Налоговый кодекс

Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Подборки документов по законодательству и судебным прецедентам

Решение АС Краснодарского края от 02.02.2015 № А32-17025/14

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Краснодар Дело № А32-17025/2014

18 февраля 2015 г.

Резолютивная часть решения объявлена 02 февраля 2015 года

Решение в полном объеме изготовлено 18 февраля 2015 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Федькина Л.О. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Вологиной Т.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Телеком Евразия», г. Краснодар

к ИФНС России № 2 по г. Краснодару, г. Краснодар

о признании недействительным решения № 17-17/37 от 19.12.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части

при участии в заседании:

от заявителя: Бурлакина О.С. – доверенность от 12.03.2014; Качков С.А. – доверенность от 21.01.2014; после перерыва - Бурлакина О.С. – доверенность от 12.03.2014; Качков С.А. – доверенность от 21.01.2014; после перерыва - Качков С.А. – доверенность от 21.01.2014;

от заинтересованного лица: Куприянова М.А. - доверенность от 22.01.2015; Высочин В.В. - доверенность от 19.06.2014; Чернов А.В. – доверенность от 07.02.2014; после перерыва - Куприянова М.А. - доверенность от 22.01.2015; Чернов А.В. – доверенность от 07.02.2014; после перерыва - Коваленко А.В. - доверенность от 20.08.2013; Чернов А.В. – доверенность от 07.02.2014

У С Т А Н О В И Л:

Закрытое акционерное общество «Телеком Евразия» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России № 2 по г. Краснодару о признании недействительным решения № 17-17/37 от 19.12.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части (требования, измененные в порядке ст. ст. 41, 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учётом соответствующего ходатайства заявителя, отказа от части требований).

В судебном заседании 26.01.2015 судом объявлен перерыв по делу до 29.01.2015 до 16 часов 30 минут; после окончания перерыва заседание продолжено; в судебном заседании 29.01.2015 судом объявлен перерыв по делу до 02.02.2015 до 11 часов 00 минут; после окончания перерыва заседание продолжено.

Представитель заявителя в судебном заседании настаивал на удовлетворении заявленных требований с учётом представленного дополнительного обоснования заявленных требований, ранее заявленного ходатайства об изменении предмета заявленных требований; основания заявленных требований изложены в заявлении, дополнениях к заявлению и приложенных документальных доказательствах; указывает на ошибочность выводов налогового органа о нарушении заявителем порядка уплаты НДС за 2009-2011 годы на общую сумму 38 056 801 руб., заявитель документально подтвердил корректность определения им своих налоговых обязательств по НДС.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований; представил отзыв на заявление, дополнения к отзыву; указывает на законность оспариваемого решения, на несоответствие налогового учёта общества, как налогоплательщика, представленным налоговым декларациями по НДС; также указывает на наличие технических ошибок, допущенных налоговым органом при принятии оспариваемого решения в следующих периодах – 3 кв. 2009 – 815 524 руб., 4 кв. 2010 – 23 943 руб., 4 кв. 2011 – 114 984 руб., 4 кв. 2011 – 100 000 руб.; данные ошибки по своей сути определяют отсутствие оснований для доначисления указанных сумм налога за названные периоды; суду пояснил, что в материалы дела представлены все документальные доказательства, обосновывающие позицию по существу заявленных требований и послужившие основаниями к принятию оспариваемого решения.

Дело рассматривается по правилам ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и оценив в совокупности все представленные доказательства, установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Телеком Евразия» правопреемника ООО «Телеком Евразия», ИНН 7709281932, КПП 231001001, и ЗАО «Адыгейская сотовая связь», ИНН 0105025940, КПП 231001001, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой составлены акты в отношении ЗАО «Адыгейская сотовая связь» от 16.08.2013 № 17-16/24, в отношении ООО «Телеком Евразия» от 16.08.2013 № 17-16/23.

По результатам рассмотрения актов, материалов проверки, возражений налогоплательщика, материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, инспекцией принято решение от 19.12.2013 № 17-17/37 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в сумме 728 474 руб., ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 1 906 427,80 руб., налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 38 056 801 руб., налог с дивидендов от российских организаций иностранным организациям в размере 23 322 825,05 руб., пени в размере 10 927 864,85 руб., предложено перечислить сумму удержанного, но неперечисленного налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в размере 221 151 руб., уменьшить убыток по налогу на прибыль в размере 855 037 200 рублей; общая сумма, подлежащая уплате, - 75 163 543,70 рублей.

ЗАО «Телеком Евразия», не согласившись с выводами налогового органа, принятым решением по результатам выездной налоговой проверки, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Краснодарскому краю.

