Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Краснодар Дело № А-32-25506/2006-33/403
Дата объявления резолютивной части решения 05 июня 2007 г.
Дата изготовления судебного акта в полном объеме 22 июня 2007 г.
Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Диденко В.В.
при ведении протокола судебного заседания судьей Диденко В.В.
рассмотрев в судебном заседании заявление
ООО «Трейд-Сервис», Северский район
к ИФНС России по Северскому району, ст. Северская
о признании недействительным решения №2028 от 13.07.06 г.
при участии в заседании:
от заявителя: Вивчарь С.А. – дов. от 11.10.06 г., Аникеева О.Н. – дов. от 28.12.06 г., Несмеянова Т.П. - директор
от заинтересованного лица: Семенцова Е.А. – дов. от 04.04.07 г.
УСТАНОВИЛ:
ООО «Трейд-Сервис», Северский район заявлены требования о признании недействительным решения ИФНС России по Северскому району от 13.07.06 г. №2028 о привлечении ООО «Трейд-Сервис» к налоговой ответственности.
В обоснование заявленных требований ООО «Трейд-Сервис» ссылается на то, что налоговым органом неправомерно отказано в предоставлении вычетов на 38782530 руб. в нарушение положений Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.05 г. «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах».
Налоговый орган возражает против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то, что порядок принятия к вычету сумм налога, установленный ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ в отношении операций по реализации товаров, работ, услуг, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%, не распространяется.
Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил.
ИФНС России по Северскому району в отношении ООО «Трейд-Сервис» была проведена камеральная налоговая проверка декларации за 1 квартал 2006 г. по НДС, представленной 20.04.06 г.
По результатам камеральной поверки налоговым органом было принято решение от 13.07.06 г. №2028 о доначислении ООО «Трейд-Сервис» 38782530 руб. НДС и привлечении общества к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 7756506 руб.
Доначисление суммы 38782530 руб. произведено по следующим основаниям:
1) 71110 руб. – не принят НДС к возмещению из бюджета по счетам-фактурам, оформленным с нарушением требований ст. 169 НК РФ (текущий НДС).
2) 38711419 руб. – не приняты налоговые вычеты по суммам НДС переходного периода, учтенного в составе кредиторской задолженности на 01.0106 г., в т.ч. 17891085,13 руб. – по реализации на внутреннем рынке; 20820334,31 руб. – по реализации на экспорт.
Как следует из материалов дела при проверке налоговому органу в подтверждение налогового вычета на 71110 руб. были представлены счета-фактуры №00000016 от 13.01.06 г., №00000017 от 13.01.06 г., №66 от 26.01.06 г., №76 от 30.01.06 г., №167 от 16.02.06 г., №60-2743 от 28.02.06 г., №60-4817 от 31.03.06 г., №0001228 от 28.02.06 г., №100027633069 от 05.02.06 г., №100028083210 от 05.03.06 г., №100027192264 от 05.01.06 г., №00000104 от 31.01.06 г., №00000216 от 28.02.06 г., №00000262 от 28.03.06 г., №82 от 21.02.06 г., №148344/н 0719 от 31.01.06 г., №284945 /н0719 от 28.02.06 г., №00000011 от 12.01.06 г., №00000036 от 24.01.06 г., №00000052 от 01.02.06 г., №00000059 от 03.02.06 г., №00000063 от 06.02.06 г., №00000080 от 13.02.06 г., №00000079 от 13.02.06 г., №00000098 от 16.02.06 г., №00000128 от 26.02.06 г., №00000153 от 06.03.06 г., №00000155 от 06.03.06 г., №00000169 от 10.03.06 г., №00000175 от 13.03.06 г., №00000200 от 20.03.06 г., №00000207 от 22.03.06 г., №00000233 от 29.03.06 г., №00000226 от 29.03.06 г., №ОМП-000942 от 31.01.06 г., №ОМП-001872 от 28.02.06 г., №ОМП-002950 от 31.03.06 г., №3642 от 07.02.06 г., №000581 от 30.01.06 г., №001493 от 01.03.06 г., №002360 от 29.03.06 г., №002399 от 30.03.06 г., №440066/н0719 от 31.03.06 г.
Указанные счета-фактуры действительно были оформлены с нарушением требований п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ: не указаны грузоотправитель, его адрес, грузополучатель и его адрес, отсутствуют сведения об ИНН предпринимателя, не указаны реквизиты свидетельства о государственной регистрации предпринимателя, отсутствуют расшифровки подписи лица, подписавшего счет-фактуру и т.д.
В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму налога, уплаченную поставщиком при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, установленного п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению из бюджета.
Налогоплательщик учел допущенные недоработки в оформлении счетов-фактур и до вынесения налоговым органом оспариваемого решения представил в инспекцию исправленные и повторно выписанные счета-фактуры, составленные с учетом требований ст. 169 НК РФ и дополнительные доказательства (т. 5, 2, 3, 4).
Однако, указанные счета-фактуры и другие доказательства не были учтены налоговым органом при вынесении решения.
Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 №267-О "часть 4 статьи 200 АПК РФ предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы".
