АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Курган Дело № А34-2427/2013
04 июля 2013 года
Резолютивная часть решения объявлена 27 июня 2013 года.
Полный текст решения изготовлен 04 июля 2013 года.
Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Гусевой О. П., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Борисовой О.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
Закрытого акционерного общества «Совхоз Пионер» (ОГРН 1024501765408, ИНН 4513007200)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области (ОГРН 1044562000010, ИНН 4512006362)
о признании незаконным ненормативного акта налогового органа,
при участии в заседании:
от заявителя: Суханов С. П. – представитель, доверенность от 01.04.2013 № 1 (т. 1 л.д. 6);
от заинтересованного лица: Ракаев С.З. – начальник правового отдела, доверенность от 09.01.2013 № 1, Шух С. А. – главный государственный налоговый инспектор, доверенность от 18.01.2013 № 7 (т. 1 л.д. 120-121),
установил:
Закрытое акционерное общество «Совхоз Пионер» (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области о признании незаконным решения от 15.02.2013 № 2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии со статьёй 11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представителями налогового органа использовались средства аудиозаписи процесса.
В судебном заседании представителем Закрытого акционерного общества «Совхоз Пионер» заявлен отказ от заявленных требований в части признания незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области от 15.02.2013 № 2 в части начисления пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 45282 руб. 20 коп. В части привлечения Закрытого акционерного общества «Совхоз Пионер» к налоговой ответственности на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель просил уменьшить размер штрафа в два раза, применив обстоятельства, смягчающие ответственность – совершение правонарушения впервые. (т. 4 л.д. 110).
В соответствии со статьёй 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказ Закрытого акционерного общества «Совхоз Пионер» от заявленных требований в части признания незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области от 15.02.2013 № 2 в части начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 45282 руб. 20 коп. судом принят. Производство по делу в указанной части подлежит прекращению.
Судом также принято уточнение заявленных требований Общества в части уменьшения размера штрафа по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации с учётом обстоятельств, смягчающих ответственность.
В судебном заседании представитель Закрытого акционерного общества «Совхоз Пионер» настаивал на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении, уточнённых заявлениях (т. 1 л.д. 2-3, т. 4 л.д. 85-86, 110), объяснив, что в соответствии с пунктом 14 части 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении сумм возмещения части ущерба в связи с гибелью сельскохозяйственных культур основания для включения соответствующих сумм в налогооблагаемую базу по единому сельскохозяйственному налогу (далее – ЕСХН) отсутствуют, принимая во внимание особые основания выделения субсидий, направленные на возмещение ущерба при чрезвычайных обстоятельствах (гибель сельскохозяйственных культур). Взимание налога в данной ситуации привело бы к нарушению принципа полного возмещения ущерба.
Подпунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации страховое возмещение (выплата) не отнесены к внереализационным доходам. Закрытое акционерное общество «Совхоз Пионер» страхового возмещения не получало, в силу пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению ЕСХН у заявителя отсутствует.
Просил уменьшить сумму штрафа, предусмотренного статьёй 123 Налогового кодекса Российской Федерации в два раза, применив обстоятельства, смягчающие ответственность – совершение правонарушения впервые.
Представители налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражали по основаниям, указанным в письменном отзыве и дополнениях к отзыву (т. 1 л.д. 122-127, т. 4 л.д. 74-77, 111-112), объяснив, что субсидии предоставлены заявителю на безвозмездной и безвозвратной основе в целях компенсации и возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Указанные средства связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, не являются целевыми поступлениями в понятии, определённом пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат включению в целях налогообложения в состав внереализационных доходов.
Подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации содержит закрытый перечень целевых поступлений, в котором субсидии, полученные заявителем в 2010 году, отсутствуют.
Получение в 2010 – 2011 г.г. Закрытым акционерным обществом «Совхоз Пионер» страхового возмещения подтверждено материалами проверки. В соответствии с пунктом 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации указанные суммы страхового возмещения подлежат включению в состав внереализационных доходов заявителя.
