Решение АС Краснодарского края от 15.01.2013 № А-32-38700/11

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Краснодар Дело № А-32-38700/2011

21 февраля 2013 года

Резолютивная часть объявлена 15 января 2013 года

Полный текст решения изготовлен 21 февраля 2013 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Шкира Д.М.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Железновой З.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Каргил-Юг», г. Краснодар

к Межрайонной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, г. Краснодар

о признании недействительными решения

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Макарова Т.В. – доверенность от 21.12.2012 № 1138, Ралетная Л.В. – доверенность от 21.12.2012 № 1355

от ответчика: Щербина В.А. – доверенность от 03.02.2012 № 03-19/01042,
 Котельникова О.Л. – доверенность от 26.10.2002 №03-19/08127, Дулова М.В. – доверенность от 07.11.2011 № 03-19/12778

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Каргил Юг», г. Краснодар (далее по текту – Заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, г. Краснодар (далее по тексту – Инспекция, налоговый орган) с требованием признать недействительным (незаконным) Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения №09-24/6 от 18.08.2011.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали свои доводы, которые изложили в заявлении и дополнительных письменных пояснениях, представили дополнительные письменные пояснения с приложением документальных доказательств, на которых основывают свои требования в части оспаривания доначисления налога на прибыль и НДС по договорам на оказание услуг управленческого характера.

Так указывают, что налоговым органом не правомерно не приняты заявленные в 2008-2009г.г. налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость в сумме 16 175 154руб., а также не включены в затраты при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в сумме 80 875 779руб. по приобретенной сельскохозяйственной продукции у контрагентов общества ООО «Транс-Л»,
 ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток», ООО «Реал». Заявленные вычеты и расходы подтверждаются представленным в ходе проверки документальными доказательствами, а именно договорами (контрактами), накладными, товарно-транспортными накладными, счетами-фактурами, платежными поручениями, приходными квитанциями по форме ЗПП-13, карточки анализа зерна по форме ЗПП-47, реестры ТТН на принятое зерно.

Обществом были представлены все документальные доказательства, обосновывающие заявленные требования в части подтверждения поставки товара, его оприходования и оплаты, т.е. полностью доказана реальность хозяйственных операций. В оспариваемом решении не отражено доказательств, позволивших сделать вывод о том, что контрагенты общества являются фирмами-однодневками, не изложено ни одного факта наличия согласованных действий общества и его контрагентов, не представлено доказательств взаимозависимости, аффилированности указанных субъектов. Налоговый орган не доказал, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, что ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентами. Выводы налогового органа по данным эпизодам, связанным с доначислением налога на прибыль и НДС, основаны на неполном анализе документов представленных обществом.

Налоговым органом также не правомерно не приняты в состав затрат за 2008-2009г.г. расходы общества по заключенному консультационному договору с компанией «Каргил Энтерпрайзис, Инк.» (Московсим представительством) и компанией «CargilEuropeBVBA» в сумме 158 843 507руб. (включая НДС) и доначислен соответствующий налог на прибыль.

Так же не правомерно не приняты к вычету суммы НДС заявленные обществом по счетам-фактурам, выставленным компанией «Каргил Энтерпрайзис, Инк.» (Московсим представительством) по оказанным консультационным услугам в сумме 13 161 579руб.

Так указывает, что во исполнение указанных договоров были оказаны услуги по подбору персонала – в части генерального директора, указанные компании являются специализированными лицами для оказания консультационных услуг по различным направлениям бизнеса. Компаниями оказаны услуги в области предоставления управленческого персонала (генерального директора), информационных технологий, внедрении и установки программных продуктов, их дальнейшей поддержки, услуги в области финансов, организация работы с внешними консультантами, юридическое сопровождение деятельности общества, услуги по организации ведения кадровой работы.

Дополнительно указывают, что услуги были преимущественно оказаны посредством телефонной связи и электронной связи, направлением письменных материалов, посредством предоставления доступа к корпоративным информационным ресурсам (базам данных, интернет порталам).

Стоимость услуг определялась контрагентами исходя из затрат, понесенных компаниями, основанную на внутренней системе учета расходов и доходов.

Таким образом, стоимость услуг формируется на основе данных о фактических затратах на их оказанием, соответственно, изменение стоимости услуг от месяца к месяцу отражает изменение затрат понесенных на исполнение договора. Сложившаяся стоимость услуг за месяц фиксируется в акте приемки услуг и таким образом согласовываются сторонами.

Представители налогового органа в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражали, поддержали доводы, изложенные в представленном письменном отзыве и дополнительном письменном пояснении.

Так указывают, что обществом не правомерно заявлены вычеты за периоды 2008-2009г.г. и включены в расходы суммы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль по поставщикам ООО «Транс-Л», ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток»,
 ООО «Реал».

Основанием для неправомерности включения в состав расходов затрат в сумме 38 856 487руб. и отказа в налоговом вычете по НДС в суме 3 885 648руб. по контрагенту ООО «Реал», неправомерности включения в состав расходов затрат в сумме
 30 297 680руб. и отказа в налоговом вычете по НДС в суме 3 029 768руб. по контрагенту ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток», неправомерности включения в состав расходов затрат в сумме 11 721 612руб. и отказа в налоговом вычете по НДС в сумме 1 172 161руб. по контрагенту ООО «Транс-Л» послужило отсутствие по указанному адресу данных лиц, уплата налогов в минимальных размерах, отсутствие основных средств, отсутствие трудового персонала, отсутствие сопроводительной документации (карантинных сертификатов). Таким образом, в результате проведенных мероприятий налогового контроля было установлено, что указанные контрагенты не имели возможности реального осуществления поставки продукции обществу. Проведенной почерковедческой экспертизой не подтвердилось подписание документов лицами, указанными руководителями данных предприятий.

Обществом также неправомерно были включены в состав затрат в сумме 72 668 973руб. и в вычеты суммы НДС в размере 13 161 579руб. по договору с компанией «Каргил Энтерпрайзис, Инк.», также неправомерно были включены в состав затрат в сумме 86 174 534руб. по договору с компанией «CargilEuropeBVBA».

Представленными в ходе выездной налоговой проверки первичными документами не подтверждается факт оказания услуг указанными контрагентами. Так невозможно сделать вывод, в чем состояли конкретные услуги, как определялась их стоимость и т.д.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, изучив все представленные сторонами документальные доказательства и оценив их в совокупности, установил следующее.

Общество является юридическим лицом, что подтверждается выпиской из Единого государствн6ного реестра юридических лиц от 12.10.2011 №06-05/3624.

Из материалов дела следует, что на основании решения исполняющего обязанности начальника инспекции от 10.08.2010 № 09-28/85/114 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2008г. по 31.12.2009г., в том числе по НДС и налогу на прибыль.

По результатам налоговой проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 15.07.2011 № 09-24/5, в котором зафиксированы выявленные в ходе выездной проверки нарушения налогового законодательства, который был получен главным бухгалтером общества по доверенности Ралетняя Л.В. (см. т. 1 л.д. 88-163).

Обществом на акт выездной налоговой проверки от 15.07.2011 № 09-24/5 были направлены возражения от 05.08.2011 №1659.

Налоговый орган, рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 15.07.2011
 № 09-24/5 и представленные к нему возражения вынес в присутствии главного бухгалтера и представителя по доверенности Воробьева Ю.А., решение от 18.08.2011 № 09-24/6 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены: НДС в сумме 2 868 604руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 929 332руб., налог на прибыль в краевой и федеральный бюджеты в сумме 53 460 513руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме
 7 690 921руб., привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 10 692 103руб., подлежит восстановлению в бюджет НДС в сумме 18 380 550руб.

Общество, не согласившись полностью с вынесенным решением налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Краснодарскому краю. Решением Управления от 07.10.2011 №20-12-945 апелляционная жалоба была оставлена без удовлетворения и утверждено решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Краснодарскому краю от 18.08.2011 №09-24/6.

Заявитель с решением налогового органа не согласился в полном объеме, что явилось основанием его обращения с настоящим заявлением в арбитражный суд.

В соответствии с пунктом 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 64 АПК РФ установлено, что доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Статьей 71 АПК РФ установлено, что арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

При рассмотрении по существу заявленных требований суд руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

В п.п. 2.1.2., 2.2.2., 2.1.1.3., 2.2.1.3., 2.3.2. Акта выездной налоговой проверки
 № 09-24/5 от 15.07.2011, пункта 1.1, 1.2. Решения Межрайонной Инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю № 09-24/6 от 18.08.2011 зафиксирована неполная уплата налогоплательщиком за периоды 2008-2009г.г. налога на добавленную стоимость в сумме 1 172 161руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 353 710руб., налога на прибыль в сумме 19 215 389руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 2 776 195руб., привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 3 843 078руб., подлежащим восстановлению в бюджет НДС за периоды 2008-2009г. в сумме 6 915 416руб.

Основанием доначисления оспариваемых сумм налогов явился вывод инспекции о том, что обществом в нарушение пункта 2 статьи 171 и статьи 172 НК РФ необоснованно к вычету заявлены суммы выставленного НДС контрагентами общества, отсутствия документов установленных налоговым законодательством подтверждающих заявленные вычеты в сумме 8 087 577руб., и в нарушение пункта 1 статьи 252 НК РФ завышены произведенные расходы в сумме 80 875 779руб. по приобретению зерна у контрагентов ООО «»Тран-Л», ООО «»Торговая группа «Агрофинансы Восток», ООО «Реал» и соответственно получению необоснованной налоговой выгоды.

Общество в проверяемом периоде в соответствии со статьей 143 НК РФ являлось плательщиком НДС.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ (в ред. от 22.07.2005 N 119-ФЗ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и заставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Следовательно, право на возмещение налога на добавленную стоимость возникает при наличии совокупности трех условий: получения счета-фактуры соответствующей требованиям статьи 169 Кодекса, оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) и подтверждения указанных операций соответствующими первичными документами.

