Арбитражный суд Краснодарского края
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Краснодар Дело № А32-6680/2011
05 сентября 2011 г.
Арбитражный суд Краснодарского края в составе председательствующего судьи Руденко Ф.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
ООО «Универсальный промышленный лизинг», г. Краснодар
к ИФНС России № 2 по городу Краснодару, г. Краснодар
о признании недействительным решения №19-32/1 от 25.01.2011г. в части
при участии в заседании:
от заявителя: Крутолапова И.А. – доверенность л.д. 168 том 5, паспорт
Кривоносова О.В. – доверенность л.д. 167 том 5, паспорт
от ответчика: Асыкулова Т.А. – доверенность л.д. 1366 том 5, удостоверение
Кононова Е.Д. – доверенность от 08.10.2010, удостоверение
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гридасовой К.С.
Установил
ООО «Универсальный промышленный лизинг», г. Краснодар обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России № 2 по городу Краснодару, г. Краснодар о признании недействительным решения №19-32/1 от 25.01.2011г. в части:
привлечения к ответственности в виде штрафа за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за 3-й квартал 2008 года в сумме 3 043 857, 50 руб.
привлечения к ответственности в виде штрафа за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за 4-й квартал 2008 года в сумме 137 098 руб.
исчисления пени в общей сумме 3 883 794, 56 руб.
предложения уплатить недоимку по НДС за 3-й и 4-й квартал 2008 года в сумме 31 809 554 руб.
Представители заявителя в судебном заседании поддерживают заявленные требования, настаивают на их удовлетворении.
Представители ответчика в судебном заседании возражают против удовлетворения заявленных требований, считают решение в оспариваемой части законным и обоснованным, по основаниям, изложенным в отзыве.
Изучив материалы дела, заслушав доводы заявителя и ответчика, суд установил следующее.
ИФНС России № 2 по городу Краснодару, г. Краснодар проведена выездная налоговая проверка ООО «Универсальный промышленный лизинг», г. Краснодар по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты по всем видам налогов и сборов за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2009 г.
По результатам проверки Инспекцией был составлен акт от 17.12.2010 г. № 14-32/86.
25.01.2011 г. по результатам рассмотрения материалов проверки Инспекцией вынесено решение № 19-32/1 о привлечении ООО «Универсальный промышленный лизинг», г. Краснодар к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ.
Также ООО «Универсальный промышленный лизинг», г. Краснодар было предложено внести необходимые изменения в бухгалтерский и налоговый учет и уплатить:
штраф 6 422 928, 00 руб. (по п. 1 ст. 122 НК РФ),
пеню 3 921 556, 00 руб. (по налогу на прибыль организаций в краевой и федеральный бюджеты, НДС),
недоимку 32 571 998, 00 руб. (по налогу на прибыль организаций в краевой и федеральный бюджеты, НДС).
ООО «Универсальный промышленный лизинг», г. Краснодар с вынесенным Инспекцией решением не согласилось, в связи с чем, обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю (далее - Управление).
Решением Управления от 15.03.2011г. № 20-12-181
-апелляционная жалоба ООО «Универсальный промышленный лизинг», г. Краснодар удовлетворена частично путем отмены в резолютивной части Решения ИФНС России № 2 по г. Краснодару №19-32/1 от 25.01.2011г.:
привлечения к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС за 3 квартал 2008 г. в виде штрафа в сумме 3 043 857, 50 руб.,
привлечения к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС за 4 квартал 2008г. в виде штрафа в сумме 137 098, 00 руб.,
утверждено решение от 25.01.2011 г. № 19-32/1 о привлечении ООО «Универсальный промышленный лизинг», г. Краснодар к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения с учетом внесенных изменений.
Не согласившись с вынесенным Инспекцией решением (с учетом решения Управления № 20-12-181 от 15.03.2011г.), ООО «Универсальный промышленный лизинг», г. Краснодар обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
При принятии решения суд исходил из следующего.
В соответствии с ч. 2 ст. 29 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации, арбитражные суды рассматривают дела об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно ст. 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Судом установлено, что основанием доначисления налоговым органом ООО «Универсальный промышленный лизинг», г. Краснодар 31 809 554 руб. задолженности по НДС за 3-й и 4-й кварталы 2008 года, соответствующих сумм пени и штрафов, послужил вывод налогового органа о том, что
Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения.
Согласно п.п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с п. 2 ст. 173 НК РФ, если в налоговом периоде сумма налоговых вычетов превысила сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, сумма налога к уплате принимается равной нулю, а положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом НДС, подлежит возмещению в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 176 НК РФ.