Как следует из материалов дела, Закрытое акционерное общество «Совхоз Пионер» зарегистрировано в качестве юридического лица, о чём налоговым органом 25.09.2001 внесена запись в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024501765408 (т.1 л.д. 36-57).
На основании решения начальника Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области от 23.10.2012 № 51, с учётом решения от 23.10.2012 № 2 (т. 2 л.д. 7-9) налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Закрытого акционерного общества «Совхоз Пионер» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2010 по 23.10.2012.
По результатам проверки Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области составлен акт от 22.01.2013 № 2 (т. 1 л.д. 7-17) и принято решение от 15.02.2013 № 2 (т. 1 л.д. 18-28) о привлечении Закрытого акционерного общества «Совхоз Пионер» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьями 122, 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде уплаты штрафа в общей сумме 187744 руб. 46 коп., доначислении ЕСХН в сумме 287558 руб. и пени в общей сумме 98902 руб. 13 коп.
06.03.2013 Закрытое акционерное общество «Совхоз Пионер» обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области, решением которого от 29.03.2013 № 40 решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области от 15.02.2013 № 2 изменено путём отмены пункта 2 резолютивной части в сумме 142744 руб. 46 коп., в связи с уменьшением суммы применённых налоговых санкций с учётом обстоятельств, смягчающих ответственность (совершение правонарушения впервые, заявитель является сельскохозяйственным товаропроизводителем) (т. 1 л.д. 29-35).
Таким образом, досудебный порядок, регламентированный положениями пункта 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем соблюдён.
Не согласившись с выводами налоговых органов, Закрытое акционерное общество «Совхоз Пионер» на основании статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обратилось в Арбитражный суд Курганской области с настоящим заявлением.
При анализе заявленных требований и оценке доказательств, суд учитывает следующее.
Основанием для доначисления ЕСХН за 2010 год в сумме 217503 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, предусмотренного статьёй 122 Налогового кодекса Российской Федерации, послужили выводы налогового органа о занижении Закрытым акционерным обществом «Совхоз Пионер» внерализационных доходов на сумму субсидий, полученных на поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей, пострадавших от засухи, в соответствии с постановлением Правительства Курганской области от 24.08.2010 № 385 в размере 3625049 руб.
Оспаривая решение налогового органа в указанной части, заявитель указал, что денежные средства в сумме 3625049 руб. получены им в рамках целевого финансирования, и в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются при определении налоговой базы.
Налоговый орган, обосновывая свою правовую позицию, ссылается на закрытый перечень случаев признания средств целевым финансированием, установленный подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации, а также изменения с 01.01.2010 в пункте 2 статьи 251 данного Кодекса, согласно которым целевые поступления из бюджета теперь не указаны в качестве доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.
Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд считает требования Закрытого акционерного общества «Совхоз Пионер» в указанной части обоснованными и подлежащими удовлетворению.
На основании статьи 346.4 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьёй 249 Налогового кодекса Российской Федерации, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьёй 250 Налогового кодекса Российской Федерации. При определении налоговой базы по ЕСХН налогоплательщиками не учитываются доходы, указанные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации.
Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования и целевыми поступлениями, установлен в подпункте 14 пункта 1, пункте 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.
В судебном заседании установлено, что в течение 2010 года Департаментом сельского хозяйства и перерабатывающей промышленности Курганской области на расчетные счета Закрытого акционерного общества «Совхоз Пионер», открытые в Уральском банке ОАО «Сбербанк России», Открытом акционерном обществе Россельхозбанк, перечислены денежные средства в виде субсидий на поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей, пострадавших от засухи, в сумме 3625049 руб., которые не были учтены заявителем при исчислении налоговой базы по ЕСХН (т. 2 л.д. 11-14).
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определённому источником целевого финансирования или федеральными законами.
Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются и безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Постановлением Правительства Курганской области от 24.08.2010 № 385 утверждён Порядок предоставления субсидий из областного бюджета на поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей, пострадавших от засухи (далее - Порядок).
Данным Порядком определены цели, условия и порядок предоставления субсидий из областного бюджета на поддержку сельскохозяйственных товаропроизводителей, пострадавших от засухи в 2010 году (далее - субсидии).
