44/2024-7572(1)
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ
ул. Климова, 62, Курган, 640021, https://kurgan.arbitr.ru,
тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07
E-mail: info@kurgan.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Курган Дело № А34-8676/2023 29 января 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 января 2024 года. В полном объеме решение изготовлено 29 января 2024 года.
Арбитражный суд Курганской области в составе: судьи Елесиной А.Ф., при ведении протокола судебного заседания в письменном виде и аудиозаписи до перерыва секретарем судебного заседания Медведевой Е.Н., после перерыва помощником судьи Жилиной Н.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Феоктистовой Екатерины Александровны (ОГРНИП 315450100024800, ИНН 450104072098) к УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН 1044500027285, ИНН 4501111862)
о признании незаконными действий (бездействия), обязании осуществить возврат денежных средств,
при участии в заседании представителей:
от заявителя: Долгих В.В., доверенность от 06.02.2023, паспорт, диплом;
от заинтересованного лица: Маракуева И.В., доверенность от 09.01.2024 № 3022/000054, удостоверение, диплом,
установил:
индивидуальный предприниматель Феоктистова Екатерина Александровна (далее также – заявитель) обратилась в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (далее также – заинтересованное лицо) с заявлением о признании незаконными:
- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 22 948,58 руб. за 2022 год;
- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование 2 191,50 руб. за 2022 год;
- начисленных на указанные суммы задолженности пеней;
Определением суда от 03.07.2023 заявление принято к производству.
В ходе судебного заседания представитель заявителя ходатайствовал об уточнении заявленных требований, приобщении к материалам дела уточненного заявления, копии заявления индивидуального предпринимателя Феоктистовой Екатерины Александровны от 22.11.2023 в адрес заинтересованного лица о возврате денежных средств, сведений Единого налогового счета.
В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнение заявленных требований принято, согласно уточнению, заявитель просит:
Представитель заинтересованного лица, поддержал позицию о необходимости оставления заявления об оспаривании бездействия Управления ФНС России по Курганской области без рассмотрения ввиду отсутствия доказательств соблюдения заявителем досудебного порядка, по требованию о взыскании денежных средств пояснил, что предъявленная к взысканию сумма задолженности налоговым органом не оспаривается, при этом осуществить возврат спорных денежных средств не представляется возможным.
В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 10.01.2024 объявлялся перерыв до 13 час. 10 мин. 24.01.2024. Протокольным определением суда от 10.01.2024 заинтересованному лицу предложено представить позицию по уточненным требованиям заявителя от 10.01.2024, представить ответ на обращение ИП Феоктистовой Е.А. от 22.11.2023 о возврате денежных средств.
Судебное заседание после объявления в нем перерыва продолжено с участием представителей заявителя и заинтересованного лица.
В ходе судебного заседания от заявителя поступило заявление об отказе от заявленных требований в части признания незаконным бездействия Управления ФНС России по Курганской области по исполнению решения № 42/2023 от 22.03.2023 Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу в части приведения в соответствие обязательств индивидуального предпринимателя Феоктистовой Екатерины Александровны по страховым взносам на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование (пункт 1 просительной части).
Представитель заинтересованного лица не возражал против принятия отказа от заявленных требований в части; в случае прекращения производства по делу в указанной части, представитель налогового органа пояснил, что основания для поддержки ранее представленного ходатайства об оставлении заявления об оспаривании бездействия Управления ФНС России по Курганской области без рассмотрения будут отсутствовать.
Право лица, заявившего указанное выше ходатайство, на совершение такого процессуального действия как частичный отказ от заявленных требований, указано в доверенности от 06.02.2023.
Отказ от заявленных требований в указанной части судом принят в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку он не противоречит закону и не нарушает права других лиц.
Согласно статье 150 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд прекращает производство по делу, если установит, что: истец отказался от иска, и отказ принят арбитражным судом.
Учитывая, что судом принят отказ заявителя от заявленных требований в части требования о признании незаконным бездействия Управления ФНС России по Курганской области по исполнению решения № 42/2023 от 22.03.2023 Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу в части приведения в соответствие обязательств индивидуального предпринимателя Феоктистовой Екатерины Александровны по страховым взносам на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование, производство по делу в указанной части подлежит прекращению.
