арбитражном суде.
Требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с ч.1 ст.346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
В соответствии со ст.346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Согласно ч.7 ст.346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период п.п.1 и 2 ст. 346.23 НК РФ, Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
В соответствии с п.2 ст.346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
В соответствии с п.3 ст.346.23 НК РФ форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с ч.1 ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.
Согласно п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 НК РФ.
Часть 1 статья 47 НК РФ предусматривает, что в случае, предусмотренном п.7 ст.46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 НК РФ.
Как усматривается из оспариваемого решения №999/931 от 10.04.2009г. «О взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя», данное решение принято налоговым органом в связи с неисполнением налогоплательщиком требований об уплате налога и пени № 4112 от 06.03.2009г., № 19999 от 16.10.2008г. и № 349 от 06.03.2009г.
В соответствии с требованием №19999 от 16.10.2008г. «Об уплате налога, сбора, пени и штрафа» налогоплательщику предложено уплатить пени в размере 61 руб. 68 коп. за просрочку уплаты единого налога; указанные в требовании суммы пени начислены на недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по сроку уплаты 25.04.2008г. в размере 3600 руб. 00 коп. и по сроку уплаты 30.04.2008г. в размере 5456 руб. 00 коп.
В соответствии с требованием № 349 от 06.03.2009г. «Об уплате налога, сбора, пени и штрафа» налогоплательщику предложено уплатить пени в размере 696 руб. 59 коп. за просрочку уплаты единого налога; указанные в требовании суммы пени начислены на недоимку по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по сроку уплаты 25.04.2008г. в размере 3600 руб. 00 коп., по сроку уплаты 30.04.2008г. в размере 5456 руб. 00 коп., по сроку уплаты 25.07.2008г. в размере 9850 руб. и по сроку уплаты 27.10.2008г. в размере 5324 руб.
В соответствии с требованием № 4112 от 06.03.2009г. «Об уплате налога, сбора, пени и штрафа» налогоплательщику предложено уплатить 8508 руб. единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по сроку уплаты 25.07.2008г., 985 руб. штрафных санкций на основании решения от 26.01.2009г. №14-03/45197 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
Как следует из анализа имеющихся в материалах дела доказательств (лицевого счета, данных налогового обязательства, платежных поручений), содержащих фактические данные о начисленных и уплаченных налогоплательщиком суммах налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, предпринимателем начислено и уплачено:
за 1 квартал 2008г. по сроку уплаты 25.04.2008г. начислено 3600 руб., уплачено 3600 руб. платежным поручением №36 от 22.04.2008г. (недоимка 0 руб., просрочка отсутствует);
за 2007г. с учетом подачи уточненной налоговой декларации по сроку уплаты 30.04.2008г. начислено 5456 руб., уплачено 5456 руб., в том числе 4556 руб. платежным поручением №3 от 24.01.2008г. и 900 руб. платежным поручением №14 от 06.03.2008г. (недоимка 0 руб., просрочка отсутствует);
за 1 полугодие 2008г. по сроку уплаты 25.07.2008г. по решению налогового органа начислено 9850 руб., уплачено 9850 руб. платежным поручением №8596/0142/196 от 24.07.2008г. (недоимка 0 руб., просрочка отсутствует);
за 9 месяцев 2008г. по сроку уплаты 27.10.2008г. начислено 5324 руб., уплачено 5324 руб. платежным поручением №8596/0142/149 от 27.10.2008г. (недоимка 0 руб., просрочка отсутствует).
При этом суд принимает во внимание, что у налогового органа также отсутствовали основания для направления уплаченных налогоплательщиком в указанных периодах сумм налога в погашение иных задолженностей, поскольку налоговый орган располагал сведениями о целевом назначении и периоде уплаченных налогоплательщиком налоговых платежей, а решением Арбитражного суда Курской области от 11.03.2008 г. по делу № А35-7360/07-С8 обязанность ИП ФИО1 по уплате налога за 4 квартал 2006 г., числившаяся по данным налогового органа как неисполненная, была признана исполненной своевременно и в полном объеме, в связи с чем у налогоплательщика отсутствовала недоимка в сумме 8508 руб. 00 коп., необоснованно восстановленная и отраженная в лицевом счете налогоплательщика.
В соответствии с ч.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Учитывая, что материалами дела подтверждается, что суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2007г., первый квартал, первое полугодие и девять месяцев 2008г., указанные в требованиях об уплате налога №19999 от 16.10.2008г., №349 от 06.03.2009г. и №4112 от 06.03.2009г., уплачены налогоплательщиком своевременно и в полном объеме, начисление пени на данные суммы налога и принудительное ее взыскание является неправомерным. Таким образом, взыскание за счет имущества налогоплательщика на основании оспариваемого решения8508 руб. налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и 758 руб. 27 коп. пени за просрочку его уплаты, является необоснованным.
Кроме того, в соответствии с оспариваемым решением за счет имущества налогоплательщика также подлежит взысканию 985 руб. штрафа на основании решения ИФНС России по г. Курску от 26.01.2009г. №14-03/45197 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения». В соответствии с указанным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности на основании п.1 ст.119 НК РФ в виде штрафа в размере 985 руб. за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за первое полугодие 2008г.
Как усматривается из материалов дела, 17.07.2008г. (то есть до истечения срока, установленного для подачи декларации по УСНО за полугодие 2008 г.) налогоплательщиком представлена налоговая декларация за 6 месяцев 2008г., в графе «вид документа» которой налогоплательщиком ошибочно было указано «3/1» (корректирующий).