В соответствии с пунктами 2, 3 Порядка субсидии предоставляются сельскохозяйственным товаропроизводителям (кроме граждан, ведущих личное подсобное хозяйство), зарегистрированным и осуществляющим свою деятельность на территории Курганской области (далее - получатели субсидий), на возмещение части затрат, понесенных в связи с гибелью посевов сельскохозяйственных культур в 2010 году.
Субсидии за счет дополнительной финансовой помощи из федерального бюджета в виде бюджетного кредита предоставляются в размере 78% от невозмещенных затрат получателям субсидий, имеющим на 1 июля 2010 года 50 и более голов коров, в размере 60% от невозмещенных затрат - остальным сельскохозяйственным товаропроизводителям, пострадавшим от засухи. Субсидии за счет дополнительной финансовой помощи из федерального бюджета в виде дотации на поддержку мер по обеспечению сбалансированности бюджета предоставляются в размере 22,5% от суммы невозмещенных затрат всем получателям субсидий и дополнительно получателям субсидий, имеющим на 1 июля 2010 года 50 и более голов коров, по ставке 333 рубля за голову и по ставке 3000 рублей за каждую тонну произведенного и реализованного молока в зачетном весе в октябре 2010 года. Общий размер субсидий составляет не более суммы невозмещенных затрат, указанных в приложении № 2 к настоящему Постановлению.
Из смысла указанных правовых норм следует, что целями предоставления субсидий в данном случае является возмещение части затрат, понесенных сельскохозяйственными товаропроизводителями в связи с гибелью посевов сельскохозяйственных культур в 2010 году.
Согласно перечню доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, предусмотренному статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации, субсидии, полученные коммерческими организациями, индивидуальными предпринимателями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказание услуг, не поименованы.
Вместе с тем, в отношении спорных сумм возмещения части ущерба в связи с гибелью сельскохозяйственных культур суд считает, что налоговым органом необоснованно не приняты во внимание особые основания выделения, связанные с возмещением ущерба, носящие экстраординарный характер.
В данном случае суд считает возможным применить правовую позицию, сформулированную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.06.2009 № 2019/09, признать обоснованными доводы заявителя об отсутствии оснований для включения 3625049 руб. в налогооблагаемую базу по ЕСХН, поскольку в такой ситуации взимание налога нарушает принцип полного возмещения ущерба.
С учётом указанных обстоятельств, суд считает, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области от 15.02.2013 № 2 в части доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме 217503 руб., соответствующих сумм пени и штрафа является незаконным и подлежит отмене.
Основанием для доначисления ЕСХН за 2010 год в сумме 70055 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, предусмотренного статьёй 122 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшения убытка Общества за 2011 год на сумму 1955316 руб. послужили выводы налогового органа о занижении Закрытым акционерным обществом «Совхоз Пионер» внереализационных доходов на сумму страхового возмещения в размере 1167594 руб., полученного заявителем от Общества с ограниченной ответственностью «Страховая группа «Поддержка»» и от ТОП-2 Общества с ограниченной ответственностью «Национальный Страховой Дом».
Выводы Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области суд считает обоснованными, соответствующими доказательствам, имеющимся в материалах дела.
В судебном заседании установлено, что между Закрытым акционерным обществом «Совхоз Пионер» (Страхователь) и Обществом с ограниченной ответственностью «Страховая группа «Поддержка» (Страховщик) 03.05.2010 заключен генеральный договор страхования урожая сельскохозяйственных культур, урожая многолетних насаждений и посадок многолетних насаждений № К45/1100-003/10Д (т. 2 л.д. 74-75), по условиям которого Страховщик обязуется за установленную Полисом плату (страховую премию) при наступлении страхового случая (засуха, заморозки, вымерзание, выпревание, градобитие и прочее) выплатить Страхователю страховое возмещение в пределах страховой суммы, предусмотренной в Полисе.