Учитывая принятие отказа от заявленных требований в части, ходатайство заинтересованного лица, изложенное в отзыве от 10.08.2023, об оставлении заявления об оспаривании бездействия Управления ФНС России по Курганской области по исполнению решения № 42/2023 от 22.03.2023 Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу судом не рассматривается.
Во исполнение определения (протокольное) суда от 10.01.2024 заинтересованным лицом позиция по уточненным требованиям заявителя от 10.01.2024, ответ на обращение ИП Феоктистовой Е.А. от 22.11.2023 о возврате денежных средств не представлены.
Представители сторон полагали возможным рассмотреть дело по существу в настоящем судебном заседании, ходатайств не заявлено.
Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, судом установлены следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, Феоктистова Екатерина Александровна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 12.11.2015 за основным государственным регистрационным номером 315450100024800 (ИНН 450104072098). Как следует из материалов дела, доводов заявителя, индивидуальный предприниматель Феоктистова Екатерина Александровна применяет специальный налоговый режим – упрощенную систему налогообложения «доходы», также является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование (работников не имеет).
В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Ненормативный акт, действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данные ненормативный акт,
действия (бездействие) не соответствуют закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.
Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Согласно пункту 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.
Согласно пунктам 1, 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, установленном данной статьей. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика.
Из содержания положений статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что излишне уплаченной суммой налоговых платежей являются денежные средства, уплаченные в бюджетную систему Российской Федерации, в размере, превышающем налоговые обязательства налогоплательщика (налогового агента) за определенный налоговый период.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Указанной нормой предусмотрена возможность исполнения налоговых обязательств иным лицом.
Вместе с тем в силу вытекающего из части 3 статьи 17 Конституции Российской Федерации запрета злоупотребления правом никто не вправе извлекать преимущество (выгоду) из своего недобросовестного поведения. Общеправовой принцип добросовестного поведения определяет пределы осуществления своих субъективных прав налогоплательщиками.
Как следует из материалов дела, в течение 2022 года страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование уплачивались заявителем в полном размере и в установленные законодательством сроки уплаты.
Налоговым органом, полученные от заявителя страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, самостоятельно засчитывались в счет уплаты отсутствующей задолженности Феоктистовой Е.А. по налогу на имущество физических лиц, а по уплате страховых взносов образовывалась задолженность налогоплательщика.
Из сумм, направленных Феоктистовой Е.А. в уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год не поступили по назначению 22948,58 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год - 2191,50 руб., всего – 25140 руб. 08 коп.
В материалы дела представлены решения о зачете на общую сумму 25140 руб. 08 коп.: от 18.01.2022 № 36071 на сумму 5,33 руб., от 18.01.2022 № 36072 на сумму 4,00 руб., от 05.08.2023 № 844549 на сумму 8611,25 руб., от 05.08.2022 № 844550 на сумму 14328,00 руб., от 05.08.2022 № 844551 на сумму 2191,50 руб.
Указанные решения (сообщения) о зачете налогоплательщику не направлялись, были вручены Феоктистовой Е.А. 01.03.2023 при обращении в УФНС России по Курганской области.
В жалобе, направленной в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу, заявитель указал, что считает произведенные заинтересованным лицом зачеты незаконными в связи с тем, что платежи по страховым взносам являлись текущими, переплата отсутствовала. Налогоплательщик также сообщил о пропуске сроков для взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц и просил отменить решения о зачетах.
Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу № 42/2023 от 22.03.2023 жалоба ИП Феоктистовой Е.А. от 03.03.2023 удовлетворена полностью, решения о зачете от 18.01.2022 № 36071, от 18.01.2022 № 36072, от 05.08.2022 № 844549, от 05.08.2022 № 844550, от 05.08.2022 № 844551 признаны незаконными.
Согласно указанному решению Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу, Управлению ФНС России по Курганской области необходимо привести в соответствие налоговые обязательства заявителя по налогу на имущество физических лиц и страховым взносам на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование, о чем уведомить ИП Феоктистову Е.А. и Межрегиональную ИФНС России по Уральскому федеральному округу в 5-дневный срок с даты получения решения № 42/2023 от 22.03.2023.