Решением УФНС России по Краснодарскому краю от 09.04.2014 № 21-12-287 апелляционная жалоба ЗАО «Телеком Евразия» на решение ИФНС России № 2 по г. Краснодару от 19.12.2013 № 17-17/37 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения удовлетворена частично; решение ИФНС России № 2 по г. Краснодару от 19.12.2013 № 17-17/37 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения изменено путем отмены в резолютивной части:

- пункта 2 - привлечение ЗАО «Телеком Евразия» (ранее ООО «Телеком Евразия») к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в размере 2 634 901,80 рублей;

- пункт 3.1 изменен и изложен в следующей редакции: уменьшить убыток, часть убытка по налогу на прибыль организаций ЗАО «Телеком Евразия» за 2009-2011 годы в сумме 404 013 128 рублей, в том числе: за 2009 год в сумме 126 317 745 рублей; за 2010 год в сумме 98 706 475 рублей; за 2011 год в сумме 178 988 908 рублей; уменьшить убыток, часть убытка по налогу на прибыль организаций ЗАО «Адыгейская сотовая связь» за 2009-2011 годы в сумме 68 582 892,00 рублей, в том числе: за 2009 год в сумме 30 717 039,00 рублей; за 2010 год в сумме 31 099 215,00 рублей; за 2011 год в сумме 6 766 638,00 рублей. В остальной части решение ИФНС России № 2 по г. Краснодару от 19.12.2013 № 17-17/37 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Не согласившись с указанным решением инспекции, в редакции решения УФНС России по Краснодарскому краю от 09.04.2014 № 21-12-287, ЗАО «Телеком Евразия» обратилось с жалобой в ФНС России.

Решением ФНС России от 05.08.2014 отменены решение ИФНС России № 2 по г. Краснодару от 19.12.2013 № 17-17/37 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции решения УФНС России по Краснодарскому краю от 09.04.2014 № 21-12-287 в части уменьшения убытка и доначисления налога на прибыль организаций в результате признания задолженности по договорам займа с компаниями «Tele2 SverigeAB» (Швеция), «Tele2 Europa S.A.» (Люксембург) и «Tele2 TreasuryAB» (Швеция) контролируемой и переквалификации положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 Кодекса, в дивиденды; в остальной части ФНС России оставила жалобу ЗАО «Телеком Евразия» без удовлетворения.

Заявитель обратился в арбитражный суд, просит признать недействительным решение налогового органа № 17-17/37 от 19.12.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: п. 1 и п. 4.1 с доначислением и предложением уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 38 056 801 руб.; п. 3 и п. 4.4 с доначислением и предложением уплатить пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 144 812 руб. 88 коп. (требования, измененные в порядке ст. ст. 41, 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учётом соответствующего ходатайства заявителя, отказа от части требований).

Принимая решение, суд исходит из следующего.

Согласно ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что рассмотрение акта проверки и других материалов налоговой проверки, в ходе которой выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленных проверяемым лицом письменных возражений по указанному акту, завершается вынесением решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных Кодексом, может служить основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Судом установлено, что процессуальных нарушений при принятии оспариваемого решения налоговым органом допущено не было; обществу, как налогоплательщику, были предоставлены и реализованы налоговым органом процессуальные гарантии, предусмотренные НК РФ; уведомлением от 26.06.2012 № 17-21/146 общество извещалось о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов; данное уведомление содержит отметку о его получении 26.06.2012 представителем ЗАО «Телеком Евразия» Холодовым А.Н. по доверенности б/н от 24.02.2012; уведомлением от 02.09.2013 № 17-24/169 общество извещалось о необходимости явки в налоговый орган 02.10.2013 к 11 час. 00 мин. для рассмотрения материалов выездной налоговой проверки; названое уведомление содержит отметку о его получении 03.09.2013 представителем ЗАО «Телеком Евразия» Пазюра Е.С. по доверенности от 01.03.2012; согласно протоколу от 02.10.2013 № 06-33/151 материалы налоговой проверки, возражения общества (вх. № 57978 от 23.09.2013) рассмотрены с участием представителя общества по доверенности от 09.02.2012 Качкова С.А., представителя общества по доверенности от 07.11.2012 Кудриной Ю.А.; в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки обществом было реализовано право на предоставление возражений; суд также исходит из того, что указанные фактические обстоятельства заявителем под сомнение не ставились и документально им опровергнуты не были.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 143 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы в целях налогообложения НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 171 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, поскольку налог на добавленную стоимость исчисляется по правилам статьи 166 Кодекса, а применение налоговых вычетов предусматривается статьями 171, 172 Кодекса и возможно лишь при соблюдении определенных условий и наличии определенных документов, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Как указывает в заявлении ЗАО «Телеком Евразия», инспекцией при доначислении НДС не учтено, что из расчетов налога с сумм авансовых платежей текущего налогового периода следует исключать корректировки, относящиеся к предыдущим налоговым периодам; общество заявляет о необходимости исключения из сумм реализации товаров (работ, услуг) внутренних оборотов, отраженных как по дебету, так и по кредиту одних и тех же счетов бухгалтерского учета. В подтверждение данных доводов заявителем в УФНС России по Краснодарскому краю в ходе рассмотрения апелляционной жалобы на решение инспекции по результатам выездной налоговой проверки представлены таблицы, содержащие списки бухгалтерских проводок по соответствующим налоговым периодам.

В ходе выездной налоговой проверки заявителю вручены требования о представлении документов от 18.07.2012 № 17-21/28006 и от 20.12.2012 № 17-21/248, согласно которым налоговым органом вменялось в обязанность заявителю представить счета-фактуры и первичные учетные документы, на основании которых производилось исчисление НДС.

Данные требования исполнены ЗАО «Телеком Евразия» не в полном объеме; в целях проведения выездной налоговой проверки представлены оборотно-сальдовые ведомости в разрезе статей расходов и контрагентов за 2009-2011 годы, книги покупок и книги продаж. Первичные учетные документы, подтверждающие принятие товаров (работ, услуг) на учет и счета-фактуры обществом не представлены; доказательств, свидетельствующих об обратном, в материалах дела не имеется и суду представлено не было; фактически по данным проведенной проверки налоговым органом было установлено несоответствие налогового учета общества показателям представленных деклараций по НДС.