Согласно приведенным нормам, право на вычеты по налогу на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов предъявления ему суммы указанного налога и реально произведенных хозяйственных операций.

Как видно из материалов дела, в проверяемом периоде основным видом деятельности общества являлась оптовая закупка и реализация пшеницы и маслосемян.
 от 15.01.2008г, № ССР 13553 от 05.02.2008г., № ССР 13815 от 04.05.2008г.

В соответствии с контрактом ООО «Транс-Л» обязуется поставить 300 тонн +/- 5% товарного подсолнечника. Базисом поставки является СРТ/доставка товара на
 ОАО «ЭФКО», расположенное по адресу: Белгородская область, г. Алексеевка, ул. Фрунзе, 2 (далее - исполнитель) согласно Правил «ИНКОТЕРМС» в редакции 2000 года.

Контракты со стороны ООО «Каргилл Юг» подписаны Вдовенко НА., действующей на основании доверенности № 398 от 14.06.2007г. со стороны ООО «Транс-Л» директором Федотовым С.Ю.

Условия контракта СРТ/доставка товара на ОАО «ЭФКО» означают, что продавец осуществляет передачу товара названному им перевозчику, а также оплачивает стоимость перевозки, необходимой для доставки товара до согласованного пункта назначения, т.е. покупатель несет все риски и дополнительные расходы, возникающие после передачи товара.

Обществом в 1-2 кварталах 2008г. по контрагенту ООО «Транс-Л» была заявлена к вычету сумма:

- 521 287 руб. в первом квартале 2008г. по выставленным счетам-фактурам
 № 00034 от 18.01.2008г. на сумму НДС 28 638,96 руб., № 00035 от 21.01.2008 на сумму НДС 56 808,99 руб., № 00040 от 05.02.2008г. на сумму НДС 131 138,15 руб.,
 № 00041 от 07.02.2008г. на сумму НДС 291 391,96 руб., № 00042 от 09.02.2008г. на сумму НДС 13 309 руб. (включены в книгу покупок за 1 квартал 2008г. и имеют порядковый номер 63, 77, 597, 608, 613);

- 650 874 руб. во втором квартале 2008г. по выставленным счетам-фактурам
 № 00051 от 05.05.2008г. на сумму НДС 203 839,64 руб., № 00052 от 07.05.2008г. на сумму НДС 34 715,11 руб., № 00052/1 от 07.05.2008г. на сумму НДС 95 244,04 руб., № 00053
 от 08.05.2008г. на сумму НДС 205 942,79 руб., № 00054 от 10.05.2008г. на сумму НДС 62 499,36 руб., № 00055 от 11.05.2008г. на сумму НДС 48 632,72 руб. (включены в книгу покупок за 2 квартал 2008г. и имеют порядковый номер 535, 544, 545, 552, 553, 555).

ООО «Каргилл Юг» заключило с ООО «Реал» следующие контракты

- контракты № ССР 18180 от 18.05.2009г., № ССР 16353 от 08.12.2008г., № ССР 16384
 от 09.12.2008г., № ССР 17240 от 24.02.2009г., № ССР 17245 от 24.02.2009г., № ССР 17338 от 04.03.2009г., № ССР 17921 от 21.04.2009г., № ССР 17963 от 24.04.2009г., № ССР 16104 от 17.11.2008г., № ССР 16267 от 28.11.2008г., № ССР 16446 от 12.12.2008г., № ССР 16515 от 17.12.2008г., № ССР 16897 от 29.12.2008г., № ССР 17679 от 01.04.2009г на поставку пшеницы продовольственной пятого класса;

- контракты № ССР 16101 от 14.11.2008г., № ССР 16187 от 21.11.2008г., № ССР 16426
 от 11.12.2008г., № ССР 16513 от 17.12.2008г., № ССР 16578 от 22.12.2008г., № ССР 16622 от 25.12.2008г., №ССР 17037 от 09.02.2009г. на поставку пшеницы продовольственной 4 класса;

- контракт № ССР 16621 от 25.12.2008г. на поставку пшеницы продовольственной 3 класса.

В соответствии с условиями контрактов ООО «Реал» обязуется поставить пшеницу продовольственную третьего-пятого класса (не предназначенной в корм животным) на условиях СРТ/доставка Товара на ООО ПКФ «Братья», Россия, г. Ростов-на-Дону, ул. 1-я Луговая, 19 (далее - Элеватор) согласно Правил «ИНКОТЕРМС» в редакции 2000 года.

Контракты № ССР 16104 от 17.11.2008г., № ССР 161, № ССР 16101 от 14.11.2008г., № ССР 16187 от 21.11.2008г., № ССР 16267 от 28.11.2008г., № ССР 16426 от 11.12.2008г., № ССР 16446 от 12.12.2008г., № ССР 16513 от 17.12.2008г., № ССР 17679 от 01.04.2009г., №ССР 17037 от 09.02.2009г., № ССР 16897 от 29.12.2008г., № ССР 16515 от 17.12.2008г.,
 № ССР 16578 от 22.12.2008г., № ССР 16621 от 25.12.2008г., № ССР 16622 от 25.12.2008г. со стороны ООО «Каргилл Юг» подписаны от лица Салабуда Н.Г., действующей на основании доверенности №731 от 15.09.2008г., контракты № ССР 16353 от 08.12.2008г., № ССР 16384 от 09.12.2008г., № ССР 18180 от 18.05.2009г., № ССР 17963 от 24.04.2009г., № ССР 17921 от 21.04.2009г., № ССР 17338 от 04.03.2009г., № ССР 17245 от 24.02.2009г., № ССР 17240 от 24.02.2009г. со стороны ООО «Каргилл Юг» подписаны от лица Ляха Р.В., действующего на основании доверенности № 732 от 15.09.2008г. Со стороны ООО «Реал» контракты подписаны от лица директора Гадаевой С.А.

Условия контракта СРТ/ доставка Товара на ООО ПКФ «Братья» означают, что продавец осуществляет передачу товара названному им перевозчику, а также оплачивает стоимость перевозки, необходимой для доставки товара до согласованного пункта назначения. Это говорит о том, что покупатель несет все риски и дополнительные расходы, возникающие после передачи товара.

Обществом в 3-4 кварталах 2008г. по контрагенту ООО «Реал» была заявлена к вычету сумма:

- 2 211 366 руб. в 3 квартале 2008г. по выставленным счетам-фактурам за поставку пшеницы в адрес ООО «Каргилл Юг» счета-фактуры № 25 от 21.07.2008г. НДС на сумму 49 159,46 руб., № 26 от 23.07.2008г. НДС на сумму 43 696,80 руб., № 27 от 25.07.2008г. НДС на сумму 55 967,78 руб., № 30 от 01.08.2008г. НДС на сумму 12 070,01 руб., № 31
 от 02.08.2008г. НДС на сумму 26 276,62 руб., № 34 от 05.08.2008г. НДС на сумму
 48 980,22 руб., № 36 от 06.08.2008г. НДС на сумму 81 805,43 руб., № 37 от 07.08.2008г. на сумму НДС 69 422,57 руб., № 38 от 08.08.2008г. на сумму НДС 71720,54 руб., № 39
 от 09.08.2008г. НДС на сумму 80 766,61 руб., № 40 от 10.08.2008г. НДС на сумму
 26 552,83 руб., № 41 от 11.08.2008г. НДС на сумму 79 173,88 руб., № 42 от 12.08.2008г. НДС на сумму 77 485,53 руб., № 43 от 13.08.2008г. НДС на сумму 77 199,12 руб., № 44
 от 14.08.2008г. НДС на сумму 78 942,90 руб., № 45 от 15.08.2008г. НДС на сумму
 77 263,12 руб., № 46 от 16.08.2008г. НДС на сумму 80 089,58 руб., № 47 от 17.08.2008г. НДС на сумму 82 839,97 руб., № 48 от 18.08.2008г. НДС на сумму 47 831,62 руб., № 52
 от 21.08.2008г. НДС на сумму 57 221,31 руб., № 54 от 22.08.2008г. НДС на сумму
 77 303,97 руб., № 55 от 23.08.2008г. НДС на сумму 95 026,47 руб., № 56 от 25.08.2008г. НДС на сумму 77 230,38 руб., № 57 от 26.08.2008г. НДС на сумму 39 411,00 руб., № 58
 от 27.08.2008г. НДС на сумму 19 072,56руб., №59 от 27.08.2008г. НДС на сумму 58 904,67руб., №60 от 28.08.2008г. НДС на сумму 59 127,04руб., №62 от 29.08.2008г. НДС на сумму 21 082,08руб., №65 от 31.08.2008г. НДС на сумму 21 986,99руб., №63
 от 30.08.2008г. НДС на сумму 58 381,25руб., №64 от 31.08.2008г. НДС на сумму 77 471,02руб., №66 от 01.09.2008г. НДС на сумму 58 953,46руб., №70 от 03.09.2008г. НДС на сумму 13 465,42руб., №69 от 03.09.2008г. НДС на сумму 19 054, 82руб., №71
 от 04.09.2008г. НДС на сумму 16 231,26руб, №72 от 05.09.2008г. НДС на сумму 19 741,10руб., №73 от 05.09.2008г. НДС на сумму 13 298,72руб., №74 от 06.09.2008г. НДС на сумму 40 774,02руб., №75 от 07.09.2008г. НДС на сумму 58 627,49руб., №76
 от 08.09.2008г. НДС на сумму 40 774,02руб., № 77 от 09.09.2008г. НДС на сумму
 40 679,11 руб. №79 от 10.09.2008г. НДС на сумму 21 496,92 руб., № 83 от 16.09.2008г. НДС на сумму 38 896,37 руб. (включены в книгу покупок за 3 квартал 2008г. и имеют порядковый номер 1533,1535, 1539, 1549, 1574, 1593, 1614, 1618, 1619, 1644, 1648, 1649, 1662, 1671, 1686, 1693, 1700, 1726, 1738, 1751, 1755, 1759, 1760, 1763, 1778, 1792, 1793, 1807, 1811, 1820, 1821, 1840, 1847, 1848, 1853, 1856, 1862, 1875, 1878, 1899, 1908, 1920, 1934);