Из буквального толкования вышеперечисленных норм НК РФ следует, что для предъявления налогоплательщиком к вычету уплаченных сумм налога, по товарам, ввезенным на территорию РФ, необходимо соблюдение в совокупности следующих условий:
-уплата НДС при ввозе товаров в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и оформления;
-принятие на учет приобретенных товаров;
-наличие соответствующих первичных до сументов;
-использование приобретенных товаров для осуществления операций,
признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную
стоимость.
Момент принятия на учет товаров в целях налога на добавленную стоимость - это фактическая дата оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов.
Оприходование (принятие на учет) товаров производится либо на дату поступления товаров на склад покупателя на основании складских приходных документов (накладная, приходный ордер склада и т.п.), либо на дату исполнения обязанности продавца передать товар покупателю, определяемую на основании первичных учетных документов (в частности, на основании акта приема - передачи товара).
В результате дата принятия на учет ввезенных по договору купли-продажи товаров определяется по дате, указанной в первичных документах (в акте приема - передачи товара), подтверждающих исполнение обязанности продавца передать товар покупателю.
При этом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н все факты финансово-хозяйственной деятельности подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета.
Поскольку в соответствии с Инструкцией № 94н, забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, находящихся в пользовании или распоряжении организации временно, то, соответственно, в случае приобретения товаров по договорам купли-продажи, последние отражаются на балансовых счетах.
Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
Учитывая вышеизложенное, по товару (в том числе основному средству), приобретенному по договору купли-продажи у нерезидента РФ, и ввезенному на территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, помимо факта уплаты сумм НДС, обязательным условием при принятии сумм НДС к вычету является принятие на учет товаров на основании первичных документов (в частности, акта приема -передачи товара) и отражение их на балансовых счетах организации.
Пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, установлено, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Согласно Инструкции № 94н, материальные ценности, приобретенные организацией (поступившие) для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.
В случае если приобретенное российским лицом по договору купли-продажи у нерезидента РФ основное средство предназначено исключительно для передачи в лизинг другому российскому лицу (лизингополучателю) то у организации-лизингодателя данное имущество подлежит отражению на бухгалтерском счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости основных средств, сформированной в вышеуказанном порядке.
Как видно из материалов дела, в проверяемом периоде ООО «Универсальный промышленный лизинг» осуществляло: финансовую аренду (лизинг), инвестиционную деятельность, консалтинговую деятельность внешне-экономическую деятельность.
В ходе выездной налоговой проверки установлено следующее:
ООО «Универсальный промышленный лизинг» (лизингодатель) заключило договор лизинга от 29.08.2007 г. с ОАО «Силикат» (лизингополучатель), предметом лизинга являются машины и линии для завода по производству силикатного кирпича. Срок действия договора лизинга 77 месяцев, согласно графику лизинговые платежи начинают уплачиваться с 20.08.2008 г. по 20.12.2013 г.
По условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя ООО «Универсальный промышленный лизинг», приемка предмета лизинга оформляется актом приема-передачи, до оформления Акта предмет лизинга находится у лизингополучателя на ответственном хранении.
Для приобретения в собственность предмета лизинга ООО «Универсальный промышленный лизинг» (покупатель) заключил договор от 29.08.2007 г. с иностранной компанией из Германии «W + К International» (поставщик). Поставка линии осуществляется на условиях DDU «Инкотермс 2000» - Россия, Краснодарский край, местонахождение лизингополучателя ОАО «Силикат». Срок поставки оборудования - 9 месяцев с момента поступления первого взноса на счет продавца. Первый взнос, по условиям договора, производится в течение 30 календарных дней после подписания договора, далее платежи идут по согласованным срокам, в том числе седьмой взнос производится в течение 240 календарных дней со дня поступления первого взноса, 9 взнос - в течение 30 календарных дней после поставки всего оборудования. Последний (двенадцатый) взнос - в течение 30 календарных дней после пуска оборудования в эксплуатацию и подписания Акта сдачи.
Оборудование остается собственностью продавца (иностранной компании) до выполнения покупателем всех платежных обязательств Право собственности на оборудование переходит покупателю (ООО «Универсальный промышленный лизинг») после 100 % оплаты по договору.
Монтаж оборудования производится специалистами лизингополучателя при организационно-техническом руководстве со стороны продавца (иностранной компании) – шеф-монтаж. Приемка оборудования производится представителями лизингополучателя и продавца, результат приемки оформляется актом сдачи-приемки. Датой пуска оборудования в эксплуатацию является дата подписания Протокола о сдаче – приемке оборудования в эксплуатацию.