При анализе оборотно-сальдовых ведомостей, книг покупок и книг продаж инспекцией установлено несоответствие данных бухгалтерского учета данным налоговой отчетности заявителя по НДС, в результате чего ЗАО «Телеком Евразия» произведено доначисление НДС по названным основаниям.

В целях установления причин несоответствия данных бухгалтерского и налогового учета при исчислении НДС инспекцией произведен допрос Кудриной Ю.А., уполномоченной согласно доверенности компании «Теле2 Россия Интернешнл Селлуар Б.В.» исполнять функции, возложенные на главного бухгалтера общества; указанное лицо пояснило, что при расчете НДС в корреспонденции с кредитом счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» участвует счет 98 «Доходы будущих периодов», который предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Обществом в материалы дела представлено аудиторское заключение ООО «Эрнест энд Янг» в отношении юридических лиц, существовавших до преобразования в ЗАО «Телеком Евразия» (ООО «Телеком Евразия» и ЗАО «Адыгейская сотовая связь»).

По мнению заявителя, указанное аудиторское заключение подтверждает правильность позиции ЗАО «Телеком Евразия» и указывает на ошибочность выводов налогового органа о нарушении ЗАО «Телеком Евразия» порядка уплаты НДС за 2009-2011гг.

Однако, заявителем не учтено, что единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета установлены Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается организацией исходя из Инструкции, положений и других нормативных актов, методических указаний по вопросам бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Кроме того, согласно Инструкции, счет 68 корреспондирует со счетом 98 «Доходы будущих периодов» только по кредиту.

Из положений Инструкции следует, что Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета: 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», 98-2 «Безвозмездные поступления», 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы», 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» корреспондирует со счетом 68 только по дебету.

В то же время, исходя из представленного аудиторского заключения компании «Эрнст энд Янг», налогоплательщиком допускались случаи корреспонденции счета 98 со счетом 68 как по дебету, так и по кредиту, что явно противоречит единым подходам к бухгалтерскому учету, и свидетельствует о некорректном отражении сумм НДС, подлежащих к начислению (оплате) в бюджет.

Исходя из сведений аудиторского заключения, налогоплательщиком допускались случаи отражения сумм с пометкой «перенос сальдо» (в корреспонденции Кт счета 6802000119 с Дт счетов 7604010101, 7601010102, 9803010102), которые, исходя из позиции заявителя, не отражают никакой хозяйственной операции, с объяснением указанной причины как особенности функционирования системы iScala; иных пояснений по данной спорной проводке ни налогоплательщиком, ни аудиторами компании «Эрнст энд Янг» не представлено.

Суд исходит из того, что аудиторское заключение само по себе не содержит конкретных объяснений тех или иных операций.

Суд также исходит и из того, что выводы, положенные в основу данного аудиторского заключения, не основаны на данных документов первичного бухгалтерского (налогового) учёта, а фактически лишь корреспондируют к порядку ведения учёта налогоплательщиком по тем или иным операциям, связанным с исчислением НДС; названное исключает возможность применения указанного заключения в качестве обоснования правомерности позиции заявителя, как налогоплательщика, по оспариваемым суммам НДС и пени; выводов, свидетельствующих об ином, существо и содержание указанного заключения сделать не позволяют.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что с учётом уведомления от 26.06.2012 № 17-21/146 о необходимости ознакомления с подлинниками документов заявителем, как проверяемой организацией, для исследования не были представлены первичные документы, на основании которых организацией исчислялись суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет.

Письмом от 07.08.2012 № 1626 налогоплательщик фактически отказался представить данные документы в связи с тем, что инспекцией запрошен неопределенно большой объем документов, что делает невозможным исполнение законного требования инспекции.

Обществом для проверки представлены книги покупок и продаж ЗАО «Телеком Евразия» и ЗАО «Адыгейская сотовая связь», оборотно-сальдовые ведомости за весь проверяемый период.

Для приложения к протоколу допроса Кудриной Ю.А. представлены таблицы, в которых суммы налогов совпадают с доначисленными суммами по результатам ВНП; никакими документами учета данные суммы не подтверждены.

Так же судом установлено, что ни при проведении допроса, ни в предыдущем или будущем периодах организацией так и не были представлены документы первичного бухгалтерского учета.

При указанной совокупности обстоятельств расчет налоговых платежей правомерно осуществлен инспекцией с учетом документальной базы, представленной обществом для проведения выездной налоговой проверки.

В соответствии с п. 2 ст. 163 НК РФ организация представляла декларации по налогу на добавленную стоимость в ИФНС России № 2 по г. Краснодару ежеквартально в установленные законодательством сроки.

Облагаемый оборот определяется на основании стоимости реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. ст. 168, 169 Налогового Кодекса РФ и Постановлением правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС», при совершении операций по реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг организация выписывает счета-фактуры, ведет книгу покупок и книгу продаж по установленным формам.

В соответствии с п. 4 ст. 168 Налогового Кодекса РФ в расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, за реализуемые товары (выполненные работы, оказанные услуги), не освобожденные от налогообложения, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

В соответствии с п. 1 ст. 154 Налогового Кодекса РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Налогового Кодекса РФ и без включения в них налога.

