АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ
г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25
http://www.kursk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Курск
03 сентября 2021 года | Дело№ А35-1322/2020 |
Резолютивная часть решения объявлена 01.09.2021 г.
Полный текст решения изготовлен 03.09.2021 г.
Арбитражный суд Курской области в составе судьи Горевого Д.А. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чесноковой О.Е.,
рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1
к ИФНС России по г. Курску
об оспаривании решения ИФНС
В судебном заседании приняли участие:
от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности от 16.10.2019
от ответчика: ФИО3 – главный государственный налоговый инспектор правового отдела УФНС по доверенности от 30.12.2020
изучив материалы дела, заслушав пояснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель ФИО1 заявила требования о признании недействительным решения ИФНС России по г. Курску от 05.11.2019 № 6295 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.
Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения и правомерность доначисления указанного налога, так как налогоплательщик занизил налоговую базу по налогу на неправомерно заявленный имущественный вычет в размере доходов от продажи недвижимого имущества в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ.
Решением Арбитражного суда Курской области от 26.10.2020 по делу № А35-1322/2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2021 решение суда оставлено без изменения.
Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 20.05.2021 решение Арбитражного суда Курской области от 26.10.2020 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2021 по делу № А35-1322/2020 отменены, дело передано на новое рассмотрение в Арбитражный суд Курской области.
Представители сторон в судебном заседании пояснили, что позиции представляемых ими сторон определены и изложены в ранее представленных заявлениях, пояснениях, отзывах, жалобах и дополнений к указанным обоснованиям не имеется, позиции неизменны.
Заслушав мнение представителей сторон и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.
21.05.2019г. ФИО1 была представлена налоговая декларация за 2018г. по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, согласно которой сумма полученного дохода составила 7200000 руб. 00коп., сумма налоговых вычетов 7047200 руб. 00коп., налоговая база – 152800 руб., сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет – 19864 руб. 00коп. Ксерокопия декларации приобщена к материалам дела.
В соответствии со ст. 88 НК РФ ИФНС России по г. Курску была проведена камеральная налоговая проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 г.
Как следует из акта камеральной налоговой проверки, в ходе проверки было установлено, что ФИО1, не будучи зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, систематически осуществляла реализацию объектов недвижимости, что подпадает под понятие предпринимательской деятельности, и, следовательно, отражая в декларации по НДФЛ за 2018 г. доходы от реализации квартиры и нежилого помещения, в нарушение п. 3 ст. 210 НК РФ занизила налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. на сумму 7047200 руб. 00коп. налоговых вычетом. Данное нарушение произошло в результате того, что в представленной налоговой декларации ФИО1 уменьшила сумму дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, (квартиры) расположенного по адресу: <...> и нежилого помещения, расположенного по адресу: <...> на сумму фактически произведенных ею и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного недвижимого имущества, поскольку не имеет права на получение имущественного налогового вычета в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности, а также не вправе уменьшить свои доходы на сумму профессиональных налоговых вычетов, так как не зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.
Актом налоговой проверки №16-03/5541 от 04.09.2019 г. налоговый орган доначислил налогоплательщику сумму налога на доходы физических в размере 936000 руб. 00коп., начислил пени за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное перечисление или неперечисление) налога на доходы физических лиц за 2018 г., и предложил привлечь ФИО1 к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2018 г. в результате занижения налоговой базы в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. Ксерокопия акта приобщена к материалам дела.
Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в акте камеральной налоговой проверки № 16-03/5541 от 04.09.2019 г. и 04.10.2019 г. представил возражения, в которых указала, в частности, что представила при подаче налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в ИФНС России по г. Курску копии договоров купли-продажи недвижимого имущества и актов приема-передачи имущества с указанием размера своих фактических затрат и воспользовалась правом, предусмотренным пп.2 п. 2 ст.220 НК РФ на имущественный налоговый вычет.
05.11.2019 г. налогоплательщик представил дополнительные возражения на акт налоговой проверки, в которых указал, в частности, в дополнение к ране представленным возражениям, что действия ФИО1 по продаже указанной недвижимости были предприняты ею с целью оказания материальной помощи своему сыну и его семье при их участии в долевом строительстве жилья, а также сослался на то, что ФИО1 находится в престарелом возрасте, является инвалидом второй группы, в феврале 2019 г. перенесла тяжелую операцию, на что были необходимы значительные денежные средства, реализация имущества не преследовала цели получения прибыли от реализации имущества, а данные действия были предприняты ввиду возникшей необходимости. Ксерокопии возражений приобщена к материалам дела.