Для проведения шеф - монтажных, пусковых и наладочных работ ООО «Универсальный промышленный лизинг» заключил с продавцом - иностранцем договор от 29.08.2007 г. Лизингополучатель несет затраты по подготовке площадки для монтажа и пуско-наладки оборудования. Сроки начала шеф - монтажных работ оборудования зависят от даты поступления авансового платежа и действуют до срока исполнения сторонами своих обязательств.
14.01.2010 г. заключено дополнительное соглашение к договору от 29.08.2007 г. в части срока начала шеф - монтажных работ: срок зависит от даты извещения о готовности монтажной площадки к проведению шеф - монтажных работ. 05.04.2010 г. ООО «Универсальный промышленный лизинг» уведомил поставщика о готовности монтажной площадки к проведению работ.
Составные части линии завода ввозились на территорию Российской Федерации с июля 2008 г. по сентябрь 2008 г., что подтверждается ГТД и товарно-транспортными накладными. НДС уплачен на таможне в 3 квартале 2008 г. в составе авансовых таможенных платежей. Учет расчетов с поставщиком - иностранцем велся по сч. 60 «Расчеты с поставщиками» в корреспонденции со сч. 52 «Валютный счет», по состоянию на 01.01.2008 г., на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г. по расчетам с поставщиком - иностранцем числится дебиторская задолженность за не поставленный товар. Согласно паспорту сделки дата завершения исполнения обязательств по контракту 31.03.2010 г. Ввезенное оборудование до перехода права собственности отражено у ООО «Универсальный промышленный лизинг» (покупателя предмета лизинга) на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».
Как указывалось ранее, момент принятия на учет товаров в целях налога на добавленную стоимость - это фактическая дата оприходования товаров, поступивших в организацию, на основании соответствующих первичных документов.
Уплата НДС подтверждается платежным документом о зачислении НДС на бюджетный счет в Федеральном казначействе, при этом следует руководствоваться Правилами указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности, утвержденными Приказом Минфина России от 24.11.2004 № 106н. Согласно данным Правилам каждый платеж по каждому виду налоговых и таможенных платежей производится на основании отдельного документа. Поэтому, для подтверждения права на вычет необходимо представить отдельное платежное поручение на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в ГТД. Платежные документы, в которых сумма НДС не выделена отдельно, в качестве документов подтверждающих факт уплаты налога, рассматриваться не могут.
В ходе проведения проверки ООО «Универсальный промышленный лизинг» не представило отдельных платежей поручений на перечисление в бюджет суммы НДС по каждой ГТД, т.к. производил оплату таможенных платежей авансом на счет единой суммой.
Налогоплательщикам разрешено использовать в качестве подтверждающего документа платежный документ на уплату авансовых платежей при наличии отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, полученного у таможенных органов. Получение отчета предусмотрено Методическими указаниями о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса РФ, относящихся к таможенным платежам, утвержденными Распоряжением ГТК России от 27.11.2003 № 647-р. Таможенные органы выдают отчет по запросу налогоплательщика. Отчет подтверждает, на уплату какого именно таможенного платежа и в какой сумме были израсходованы деньги, внесенные авансом. Заявителем не представлен отчет о подтверждении в каких именно суммах уплачен НДС на таможне по ввезенному оборудованию.
Статьей 2 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
В соответствии со ст. 3 Закона № 164-ФЗ предметом лизинга могут быть непотребляемые вещи, в том числе имущественные комплексы, здания, оборудование и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.
Оборудование остается собственностью продавца (иностранной компании) до выполнения покупателем всех платежных обязательств. Право собственности на оборудование переходит покупателю (ООО «Универсальный промышленный лизинг») после 100% оплаты по договору.
Оборудование в собственность ООО «Универсальный промышленный лизинг» не поступало, так как не было произведено 100% оплаты по договору, что подтверждается сч. 60 «Расчеты с поставщиками», согласно которому, по состоянию на 01.01.2008 г., на 01.01.2009 г. и на 01.01.2010 г. числится дебиторская задолженность за не поставленный товар, а согласно паспорту сделки дата завершения исполнения обязательств по контракту - 31.03.2010 г.
Также в ходе проверки было установлено, что в 2008 и в 2009гг. линия не была установлена.
Статьей 11 Закона № 164-ФЗ установлено, что, предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю должен являться собственностью лизингодателя, то есть пока предмет лизинга не является собственностью ООО «Универсальный промышленный лизинг», он (предмет лизинга) не может быть передан лизингополучателю (ОАО «Силикат»), и соответственно не может использоваться при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения при исчислении НДС.