- 1 187 288 руб. в 4 квартале 2008г. по выставленным счетам-фактурам за поставку пшеницы в адрес ООО «Каргилл Юг» счета-фактуры № 85 от 02.10.2008г. НДС на сумму 19 129,10 руб., № 88 от 03.10.2008г. НДС на сумму 74 794,90 руб., № 89 от 06.10.2008г. НДС на сумму 37 281,16 руб., № 90 от 07.10.2008г. НДС на сумму 75 315,43 руб., № 91
 от 08.10.2008г. НДС на сумму 37 325,27 руб., № 92 от 10.10.2008г. НДС на сумму 17 982,00 руб., № 96 от 16.11.2008г. НДС на сумму 46 637,74 руб., № 97 от 17.11.2008г. НДС на сумму 46 922,83 руб., № 99 от 18.11.2008г. НДС на сумму 36 735,00 руб., № 100
 от 18.11.2008г. НДС на сумму 26 823,95 руб., № 101 от 20.11.2008г. НДС на сумму
 25 142,71 руб., №103 от 21.11.2008г. НДС на сумму 12 508,77 руб., № 104 от 22.11.2008г. НДС на сумму 48 866,87 руб., №105 от 23.11.2008г. НДС на сумму 60 712, 94руб., № 107 от 26.11.2008г. НДС на сумму 61 778,65 руб.), № 108 от 27.11.2008г. НДС на сумму
 29 753,96 руб., № 109 от 28.11.2008г. НДС на сумму 28 015,18 руб., № 114 от 08.12.2008г. НДС на сумму 27 345,77 руб., № 116 от 09.12.2008г. НДС на сумму 58 226,65 руб., № 117 от 10.12.2008г. НДС на сумму 91892,96 руб., № 118 от 11.12.2008г. НДС на сумму
 53 932,44руб., № 119 от 12.12.2008г. НДС на сумму 39 244,86 руб., № 120 от 12.12.2008г. НДС на сумму 13 091,98 руб., № 121 от 13.12.2008г. НДС на сумму 48 316,57 руб., № 122 от 15.12.2008г. НДС на сумму 12 817,15 руб., № 123 от 16.12.2008г. НДС на сумму
 27 527,82 руб., № 124 от 16.12.2008г. НДС на сумму 19 869,69 руб., № 125 от 17.12.2008г. НДС на сумму 25 584,94 руб., № 128 от 23.12.2008г. НДС на сумму 25 967,56 руб., № 129 от 24.12.2008г. НДС на сумму 14 127,55 руб., № 130 от 24.12.2008г. НДС на сумму
 17 060,93 руб., № 131 от 25.12.2008г. НДС на сумму 26 554,35 руб. (включены в книгу покупок за 4 квартал 2008г.).

ООО «Каргилл Юг» заключило с ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток» контракты № ССР 15690 от 10.10.2008г., № ССР 15147 от 03.09.2008г., № ССР 14980
 от 26.08.2008г., № ССР 14653 от 11.08.2008г.

В соответствии с контрактами ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток» обязуется поставить пшеницу фуражную насыпью на условиях EXW/франко-элеватор
 ООО «Волгоградский элеватор», расположенный по адресу: 400074, г. Волгоград,
 ул. Козловская, 59 (далее - Элеватор), согласно Правил «ИНКОТЕРМС» в редакции
 2000 года.

Контракты № ССР 15690 от 10.10.2008г., № ССР 15147 от 03.09.2008г., со стороны ООО «Каргилл Юг» подписаны от лица Салабуда Н.Г., действующей на основании доверенностей № 731 от 15.09.2008г., № 701 от 27.09.2007г. Контракты № ССР 14980
 от 26.08.2008г., № ССР 14653 от 11.08.2008г. со стороны ООО «Каргилл Юг» подписаны от лица генерального директора Вергун М.М., действующей на основании доверенности
 № 396 от 14.06.2007г. Со стороны ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток»» контракты подписаны от лица генерального директора Сапрыкина А.Ю.

Условия контракта EXW/франко-элеватор ООО «Волгоградский элеватор» означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставляет товар в распоряжение покупателя на своем предприятии (заводе, фабрике, складе и т.п.) без осуществления выполнения таможенных формальностей, необходимых для вывоза, и без погрузки товара на транспортное средство. Данный термин возлагает на продавца минимальные обязанности, и покупатель должен нести все расходы и риски в связи с принятием товара на предприятии продавца.

Согласно представленных документов, ООО «Волгоградский элеватор» переоформил пшеницу 5 класса в количестве 8 351, 316 тонн с карточки ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток» на карточку ООО «Каргилл Юг».

Обществом в 3-4 кварталах 2008г. по контрагенту ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток» за поставку пшеницы была заявлена к вычету сумма:

- 2 603 846 руб. в 3 квартале 2008г. по выставленным счетам-фактурам за поставку пшеницы в адрес ООО «Каргилл Юг» № 68 от 15.08.2008г. НДС на сумму 90 605,09 руб., № 69 от 18.08.2008г. НДС на сумму 93 453,47 руб., № 70 от 21.08.2008г. НДС на сумму 132 341,94 руб., № 71 от 22.08.2008г. НДС на сумму 42 787,20 руб., № 72 от 25.08.2008г. НДС на сумму 609 176,06 руб., № 73 от 26.08.2008г. НДС на сумму 145 522,68 руб., № 74 от 26.08.2008г. НДС на сумму 12 023,43 руб., № 79 от 08.09.2008г. НДС на сумму
 467 080,26 руб., № 80 от 11.09.2008г. НДС на сумму 261 817,92 руб., № 81 от 17.09.2008г. НДС на сумму 189 505,99 руб., № 82 от 24.09.2008г. НДС на сумму 559 532,36 руб. (включены в книгу покупок за 3 квартал 2008г. и имеют порядковый номер 2564, 2570, 2583, 2585, 2589, 2612, 2637, 2971, 3079, 3298, 3299);

- 425 922 руб. в 4 квартале 2008г. по выставленным счетам-фактурам за поставку пшеницы в адрес ООО «Каргилл Юг»№ 95 от 15.10.2008г. НДС на сумму 100 909,20 руб., № 96
 от 17.10.2008г. НДС на сумму 325 012,39 руб.) (включены в книгу покупок за 4 квартал 2008г.).

Обществом в 1-2 кварталах 2009г. по контрагенту ООО «Реал» за поставку пшеницы была заявлена к вычету сумма:

- 365 417 руб. в 1 квартале 2009г. по выставленным счетам-фактурам за поставку пшеницы в адрес ООО «Каргилл Юг» № 8 от 28.01.2009г. НДС на сумму 23 340,31 руб.), № 18
 от 06.02.2009г. НДС на сумму 21 326,73 руб., № 21 от 21.02.2009г. НДС на сумму
 121 304,14 руб., № 22 от 23.02.2009г. НДС на сумму 79 624,87 руб.), № 23 от 24.02.2009г. НДС на сумму 26 058,16 руб., № 29 от 06.03.2009г. НДС на сумму 42 103,24 руб., № 30
 от 07.03.2009г. НДС на сумму 27 212,80 руб., № 31 от 10.03.2009г. НДС на сумму
 24 447,16 руб. (включены в книгу покупок за 1 квартал 2009г.);

- 121 577 руб. во 2 квартале 2009г. по выставленным счетам-фактурам за поставку пшеницы в адрес ООО «Каргилл Юг» № 36 от 01.04.2009г. НДС на сумму
 13 905,44 руб., № 44 от 21.04.2009г. НДС на сумму 55 253,90 руб., № 48 от 23.04.2009г. НДС на сумму 18 537,28руб., № 49 от 24.04.2009г. НДС на сумму 18 549,99 руб., № 80
 от 15.05.2009г. НДС на сумму 15 330,55руб. (включены в книгу покупок за 2 квартал 2009г.).

Общество в проверяемом периоде в соответствии со статьей 246 НК РФ являлось плательщиком налога на прибыль.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях настоящей главы признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования, предъявляемые к первичным учетным документам, содержатся в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с пунктом 2 статья 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Пунктом 2 статьи 253 Кодекса предусмотрено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Обществом в 2008г. в расходы были включены сумма 11 721 612руб. по поставщику сельхозпродукции ООО «Транс-Л», сумма 30 297 680руб. по поставщику ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток», сумма 33 986 541 руб. по поставщику ООО «Реал», в 2009г. в расходы была включена сумма 4 869 946руб. по поставщику ООО «Реал».

В обоснование произведенных расходов по приобретению обществом у
 ООО «Транс-Л» сельхозпродукции в материалы дела представлены контракты, счета-фактуры, товарные накладные, квитанции на прием в переработку давальческих маслосемян и расчет причитающейся продукции ОАО «ЭФКО», акты перерасчета по качеству, платежные поручения об оплате поставленного товара, выписка банка (см. т.6. л.д. 4-81).

В обоснование произведенных расходов по приобретению обществом у
 ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток» в материалы дела представлены контракты, счета-фактуры, товарные накладные, квитанции на приемку хлебопродуктов ООО «Волгоградский элеватор», карты анализа зерна, платежные поручения об оплате поставленного товара, выписка банка (см. т.8. л.д. 3-73).

В обоснование произведенных расходов по приобретению обществом у
 ООО «Реал» в материалы дела представлены контракты, счета-фактуры, товарные накладные, акт пересчета по качеству, приходные квитанции на приемку хлебопродуктов ООО ПКФ «Братья», квитанции на приемку хлебопродуктов ОАО «Павловский элеватор», реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе, товарно-транспортные накладные, платежные поручения об оплате поставленного товара, выписка банка (см. т.8. л.д. 74-203, т.9 л.д. 1-218, т.10 л.д. 1-190, т.11 л.д. 1-43).