По результатам рассмотрения акта налоговой проверки, материалов проверки, представленных налогоплательщиком возражений, заместителем руководителя ИФНС России по г. Курску было принято решение № 6295 от 05.11.2019 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому было решено привлечь налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 91613 руб. 50 коп. за неуплату налога на доходы физических лиц за 2018 г. в сумме 916136 руб., начислить пени по состоянию на 05.11.2019 в сумме 24537 руб. 18 коп., а также предложить уплатить указные недоимку, пени и штраф и внести необходимые изменения в документы бухгалтерского и налогового учета. Недоимка указана без учета состояния расчетов с бюджетами, пени рассчитаны по состоянию на дату принятия настоящего решения на основании данных, приведенных в описательной части приложениях к настоящему решению. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.
Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа в указанном решении, ссылаясь, в частности, на то, что, налоговый орган, вменяя ФИО1 деятельность по реализации объектов недвижимости в качестве предпринимательской должен был учесть расходы, связанные с приобретением объектов недвижимости в составе профессионального налогового вычета в соответствии со ст. 221 НК РФ. По мнению налогоплательщика, у налогового органа отсутствовали основания для доначисления налога, начисления соответствующих сумм пени и штрафа, и обратился в УФНС России по Курской области с апелляционной жалобой на указанное решение ИФНС России по г. Курску.
По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФИО1 17.01.2020 г. заместителем руководителя УФНС России по Курской области было принято решение № 18, которым апелляционная жалоба ФИО1 на решение ИФНС России по г. Курску от 05.11.2019 № 6295 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения. Ксерокопия решения приобщена к материалам дела.
Налогоплательщик не согласился с выводами налогового органа, считая решение ИФНС России по г. Курску незаконным и необоснованным, нарушающим имущественные интересы заявителя, налоговый орган не дал оценки доводам заявителя, несмотря на то, что налогоплательщиком были представлены документы, подтверждающие указанные им суммы расходов, в обжалуемом решении не содержится оценка приведенных налогоплательщиком доводов, не приведено доводов в обоснование применения ответственности, без учета судебной практики, сформированной Конституционным Судом Российской Федерации и разъяснениями применения законодательства о налогах и сборах Министерства финансов Российской Федерации, для приобретения данных объектов недвижимости использовались личные денежные средства, реализация указанных объектов недвижимости не связана с предпринимательской деятельностью, средства, полученные в результате продажи этих объектов использованы в целях удовлетворения личных и семейных потребностей, С учетом изложенного заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим требованием.
Данное требование заявителя подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с положениями статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В силу пункта 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Основное содержание налоговой проверки - проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) одного или нескольких налогов.
Исходя из норм действующего законодательства, при исчислении налога учитываются налоговый период (статья 55 НК РФ), налоговая база, налоговая ставка (статья 53 НК РФ), налоговые льготы (статья 56 НК РФ).
При этом на налоговый орган возложена обязанность по исчислению суммы налога при проведении налоговых проверок и выявившихся при этом фактов неправильного исчисления суммы налога (статьи 89, 100, 101 НК РФ).
В соответствии со ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.
В силу ст. 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие деятельность без образования юридического лица, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Из приведенных норм следует, что состав доходов и расходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций».
В соответствии со ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав.
Аналогичное положение применяется и в отношении расходов.
Пунктом 1 статьи 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом в целях налогообложения товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 Кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Как следует из материалов дела, заявления налогоплательщика, оспариваемого решения и отзыва налогового органа, ФИО1 19.04.2019 г. представила в ИФНС России по г. Курску налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. с суммой дохода 7200000 руб., сумма налогового вычета – 7047200 руб., налоговая база 152800 руб., сумма налога, исчисленная к уплате – 19864 руб. Сумма дохода в размере 7200000 руб. была получена ФИО1 в проверяемом периоде с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. от реализации объектов недвижимости, в том числе сумма 5200000 руб.была получена согласно договора от 22.08.2018 г. купли-продажи объекта недвижимости (иные строения и сооружения), расположенного по адресу: <...>, помещение II, кадастровый номер 46:11:111811:11615;
Сумма в размере 2000000 руб. была получена согласно договора от 07.12.2018 купли-продажи объекта недвижимости (квартира), расположенного по адресу: <...>, кадастровый номер 46:11:111811:12162. Ксерокопии указанных договоров и передаточных актов приобщены к материалам дела. Данная сумма дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, уменьшена на сумму фактически произведенных расходов, связанных с приобретением данного недвижимого имущества.