Для уплаты страхового взноса 19.05.2010 заявителем (Заемщик) с СКПК «Партнерство» (Заимодавец) заключен договор займа № К45/03/10 (т. 2 л.д. 76-77), предметом которого явился процентный заем для использования в целях оплаты страхового взноса при страховании сельскохозяйственных культур урожая 2010 года. По условиям данного договора Заимодавец обязуется в срок до 01.07.2010 перечислить денежные средства в сумме 1429197 руб. на расчетный счет Заемщика. Заемщик, в свою очередь, обязуется в срок до 01.12.2010 возвратить сумму предоставленного займа и проценты по нему (13% годовых), либо поставить Заимодавцу на эту сумму сельскохозяйственную продукцию для последующей ее реализации.
Платежным поручением № 32 от 27.05.2010 денежные средства в размере 1429197 руб. перечислены СКПК «Партнёрство» на расчетный счет заявителя и платежным поручением № 99 от 31.05.2010 перечислены Закрытым акционерным обществом «Совхоз Пионер» на расчетный счет Общества с ограниченной ответственностью «Страховая группа «Поддержка» с назначением платежа «взнос по полису страхования урожая сельскохозяйственных культур № К45/1100-003/10П» (т. 2 л.д. 78-79).
Указанная операция отражена заявителем в книге учета доходов и расходов за 2010 год, расходы в сумме 1429197 руб. включены Закрытым акционерным обществом «Совхоз Пионер» в состав затрат, при исчислении налоговой базы по ЕСХН.
Денежные средства в размере 357299 руб. были возвращены заявителем СКПК «Партнерство» платежным поручением № 211 от 29.11.2010 с назначением платежа «Возврат заемных средств по договору займа № К45/03/10 от 19.05.2010, в том числе % 95697,00» (т. 2 л.д. 83).
Оставшаяся сумма долга - 1167594 руб. 50 коп. перечислена СКПК «Партнёрство» Обществом с ограниченной ответственностью «Страховая группа «Поддержка»» платежными поручениями № 264 от 30.11.2010, № 267 от 01.12.2010, в которых в качестве назначения платежа указано: «перечисление страхового возмещения согласно страховому акту № 003 от 06.09.2010 на р/с СКПК «Партнерство» в счет погашения задолженности по договору займа № К45/03/10 от 19.05.2010 за Закрытое акционерное общество «Совхоз Пионер»» (т. 2 л.д. 81-82).
Факт перечисления заявителю суммы страхового возмещения согласно страховому акту № 003 в счёт погашения задолженности Закрытого акционерного общества «Пионер» перед СКПК «Партнерство» по договору займа № К45/03/10 от 19.05.2010 в сумме 1167594 руб. 50 коп., подтверждён также письмом без номера и даты Курганского филиала Общества с ограниченной ответственностью «Страховая группа «Поддержка»» (т. 2 л.д. 80).
Из материалов дела следует, что в 2011 году между Закрытым акционерным обществом «Совхоз Пионер» (Страхователь) и территориальным обособленным подразделением - ТОП-2 Общества с ограниченной ответственностью «Национальный Страховой Дом» (Страховщик) заключен договор - Генеральный полис страхования урожая сельскохозяйственных культур, урожая многолетних насаждений и посадок многолетних насаждений с государственной поддержкой № 2-214 W0002 от 03.05.2011 (т. 2 л.д. 60-65), по условиям которого производится страхование урожая сельскохозяйственных культур, урожая многолетних насаждений и посадок многолетних насаждений на случай утраты (гибели) или частичной утраты урожая в результате воздействия опасных для производства сельскохозяйственной продукции природных явлений. Страховщик обязуется при наступлении страхового случая выплатить Страхователю страховое возмещение, которое определяется исходя из расчетной величины утраты (ущерба), коэффициента пропорциональности страхования, степени оплаты страховой премии, установленной франшизы и иных условий договора, согласованных сторонами в Полисе страхования.