19.08.2008г. налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено уведомление об уточнении налоговой декларации №07-12/3483, в котором было указано, что налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация за 6 месяцев 2008г., в то время как отсутствует первичная налоговая декларация за данный налоговой период. В соответствии с указанным уведомлением налогоплательщику предложено в течении пяти рабочих дней представить необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.
03.09.2008г. ИП ФИО1 в ответ на уведомление об уточнении налоговой декларации №07-12/3483 от 19.08.2008г., были представлены пояснения о том, что в представленной 17.07.2008г. налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 6 месяцев 2008г. в графе «вид документа» был ошибочно указан корректирующий вид документа «3/1»; дополнительно предпринимателем представлена налоговая декларация за 6 месяцев 2008г. с указанием правильного вида документа – первичный («1/_»).
Вместе с тем, налоговый орган, без учета ранее представленной налогоплательщиком декларации за полугодие 2008 г., сделал вывод о несвоевременном предоставлении налогоплательщиком 03.09.2008 г. налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 6 месяцев 2008г. по сроку предоставления 25.07.2008 г., , в связи с чем налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности на основании п.1 ст.119 НК РФ в виде 985 руб. штрафа.
В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п.2 ст.119 НК РФ.
В п.1 ст.108 НК РФ установлено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым Кодексом.
Материалами дела подтверждается факт своевременного предоставления ИП ФИО1 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 6 месяцев 2008г., а именно – 17.07.2008г., по сроку предоставления – 25.07.2008г.
В соответствии с п.1 ст.81 НК РФ налогоплательщику предоставлено право на подачу уточненной налоговой при обнаружении им в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
С учетом положений ст.ст.81, 108 НК РФ, предоставление налогоплательщиком налоговой декларации в установленный законодательством срок, однако заполненной с ошибками, в последующем устраненными налогоплательщиком (в данном случае – с указанием неверного вида документа), не может свидетельствовать о нарушении налогоплательщиком срока предоставления налоговой отчетности и являться основанием для привлечения его к налоговой ответственности.
На основании изложенного, суд приходит к выводу, что решение от 26.01.2009г. №14-03/45197 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в виде 985 руб. штрафа на основании п.1 ст.119 НК РФ за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за первое полугодие 2008 г., не соответствует положениям налогового законодательства.
При таких условиях у налогового органа отсутствовали законные основания для последующего принудительного взыскания с налогоплательщика указанной суммы штрафа.
Из совокупности положений ст.200, 201 АПК РФ в их системной взаимосвязи с положениями ст.ст. 69, 70, 45, 46, 47, 101, 101.3 НК РФ следует, что при рассмотрении заявления о признании незаконным решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, арбитражный суд должен исследовать и дать правовую оценку также и основаниям взимания указанного в оспариваемом решении налога, пени и штрафа, в том числе - соблюдения требований законодательства о налогах и сборах при выполнении юридически значимых действий по доначислению налога, санкций и пени, предшествовавших направлению оспариваемых требований, что относится к предмету доказывания по делу.
При этом в силу вышеуказанных норм, решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика сумм налога, пеней или санкций, доначисленных с нарушением законодательства о налогах и сборах, или основывающееся на ненормативном акте налогового органа, не соответствующем законодательству, также не может считаться соответствующим закону.
Как усматривается из материалов дела, пояснений сторон, основанием для принятия оспариваемого решения послужило, в том числе, неисполнение налогоплательщиком требования «Об уплате налога, сбора, пени, штрафа» №4112 от 06.03.2009г., выставленного на основании решения от 26.01.2009г. №14-03/45197 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».
Учитывая, что материалами дела подтверждается, что решение ИФНС России по г. Курску от 26.01.2009г. №14-03/45197 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» не соответствует положениям налогового законодательства, которое в случае судебного оспаривания указанного решения повлекло бы признание данного решения недействительным, у налогового органа отсутствовали основания для выставления на основании данного решения требования №4112 от 06.03.2009г., а в последующем – для принятия оспариваемого решения о взыскании суммы штрафа в порядке ст.47 НК РФ, в силу чего оспариваемое решение не соответствует ст.ст.47, 101.3 Налогового кодекса РФ.
С учетом изложенного, материалами дела подтверждается факт своевременного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2007г., первый квартал, первое полугодие и девять месяцев 2008г., в связи с чем у налогового органа отсутствовали основания для начисления пени и выставления требований об уплате налога №19999 от 16.10.2008г., №349 от 06.03.2009г. и №4112 от 06.03.2009г., и для последующего принятия решения№999/931 от 10.04.2009г. «О взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя».
В соответствии с ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
С учетом изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.
Принимая во внимание положения ст.ст.101, 106, 110, 112 АПК РФ, ст.ст.333.21, 333.22, 333.37 Налогового кодекса РФ, Информационного письма Высшего Арбитражного Суда РФ № 117 от 13.03.2007 г., понесенные заявителем расходы по уплате госпошлины за рассмотрение заявления в сумме 100 руб. 00 коп. относятся на ответчика и подлежат взысканию с него в пользу заявителя.
Руководствуясь статьями 17, 29, 52, 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л :
Требования Индивидуального предпринимателя ФИО1 к Инспекции Федеральной Налоговой службы по г. Курску удовлетворить.
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску №999/931 от 10.04.2009г. «О взыскании налогов, сборов, пени, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) – организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя».
В порядке п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску устранить допущенные нарушения прав заявителя.
Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по <...>, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО1, ИНН <***>, <...> руб. 00 коп. в возмещение понесенных заявителем судебных расходов.
Настоящее решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в городе Воронеже в течение месяца со дня его принятия, в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в городе Брянске в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.
Судья Д.В. Лымарь