При таких обстоятельствах с учетом представленных в материалы дела документальных доказательств судом установлена реальность хозяйственных операций по поставке сельхозпродукции от поставщиков ООО «Транс-Л», ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток, ООО «Реал». Налоговым органом не опровергнуты представленные в материалы дела документальные доказательства, а именно: товарные накладные, квитанции на прием в переработку давальческих маслосемян и расчет причитающейся продукции ОАО «ЭФКО», акты перерасчета по качеству, квитанции на приемку хлебопродуктов ООО «Волгоградский элеватор», карты анализа зерна, акты пересчета по качеству, приходные квитанции на приемку хлебопродуктов ООО ПКФ «Братья», квитанции на приемку хлебопродуктов ОАО «Павловский элеватор», реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе, товарно-транспортные накладные.

Основанием не принятия налоговым органом к вычетам сумм выставленного НДС и расходов по приобретению маслосемян по поставщику ООО «Транс-Л» послужили следующие обстоятельства установленные в ходе мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Транс-Л» ИНН/КПП 3665064391/366501001:

- направлен запрос в ИФНС России по Советскому району г. Воронежа № 09-14/02584
от 14.03.2011 - получен ответ № 06-10/01604 от 24.03.2011г., что данная организация состоит на учете в ИФНС России по Советскому району г. Воронежа с 06.07.2007, зарегистрирована по адресу: г. Воронеж, ул. Антакольского, 18.

- учредителем и директором является Федотов Сергей Юрьевич (размер доли 100 %). Федотов С. Ю., который является учредителем и руководителем еще более 7 организаций.

- направлен запрос в ИФНС России по Советскому району г. Воронежа № 09-14/11570
от 10.11.2010г.- получен ответ№01559дсп от 15.11.2010г., что в настоящее время организация не отчитывается, бухгалтерская и налоговая отчетность не предоставлялась. Согласно бухгалтерской отчетности на балансе организации числятся основные средства в 2008г. на сумму 5 тыс. руб., в 2009г. организация бухгалтерскую отчетность не представляла. Организация в 2008г. исчисляла и уплачивала налоги в минимальных размерах. Последняя налоговая отчетность по НДС представлена за 4 квартал 2008г. на сумму НДС к уплате 5 322 руб. Налоговая база заявлена организацией только по ставке НДС 18%, тогда как ООО «Транс-Л» в адрес ООО «Каргилл Юг» поставлялся подсолнечник (данная продукция облагается по ставке НДС 10%).

- среднесписочная численность организации по состоянию на 01.01.2008 составила 1 человек, по состоянию на 01.01.2009г. - 1 человек, имущество, транспортные средства отсутствуют.

- анализ движения денежных средств показал, что за период с 01.01.2008г. по 31.12.2009г. (расчетный счет закрыт 26.02.2009г) ООО «Транс-Л» осуществляло реализацию сельскохозяйственной продукции ограниченному кругу лиц, кроме того обладающих признаками «проблемных» организаций.

- с расчетного счета осуществлялись платежи за сельскохозяйственную продукцию. Основным контрагентом, у которого ООО «Транс-Л» приобретало с/х продукцию, является ООО «Техстрой», имеющий признаки «проблемного» налогоплательщика;

- денежные средства, поступившие от ООО «Каргилл Юг», в тот же день в полном объеме перечислялись на счет ООО «Техстрой». ООО «Техстрой» зарегистрировано в г. Москве, имеет расчетный счет в Белгородском филиале ООО «Национальный стандарт». Счета ООО «Транс-Л» и ООО «Техстрой» открыты в одном банке. Согласно выписке с расчетного счета ООО «Техстрой» от ООО «Транс-Л» неоднократно поступали денежные средства, которые в тот же день в идентичных суммам, были выданы по чеку физическим лицам и перечислены на расчетный счет ООО «РеалАгро+».

- перечисление заработной платы с расчетного счета ООО «Транс-Л» не производилось, уплата налогов с расчетного счета производилась в минимальных размерах (НДС в суммах, не превышающих 4 900 руб., налог на прибыль в суммах, не превышающих
 4 500 руб., НДФЛ, ЕСН не перечислялись).

- по банковскому счету отсутствуют платежи на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.)

ООО «Транс-Л» не имело возможности поставить в общей сложности 664, 41 тонн товарного подсолнечника, по контрактам от 15.01.2008г. № ССР 13407, поскольку в рассматриваемый период у него отсутствовали необходимые трудовые и технические ресурсы.

В соответствии со статьей 95 Налогового Кодекса Российской Федерации проведена почерковедческая экспертиза - заключение эксперта № 2011/05-113П от 02 июня 2011г. Экспертиза проводилась с целью исследования вопроса подлинности подписей на контракте № ССР 13553 от 05.02.2008, заключенном с OОО «Каргил-Юг», счет-фактуре 00042 от 07.02.2008, выставленной от ООО «Транс-Л», счет-фактуре № 00053
 от 08.05.2008, выставленной от ООО «Транс-Л».

Из заключения эксперта № 2011/05-113П от 02 июня 2011г. следует, что подписи
 от имени Федотова С.Ю., расположенные в контракте № ССР 13553 от 05.02.2008, заключенном с ООО «Транс-Л», счет-фактуре № 00041 от 07.02.2008г., выставленной
 от ООО «Транс-Л», счет-фактуре № 00053 от 08.05.2008г., выставленной от ООО «Транс-Л», с учетом подписи в карточке с образцами подписей и оттиска печати ООО «Транс-Л» Формы документов по ОКУД 0401026, выполнены не Федотовым С.Ю., а другим лицом.

На основании вышеизложенного, счет-фактуры подписаны неустановленным лицом, содержат недостоверные сведения, не соответствует требованиям п. 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 9 ФЗ от 23.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в связи с чем, не могут являться основанием для предъявления сумм НДС к вычету.

При таких обстоятельствах налоговым органом сделан вывод, что у ООО «Транс-Л» отсутствуют условия и реальные возможности осуществления предпринимательской деятельности.

Налоговым органом в результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что у ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток» отсутствуют условия и реальные возможности осуществления предпринимательской деятельности.

У организации нет финансовых, трудовых и материальных ресурсов, офисных, торговых, складских и иных помещений, иных ресурсов, необходимых для ведения предпринимательской деятельности. ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток» не исполняет обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах (в настоящее время не исчисляет налоги, в 2008г. исчисляло в минимальных размерах, не представляет отчетность, не уплачивает налоги).

Организация создана не для уставных целей, а в качестве «транзакционной» единицы, не имеющей существенных собственных активов и операций.

Вышеизложенные обстоятельства, в своей совокупности, указывают на то, что налогоплательщиком выбран контрагент ООО «Торговая группа «Агрофинансы Восток» с целью получения налоговой выгоды в виде необоснованного предъявления к вычету НДС и завышения расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

Налоговым органом в результате проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что у ООО «Реал» отсутствуют условия и реальные возможности осуществления предпринимательской деятельности.

У организации нет финансовых, трудовых и материальных ресурсов, офисных, торговых, складских и иных помещений, иных ресурсов, необходимых для ведения предпринимательской деятельности. Организация по юридическому адресу не располагается, по данному адресу находится многоквартирный жилой дом. ООО «Реал» не исполняет обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах (в настоящее время не исчисляет налоги, в 2008-2009гг. исчисляло в минимальных размерах, не представляет отчетность, не уплачивает налоги).

Контракты, счет-фактуры, выставленные от ООО «Реал» подписаны неустановленным лицом, содержат недостоверные сведения, не соответствует требованиям статьи 9 Федерального закона от 23.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Организация создана не для уставных целей, а в качестве «транзакционной» единицы, не имеющей существенных собственных активов и операций.

Вышеизложенные обстоятельства, в своей совокупности, указывают на то, что налогоплательщиком выбран контрагент ООО «Реал» с целью получения налоговой выгоды в виде необоснованного предъявления к вычету НДС и завышения расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление) указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В пункте 3, 4 Постановления указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Такие обстоятельства, как создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции, взаимозависимость участников сделок, использование заемных средств в целях экономической деятельности, осуществление расчетов с использованием одного банка, сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если налоговый орган помимо данных обстоятельств не докажет, что представленные ей документы в подтверждение налогового вычета содержат неполные, противоречивые, и (или) недостоверные сведения.

Судом по настоящему делу при анализе взаимоотношений общества с
 ООО «Трас-Л» при оценке получения необоснованной налоговой выгоды учитывается следующие.

Обществом в материалы дела были представлены товарные накладные, счета-фактуры, выставленные в адрес общества ООО «Транс-Л», квитанции на прием в переработку давальческих маслосемян и расчет причитающейся продукции выставленные в адрес общества ОАО «ЭФКО».

Закупленный товар был оплачен обществом в безналичной форме на расчетный счет ООО «Транс-Л», что подтверждается платежными поручениями и налоговым органом не оспаривалось.

По условиям договоров поставка осуществлялась на условиях «СРТзавод» транспортом поставщика и за его счет. Представленные заявителем товарные накладные имеют основные реквизиты, предусмотренные Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N132.

Контракты на поставку маслосемян подписаны от имени директора
 Федотова С.Ю.

Судом не может быть принят довод налогового органа о том, что контракты и счета-фактуры подписаны неустановленным лицом на основании проведенной экспертизы.

Так в материалы дела обществом и налоговым органом представлена генеральная доверенность выданная директором общества Федотовым С.Ю.
 от 06.07.2007 на Маркова С.Ю. с правом подписания договоров, получения наличных денежных средств и всех иных документов. Как видно из представленной в материалы дела выписки банка с расчетного счета общества получение наличных денежных средств осуществлялось данным лицом.