Для уплаты страхового взноса 03.05.2011 заявителем (Заемщик) с СКПК «Партнерство» (Заимодавец) заключен договор займа № 45К/002/11 (т. 4 л.д. 87-88), предметом которого явился процентный заем для использования его в целях оплаты страхового взноса при страховании сельскохозяйственных культур урожая 2011 года. По условиям данного договора займа Заимодавец обязуется в срок до 01.07.2011 перечислить денежные средства в сумме 2261614 руб. на расчетный счет Заемщика. Заемщик, в свою очередь, обязуется в срок до 01.12.2011 возвратить сумму предоставленного займа и проценты по нему (27% годовых), либо поставить Заимодавцу на эту сумму сельскохозяйственную продукцию для последующей ее реализации.
Платежным поручением № 117 от 29.06.2011 денежные средства в сумме 2261614 руб. перечислены СКПК «Партнерство» на расчетный счет заявителя, и платежным поручением № 89 от 30.06.2011 перечислены с расчетного счета заявителя на расчетный счет территориального обособленного подразделения - ТОП-2 Общества с ограниченной ответственностью «Национальный Страховой Дом» с назначением платежа «страховой взнос по полису страхования урожая сельскохозяйственных культур № 2-2141/0002 от 03.05.2011» (т. 2 л.д. 70-71).
Указанная операция отражена в книге учета доходов и расходов заявителя за 2011 год, расходы в сумме 2261614 руб. включены заявителем в состав затрат при исчислении налоговой базы по ЕСХН.
Денежные средства в сумме 565403 руб. 50 коп. возвращены заявителем СКПК «Партнерство» платежными поручениями № 126 от 01.08.2011, № 34 от 26.10.2011 с назначением платежа «Возврат заемных средств по договору займа № 45К/002/11 от 03.05.2011».
Оставшаяся сумма долга - 1955316 руб. перечислена СКПК «Партнёрство» ТОП-2 Общества с ограниченной ответственностью «Национальный Страховой Дом» платежным поручением № 56 от 02.11.2011, в котором в качестве назначения платежа указано: «перечисление страхового возмещения согласно страхового акта № 0002 от 20.09.2010 на р/с СКПК «Партнерство» в счет погашения задолженности по договору займа № 45КУ002/П от 03.05.2011 за Закрытое акционерное общество «Совхоз Пионер» (т. 2 л.д. 73).
Факт перечисления заявителю суммы страхового возмещения согласно страховому акту № 0002 в счёт погашения задолженности Закрытого акционерного общества «Пионер» перед СКПК «Партнерство» по договору займа № 45К/002/11 от 03.05.2011 в сумме 1955316 руб. подтверждён также письмом без номера и даты ТОП-2 Общества с ограниченной ответственностью «Национальный Страховой Дом» (т. 2 л.д. 72).
С учётом обстоятельств, установленных в ходе судебного разбирательства, суд считает, что суммы страхового возмещения за 2010 и 2011 годы, получены Закрытым акционерным обществом «Совхоз Пионер» путём перечисления на расчетный счет СКПК «Партнерство» в счет погашения долга по договорам займа № К45/03/10 от 19.05.2010, № 45К/002/11 от 03.05.2011, в связи с чем, доводы заявителя о том, что какое-либо страховое возмещение ему не выплачивалось, не соответствуют доказательствам, имеющимся в материалах дела, в силу чего судом отклоняются.
Суд также считает необоснованными доводы заявителя о том, что денежные средства в сумме 1167594 руб. 50 коп. и в сумме 1955316 руб. представляют собой возврат заёмных денежных средств и не подлежат включению в налогооблагаемую базу при исчислении ЕСХН, поскольку право на их получение заявителем обусловлено наступлением страхового случая в соответствии с условиями договоров страхования № К45/1100-003/10Д от 03.05.2010 и № 2-214 W0002 от 03.05.2011.
Выводов о необходимости увеличения налогооблагаемой базы по ЕСХН на суммы денежных средств в указанных размерах, полученных Закрытым акционерным обществом «Совхоз Пионер» от СКПК «Партнёрство» в соответствии с условиями договоров займа № К45/03/10 от 19.05.2010 и от 03.05.2011 № 45К/002/11 оспариваемое решение не содержит.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно статьям 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации, и не учитывают доходы, предусмотренные статьёй 251 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 250 Налогового кодекса Российской Федерации внереализационными доходами признаются доходы, не относящиеся в соответствии со статьёй 249 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от реализации.