Как следует из текста оспариваемого решения, выборочной проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость установлено:

В отношении ООО «Телеком Евразия»:

1. неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость ООО «Телеком Евразия» за 2009-2011 годы в сумме 9 772 432 рублей, в том числе:

- за 1 квартал 2010 –3 425 564 рублей;

- за 3 квартал 2010 – 2 502 156 рублей;

- за 2 квартал 2011 - 223 236 рублей;

- за 3 квартал 2011 – 3 621 476 рублей.

2. излишне заявлен к возмещению из бюджета из бюджета налог на добавленную стоимость ООО «Телеком Евразия» за 2009-2011 годы в сумме 28 284 369 рублей, в том числе:

- за 1 квартал 2009 – 8 690 272 рублей;

- за 3 квартал 2009 – 5 522 525 рублей;

- за 1 квартал 2010 – 144 928 рублей;

- за 2 квартал 2010 – 206 179 рублей;

- за 4 квартал 2010 – 5 650 482 рублей;

- за 1 квартал 2011 – 2 410 768 рублей;

- за 2 квартал 2011 – 2 117 911 рублей;

за 4 квартал 2011 – 3 541 304 рублей;

1 квартал 2009 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС, по данным организации составила 12 376 858 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ Инспекцией установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 5701000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 6211010105, 6802000119 (НДС по авансам полученным), 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, налог на добавленную стоимость, исчисленный при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и включаемый в налоговую базу по НДС в данном налоговом периоде составил 8 870 288 рублей. Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) занижен на 8 690 272 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным) – 3 713 862 рубля (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным) – 2 007 304 рубля (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным) – 3 149 122 рубля (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов).

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 70 202 836 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 30 872 рубля, что соответствует данным проведенной проверки.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета, за данный налоговый период по данным организации составила 57 676 834 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 48 986 562 рублей. Сумма налога, излишне предъявленная к возмещению из бюджета, составила 8 690 272 рублей.

3 квартал 2009 года

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010г. № 142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:

- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;

- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;

- облагаемые обороты, связанные с реализацией имущества организации (материалов, основных средств, нематериальных активов и др.), а также сумму исчисленного с них НДС - по «Анализу счета 91.1 по субконто»;

- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».

Показатели бухгалтерских регистров сводят в таблицу и сравнивают с результатом, полученным в налоговой декларации.

Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

По дебету счета 68.2 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», списанные со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами» суммы авансов.

В нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организация произвела расчет налоговой базы по НДС вне соответствия данных счета 68.2; документальных доказательств, свидетельствующих об ином, в материалах дела не имеется и заявителем, в нарушение положений ст. 65 АПК РФ, суду представлено не было.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное нарушение подтверждается представленными в материалы дела выписками банков о движении денежных средств на счетах организации, книгами продаж и иными документами, полученными в ходе ВНП.

По данным проверки налог на добавленную стоимость, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде составил 40 942 452 рубля. Налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), занижен на 815 524 рубля.

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 11 913 312 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) – 6 361 рубль, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) – 761 017 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 13 924 639 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) – 1 404 184 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 11 862 313 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) – 565 001 рубль, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) – 21 749 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000127 (НДС по расходам на рекламу сверх нормы) – 451 119 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) в отчетных данных организации составила 19 332 582 рубля. Проверкой нарушений не установлено.

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 51 530 691 рубль. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 18 476 895 рублей.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 13 769 894 рубля в соответствии с книгой покупок и оборотами по Кт сч. 76 (авансы). Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) завышен на 4 707 001 рубль:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 9 178 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 54 686 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 2 808 319 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 6 923 316 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 10 081 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 116 248 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2009 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 25 356 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета, за данный налоговый период по данным организации составила 10 573 432 рубля, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 5 050 907рублей. Сумма налога, излишне предъявленная к возмещению из бюджета, составила 5 522 525 рублей.

1 квартал 2010 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 43 936 455 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), занижен на 1 585 022 рубля:

- 1-й месяц квартала Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 4 234 964 рублей, Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 377 298 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 1 482 199 рублей, Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 550 432 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 1 587 966 рублей, Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 275 692 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 40 859 343 рубля. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя в данном налоговом периоде составила 6 872 223 рубля. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 21 749 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате за данный налоговый период, по данным организации составила 3 106 669 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 4 691 691 рубль.

Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 1 585 022 рубля.

3 квартал 2010 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 74 455 716 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 65 916 260 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) по данным организации составила 11936576 рублей.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Налог, исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 2 335 801 рубль:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 1 752 984 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 1 521 488 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 1 936 952 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 648 608 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 1 908 214 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 1 832 531 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 15 680 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате за данный налоговый период, по данным организации составила 8 896 930 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 11 232 731 рубль.

Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 2 335 801 рубль.

4 квартал 2010 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 70 295 459 рублей.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н, от 08.11.2010 г. № 142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:

- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;

- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;

- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».