Экспертиза проводилась на соответствие подписей выполненных в контракте №ССР13553 от 05.02.2008г., счет-фактуре №00041 от 07.02.2008г., счет-фактуре №00053 от 08.05.2008г. с документом, содержащим подпись Федотова С.Ю. – карточка с образцами подписей и оттиска печати ООО «Транс-Л». Однако достоверных и достаточных данных, что подпись, выполненная в карточке на открытие банковского счета именно произведена Федотовым С.Ю. налоговым органом в материалы дела не представлена, опроса в качестве свидетеля Федотва С.Ю. не проводилось, образцы подписи для экспертного исследования у данного лица не брались.

Выдача ветеринарных сопроводительных документов, а именно ветеринарных свидетельств формы №1, 2 и ветеринарных справок формы №4 на семена подсолнечника предназначенного для переработки для изготовления растительного масла не предусматривается действующим законодательством.

Так согласно Правил организации работы по выдаче ветеринарных сопроводительных документов утвержденных Приказом Минсельхоза РФ
 от 16.11.2006 №422 настоящие Правила устанавливают порядок организации работы по выдаче ветеринарных сопроводительных документов и являются обязательными для исполнения должностными лицами, уполномоченными осуществлять оформление и выдачу ветеринарных сопроводительных документов, юридическими лицами любой организационно-правовой формы и гражданами, занятыми содержанием, ловлей, добычей животных (в том числе птиц, рыб (других гидробионтов), пчел), а также производством, заготовкой, переработкой, перевозкой, хранением и реализацией продукции животного происхождения, кормов и кормовых добавок.

Судом не могут быть приняты доводы налогового органа изложенные в отзыве в качестве оснований для не принятия к вычету суммы НДС по выставленным счетам-фактурам и не включению в расходы произведенных затрат по приобретению маслосемян у ООО «Транс-Л», как не основанные на фактических обстоятельствах установленных судом.

Судом по настоящему делу при анализе взаимоотношений общества с
 ООО «Торговой группой «Агрофинансы Восток» при оценке получения необоснованной налоговой выгоды учитывается следующие.

Обществом в материалы дела были представлены контракты, товарные накладные, счета-фактуры, выставленные в адрес общества ООО «Торговой группой «Агрофинансы Восток», квитанции на прием хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления, карточки анализа зерна выданные ООО «Волгоградский элеватор» на переоформление зерна с ООО «Торговой группой «Агрофинансы Восток» на общество.

Закупленный товар был оплачен обществом в безналичной форме на расчетный счет ООО «Торговой группой «Агрофинансы Восток», что подтверждается платежными поручениями и налоговым органом не оспаривалось.

По условиям договоров поставка осуществлялась на условиях «ЕХW/ франко-элеватор ООО «Волгоградский элеватор» транспортом поставщика и за его счет. Представленные заявителем товарные накладные имеют основные реквизиты, предусмотренные Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N132.

Контракты на поставку пшеницы подписаны от имени директора
 Сапрыкина А.Ю.

Факт поставки подтверждается также письмом ООО «Волгоградский элеватор» от 16.05.2012.

Реальность осуществления хозяйственной деятельности контрагентом общества ООО ««Торговой группой «Агрофинансы Восток» являются, опросный лист на открытие кредитной линии, бухгалтерскими балансами за 2006-2008г.г., налоговыми декларациями и т.д. (см. т. 6 л.д. 83-174, т.7 л.д. 122-165).

Судом не могут быть приняты доводы налогового органа изложенные в отзыве в качестве оснований для не принятия к вычету суммы НДС по выставленным счетам-фактурам и не включению в расходы произведенных затрат по приобретению пшеницы у ООО «Торговой группой «Агрофинансы Восток», как не основанным на фактических обстоятельствах установленных судом.

При таких обстоятельствах обществом правомерно в 3-4 кварталах 2008г. по контрагенту ООО «Торговой группой «Агрофинансы Восток» была заявлена к вычету сумма 3 029 768руб. и расходы в сумме 30 297 680руб.

Судом по настоящему делу при анализе взаимоотношений общества с
 ООО «Реал» при оценке получения необоснованной налоговой выгоды учитывается следующие.

Обществом в материалы дела были представлены контракты, товарные накладные, счета-фактуры, выставленные в адрес общества ООО «Реал», квитанции на прием хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления, реестры товарно-транспортных накладных ООО «Реал» на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе выданные ООО ПКФ «Братья», копии приходных квитанций, акты пересчета цены по качеству, товарно-транспортные накладные.

Закупленный товар был оплачен обществом в безналичной форме на расчетный счет ООО «Реал», что подтверждается платежными поручениями и налоговым органом не оспаривалось.

По условиям контрактов поставка осуществлялась на условиях «СРТ/ доставка товара на ООО «ПКФ «Братья», ОАО «Павловский элеватор», ООО «Азовский портовый элеватор», транспортом поставщика и за его счет. Представленные заявителем товарные накладные имеют основные реквизиты, предусмотренные Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N132.

Контракты на поставку пшеницы подписаны от имени директора Гадаевой С.А. подписанных Трофимовым, часть контрактов подписана Гадаевой С.А. (№ССР 14505, № ССР14298, №18180), счета-фактуры и накладные подписаны Трофимовым А.В. и бухгалтером Кузнецовой Н.А.

Факт поставки пшеницы от ООО «Реал» подтверждается также письмом и реестром оприходованного зерна ОАО «павловский элеватор», от 14.05.2012г.,
 ООО ПКФ «Братья» от 12.05.2012г., ООО «Гречишкинская зерновая компания»,
 ООО «Азовский портовый элеватор».

Контракты на поставку подписаны от имени директора Федотова С.Ю. по выданной доверенности Трофимовым А.В.

Судом не может быть принят довод налогового органа о том, что контракты и счета-фактуры подписаны неустановленным лицом на основании проведенной экспертизы.

Экспертиза проводилась на соответствие подписей выполненных в контракте №ССР18180 от 18.05.2009г., с документом, содержащим подпись Гадаевой С.А. – карточка с образцами подписей и оттиска печати ООО «Реал». Однако достоверных и достаточных данных, что подпись выполненная в карточке на открытие банковского счета именно Гадаевой С.А. налоговым органом в материалы дела не представлена, опроса в качестве свидетеля Гадаевой С.А. не проводилось, образцы подписи для экспертного исследования у данного лица не брались.

Кроме этого экспертному исследованию подвергался лишь один заключенный контракт, как ранее было установлено судом из всех подписанных контрактов
 ООО «Реал» имеется лишь три подписанных за подписью Гадаевой остальная часть контрактов и все счета-фактуры подписаны Трофимовым А.В., так во всех счетах-фактурах указана его фамилия и подпись, исследование подписи Трофимова А.В. налоговым органом не проводилось.

Как видно из материалов дела Трофимов Александр Владимирович является одним из учредителей ООО «Реал», на представленных в материалы дела налоговых декларациях стоит подпись Трофимова А.В. и бухгалтера Кузнецовой Н.А.
 Гадаевой С.А. Трофимову А.В. выдана доверенность №1 от 24.06.2008г. с правом выступать от имени общества при заключении гражданско-правовых договоров, осуществлять все действия, необходимые для выполнения обязательств общества по названным договорам, в том числе подписывать документы исходящие от общества – счета-фактуры, накладные ТОРГ-12, ТТН, платежные поручения и т.д.

Судом не могут быть приняты доводы налогового органа изложенные в отзыве в качестве оснований для не принятия к вычету суммы НДС по выставленным счетам-фактурам и не включению в расходы произведенных затрат по приобретению пшеницы у ООО «Реал», как не основанным на фактических обстоятельствах установленных судом.

При таких обстоятельствах обществом правомерно в 3-4 кварталах 2008г., 1-2кварталах 2009г. по контрагенту ООО «Реал» была заявлена к вычету сумма
 3 885 648руб. и расходы в сумме 38 856 487руб.

Следовательно, налоговым органом не правомерно обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1 172 161руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 353 710руб., налог на прибыль в сумме 19 215 389руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 2 776 195руб., привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 3 843 078руб., подлежащим восстановлению в бюджет НДС за периоды 2008-2009г. в сумме 6 915 416руб.

В п.п. 2.1.2., 2.2.2., 2.1.1.3., 2.2.1.3., 2.3.2. Акта выездной налоговой проверки
 № 09-24/5 от 15.07.2011г., пункта 1.1, 1.2. Решения Межрайонной Инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю № 09-24/6 от 18.08.2011 зафиксирована неполная уплата налогоплательщиком за периоды 2008-2009г.г. налога на добавленную стоимость в сумме 1 696 443руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 575 622руб., налога на прибыль в сумме 34 245 123руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 4 914 727руб., привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 6 849 025руб., подлежащим восстановлению в бюджет НДС за периоды 2008-2009г. в сумме 11 465 136руб.

Основанием доначисления оспариваемых сумм налогов явился вывод инспекции о том, что обществом в нарушение пункта 2 статьи 171 и статьи 172 НК РФ необоснованно к вычету заявлены суммы выставленного НДС контрагентами общества в сумме
 13 161 579руб., и в нарушение пункта 1 статьи 252, подпунктов 14, 15, 18, 19 статьи 264 НК РФ неправомерно учтены расходы в сумме 158 843 507руб. по оказанию консультационных и информационно-технических услуг в областях, связанных с управление производством по оказанным консультационным услугам Московским представительством компании «CargillEnterprisesInc», компанией «CargillEuropeBVBA» (Бельгия) и соответственно получению необоснованной налоговой выгоды.

Затраты на информационно-консультационные услуги документально не подтверждены первичными документами, в актах выполненных работ указано лишь на оказание комплекса услуг и сумма, подлежащая уплате исполнителю. Из содержания данных актов нельзя определить, какую конкретно работу выполнил исполнитель для заказчика. Содержание актов не позволяет установить характер указанных заявителю услуг, их объем и цель, и следовательно, оценить, были ли результаты этих услуг использованы в дальнейшем в деятельности общества.