Заявитель обращался к налоговому органу с заявлением о возврате спорных денежных средств, заявление оставлено без удовлетворения, ответ на обращение заявителя от 22.11.2023 в материалы дела, не смотря на предложение суда, заинтересованным лицом не представлен.
НК РФ не содержит специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования споров по искам налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа. В соответствии с пунктом 2 статьи 138 НК РФ досудебный (административный) порядок урегулирования споров предусмотрен только для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов.
Статьей 430 НК РФ определен порядок уплаты страховых взносов, согласно которому ИП Феоктистова Е.А. обязана уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное (далее также – ОПС) и медицинское страхование (далее также – ОМС) в фиксированном размере за 2022 в сумме 34445 руб. и 8766 руб. соответственно, а также страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300000 руб. в сумме 14328 руб.
Суммы страховых взносов на ОПС и ОМС за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы, исчисленные с дохода, превышающего 300 000 руб., уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (статьи 432 НК РФ).
По данным карточки расчетов с бюджетом (далее - КРСБ) ИП Феоктистовой Е.А. уплачены страховые взносы в фиксированном размере:
- на ОМС за 2022 в общей сумме 8766 руб. платёжными поручениями от 17.02.2022 № 13, от 01.06.2022 № 29, от 05.07.2022 № 38, от 03.10.2022 № 49;
- на ОПС за 2022 в общей сумме 34445 руб. платёжными поручениями от 17.02.2022 № 14, от 01.06.2022 № 30, от 05.07.2022 № 37, от 03.10.2022 № 50.
Страховые взносы на ОПС, исходя из дохода, указанного в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2021 год (1% от суммы доходов, превышающих 300 000 руб.) в сумме 14328 руб. уплачены ИП Феоктистовой Е.А. платежным поручением от 03.03.2022 № 18.
Также по состоянию на 01.01.2021 у заявителя имелась переплата: по страховым взносам в фиксированном размере на ОПС в сумме 5,33 руб.; по страховым взносам в фиксированном размере на ОМС в сумме 4,00 рубля.
Феоктистова Е.А. является плательщиком налога на имущество физических лиц.
По состоянию на 05.01.2022 у заявителя имелась задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: по налогу – в сумме 50319 руб., по пеням – в сумме 38177,53 руб.
Указанная задолженность возникла в связи с отсутствием уплаты налога на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 50319 руб. (основание – налоговое уведомление от 25.08.2016 № 94675918).
Межрегиональной инспекцией ФНС России по Уральскому федеральному округу было установлено, что Феоктистовой Е.А. произведена уплата налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 66595 руб. по налоговому уведомлению от 03.08.2020 № 645941.
Налоговым органом 14.01.2021 самостоятельно произведён зачет платежа за 2019 год в счет уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015 год, что привело к образованию задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 50 319,00 руб.
В связи с образовавшейся задолженностью, Управлением ФНС России по Курганской области самостоятельно зачтены платежи по страховым взносам на ОПС и ОМС в общей сумме 25140,08 руб. в счет уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц (решения о зачете от 18.01.2022 № 36071 на сумму 5,33 руб., от 18.01.2022 № 36072 на сумму 4,00 руб.; от 05.08.2022 № 844549 на сумму 8 611,25 руб., от 05.08.2022 № 844550 на сумму 14 328,00 руб., от 05.08.2022 № 844551 на сумму 2 191,50 руб.).
При этом правовые основания для осуществления операций по зачетам у налогового органа отсутствовали, указанное следует из решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу № 42/2023 от 22.03.2023, заинтересованным лицом в ходе судебного разбирательства не оспаривалось.
Согласно пункту 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более, чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.
Если иное не предусмотрено статьей 78 НК РФ, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта
совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.
Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, заявленный в представленной декларации (после окончания камеральной налоговой проверки), с платежными документами за соответствующий период, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетом.
Как следует из решения № 42/2023 от 22.03.2023 Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу установлено, что срок на взыскание задолженности по налогу на имущество за 2015 в сумме 50 319 руб. налоговым органом пропущен, вследствие чего произведённый зачёт платежей по налогу на имущество физических лиц за 2019 в счёт недоимки за 2015 признан неправомерным.