Согласно данной инструкции счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

В нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организация произвела расчет налоговой базы по НДС вне соответствия данных счета 68.2.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

По данным проверки налог на добавленную стоимость, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде составил 70 767 830 рублей. Налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), занижен на 472 371 рубль:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 22 158 350 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) – 254 312 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 22 814 309 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) – 30 230 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) – 1 883 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 25 042 580 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) – 792 рубля, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) – 22 060 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000127 (НДС с расходов на рекламу сверх нормы) – 112 963 рубля, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000128 (НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг) – 335 585 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в отчетных данных организации составила 12 885 777 рублей, по данным проведенной проверки в соответствии со ст. 154 НК РФ, документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 5701000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 6211010105, 6802000119 (НДС по авансам полученным), 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, налог на добавленную стоимость, исчисленный при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и включаемый в налоговую базу по НДС в данном налоговом периоде составил 13 506 707 рублей. Налог занижен на 620 930 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) – 3 821 035 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) – 3 626 161 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) – 6 059 511 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 77 132 231 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 8 479 570 рублей. Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 3 736 353 рубля:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 2 006 985 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации

сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 454 397 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 2 236 629 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации

сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 491 533 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 4 413 132 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 6 182 598 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 1 352 944 рубля. Налог на добавленную стоимость в данном налоговом излишне заявлен к возмещению из бюджета в сумме 4 829 654 рубля.

1 квартал 2011 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 72 068 462 рубля. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 12 359 021 рубль. Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) занижен на 645 582 рубля:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) – 4 433 218 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) – 3 159 758 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) – 4 766 045 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 74 912 048 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 10 253 393 рубля. Налог, исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 1 581 729 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 2 996 756 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 1 698 195 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 2 262 699 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 347 452 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 2 483 222 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 465 070 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 22 060 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 2 987 329 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, исчисляемая к возмещению из бюджета, составила 760 018 рублей. Сумма НДС, излишне заявленная к возмещению из бюджета, составила 2 227 311 рубль.

2 квартал 2011 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 84 058 009 рублей.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. №115н, от 08.11.2010г. №142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:

- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;

- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;

- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».

Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003г. №38н, от 18.09.2006г. №115н, от 08.11.2010г. №142н), утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

Согласно данной инструкции счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается данными анализа представленных в материалы дела счетов бухгалтерского учета (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 57014000106, 6202010100, 6202010101, 62010010107, 6202020101, 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)), 6802000120 (НДС со сч. 91), 6802000125 (НДС НА), 6802000128 (НДС по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг), 9003010101, 9002010104, 9003010105, 9003010108, 9003020101, 9003020102, 9003020103, 9003030101, 9003040102, 9003090104), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации, книгами продаж и иными документами, полученными в ходе ВНП.

По данным проверки налог на добавленную стоимость, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде составил 84 107 023 рублей.

Налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), занижен на 49 014 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 25 378 237 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 27 586 019 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) – 393 100 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 31 436 445 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) – -5 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) – 82 374 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000128 (НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг) – 58 249 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

Проверкой правильности исчисления суммы налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 85 326 707 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 7 870 745 рублей. Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 2 094 382 рубля.

- 1-й месяц квартала Дт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) – 4 673 778 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

- 2-й месяц квартала Дт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) – 3 822 517 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

- 3-й месяц квартала Дт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч.76)) – 1 468 832 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 15 575 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 1 920 160 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 223 236 рублей.

Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 223 236 рублей. Налог на добавленную стоимость в данном налоговом излишне заявлен к возмещению из бюджета в сумме 1 920 160 рублей.

3 квартал 2011 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 99 812 855 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 96 916 471 рубль. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 2 763 245 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 467 680 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 2 946 431 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 92 750 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 3 027 021 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 222 417 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 20 101 рубль, что соответствует данным проведенной проверки.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате за данный налоговый период по данным организации, составила 12 172 472 рубля, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 15 591 606 рублей.

Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 3 419 134 рублей.

4 квартал 2011 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 98 407 905 рублей.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:

- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;

- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;

- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».

Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003г. №38н, от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Установлено несоответствие данных анализа представленных счетов бухгалтерского учета (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 57014000106, 6202010100, 6202010101, 62010010107, 6202020101, 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)), 6802000120 (НДС со сч. 91), 6802000125 (НДС НА), 6802000128 (НДС по безвозмездной передаче товаров, работ, услуг), 9003010101, 9002010104, 9003010105, 9003010108, 9003020101, 9003020102, 9003020103, 9003030101, 9003040102, 9003090104). Данное нарушение подтверждается выписками банков о движении денежных средств на счетах организации, книгами продаж и иными документами, полученными в ходе ВНП.

По данным проверки налог на добавленную стоимость, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде составил 98 589 897 рублей. Налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), занижен на 181 992 рубля:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 32 153 197 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) – 19 832 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) – 5 464 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000128 (НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг) – 83 739 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 29 879 582 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) – 228 576 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) – 5 489 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000128 (НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг) – 54 145 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 32 603 564 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) – 3 360 466 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) – 104 038 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000128 (НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг) – 47 935 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 5701000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 6211010105, 6802000119 (НДС по авансам полученным), 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, налог на добавленную стоимость, исчисленный при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и включаемый в налоговую базу по НДС в данном налоговом периоде составил 15 416 665 рублей. Налог подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) занижен на 100 000 рублей:

- 1-й месяц квартала Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 3 352 447 рублей, Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 46 754 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 3 397 356 рублей, Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 118 818 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 4 751 930 рублей, Дт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 614 533 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 104 850 567 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 10 438 683 рублей. Налог, исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 3 033 917 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 3 084 616 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 454 840 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 3 170 738 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 233 818 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 3 408 536 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 86 136 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком в качестве налогового агента, подлежащая вычету, по данным организации составила 12 547 рублей, что соответствует данным проведенной проверки.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 4 611 144 рублей; проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 1 295 235 рублей. Налог на добавленную стоимость в данном налоговом излишне заявлен к возмещению из бюджета в сумме 3 315 909 рублей.