При отсутствии предмета лизинга в собственности у лизингодателя, ООО «Универсальный промышленный лизинг» не может выполнить условия договора лизинга, заключенного с ОАО «Силикат» и в течение 2008 и 2009 годов не отражает в бухгалтерском и налоговом учете доходы от лизинговых платежей по договору, и соответственно не имеет объекта налогообложения НДС по данному договору и не исчисляет налог на прибыль.
По условиям договора лизинга от 29.08.2007 г., заключенного с ОАО «Силикат» предмет лизинга (линия для завода) учитывается на балансе у лизингодателя - ООО «Универсальный промышленный лизинг». Он же (лизингодатель) должен уплачивать все имущественные налоги, связанные с предметом лизинга. Однако, в связи с тем, что предмет лизинга не отражается в учете лизингодателя (Заявителя) на счетах учета основных средств (01 или 03), Заявитель не исчисляет и не уплачивает налог на имущество по предмету лизинга.
Таким образом, с учетом вышеизложенного, налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «Универсальный промышленный лизинг» не выполнены все условия для возникновения права на получение вычета по НДС, уплаченному на таможне по ввозу оборудования (предмета лизинга) по договору с поставщиком «W + К International».
В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
1) товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;
2) товаров, приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, перечисленных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.
В соответствии с п. 3 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» организация с момента своего создания обязана вести бухгалтерский учет, который представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
О том, что ООО «Универсальный промышленный лизинг» участвовал в хозяйственной операции по поставке машин и линий для завода по производству силикатного кирпича свидетельствуют:
1. заключенный договор поставки № Р 6000 от 29.08.2007 года, согласно условиям
которого Покупателем оборудования является ООО «Универсальный промышленный лизинг», датой поставки
является дата получения оборудования Покупателем (п.3.4. договора); риски случайной
гибели по поставленному оборудованию возникают у Покупателя с момента поставки
(п.6.2 договора).
2. доказательства реальности поставки и получения оборудования ООО «Универсальный промышленный лизинг» - грузовые таможенные декларации (том 3 л.д. 1-146). международные
товарно-транспортные накладные (CMR) (т.4 л.д. 1-143).
Такие условия договора свидетельствуют о том ООО «УнпромЛизинг» являлся фактическим получателем оборудования, и по мере исполнения договора поставки приобретал права и обязанности в отношении поставленного оборудования. В связи с этим на основании Закона «О бухгалтерском учете» ООО «Универсальный промышленный лизинг» должен был учитывать хозяйственную операцию по поставке оборудования в своем бухгалтерском учете.
Помимо этого, ООО «УнпромЛизинг» после получения товара не имело прав передавать его на баланс другой организации. Это следует из условий договора лизинга, согласно которым ООО «Универсальный промышленный лизинг», как лизингодатель, принял на себя перед лизингополучателем ОАО «Силикат» обязательство поставить предмет лизинга на свой баланс (п. 2.21 договора лизинга № 103).
В соответствии со ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» имущество, которое не является собственностью организации, должно учитываться обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.
Обособленность учета достигается путем использования балансовых и забалансовых счетов.
В соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ 31.10.2000 года № 94н забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Получение оборудования является хозяйственной операцией, а поскольку право собственности на полученное оборудование в ООО «Универсальный промышленный лизинг» не возникло, учитывать такую хозяйственную операцию ООО «Универсальный промышленный лизинг» должно было на основании ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» на забалансовых счетах.
Для учета полученного оборудования ООО «Универсальный промышленный лизинг» был использован счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ 31.10.2000 года № 94н, предусмотрено для организаций - покупателей следующие основания для учета ценностей на счете 002:
в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;
принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.
В частности, полученные партии оборудования следует рассматривать как полученные от поставщиков неоплаченные товарно-материальные ценности (так как 100% оплаты оборудования на тот момент произведено не было), запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты (из смысла сделки передача в лизинг была невозможна до проведения шеф-монтажных и пусконаладочных работ).
Факт принятия полученного оборудования к бухгалтерскому учету ООО «Универсальный промышленный лизинг» подтверждается: оборотно - сальдововыми ведомостями по счету 002 за соответствующий период, из которых следует, что все полученное ООО «УнпромЛизинг» оборудование отражено в регистрах бухгалтерского учета исходя из данных, указанных в ГТД и международной товарно-транспортной накладной CMR:
- за третий квартал 2008 года отражено принятие к учету оборудования в сумме
167 873 151 рублей;
- за четвертый квартал 2008 года - в сумме 175 226 024 рублей.