Сумма налогового вычета, примененного налогоплательщиком в размере 7047200 руб. сложилась из затрат налогоплательщика в сумме 5096000 руб. на приобретение нежилого помещения II общей площадью 72,8 кв., расположенного в цокольном этаже дома 35 по проспекту Анатолия Дериглазова в г. Курске согласно договора купли-продажи от 06.03.2018 г., заключенного между ИП ФИО4 (Продавец) и ФИО1 (Покупатель), а также в сумме 1951200 руб. на приобретение квартиры общей площадью 54,2 кв.м, расположенной на 1-м этаже дома № 8 по улице Домостроителей в г. Курске, согласно договора купли-продажи от 27.08.2018 г., заключенного между АО «Курский завод крупнопанельного домостроения имени А.Ф. Дериглазова» (Продавец) и ФИО1 (Покупатель). Ксерокопии указанных договоров и передаточных актов приобщены к материалам дела.
На момент приобретения, реализации спорных объектов недвижимости, как и на момент представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя не была зарегистрирована. ФИО1 была поставлена на учет в ИФНС России по г. Курску в качестве индивидуального предпринимателя 19.12.2019 г.
Таким образом, доходы данного налогоплательщика, полученные от реализации недвижимого имущества, признаются доходом от реализации и подлежат налогообложению в соответствии с действующим законодательством.
В ходе налоговой проверки налоговым органом было также установлено, что в период 2016 г. налогоплательщиком было отчуждено 2 объекта недвижимости: квартира, кадастровый номер 46:11:111811:7682, расположенная по адресу: <...> зарегистрирована 09.09.2016 г., снята с регистрации 21.11.2016 г.;
Иные строения, помещения и сооружения, кадастровый номер 46:29:102228:1495, расположенное по адресу: <...>, помещение VIII, зарегистрировано 08.102013, снято с регистрации 10.05.2016 г.;
В период 2017 г. налогоплательщиком также было отчуждено 2 объекта недвижимости: квартира, кадастровый номер 46:11:111811:8064, расположенная по адресу <...>, зарегистрирована за налогоплательщиком 26.12.2016 г., снято с регистрации 21.02.2017 г.;
Квартира, кадастровый номер 46:11:111811:9155, расположенная по адресу <...>, зарегистрирована за налогоплательщиком 23.05.2017 г., снята с регистрации 15.08.2017 г.
С учетом изложенного, налоговым органом был сделан вывод о систематическом осуществлении ФИО1 деятельности по реализации указанных объектов недвижимости , что является, по существу, предпринимательской деятельностью. Соответственно, с учетом того, что доход от реализации указанного имущества является доходом от предпринимательской деятельности, а ФИО1 на момент осуществления указанной реализации не была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, положения п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются в отношении доходов от продажи имущества, которое использовалось для осуществления предпринимательской деятельности. Установленный порядок уплаты налога на доходы физических лиц, предусматривающий в том числе возможность уменьшения налогоплательщиком суммы свих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Суд соглашается с данной позицией налогового органа.
Доводы подателя жалобы о том, что спорное недвижимое имущество приобретено и реализовано ФИО1 как физическим лицом подлежат отклонению.
Подпунктом 2 пунктом 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.
В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.
При этом абзацем четвертым пункта 17.1 статьи 217 Кодекса (в редакции Федерального закона от 27.11.2018 N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") установлено, что положения пункта 17.1 статьи 217 Кодекса не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи, в частности, имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Таким образом, материалами дела подтверждается, что указанные доходы получены налогоплательщиком от систематической реализации недвижимого имущества и подлежат учету как доходы от предпринимательской деятельности.
Вместе с тем, доводы налогового органа о том, что налогоплательщик, не будучи индивидуальным предпринимателем, не вправе применять налоговые вычеты в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, неосновательны и подлежат отклонению.
В силу положений ст. 2 ГК РФ, в силу положений которой исходя из того, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 23 ГК РФ Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 настоящей статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила настоящего Кодекса об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации в Постановлении от 27.12.2012 № 34-П, отсутствие государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.
Таким образом, законодатель связывает необходимость регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательско й деятельности, о наличии которой может свидетельствовать, в частности, приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования.
Как следует из материалов дела, деятельность ФИО1 по продаже объектов недвижимости в проверяемом периоде являлась предпринимательской, однако в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 в спорный период в установленном законом порядке зарегистрирована не была.
Инспекция в ходе проверки квалифицировала деятельность ФИО1 как предпринимательскую, изменив правовой статус и характер деятельности налогоплательщика.
В поданной в налоговый орган декларации по НДФЛ ФИО1 отразила полученный доход и имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.
В то же время на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 220 Кодекса, если иное не предусмотрено подпунктом 2.1 или 2.2 пункта 2 статьи 220 Кодекса, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.
Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 27.02.2018 № 528-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки ФИО5 на нарушение ее конституционных прав подпунктом 4 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривая в Налоговом кодексе Российской Федерации возможность применения имущественного налогового вычета при продаже имущества для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (подпункт 1 пункта 1 статьи 220) федеральный законодатель указал, что соответствующее регулирование не применяется в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности (подпункт 4 пункта 2 статьи 220). В свою очередь, для индивидуального предпринимателя предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов в зависимости от выбранной ими системы налогообложения.
Следовательно, решение о правомерности применения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, принимается правоприменительными органами с учетом наличия или отсутствия обстоятельств, свидетельствующих об использовании имущества в предпринимательской деятельности, а не его гражданско-правового статуса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, получены налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ, что, если иное не предусмотрено данным пунктом, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, налоговая ставка определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ.
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.
Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ установлено, что вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг.
Таким образом, в соответствии с подпунктом 1 статьи 221 НК РФ , при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ – физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Вместе с тем, в силу пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.
Как указано в абзаце втором пункта 5 Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 04.04.1996 № 9-П, в целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства требует учета фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности уплатить законно установленные налоги и сборы (статьи 6 (часть 2) и 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов.
На необходимость определения в ходе налоговой проверки действительного размера налоговой обязанности при переквалификации налоговым органом совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций указывал и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 06.07.2010 № 17152/09.
В силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с положениями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно – надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения.
Учитывая изложенное и принимая во внимание положения пункта 2 статьи 22 НК РФ, согласно которой права налогоплательщиков обеспечиваются обязанностями налоговых органов, налоговое администрирование должно осуществляться с учетом принципа добросовестности, предполагающего учет законных интересов плательщиков налогов и недопустимость создания условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону.
Соответственно, недопустим отказ в осуществлении прав налогоплательщиков только по формальным основаниям, не связанным с существом реализуемого права и по мотивам, обусловленным лишь удобством налогового администрирования.
Указанная позиция, изложенная в пункте 32 Обзора судебной практики ВС РФ № 2 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 17..07.2019, ранее нашла отражение в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 16.02.2018 № 302-КГ17-16602, от 03.08.2018 № 305-КГ18-4557, пункте 35 Обзора судебной практики ВС РФ № 4 (2018), утвержденного Президиумом ВС РФ 26.12.2018 в целях обеспечения единства судебной практики.
Таким образом, определение налоговым органом налоговых обязательств физического лица по НДФЛ при осуществлении предпринимательской деятельности только исходя из его доходов и без учета документально подтвержденных им расходов не основано на нормах действующего законодательства и влечет необоснованное исчисление НДФЛ в сумме, не соответствующей размеру фактических обязательств.
Как следует из материалов дела, ФИО1 19.04.2019 г. представила в ИФНС России по г. Курску налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2018 г. с суммой дохода 7200000 руб., сумма налогового вычета – 7047200 руб., налоговая база 152800 руб., сумма налога, исчисленная к уплате – 19864 руб. Сумма дохода в размере 7200000 руб. была получена ФИО1 в проверяемом периоде с 01.01.2018 г. по 31.12.2018 г. от реализации объектов недвижимости, в том числе сумма 5200000 руб. была получена согласно договора от 22.08.2018 г. купли-продажи объекта недвижимости (иные строения и сооружения), расположенного по адресу: <...>, помещение II, кадастровый номер 46:11:111811:11615;
сумма в размере 2000000 руб. была получена согласно договора от 07.12.2018 купли-продажи объекта недвижимости (квартира), расположенного по адресу: <...>, кадастровый номер 46:11:111811:12162. Ксерокопии указанных договоров и передаточных актов приобщены к материалам дела. Данная сумма дохода, полученного от продажи недвижимого имущества, уменьшена на сумму фактически произведенных расходов, связанных с приобретением данного недвижимого имущества.
Сумма налогового вычета, примененного налогоплательщиком в размере 7047200 руб. сложилась из затрат налогоплательщика в сумме 5096000 руб. на приобретение нежилого помещения II общей площадью 72,8 кв., расположенного в цокольном этаже дома 35 по проспекту Анатолия Дериглазова в г. Курске согласно договора купли-продажи от 06.03.2018 г., заключенного между ИП ФИО4 (Продавец) и ФИО1 (Покупатель), а также в сумме 1951200 руб. на приобретение квартиры общей площадью 54,2 кв.м, расположенной на 1-м этаже дома № 8 по улице Домостроителей в г. Курске, согласно договора купли-продажи от 27.08.2018 г., заключенного между АО «Курский завод крупнопанельного домостроения имени А.Ф. Дериглазова» (Продавец) и ФИО1 (Покупатель).