В отношении ЗАО «Адыгейская сотовая компания» налоговым органом установлены следующие обстоятельства:

1. Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость за 2010-2011 годы в сумме 2 209 239 рублей, в том числе:

- за 1 квартал 2010 – 1 840 542 рубля;

- за 3 квартал 2010 – 166 355 рублей;

- за 3 квартал 2011 – 202 342 рубля.

2. Излишне заявлен к возмещению из бюджета из бюджета налог на добавленную стоимость за 2010-2011 годы в сумме 1 778 538 рублей, в том числе:

- за 1 квартал 2010 – 144 928 рублей;

- за 2 квартал 2010 – 206 179 рублей;

- за 4 квартал 2010 – 820 828 рублей;

- за 1 квартал 2011 – 183 457 рублей;

- за 2 квартал 2011 – 197 751 рубль;

- за 4 квартал 2011 – 225 395 рублей.

1 квартал 2010 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 3 189 818 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Проверкой установлено: в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:

- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;

- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;

- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».

Согласно данной инструкции счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

В нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, организация произвела расчет налоговой базы по НДС вне соответствия данных счета 68.2

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 2 430 511 рубль. Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) занижен на 1 847 204 рубля:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч. 76)) – 2 060 896 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч. 76)) – 190 431 рубль. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч. 76)) – 179 184 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 3 384 951 рубль. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП. Сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 394 836 рублей. Налог, исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 138 266 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 112 393 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 34 195 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 86 325 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 26 257 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 99 613 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 36 053 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета, за данный налоговый период по данным организации составила 144 928 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 1 840 542 рублей. Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 1 840 542 рубля. Сумма НДС, излишне заявленная к возмещению из бюджета, составила 144 928 рублей.

2 квартал 2010 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 4 209 085 рублей.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 94 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), декларация по НДС составляется по данным регистров налогового учета - книги покупок и книги продаж. Полученный результат сверяют с бухгалтерскими регистрами:

- облагаемые обороты по реализации продукции, товаров, услуг в разрезе ставок НДС;

- суммы исчисленного с этих оборотов НДС - по «Анализу счета 90.3 по субконто»;

- налоговый вычет - по «Анализу счета 68.2».

Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006г. № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н), утвержден План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

Согласно данной инструкции счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией. Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

По данным проверки налог на добавленную стоимость, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде составил 4 254 198 рублей. Налог, исчисленный при реализации товаров (работ, услуг), занижен на 45 113 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 1 223 794 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 1 513 869 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) – 6 675 рублей (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 1 478 940 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) – 30 920 рубля (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 6 059 432 рубля. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 446 510 рублей. Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 161 066 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 103 676 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 46 847 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 108 188 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 47 906 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 102 901 рубль, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 36 992 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 1818441 рубль, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 1 612 262 рубля. Сумма НДС, излишне заявленная к возмещению из бюджета, составила 206 179 рублей.

3 квартал 2010 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 5 510 026 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 5 009 144 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику-покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 612 179 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП. Сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 513 808 рублей. Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 166 355 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 106 902 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 53 578 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 116 592 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 45 094 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 129 041 рубль, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 62 601 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате за данный налоговый период по данным организации, составила 525 744 рубля, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 692 099 рублей. Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 166 355 рублей.

4 квартал 2010 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 5 816 326 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учётом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000106, 5101000108, 5701000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 6211010105, 6802000119 (НДС по авансам полученным), 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, налог на добавленную стоимость, исчисленный при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и включаемый в налоговую базу по НДС в данном налоговом периоде составил 1 292 133 рубля. Налог, подлежащий внесению в бюджет с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) занижен на 362 271 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч. 76)) – 329 209 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч. 76)) – 231 103 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68 (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным (сч. 76)) – 731 821 рубль. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 8 144 324 рубля. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 410 046 рублей. Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 458 557 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 123 802 рубля, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 40 521 рубль. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 143 243 рубля, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 48 159 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 0 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 54 321 рубль. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 2 266 739 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 1 445 911 рублей. Налог на добавленную стоимость в данном налоговом периоде излишне заявлен к возмещению из бюджета в сумме 820 828 рублей.

1 квартал 2011 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 5 945 961 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 6 378 203 рубля. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 619 389 рублей. Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 183 457 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 207 068 рубля, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 88 847 рубль. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 147 537 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 44 334 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 131 603 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации составила 235 261 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, исчисляемая к возмещению из бюджета, составила 51 804 рубля. Сумма НДС, излишне заявленная к возмещению из бюджета составила 183 457 рублей.

2 квартал 2011 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 7 926 393 рубля. Проверкой нарушений не установлено.

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 9 887 551 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 776 986 рублей. Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 197 751 рублей:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 160 996 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 278 815 рубль. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 171 051 рубль, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 54 930 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 13 627 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 97 567 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 2 179 131 рубль, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 1 981 380 рублей.