Подтверждением того, что забалансовый счет является полноценным счетом бухгалтерского учета, является отражение данных о наличии активов на забалансовых счетах в бухгалтерском балансе:
- в бухгалтерском балансе ООО «Универсальный промышленный лизинг» на 30 сентября 2008 года по строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» значиться сумма 162 873 тыс. рублей, что соответствует данным оборотно-сальдовой ведомости за третий квартал.
- в бухгалтерском в бухгалтерском балансе ООО «Универсальный промышленный лизинг» на 31 декабря 2008 года по строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» значиться сумма 175226 тыс. рублей, что соответствует данным оборотно-сальдовой ведомости за четвертый квартал.
Таким образом, отражение Оборудования, поступившего во владение и пользование организации, но право собственности, на которое не возникло, - на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, находящиеся на ответственном хранении» соответствует требованиям бухгалтерского учета и свидетельствует о том, что факт получения Оборудования от поставщика отражен в бухгалтерском учете покупателя ООО «УнпромЛизинг» (п. 1 ст. 9 Федерального Закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерской учете»), а Оборудование принято к учету.
В соответствии с п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Налогового Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.
При этом налоговым законодательством предусмотрен аналогичный порядок применения вычетов при пересечении границы по имуществу, не являющемуся основными средствами, оборудованием к установке или нематериальным активом - п. 1 ст. 172 НК РФ.
Налоговое законодательство не ставит возникновение права на вычет в зависимости от того, на какой конкретно счет бухгалтерского учета принято основное средство, оборудование, товар, иное имущество. Важен сам факт принятия к учету. Указанное требование ООО «Универсальный промышленный лизинг» соблюдено.
Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлением Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 № 10865/03 по делу
А12-18256/02-С36, в соответствии с которой основными факторами, определяющими
право налогоплательщика на налоговый вычет по НДС являются производственное
назначение, фактическое наличие, учет и оплата основных средств. При этом важен факт постановки на учет, вне зависимости от конкретного счета.
Согласно ст. 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.
В соответствии с п. 5 ст. 200 АПК РФ доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
При таких обстоятельствах, учитывая, что налоговым органом не представлены суду доказательства соответствия решения №19-32/1 от 25.01.2011г. (с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю №20-12-181 от 15.03.2011г.) в части доначисления ООО «Универсальный промышленный лизинг», г. Краснодар 31809554 руб. задолженности по НДС за 3-й и 4-й кварталы 2008 года, соответствующих сумм пени и штрафов, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению.
Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Принятые (до рассмотрения спора по существу и вступления в законную силу судебного акта по делу № А32-6680/2011) определением АСКК от 11.04.2011 обеспечительные меры в виде приостановления действия решения ИФНС России № 2 по г. Краснодару, г. Краснодар № 19-32/1 от 25.01.2011 (в редакции решения Управления ФНС России по Краснодарскому краю № 20-12-181 от 15.03.2011 года) в части: привлечения к ответственности в виде штрафа за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за 3-й квартал 2008 года в сумме 3 043 857,5 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа за совершение налогового правонарушения по ст. 122 НК РФ за неуплату НДС за 4-й квартал 2008 года в сумме 137 098 руб., исчисления пени в общей сумме 3 883 794,56 рублей, предложения уплатить недоимку по НДС за 3, 4 квартал 2008 года в сумме 31 809 554 рублей - следует отменить.
В соответствии с п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 г. № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2007 г. подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 АПК РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии ч. 1 ст. 110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как со стороны по делу.
Руководствуясь статьями 4, 6.1, 27, 65, 71, 110, 133-137, 153, 167-170, 176, 189, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации
РЕШИЛ
Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Краснодару №19-32/1 от 25.01.2011г. (с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю №20-12-181 от 15.03.2011г.) в части доначисления Обществу с ограниченной ответственностью «Универсальный промышленный лизинг», г.Краснодар 31809554 рубля задолженности по НДС за 3-й и 4-й кварталы 2008 года, соответствующих сумм пени и штрафов, как несоответствующее положениям Налогового кодекса Российской Федерации.
Обеспечительные меры, принятые определением суда от 11.04.2011 отменить.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г.Краснодару (г.Краснодар, ул.Коммунаров, 235) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Универсальный промышленный лизинг», ИНН 2310103641 (г.Краснодар, ул.Одесская, 41) судебные расходы в сумме 2000 рублей.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья Ф.Г. Руденко