Согласно договора купли-продажи от 06.03.2018 г. Индивидуальный предприниматель ФИО4 , именуемая в дальнейшем Продавец, и ФИО1, именуемая в дальнейшем Покупатель, заключили настоящий договор, в соответствии с которым Продавец обязуется передать Покупателю в собственность нежилое помещение П общей площадью 72,8 кв. м, цокольный этаж, цокольный этаж № 1 по адресу: <...> (п.1 договора), по цене 5096000 руб. (п.4).
Расчет между Продавцом и Покупателем производится полностью до 12.03.2018 г. (п.5).
Передача помещения Продавцом и принятие его Покупателем осуществляется путем подписания сторонами акта приема-передачи помещения (п.8).
16.03.2018 г. Сторонами договора от 06.03.2018 г. был подписан Акт приема-передачи , согласно которому Продавец передал Покупателю, а Покупатель принял в собственность нежилое помещение П общей площадью 72,8 кв.м, цокольный этаж, цокольный этаж № 1 по адресу: <...>. Оплата стоимости помещения произведена Покупателем в полном объеме, претензий не имеется (п.4 акта).
Право собственности на указанное помещение зарегистрировано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии за номером 46:11:111811:11615:46/01/2018-5, о чем сделана соответствующая отметка на указанном договоре.
Согласно договора купли-продажи от 27.08.2018 г. Акционерное общество «Курский завод крупнопанельного домостроения имени А.Ф. Дериглазова», именуемое в дальнейшем Продавец, в лице представителя ФИО6, действующей на основании доверенности от 03.06.2016 г., и ФИО1, именуемая в дальнейшем Покупатель, заключили настоящий договор, в соответствии с которым Продавец обязуется передать Покупателю в собственность двухкомнатную квартиру № 71, расположенную на 1 этаже 17-этажного жилого дома № 8 по улице Домостроителей в г. Курске (п.1 договора), по цене 1951200 руб. (п.4).
Расчет между Продавцом и Покупателем производится полностью до 31.08.2018 г. (п.5).
Передача помещения Продавцом и принятие его Покупателем осуществляется путем подписания сторонами акта приема-передачи квартиры (п.7).
29.08.2018 г. Сторонами договора от 27.08.2018 г. был подписан Акт приема-передачи , согласно которому Продавец передал Покупателю, а Покупатель принял в собственность двухкомнатную квартиру № 71, расположенную на 1 этаже 17-этажного жилого дома № 8 по улице Домостроителей в г. Курске. Оплата стоимости квартиры произведена Покупателем в полном объеме, претензий не имеется (п.3 акта).
Право собственности на указанную квартиру зарегистрировано Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии за номером 46:11:111811:12162:46/001/2018-3, о чем сделана соответствующая отметка на указанном договоре.
Таким образом, налогоплательщиком надлежащим образом подтверждены расходы в сумме 7047200 руб., непосредственно связанные с извлечением доходов, в виде расходов на приобретение реализованного имущества. Указанные доходы получены и расходы произведены в пределах одного налогового периода – в 2018 году.
При таких условиях у налогового органа не имелось правовых оснований для доначисления по итогам камеральной налоговой проверки налога на доходы физических лиц в указанной сумме, начисления пени и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ, поскольку начисление пени в силу положений ст. 75 НК РФ и привлечение к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ возможно только при наличии недоимки и оснований для привлечения к ответственности.
В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
Следует также отметить, что в силу положений ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно ст. 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии со ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
По смыслу приведенных норм для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В данном случае оспариваемое налогоплательщиком решение не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает охраняемые законом прав и интересы налогоплательщика.
При таких условиях требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению в полном объеме.
Расходы по госпошлине относятся на налоговый орган.
В заседании 01.09.2021 г. в соответствии со ст. 176 АПК РФ объявлена резолютивная часть решения.
Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст. 102,110,123,124,132,156,167-171,176,177,180,181,182,318,319 АПК РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
Признать недействительным, не соответствующим требованиям ст.ст. 22,23,30,31,32,33,75,88,100,101,108,109,122,218,219,220,221 НК РФ решение ИФНС России по г. Курску от 05.11.2019 № 6295 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.
Взыскать с ИФНС России по г. Курску в доход индивидуального предпринимателя ФИО1 300 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной в федеральный бюджет согласно чека-ордера от 07.02.2020 г.
Данное решение вступает в законную силу в месячный срок после его принятия и может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.
Судья Д.А. Горевой