Общество в проверяемом периоде в соответствии со статьей 246 НК РФ являлось плательщиком налога на прибыль.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях настоящей главы признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Требования, предъявляемые к первичным учетным документам, содержатся в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В соответствии с пунктом 2 статья 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Пунктом 2 статьи 253 Кодекса предусмотрено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В соответствии с подпунктом 14, 15, 18 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, в частности относятся расходы на юридические и информационные услуги; расходы на консультационные и иные аналогичные услуги; расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

Общество в проверяемом периоде в соответствии со статьей 143 НК РФ являлось плательщиком НДС.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ (в ред. от 22.07.2005 N 119-ФЗ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и заставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Следовательно, право на возмещение налога на добавленную стоимость возникает при наличии совокупности трех условий: получения счета-фактуры соответствующей требованиям статьи 169 Кодекса, оприходования приобретенных товаров (работ, услуг) и подтверждения указанных операций соответствующими первичными документами.

Согласно приведенным нормам, право на вычеты по налогу на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов предъявления ему суммы указанного налога и реально произведенных хозяйственных операций.

В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление) указано, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В пункте 3, 4 Постановления указано, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Обществом был заключен договор № 3 от 01.04.2003г. с Московским представительством компании «Cargill Enterprises Inc».

ООО «Каргилл Юг», в качестве доказательства правомерности отнесения к расходам суммы затрат, и вычетов по налогу на добавленную стоимость в части стоимости оказанных Московским представительством компании «Cargill Enterprises Inc» консультационных услуг (без учета услуг по предоставлению персонала) представлены: договор № 3 от 01.04.2003г., дополнительное соглашение
 от 25.10.2005г., акты сдачи-приемки оказанных работ (акт № 37 от 31.01.2008г., акт
 № 75 от 29.02.2008г., акт № 115 от 31.03.2008г., акт № 158 от 30.04.2008г., акт №201
 от 31.05.2008г., акт № 236 от 30.06.2008г., акт № 272 от 31.07.2008г., акт № 313
 от 31.08.2008г., акт № 353 от 30.09.2008г., акт № 395 от 31.10.2008г., акт № 437
 от 30.11.2008г., акт № 485 от 25.12.2008г.), отчеты об оказанных услугах (№ 5
 от 31.08.2008г., № 10 от 29.02.2008г., № 15 от 31.03.2008г., № 20 от 30.04.2008г., № 25 от 31.05.2008г., № 30 от 30.06.2008г., № 35 от 31.07.2008г., № 40 от 31.08.2008г., № 45 от 30.09.2008г., № 50 от 31.10.2008г., № 54 от 30.11.2008г., № 58 от 25.12.2008г.), счета-фактуры (№ 37 от 31.01.2008г., № 75 от 29.02.2008г., № 115 от 31.03.2008г.,
 № 158 от 30.04.2008г., № 201 от 31.05.2008г., № 236 от 30.06.2008г., № 272
 от 31.07.2008г., № 313 от 31.08.2008г., №353 от 30.09.2008г., №395 от 31.10.2008г.,
 № 437 от 30.11.2008г., № 485 от 25.12.2008г.) акты сдачи-приемки оказанных работ
 (№ 29 от 31.01.2009г., № 63 от 28.02.2009г., № 101 от 31.03.2009г., №№ 137
 от 30.04.2009г., № 168 от 31.05.2009г., № 199 от 30.06.2009г., № 232 от 31.07.2009г.
 № 253 от 31.08.2009г., № 303 от 30.09.2009г. № 342 от 31.10.2009г., № 378
 от 30.11.2009г. № 419 от 23.12.2009г.), счета-фактуры (№ 29 от 31.01.2009г., № 63
 от 28.02.2009г., № 101 от 31.03.2009г., № 137 от 30.04.2009г., № 168 от 31.05.2009г.,
 № 199 от 30.06.2009г., № 232 от 31.07.2009г. № 253 от 31.08.2009г., № 303
 от 30.09.2009г. № 342 от 31.10.2009г., № 378 от 30.11.2009г. №419 от 23.12.2009г.) отчеты исполнителя об оказанных услугах (№ 4 от 31.01.2009г., № 8 от 28.02.2009г.,
 № 12 от 31.03.2009г., № 16 от 30.04.2009г., № 20 от 31.05.2009г., № 24 от 30.06.2009г., № 28 от 31.07.2009г., № 32 от 31.08.2009г., № 36 от 30.09.2009г., № 40 от 31.10.2009г., № 44 от 30.11.2009г., № 48 от 23.12.2009г.).

Согласно договору № 3 от 01.04.2003г. (пролонгирован дополнительным соглашением от 25.10.2005г.). Московское представительство компании «Cargill Enterprises Inc» принимает на себя обязательства по оказанию консультационных и информационно-технических услуг в области информационных технологий и иных областях, связанных с управлением производством, а также услуг по предоставлению технического и управленческого персонала.

Согласно договору, Заказчик (ООО «Каргилл Юг») выплачивает Исполнителю (Московскому представительству компании «Cargill Enterprises Inc») вознаграждение за оказанные услуги. Стоимость услуг рассчитывается в долларах США, исходя из затрат, понесенных Исполнителем, и надбавки, которая не должна превышать 5% затрат. Как следует из договора, точный порядок определения вознаграждения и точная сумма вознаграждений согласовывается сторонами в Актах сдачи-приемки услуг.

Договором предусмотрено, что консультирование по вопросам, связанным с использованием, внедрением, установкой всех видов программного обеспечения производится по мере необходимости в соответствии с устными запросами Заказчика. Консультирование по вопросам, связанным с управлением производством, а также иным проблемам, осуществляется по мере необходимости и при наличии устных или письменных запросов Заказчика. Согласно пояснениям генерального директора
 Бренер И.Э. (протокол допроса свидетеля № 1 от 10.12.2010г.) и главного бухгалтера Ралетней Л.В. (протокол допроса свидетеля № 2 от 10.12.2010г.) услуги Московским представительством компании «Cargill Enterprises Inc» оказывались по мере необходимости (некоторые на ежедневной основе) посредством телекоммуникационных систем связи (Интернет, телефон), выездом сотрудников контрагента в в служебные командировки в г. Краснодар.

Анализ структуры расходов за 2008г.-2009г. проведенной налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки показывает, что расходы в 2009г. выросли по сравнению с 2008г. на 27 %, налогообла­гаемая база для расчета налога на прибыль снизилась на 10 096 116 руб. (3%), при этом рас­ходы на консультационные услуги, оказанные Московским представительством Cargill En­terprises Inc., увеличились на 47,9%.

Обществом представлены запросы на техническую поддержку, зарегистрированные и выполненные Московским представительством Cargill Enterprises Inc., представляющие собой таблицу с кратким описанием заявок на техническое обслуживание на английском языке (вх.07892 от 31.05.2011г.).

В представленных актах сдачи-приемки оказанных работ указано: «оказанные Исполнителем консультационные услуги, выполнены в полном объеме, в соответствии с Договором в надлежащем качестве и надлежащим образом оформлены в отчетах Исполнителя». Порядка определения размера вознаграждения в актах оказанных работ не имеется. Обществом в судебном заседании пояснил, что, согласно рассматриваемого договора с Обществом, вознаграждение Cargill Enterprises Inc. определяются как затраты, связанные с оказанием услуг. Для определения доли расходов Cargill Enterprises Inc. применяет свои внутренние процедуры и методику. Представленные акты оказания услуг (акт № 37 от 31.01.2008г., акт № 75
 от 29.02.2008г., акт № 115 от 31.03.2008г., акт № 158 от 30.04.2008г., акт № 201
 от 31.05.2008г., акт№ 236 от 30.06.2008г., акт№ 272 от 31.07.2008г., акт № 313
 от 31.08.2008г., акт № 353 от 30.09.2008г., акт № 395 от 31.10.2008г., акт № 437
 от 30.11.2008г., акт № 485 от 25.12.2008г.,№ 29 от 31.01.2009г., № 63 от 28.02.2009г., № 101 от 31.03.2009г., №№ 137 от 30.04.2009г„ № 168 от 31.05.2009г., № 199
 от 30.06.2009г., № 232 от 31.07.2009г. № 253 от 31.08.2009г., № 303 от 30.09.2009г.
 № 342 от 31.10.2009г., № 378 от 30.11.2009г. № 419 от 23.12.2009г.) не раскрывают содержания хозяйственных операций, не указано, какие конкретно виды работ (услуг) оказаны во исполнение данного договора. Акты носят обезличенный характер, не содержат указания на конкретные оказанные услуги, на их характер. Таким образом, содержание актов не позволяет установить, какие конкретно услуги были оказаны налогоплательщику, в каком объеме и с какой целью, и оценить возможность их использования в производственной деятельности налогоплательщика. Стоимость оказанных услуг каждый месяц разная. Акты сдачи-приемки услуг не дают представления о формировании фактической стоимости оказанных услуг, так как стоимость прописывается одной строкой, без детализации. Так как акт является первичным документом, он должен содержать все обязательные реквизиты предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно подпунктов 1, 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать такие обязательные реквизиты, как наименование документа, дату его составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Из акта должно быть видно, соответствует ли величина оплаты услуг реально оказанным услугам.

В подтверждение оказанных услуг по техническом обслуживанию серверов и прочих услуг, налоговым органом были, в том числе запрошены распечатки телефонных переговоров, электронных сообщений, подтверждающие документы по техническому обслуживанию серверов и прочих услуг, предоставленных Cargill Enterprises Inc. в адрес ООО «Каргилл Юг».

ООО «Каргилл Юг», представило в подтверждение факта оказания услуг Московским представительством Cargill Enterprises Inc. договоры с операторами связи (ЗАО «Кубань GSM», ООО «СЦС Совинтел», ООО «Южный ТЕЛЕКОМ»,
 ООО «Кубтелеком», ЗАО «Линки») на оказание различных видов коммуникационных услуг. Обществом представлены выписки со счетов сотовых операторов с указанием регионов и типов звонков и информация о телефонных звонках, совершенных со стационарных телефонов.