Поскольку представленные в арбитражный суд экземпляры вышеназванных счетов-фактур (т.1, 3) соответствуют ст. 169 НК РФ, суд считает неправомерным отказ налогового органа в предоставлении ООО «Трейд-Сервис» налогового вычета на 71110 руб., в связи с чем решение от 13.07.06 г. №2028 в этой части следует признать недействительным.
Как следует из представленных документов, налогоплательщик включил в вычеты суммы НДС переходного периода, учтенные в составе кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.06 г. в размере 38711419,44 руб. по товарам (работам, услугам), отгруженным (выполненным) до 01.01.06 г при осуществлении налогоплательщиком операций по реализации товаров (работ, услуг) как на внутреннем рынке (17891085,13 руб.), так и на экспорт (20820334,31 руб.), т.е. при применении налоговой ставки 0%. Справка о кредиторской задолженности представлена в материалы дела.
Налогоплательщик пояснил, что в данном случае он руководствовался Федеральным законом №119-ФЗ от 22.07.05 г. «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах».
Согласно п. 10 ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.05 г. налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.
Однако налогоплательщиком не учтено следующее.
При осуществлении налогоплательщиком реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, т.е. при применении налоговой ставки 0 процентов налогоплательщики НДС, определяющие до вступления в силу Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.05 г. момент определения налоговой базы как день отгрузки, обязаны применять порядок документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, действовавший на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), т.е. не имеют право производить налоговые вычеты в порядке предусмотренном п. 10 ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.05 г.
Частями 8 и 10 ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.05 г. предусмотрены переходные положения, предусматривающие соответствующий порядок применения налоговых вычетов в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения до 01.01.06 г.
Пунктом 9 ст. 167 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-3 и 8 пункта ст. 164 НК РФ установлен особый порядок определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам), в соответствии с которым моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
В случае, если полный пакет документов, предусмотренный ст. 165 НК РФ, не собран на 181–й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 п. 1 данной статьи, если иное не предусмотрено данным пунктом.
При реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 4-7 пункта 1 ст. 164 НК РФ момент определения налоговой базы определяется в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ.
При исчислении НДС по операциям при реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%, налогоплательщики вправе производить налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ.
При этом п. 3 ст. 172 НК РФ установлен особый порядок определения принятия к вычету сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%. Согласно данному порядку указанные суммы налога принимаются к вычету на основании отдельной налоговой декларации и при условии представления в налоговый орган соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, т.е. на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, момент определения налоговой базы, а также порядок принятия к вычету сумм налога, установленный ст. 2 Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.05 г. в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%, не распространяется.
Данный порядок применим только в отношении задолженности на 01.01.06 г. по реализации на внутреннем рынке.
Налоговые вычеты по приобретенным до 01.01.06 г. товарам (работам, услугам), использованным для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению по налоговой ставке 0%, производятся в порядке действующем до 01.01.06 г.
С учетом изложенного, налогоплательщик правомерно предъявил налоговые вычеты на основании Федерального закона №119-ФЗ от 22.07.05 г. в отношении НДС переходного периода по внутреннему рынку в сумме 17891085,13 руб. Представленные документы бухгалтерского учета позволяют сделать вывод о наличии раздельного учета для целей исчисления НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам.
При таких обстоятельствах, доначисление НДС в сумме 17891085,13 руб. не соответствует ст. 171 НК РФ и Федеральному закону №119-ФЗ от 22.07.05 г. «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах» нарушает права заявителя, в связи с чем в этой части решение подлежит признанию недействительным.
Предъявление же к вычету НДС переходного периода по экспорту неправомерен, в связи с чем отказ в предоставлении вычета в сумме 20820334,31 руб., налоговым органом заявлен обоснованно, основании для признания решения недействительным в этой части суд не усматривает.
Согласно представленным выписке лицевого счета, акту сверку расчетов по состоянию на 08.08.06 г. у налогоплательщика в спорном периоде числилась переплата в сумме 144971866 руб.
При таких обстоятельствах, в силу требований ст. 122 НК РФ у налогового органа отсутствовали основания для доначисления штрафа в сумме 7756506 руб. (от суммы непринятого к вычету НДС 38782530 х 20%).
Ссылка налогового органа на то, что на день вынесения оспариваемого решения он не располагал сведениями о переплате, поскольку не получил КЛС из ИФНС №4 г. Москва, где ранее ООО «Трейд-Сервис» состояло на учете, не может повлиять на существо спора, поскольку суд принимает решение с учетом всех доказательства, представленных в судебное заседание.
При таких обстоятельствах решение ИФНС России по Северскому району №2028 от 13.07.06 г. подлежит признанию недействительным и в части привлечения ООО «Трейд-Сервис» к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 7756506 руб. в связи с несоответствием его ст. 122 НК РФ.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ, Федеральным законом №119-ФЗ от 22.07.05 г. «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах», ст.ст. 27, 29, 159, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным решение ИФНС России по Северскому району №2028 от 13.07.06 г. о привлечении ООО «Трейд-Сервис» к налоговой ответственности в части начисления штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 7756506 руб. и отказа в предоставлении вычета в сумме 17962195,13 руб.
В остальной части заявленных требований – отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца с момента его вынесения в апелляционную инстанцию арбитражного суда.
Судья В.В. Диденко