Налог на добавленную стоимость в данном налоговом излишне заявлен к возмещению из бюджета в сумме 197 751 рубль.

3 квартал 2011 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 7 517 474 рубля. Проверкой нарушений не установлено.

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 7 051 441 рубль. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 171,172 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

Данное налоговое правонарушение подтверждается представленными в материалы дела документами, полученными в ходе проверки, оборотно - сальдовыми ведомостями (счет (субсчет) 5101000102, 5101000105, 5101000106, 6210010101, 6210020101, 6211010101, 7604010101, 7604010102), выписками банков о движении денежных средств на счетах организации и иными документами, полученными в ходе ВНП, сумма авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) составила 594 621 рубль. Налог исчисленный и уплаченный налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащий вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг) завышен на 202 342 рубля:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 184 136 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 47 335 рубль. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 0 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 7 867 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 353 637 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 1 646 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате за данный налоговый период по данным организации, составила 4 282 582 рубля, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате, составила 4 484 924 рубля.

Неуплата (неполная уплата) налога на добавленную стоимость в данном налоговом периоде составила 202 342 рубля.

4 квартал 2011 года

Проверкой правильности исчисления налога на добавленную стоимость при реализации (передаче) товаров (работ, услуг) по соответствующим ставкам налога установлено, что сумма налога на добавленную стоимость с учетом восстановленных сумм НДС и сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, по данным организации составила 7 845 208 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

Проверкой правильности исчисления сумм налога на добавленную стоимость предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) установлено, что сумма налога, подлежащего вычету, в отчетных данных организации составила 11 911 000 рублей. Проверкой нарушений не установлено.

По данным проведенной налоговым органом проверки установлено, что в нарушение Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) и ст. 154 НК РФ установлено несоответствие налогового учета представленным налоговым декларациям по НДС.

- 1-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 207 373 рубля, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 30 293 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 213 044 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 20 454 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010101 (НДС с авансов и предоплат по услугам связи) – 226 884 рублей, Кт сч. 76 АВ (в б/у организации сч. 7604010102 (НДС с авансов и предоплат прочих) – 3 953 рубля. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период по данным организации, составила 3 941 279 рублей, проведенной проверкой установлено, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила 3 715 884 рублей. Налог на добавленную стоимость в данном налоговом излишне заявлен к возмещению из бюджета в сумме 225 395 рублей.

Представителем ЗАО «Телеком Евразия» в письменных пояснениях, в ходе судебных заседаний было заявлено о наличии в решении ИФНС России № 2 по г. Краснодару № 17-17/37 от 19.12.2013 арифметических и технических ошибок, повлекших незаконное доначисление сумм НДС.

С учётом указанных пояснений заявителя судом предлагалось представить налоговому органу дополнительное обоснование законности оспариваемых доначислений.

При указанных обстоятельствах налоговым органом, с учётом положений ст. 200 АПК РФ, представлены соответствующие таблицы - расчеты с пояснениями.

Суд, изучив представленные в материалы дела таблицы-расчеты, установил следующее.

ИФНС России № 2 по г. Краснодару при проведении проверки сумм доначисленного НДС выявлены следующие технические ошибки:

В отношении ООО «Телеком Евразия»

3 квартал 2009 года (НДС с реализации)

Кредитовый оборот по сч.68, субсчет «Расчеты по НДС» по данным предприятия составил - 40 126 928 рублей, по данным проверки 40 126 928 рублей, отклонений налоговым органом не выявлено.

Таким образом, налоговым органом допущена техническая ошибка, в результате которой оспариваемым решением незаконно доначислено обществу 815 524 рублей.

Указанная ошибка образовалась в результате ошибочного включения в налогооблагаемую базу сумм НДС начисленного налоговым агентом в сумме 761 017 рублей и арифметической ошибки в сумме 32 758 рублей (761 017 + 32 758= 815 524 руб.):

4 квартал 2010 года (НДС с реализации)

Кредитовый оборот по сч.68, субсчет «Расчеты по НДС» по данным предприятия составил – 70743888 рублей, по данным проверки 70 749 120 рублей, отклонения составили 5 232 рубля.

Таким образом, налоговым органом допущена техническая ошибка, в результате которой оспариваемым решением незаконно доначислено обществу 23 943 рубля недоимки по НДС.

Указанная ошибка образовалась в результате ошибочного включения в налогооблагаемую базу сумм НДС начисленного налоговым агентом в сумме 23 943 рубля (1883+22060):

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 25 042 580 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со

сч. 91) – 792 рубля, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) – 22 060 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000127 (НДС с расходов на рекламу сверх нормы) – 112 963 рубля, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000128 (НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг) – 335 585 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2010 год, представленной по требованию о представлении документов).

4 квартал 2011 года (НДС при реализации)

Кредитовый оборот по сч.68, субсчет «Расчеты по НДС» по данным предприятия составил – 98 407 905 рублей, по данным проверки 98 431 036 рублей, отклонения составили 23 131 рубль.

Таким образом, налоговым органом допущена техническая ошибка, в результате которой оспариваемым решением незаконно доначислено обществу 114 984 рубля (5 464 + 5 489 + 104 031).