Из абзаца второго статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что определённые в данной статье внереализационные доходы не составляют исчерпывающего перечня этих доходов, в связи с чем, суммы страхового возмещения, полученные Закрытым акционерным обществом «Совхоз Пионер» следует рассматривать как внереализационные доходы, подлежащие налогообложению в порядке, установленном главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации, что соответствует правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.02.2007 № 11967\06.
Решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области от 15.02.2013 № 2 в части доначисления ЕСХН за 2010 год в сумме 70055 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, предусмотренного статьёй 122 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшения убытка Общества за 2011 год на сумму 1955316 руб. соответствует положениям статей 250, 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации, основания для признания его незаконным и удовлетворения требований Закрытого акционерного общества «Совхоз Пионер» отсутствуют.
Оспаривая решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области от 15.02.2013 № 2 в части привлечения к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель считает возможным уменьшить сумму соответствующего штрафа в два раза с учётом обстоятельств, смягчающих ответственность Закрытого акционерного общества «Совхоз Пионер» - совершение налогового правонарушения впервые.
Как установлено в судебном заседании, оспариваемым решением Закрытое акционерное общество «Совхоз Пионер» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьёй 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату ЕСХН в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в сумме 57511 руб. 60 коп., а также предусмотренной статьёй 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное не перечисление в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм НДФЛ, подлежащих удержанию и перечислению, в виде штрафа в сумме 130232 руб. 86 коп., всего: в сумме 187744 руб. 46 коп.
В соответствии со статьями 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации при принятии решения по результатам проведённой проверки налоговым органом должны быть учтены обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика в совершённом налоговом правонарушении. Указанные обстоятельства могут быть установлены судом.
Вместе с тем, из материалов дела следует, что совершение заявителем правонарушения впервые, учтено вышестоящим налоговым органом в качестве одного из обстоятельств, смягчающих ответственность. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 29.03.2013 № 40 сумма налоговых санкций, применённых Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области, уменьшена в 4 раза до 45000 руб. (т. 1 л.д. 29-35), что, по мнению суда, обеспечивает соблюдение баланса публичных интересов государства и частных интересов заявителя, а также соответствует целям и задачам назначения наказания за совершённые налогоплательщиком правонарушения.
О наличии иных обстоятельств, смягчающих ответственность, Закрытым акционерным обществом «Совхоз Пионер» не заявлено. Судом такие обстоятельства в ходе судебного разбирательства не установлены, в связи с чем, основания для удовлетворения требований заявителя и уменьшения штрафа, предусмотренного статьёй 123 Налогового кодекса Российской Федерации, дополнительно в два раза, отсутствуют.
С учётом обстоятельств, установленных в ходе судебного разбирательства, суд считает, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области от 15.02.2013 № 2 в части доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме 217503 руб., соответствующих сумм пени и штрафа не соответствует требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и подлежит признанию в указанной части незаконным.
В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 руб. подлежат взысканию в пользу Закрытого акционерного общества «Совхоз Пионер» с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Требования Закрытого акционерного общества «Совхоз Пионер» (ОГРН 1024501765408) удовлетворить частично.
Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области от 15.02.2013 № 2, принятое в отношении Закрытого акционерного общества «Совхоз Пионер» (ОГРН 1024501765408), проверенное на соответствие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, признать незаконным в части доначисления единого сельскохозяйственного налога в сумме 217503 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, и отменить.
В части требования Закрытого акционерного общества «Совхоз Пионер» (ОГРН 1024501765408) о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области от 15.02.2013 № 2 в части начисления пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 45282руб. 20 коп. производство по делу прекратить.
В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курганской области (ОГРН 1044562000010) в пользу Закрытого акционерного общества «Совхоз Пионер» (ОГРН 1024501765408), 4000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).
Апелляционные жалобы подаются через Арбитражный суд Курганской области.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда (http://18aas.arbitr.ru).
Судья О. П. Гусева