Анализ представленных проверке детализированных выписок лицевых счетов показал, что абонентами осуществлялись входящие и исходящие звонки в Австрию, Нидерланды, Данию, Швейцарию, Украину, Францию, Германию. Московское представительство Cargill Enterprises Inc. ( 125167, г. Москва, Ленинградский проспект, 37 А, строение 14) в данных выписках не фигурирует.

В отчетах Исполнителя, представленных проверке, перечисляются консультационные услуги по обеспечению хозяйственной деятельности и управлению по следующим направлениям: информационные технологии, финансы, юридическое сопровождение, кадровая работа. В штате организации имеются специалисты (программисты, юристы, штат бухгалтерии) в должностные обязанности которых входит перечень услуг, который указан в договоре. Отчеты Исполнителя носят формальный характер, из их содержания невозможно установить объемы и характер проделанной исполнителем по договору работы. Отчеты Исполнителя не дают представления о формировании стоимости оказанных консультационных услуг, никаких стоимостных показателей в них нет.

Налогоплательщиком, в качестве документов косвенно подтверждающих оказание услуг Московским представительством Cargill Enterprises Inc., представлена «переписка и консультационные материалы». Данные документы большей частью составлены на английском языке. В нарушение п. 9 Приказа Министерства Финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.1998г. «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» налогоплательщиком представлены документы без построчного перевода на русский язык.

В части подтверждения консультаций в области управления финансами и анализа финансовой деятельности, оказанными Московским представительством Cargill Enterprises Inc в адрес ООО «Каргилл Юг», представлены ксерокопии электронной переписки на английском языке, без перевода.

В части подтверждения консультаций в области информационных технологий и поддержки информационных систем ООО «Каргилл Юг» представлен реестр ИТ работ, услуг, выполненных Московским представительством Cargill Enterprises Inc., представляющий собой ксерокопию реестра на английском языке. На основании данного реестра нельзя сделать однозначный вывод о том, что данные услуги оказывались Московским представительством Cargill Enterprises Inc.

Также организацией представлены проверке примеры запросов в Московское представительство Cargill Enterprises Inc., представляющие собой распечатки электронной переписки на английском языке, без перевода и распечатки электронной переписки в отношении изменений в программе БОСС-Кадровик с переводом на русский язык. Анализ этих распечаток показывает, что переписка ведется по текущим проблемным ситуациям, связанным не с ООО «Каргилл Юг», а ПКФ «Братья».

На основании представленных документов не представляется возможным определить роль Московского представительства Cargill Enterprises Inc., в области информационных технологий и поддержки информационных систем в части подтверждения консультаций в области управления кадрами представлены распечатки электронной переписки на 4 листах, касающиеся миграционного законодательства России.

В части подтверждения консультаций в области юриспруденции представлены распе­чатки электронной переписки на 18 листах на английском языке, без перевода, в том числе приложена ксерокопия газетной статьи в отношении грузоперевозок (газета «Ведомости»), ссылка на Постановление Правительства РФ «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков»
 (ООО «Каргилл Юг» не имеет в соб­ственности земельные участки), дополнительные требования для эмитентов именных ценных бумаг.

На основании представленных документов не представляется возможным определить роль Московского представительства Cargill Enterprises Inc., в области юриспруденции.

Из представленных Обществом документов невозможно определить, какую конкретно работу выполнил исполнитель за данный период времени, невозможно определить стоимость каждого вида услуг, невозможно сделать однозначный вывод о результатах работы, принятой заказчиком.

Расходы налогоплательщика не обоснованы и документально не подтверждены, так как в отчетах исполнителя отсутствуют данные о формировании цены и об определении стоимости по видам конкретных оказанных услуг, представленные налогоплательщиком документы (акты, отчеты) не раскрывают содержания оказанных услуг, поскольку в них не нашло отражения фактическое исполнение обязательств в конкретном отчетном периоде, а перечисление услуг в соответствии с договором, не является доказательством экономической оправданности и обоснованности расходов в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли без представления документов, раскрывающих фактическое содержание результатов оказанных консультационных услуг.

Судом не может быть приняты доводы общества относительно обоснованности включения в налоговые вычеты и принятие в расходы затрат по оказанным консультационным и иным услугам в отношении Московского представительства Cargill Enterprises Inc. как не подтвержденные документально.

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно не приняты в расходы и не приняты к вычету суммы НДС по оказанным услугам Московского представительства Cargill Enterprises Inc. Указанная позиция суда подтверждается судебной практикой по аналогичному делу Постановлением ФАС СКО от 28.12.2012 по делу А32-22042/2009.

В ходе проверки, ООО «Каргилл Юг» в качестве доказательства правомерности отнесения в 2008г. к расходам суммы 37 026 022 руб., составляющей стоимость оказанных Cargill Europe BVBA (Бельгия) услуг по управлению поставками, финансовому анализу, помощи в коммерческой деятельности, глобальным финансовым решениям, представлены: договор б/н от 01.06.2006г. и Приложение 1 б/д, акт приемки услуг (№ 94902011-СY от 31.05.2008г.), инвойс на оплату (№ 94902011
 от 31.05.2008г.), платежные поручения (№ 245 от 18.12.2008г., № 272 от 19.12.2008г.), поручение на осуществление международного платежа (№ 18121 от 18.12.2008г.), сертификат о резидентстве на 2008г. с переводом.

ООО «Каргилл Юг» в качестве доказательства правомерности отнесения в 2009г. к рас­ходам суммы 49 148 512 руб., составляющей стоимость оказанных Cargill Europe BVBA (Бельгия) услуг по управлению поставками, финансовому анализу, помощи в коммерческой деятельности, глобальным финансовым решениям, представлены: договор б/н от 01.06.2006г. и Приложение 1 б/д, акт приемки услуг
 (№ 94904056-CY от 31.05.2009г.), инвойс на оплату (№ 94904056 от 31.05.2009г.), платежное поручение (№ 992 от 28.07.2009г.), поручение на осуществление международного платежа (№ 28071 от 28.07.2009г.), сертификат о резидент­стве на 2009г. с переводом.

Согласно пояснениям генерального директора Бренер И.Э. (протокол допроса свидетеля № 1 от 10.12.2010г.) и главного бухгалтера Ралетней Л.В. (протокол допроса свидетеля № 2 от 10.12.2010г.) услуги Cargill Europe BVBA (Бельгия) оказывались по мере необходимости (некоторые на ежедневной основе) посредством телекоммуникационных систем связи (Интернет, телефон).

Согласно договору б/н. от 01.06.2006г. и Приложению 1 Cargill Europe BVBA (Бельгия) принимает на себя обязательства по помощи в коммерческой деятельности, управлению поставками, глобальным финансовым решениям, юридическим услугам, по обеспечению качества и контролю за качеством продукции и т.п. Договор заключен на неопределенный период времени. Договором (п.4.1.) предусмотрено, что Поставщик Услуг направляет Получателю Услуг подробную расшифровку Стоимости Услуг, чтобы предоставить последнему возможность оценить правильность указанной Стоимости Услуг.

В отношении информации о стоимости услуг Cargill Europe BVBA общество указывает следующее: затраты Cargill Europe BVBA состоят из:

- заработной платы и бонусов сотрудников Cargill Europe BVBA

- услуг сторонних организаций

- аренды офисных помещений

- расходов на информационные технологии

- амортизации основных средств

- прочих расходов.

Определив общую стоимость своих затрат, Cargill Europe BVBA, применяя внутреннюю методологию, проверенную независимой аудиторской компанией, соотносит свои затраты с выполненными услугами. В результате чего, определяется сумма, которая впоследствии и служит основанием для определения стоимости услуг согласно договору. Данная сумма увеличивается на вознаграждение, предусмотренное договором. Таким образом, стороны определяют вознаграждение поставщика услуг за период.

Проверке был представлен отчет компании KPMG LLP от 15.10.2009г. в отношении Европейского Соглашения о Распределении затрат. В отчете сказано, что в рамках согласованных и проведенных процедур, распределение затрат было сделано в соответствии с требованиями, установленными Соглашениями и какие-либо отклонения не установлены. Печати, подписи должностных лиц как на оригинальной ксерокопии (на английском языке), так и на представленном переводе - отсутствуют.

Расшифровки стоимости услуг, предоставленных Cargill Europe BVBA (Бельгия) в адрес ООО «Каргилл Юг», в материалы дела представлено не было.

В своих пояснениях и доводах, в отношении договора между ООО «Каргилл Юг» и Cargill Europe BVBA представленных проверке, общество указывает, что услуги могут оказываться в форме телефонных переговоров, электронных сообщений, а также в электронном виде (в основном к таким услугам можно отнести техническое обслуживание серверов, операционных систем и прочих информационных приложений).

В подтверждение факта оказания услуг Cargill Europe BVBA, в ходе выездной налоговой проверки были представлены договоры с операторами связи (ЗАО «Кубань GSM», ООО «СЦС Совинтел», ООО «Южный Телеком», ООО «Кубтелеком»,
 ЗАО «Линки») на оказание различных видов коммуникационных услуг. Обществом представлены выписки со счетов сотовых операторов с указанием регионов и типов звонков и информация о телефонных звонках, совершенных со стационарных телефонов. Анализ представленных проверке детализированных выписок лицевых счетов показывает, что абонентами осуществлялись входящие и исходящие звонки в Австрию, Нидерланды, Данию, Швейцарию, Бельгию, Украину, Францию, Германию. По предъявленной проверке распечатке за сентябрь 2008г. длительность переговоров с Бельгией составила 34 мин. Определить, были ли звонки в Бельгию звонками в Cargill Europe BVBA, не представляется возможным.