Указанная ошибка образовалась в результате ошибочного включения в налогооблагаемую базу сумм НДС начисленного налоговым агентом в сумме 114 984 рубля (5 464 + 5 489 + 104 031):

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 32 153 197 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со

сч. 91) – 19 832 рубля, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) – 5 464 рубля, Кт сч. 68.2 (в б/у организации

сч. 6802000128 (НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг) – 83 739 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 29 879 582 рубля, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) – 228 576 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) – 5 489 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000128 (НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг) – 54 145 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000118 (НДС при реализации (сч.90)) – 32 603 564 рубля, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000120 (НДС со сч. 91) – 3 360 466 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000125 (НДС начисленный налоговым агентом) – 104 031 рублей, Кт сч. 68.2 (в б/у организации сч. 6802000128 (НДС при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг) – 47 935 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

4 квартал 2011 года (НДС с авансов)

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет по авансам и предоплатам в отчетном периоде по данным предприятия, составила 15 316 665 рублей, по данным проверки 15 316 665 рублей, отклонений не выявлено:

- 1-й месяц квартала Кт сч. 68 АВ (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным) – 4399361 рубль. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 2-й месяц квартала Кт сч. 68 АВ (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным) – 4391889 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов);

- 3-й месяц квартала Кт сч. 68 АВ (в б/у организации сч. 6802000119 (НДС по авансам полученным) – 6 525 415 рублей. (данные оборотно - сальдовой ведомости за 2011 год, представленной по требованию о представлении документов).

Таким образом, налоговым органом допущена техническая ошибка, в результате которой оспариваемым решением незаконно доначислено обществу 100 000 рублей.

Сумма указанного доначисления по НДС образовалась в результате допущенной налоговым органом арифметической ошибки.

Учитывая изложенное, суд исходит из того, что в общей сложности действия налогового органа, связанные с указанными техническими и арифметическими ошибками, привели к неправомерному доначислению обществу НДС в общей сумме 1 054 451 рубль и, с учетом положений ст.ст. 23, 45, 75 НК РФ, соответствующих пеней.

Налоговый орган, указав на наличие технических и арифметических ошибок, в указанной части фактически признал незаконность доначислений НДС в указанной сумме - 1 054 451 руб. и соответствующих сумм пени.

Указанное следует из существа названных пояснений, представленных налоговым органом, существа и позиции представителей налогового органа, представленной в ходе заседания, что также свидетельствует о незаконности названных доначислений по НДС и соответствующих сумм пени.

В соответствии с ч. 1 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закон у или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов государственных органов, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает его соответствие закону или иному нормативному правовому акт у, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Учитывая изложенное, фактические обстоятельства дела, суд считает, что заявленные требования общества подлежат удовлетворению в указанной части – доначисления НДС в сумме 1 054 451 рубля и соответствующих сумм пени, а решение налогового органа в указанной части подлежит признанию недействительным; в удовлетворении остальной части заявленных требований надлежит отказать по изложенным выше обстоятельствам.

Судом не принимаются доводы заявителя, как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом, так и не подтвержденные документально надлежащими и допустимыми доказательствами; суд исходит из того, что в материалы дела заявителем не представлено доказательств, однозначно и безусловно подтверждающих соответствие показателей представленных обществом налоговых деклараций по НДС за проверяемый период, по результатам проверки которых произведено доначисление налога, документам учёта общества; фактически в материалы дела заявителем не представлено доказательств, определяющих верность показателей, указанных обществом в налоговых декларациях по НДС, применительно к налоговому учёту общества, к его счетам бухгалтерского учёта, книгам продаж и выпискам банков о движении денежных средств; доказательств, опровергающие выводы налогового органа, сформированные в оспариваемом решение, заявителем, в нарушение положений ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суду представлено не было; выводов, свидетельствующих об ином, указанная совокупность доказательств сделать не позволяет.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при удовлетворении заявленных требований расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заинтересованное лицо.

В силу п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации» указанная глава кодекса не содержит нормы об освобождении государственных и муниципальных учреждений от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым арбитражными судами.

Согласно п. 47 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» 01.01.2007 признан утратившим силу п. 5 ст. 333.40 НК РФ, согласно которому при принятии судом решения полностью или частично не в пользу государственных органов (органов местного самоуправления) возврат заявителю уплаченной государственной пошлины производится из бюджета.

В соответствии с п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 НК РФ» с 01.01.2007 подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как со стороны по делу.

В силу ст.ст. 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы в виде расходов по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с инспекции.

В силу ст. 333.21 НК РФ по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при подаче заявлений о признании ненормативного правового акта недействительным государственная пошлина уплачивается организациями в размере 2 000 рублей; при обращении с заявлением в суд обществом произведена оплата государственной пошлины в размере 2 000 руб. на основании платежного поручения от 15.05.2014 № 9510.

Руководствуясь статьей 120 Конституции Российской Федерации, статьями 27, 29, 110, 167-171, 176, 199, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение ИФНС России № 2 по г. Краснодару № 17-17/37 от 19.12.2013 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 1 054 451 руб. недоимки по НДС, соответствующих сумм пени.

В удовлетворении остальной части заявленных требований – отказать.

Взыскать с ИФНС России № 2 по г. Краснодару в пользу закрытого акционерного общества «Телеком Евразия» 2 000 (две тысячи) рублей расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Судья Л.О. Федькин

Налоговый кодекс

Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Популярные материалы

Подборки

Решение АС Краснодарского края от 02.02.2015 № А32-17025/14

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е