В ходе анализа карточек «Расчеты с бюджетом» Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу установлено, что уплаченные платежными поручениями от 17.02.2022 № 13 на сумму 2191,50 руб., от 17.02.2022 № 14 на сумму 8611,25 руб., от 03.03.2022 № 18 на сумму 14328,00 руб. страховые взносы, являются текущими платежами за 2022 и не являются излишне уплаченными на дату вынесения решений о зачете от 05.08.2022 № 844549, от 05.08.2022 № 844550, от 05.08.2022 № 844551.
Таким образом, решения о зачётах от 18.01.2022 № 36071, от 18.01.2022 № 36072, от 05.08.2022 № 844549, от 05.08.2022 № 844550, от 05.08.2022 № 844551 признаны Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу неправомерными.
В ходе судебного разбирательства Управлением ФНС России по Курганской области была списана просроченная задолженность и пени по налогу на имущество физических лиц, заявителю возвращена переплата по указанному налогу.
Применительно к признанным неправомерными зачетам, денежные средства заявителю в сумме 25140 руб. 08 коп. Управлением ФНС России по Курганской области не возвращены.
В связи с длительным периодом времени неисполнения налоговым органом решения № 42/2023 от 22.03.2023 Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу и невозможностью уплаты по ЕНС иных налогов и обязательных платежей (без погашения недостоверной налоговой обязанности, сформировавшейся в результате зачетов, проведенных налоговым органом) суммы «задолженности» по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год - 22948,58 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год - 2191,50 руб. фактически были погашены из поступивших позднее платежей.
Учитывая изложенное, образовалась излишне уплаченная сумма в размере 25140 руб. 08 коп. (сумма зачетов), указанная переплата не отражена в едином налоговом счете предпринимателя (как положительное сальдо), соответственно, индивидуальный предприниматель Феоктистова Е.А. лишена возможности каким-либо образом распорядиться спорной суммой.
Согласно позиции налогового органа, привести в соответствие обязательства предпринимателя Феоктистовой Е.А. путем изменения всей цепочки операций технически сложно в связи с введением ЕНС, займет длительное время и не исключит возможных ошибок. При этом налоговым оранном не оспаривается факт наличия излишне уплаченной заявителем суммы (суммы зачетов, признанных вышестоящим налоговым органом неправомерными) в размере 25140 руб. 08 коп.
Учитывая изложенное, требования заявителя подлежат удовлетворению, а спорные денежные средства подлежат возврату УПРАВЛЕНИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОЙ
НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ индивидуальному предпринимателю Феоктистовой Е.А.
Заявителем при подаче заявления уплачена государственная пошлина в размере 6000 руб. В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывая обстоятельства рассматриваемого дела, расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 2000 руб. подлежат отнесению на заинтересованное лицо, государственная пошлина в размере 4000 руб. подлежит возврату индивидуальному предпринимателю Феоктистовой Екатерине Александровне из федерального бюджета как излишне уплаченная.
Руководствуясь статьями 49, 150, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
принять отказ от заявления в части требования о признании незаконным бездействия Управления ФНС России по Курганской области по неисполнению решения № 42/2023 от 22.03.2023 Межрегиональной инспекции ФНС России по Уральскому федеральному округу в части приведения в соответствие обязательств индивидуального предпринимателя Феоктистовой Екатерина Александровны по страховым взносам на обязательное медицинское и обязательное пенсионное страхование, производство по делу в этой части прекратить.
Заявление индивидуального предпринимателя Феоктистовой Екатерины Александровны (ОГРНИП 315450100024800, ИНН 450104072098) удовлетворить.
Обязать УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН 1044500027285, ИНН 4501111862) осуществить возврат индивидуальному предпринимателю Феоктистовой Екатерине Александровне (ОГРНИП 315450100024800, ИНН 450104072098) денежных средств в сумме 25140 руб. 08 коп.
Взыскать с УПРАВЛЕНИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН 1044500027285, ИНН 4501111862) в пользу индивидуального предпринимателя Феоктистовой Екатерины Александровны (ОГРНИП 315450100024800, ИНН 450104072098) 2000 руб. расходов по уплате государственной пошлины.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Феоктистовой Екатерине Александровне (ОГРНИП 315450100024800, ИНН 450104072098) из федерального бюджета 4000 руб. государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Курганской области.
Судья А.Ф. Елесина