В подтверждение факта оказания услуг Cargill Europe BVBA, были представлены акты приемки услуг. Содержание акта приемки услуг № 94902011-CY
 от 31.05.2008 за 2008г. идентично содержанию акта приемки услуг № 94904056-CY
 от 31.05.2009 за 2009г., то есть фактически переписывались, менялась лишь стоимость оказанных услуг. Представленные проверке акты не содержат информации о конкретных действиях, совершенных Cargill Europe BVBA, нет ценовой разбивки по предоставленным услугам, в то время как п.2.1.3. Договора гласит: «Стоимость услуг, рассчитанная на основе-часовых ставок, отражается в Актах приемки услуг согласно процедуре, установленной в пунктах 4.1 и 4.2. В свою очередь, п.4.1. Договора предусмотрено: «...Поставщик Услуг направляет Получателю Услуг подробную расшифровку Стоимости Услуг, чтобы предоставить последнему возможность оценить правильность указанной Стоимости Услуг («Акт приемки»). Данный Акт приемки включает подробный список Услуг, оказанных Получателю Услуг в течение данного года.».

Предусмотренную договором расшифровку стоимости услуг в материалы дела представлено не было. Акты носят обезличенный характер, не содержат указания на конкретные оказанные услуги, на их характер. Таким образом, содержание актов не позволяет установить, какие конкретно услуги были оказаны налогоплательщику, в каком объеме и с какой целью, и оценить возможность их использования в производственной деятельности налогоплательщика. Акты приемки услуг не дают представления о формировании фактической стоимости оказанных услуг, так как стоимость прописывается одной строкой, без детализации. Так как акт является первичным документом, он должен содержать все обязательные реквизиты предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Согласно подпунктам 1,2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать такие обязательные реквизиты, как наименование документа, дату его составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Из акта должно быть видно, соответствует ли величина оплаты услуг реально оказанным услугам.

В подтверждение оплаты налогоплательщиком предоставлены:

- инвойс № 94902011 от 31.05.2008г. на общую сумму 1 582 451,93 долл. США, в том числе НДС 341 390,97 долл. США и поручение на осуществление международного платежа ЗАО «Ситибанк» от 18.12.2008г. на сумму 1 341 060,96 долл. США.

- инвойс № 94904056 от 31.05.2009г. на общую сумму 1 885 441,08 долл. США, в том числе НДС 287 605,08 долл. США и поручение на осуществление международного платежа ЗАО «Ситибанк» от 28.07.2009г. на сумму 1 597 806,0 долл. США.

Отчетов Исполнителя проверке представлено не было.

Налогоплательщиком, в качестве документов косвенно подтверждающих оказание услуг Cargill Europe BVBA, представлена «переписка и консультационные материалы» большей частью на английском языке. В нарушение п. 9 Приказа Министерства Финансов Российской Федерации № 34н от 29.07.1998г. «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» налогоплательщиком представлены – документы без построчного перевода на русский язык. Cargill Europe BVBA в адрес ООО «Каргилл Юг», представлены ксерокопии документов на английском языке, без перевода. На 13 листах представлены ксерокопии документов на английском языке, с заголовком «Финансовый бизнес план на 2009-2010г.», сделанном от руки. На 4 листах представлены ксерокопии документов на английском языке, с заголовком «Услуги Cargill BVBA. Бизнес план 2008/09 по подразделению зерновых и масличных в Европе», сделанном от руки. На 20 листах представлены ксерокопии документов на английском языке, с заголовком «Услуги Cargill BVBA. Политика по расходам GOSCE/ROE зерновых и масличных подразделений», на 11 листах представлены ксерокопии документов на английском языке, с заголовком «Политика по хранению зерновых культур», на 6 листах представлены ксерокопии документов на английском языке, с заголовком «Политика по контролю за платежами». Все заголовки на русском языке сделаны от руки.

В материалы дела представлены консультационные материалы по хранению и управлению документами, представляющие собой ксерокопию «Таблицы хранения документов» от 07/2010 на 23 листах с переводом на русский язык, и 21 лист ксерокопий документов на английском языке, содержание которых не известно.

Проверке представлена распечатка электронного приглашения «принять участие в селекторном совещании сотрудников финансовых служб Каргилл 18.05.2009г.». Данное приглашение разослано Черняк Юлией. Определить, кем именно проводилось данное совещание и какова в нем роль Cargill Europe BVBA на основании представленного документа не представляется возможным.

В части подтверждения консультаций в области формирования стратегии развития бизнеса, ООО «Каргилл Юг» представило перевод распечатки электронной переписки на 1 листе и документы на английском языке на 31 листе без перевода. На основании представленных документов не представляется возможным определить роль Cargill Europe BVBA в области формирования стратегии развития бизнеса.

В части подтверждения консультаций в области управления кадрами
 ООО «Каргилл Юг» представило распечатки электронной переписки за октябрь - декабрь 2008г. с заголовками на русском языке «Тренинг по компенсациям и льготам для руководителей», Тренинг для тренеров «По компенсациям и льготам по руководителям» и ксерокопии документов на английском языке на 19 листах. На 30 листах представлены ксерокопии документов по программе развития лидерства на английском языке, без перевода.

Также представлена ксерокопия Анализа рынка по уровню заработных плат на соответствующий период на английском языке (без перевода) и представлен протокол по итогам проведения телеконференции на английском языке (без перевода).

На основании представленных документов не представляется возможным определить роль Cargill Europe BVBA в области управления кадрами.

В части подтверждения консультаций в области информационных технологий и поддержки информационных систем ООО «Каргилл Юг» представлен реестр ИТ работ, услуг, выполненных Cargill Europe BVBA за 2007-2008г., представляющий собой ксерокопию реестра на английском языке. На основании данного реестра нельзя сделать однозначный вывод о том, что данные услуги оказывались Cargill Europe BVBA.

Также организацией представлены примеры запросов в Cargill Europe BVBA, представляющие собой распечатки электронной переписки на 46 листах на английском языке, без перевода.

На основании представленных документов не представляется возможным определить роль Cargill Europe BVBA в области информационных технологий и поддержки информационных систем.

В части подтверждения консультаций в области законодательства представлены ксерокопии документов на английском языке (без перевода) на 73 листах, на основании которых не представляется возможным определить роль Cargill Europe BVBA по консультированию в области законодательства.

Анализ структуры расходов за 2008г.2009г. проведенный налоговым органом показывает, что расходы в 2009г. выросли по сравнению с 2008г. на 27%, налогооблагаемая база для расчета налога на прибыль снизилась на 10 096 116 руб. (3%), при этом расходы на консультационные услуги, оказанные Cargill Europe BVBA, увеличились на 24,7%.

Из представленных Обществом документов невозможно определить, какую конкретно работу выполнил исполнитель за данный период времени, невозможно определить стоимость каждого вида услуг, невозможно сделать однозначный вывод о результатах работы, принятой заказчиком.

Расходы налогоплательщика не обоснованы и документально не подтверждены так как в отчетах исполнителя отсутствуют данные о формировании цены и об определении стоимости по видам конкретных оказанных услуг, представленные налогоплательщиком документы (акты, отчеты) не раскрывают содержания оказанных услуг, поскольку в них не нашло отражения фактическое исполнение обязательств в конкретном отчетном периоде, а перечисление услуг в соответствии с договором, не является доказательством экономической оправданности и обоснованности расходов в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли без представления документов, раскрывающих фактическое содержание результатов оказанных консультационных услуг.

Судом не может быть приняты доводы общества относительно обоснованности принятие в расходы затрат по оказанным консультационным и иным услугам в отношении Cargill Europe BVBA.

При таких обстоятельствах налоговым органом правомерно не приняты в расходы по оказанным услугам Cargill Europe BVBA. Указанная позиция суда подтверждается судебной практикой по аналогичному делу Постановлением ФАС СКО от 28.12.2012 по делу А32-22042/2009.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пунктом 2, 3 статьи 101 НК РФ установлено, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

2) установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

3) в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

4) разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

Следовательно, НК РФ устанавливает четкую процедуру рассмотрения материалов налоговой проверки и соблюдения прав налогоплательщика на участие в рассмотрении данных материалов и представления своих возражений, несоблюдение данной процедуры является безусловным основанием для признания решения о привлечении к налоговой ответственности недействительным.

Из материалов дела видно, что фактически решение вынесено по результатам рассмотрения акта проверки и представленных возражений 05.08.2011, в присутствии представителей общества главного бухгалтера Ралетней Л.В. по доверенности №486
 от 14.07.2011 Воробьева Ю.А. по доверенности №547 от 14.08.2011, что обществом не оспаривалось и вручено 23.08.2011.

При таких обстоятельствах судом делается вывод о том, что налоговым органом не были нарушены требований статьи 101 НК РФ в части уведомления общества о времени и месте рассмотрения материалов выездной налоговой проверки для соблюдения прав налогоплательщика представлять свои возражения, а также участвовать в рассмотрении дела о налоговом правонарушении.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ в случае если арбитражный суд, установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Судом по настоящему делу установлено, что налоговым органом не правомерно обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1 172 161руб., пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 353 710руб., налог на прибыль в сумме 19 215 389руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 2 776 195руб., привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 3 843 078руб., подлежащим восстановлению в бюджет НДС за периоды 2008-2009г. в сумме 6 915 416руб.

На основании вышеизложенного, руководствуясь названными ненормативными актами, ст.ст. 167-170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, г. Краснодар от 18.08.2011 №09-24/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения части:

- доначисления налога на прибыль в сумме 19 215 389руб.;

- пени в результате не своевременной уплаты налога на прибыль в сумме
 2 776 195руб.;

- привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль по части 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в сумме 3 843 078руб;

- доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1172 161руб.;

- пени в результате не своевременной уплаты налога на добавленную стоимость в сумме 353 710руб.;

- восстановления НДС в бюджет в сумме 6 915 416руб., как несоответствующие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю, г. Краснодар в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Каргил-Юг», г. Краснодар
 (ИНН 2310062265, ОГРН 1022301608767, адрес 350000, Краснодарский край,
 г. Краснодар, ул. Коммунаров, 268) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 2000 (две тысячи) рублей уплаченной по п/п №86121 от 03.10.2011.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца с момента его вынесения в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Д.М. Шкира