http.kirov.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Дело № А28-3357/2023
27 декабря 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 декабря 2023 года
В полном объеме решение изготовлено 27 декабря 2023 года
Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Вокуевой Д.М.
рассмотрев материалы дела по заявлению
индивидуального предпринимателя Рыкова Евгения Анатольевича (ИНН: 431800975368, ОГРН: 323435000003581, адрес: 610020, Россия, Кировская область, г.Киров)
к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН 4347013155, ОГРН 1044316878715, адрес: 610002, Россия, Кировская область, г.Киров, ул.Воровского, д.37)
о признании недействительным решения налогового органа от 20.10.2022 № 1019 в части
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя –Бедрицкого О.В. по доверенности от 28.06.2022,
от ответчика –Пономаревой Н.А. по доверенности от 04.04.2023, Братухиной О.В. по доверенности от 27.03.2023
установил:
индивидуальный предприниматель Рыков Е.А. (далее ИП Рыков Е.А.) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения руководителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Кировской области от 20.10.2022 № 1019 о привлечении к налоговой ответственности и доначислении к уплате налога на добавленную стоимость в общей сумме 5 037 580рублей 00копеек, налога на доходы физических лиц в сумме 320 580рублей 00копеек, пени в сумме 1235516рублей 73копеек, применения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 16029рублей 50копеек, применения штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 1600рублей 00копеек.
В соответствии с приказом ФНС России от 07.12.2022 № ЕД-7-4/1167 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области» межрайонная ИФНС № 13 по Кировской области с 27.03.2023 реорганизована в форме присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Кировской области.
Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области является правопреемником в отношении полномочий, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности межрайонной инспекции ФНС РФ № 13 по Кировской области.
Определением суда от 15.05.2023 произведена замена ответчика межрайонной инспекции ФНС РФ № 13 по Кировской области на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области ((ИНН: 4347013155, ОГРН: 1044316878715, адрес: 610002, Россия, Кировская область, г. Киров, ул. Воровского, д. 37)
Ответчик заявленные требования не признал в полном размере, представил письменные отзывы на заявление.
Из материалов дела установлены следующие фактические обстоятельства.
Межрайонной ИФНС России № 13 по Кировской области проведена выездная налоговая проверка Рыкова Евгения Анатольевича (далее – заявитель, ИП Рыков Е.А., налогоплательщик) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2018 по 31.12.2020, по результатам составлен акт проверки от 24.08.2022 № 2569, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах.
По итогам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений налогоплательщика, заместителем начальника инспекции вынесено решение от 20.10.2022 № 1019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и доначислении к уплате налога на добавленную стоимость в сумме 5 037 500 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 366 080рублей 00копеек, пени в общей сумме 1 554 635рублей 89копеек, и применении штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ и пункту 1 статьи 126 НК РФ Рыков Е.А.
Апелляционная жалоба ИП Рыкова Е.А. решением Управления ФНС РФ по Кировской области от 22.12.2022 оставлена без удовлетворения, решение налогового органа вступило в законную силу.
Заявитель с учетом уточнения требований оспаривает решение налогового органа частично, только в части доначислении к уплате налога на добавленную стоимость в общей сумме 5 037 580рублей 00копеек, налога на доходы физических лиц в сумме 320 580рублей 00копеек, пени в общей сумме 1 235 516рублей 73копеек, применения штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 16029рублей 50копеек, применения штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 1600рублей 00копеек за непредставление в срок документовв количестве 32 штук в ответ на требования инспекции, выставленные по статье 93 НК РФ.
Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель Рыков Евгений Анатольевич зарегистрирован в ЕГРИП и поставлен на учет в налоговом органе 24.01.2023, основной вид деятельности – деятельность автомобильного транспорта, дополнительный вид, в том числе, лесоводство и прочая лесохозяйственная деятельность.
Ранее Рыков Е.А. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 28.11.2015 по 20.09.2017, основной вид деятельности был оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, с 01.02.2019 по 19.11.2019, основной вид деятельности был заявлен – распиловка и строгание древесины.
Основанием для привлечения Рыкова Е.А. к ответственности и доначислении налогов к уплате послужили выводы инспекции:
о занижении налоговой базы по НДФЛ за 2019 год в связи с необоснованным заявлением имущественного налогового вычета от продажи объектов недвижимого имущества (земельный участок кадастровый номер 43:18:310121:8; земельный участок кадастровый номер 43:18:310121:19; подъездные железнодорожные пути кадастровый номер 43:18:310121:251; подкрановые пути кадастровый номер 43:18:310121:254; железнодорожный тупик и подкрановый путь кадастровый номер 43:18:310121:262) в размере 2 116 000 рублей, которые Рыков Е.А. использовал в предпринимательской деятельности,
-занижении налогооблагаемой базы по НДФЛ за 2019 год на сумму 350 000 рублей, в связи с занижением выручки от реализации транспортного средства,
-занижении налогооблагаемой базы по НДФЛ за 2020 год на сумму 350 000рублей 00копеек, в связи с необоснованным заявлением в налоговой декларации имущественного вычета.
-занижении налогооблагаемой базы по НДС за 1 квартал 2019 года на сумму 30 225 000 рублей в связи с занижением выручки от реализации недвижимого имущества и от сдачи имущества в аренду (земельный участок, кадастровый номер 43:18:310121:8, земельный участок, кадастровый номер 43:18:310121:19, подъездные железнодорожные пути, кадастровый номер 43:18:310121:251, подкрановые пути, кадастровый номер 43:18:310121:254, железнодорожный тупик и подкрановый путь, кадастровый номер 43:18:310121:262, автомобиль КАМАЗ-5511, гос.рег.знак М 785 МС 43, автомобиль КАМАЗ-441080 гос.рег.знак К 098 УА 43 и прицеп 99363 гос.рег.знак АК 3261 43,погрузчик MITSUBER ML333R, здание, расположенное по адресу ул. Фрунзе, дом 2а, ) при осуществлении предпринимательской деятельности.
Как следует из материалов дела, 28.12.2017 по договору дарения Рыков Е.А. получил в дар от своей матери Рыковой В.Н. следующее имущество:
- земельный участок общей площадью 16394 кв.м. категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование – для размещения и эксплуатации подкрановых путей и железнодорожного тупика, расположенный по адресу: местоположение установлено относительно ориентира, расположенного в границах участка. Наименование ориентира здание, почтовый адрес ориентира – Кировская область, Мурашинский район, г. Мураши, пер. Южный, д. 5, кадастровый номер 43:18:310121:8;
- земельный участок общей площадью 13972 кв. м., разрешенное использование: для производственных целей, расположен в юго-западной части кадастрового квартала, граница которого проходит по пер. Южный, далее по ул. Фрунзе, далее по дороге Киров-Сыктывкар, далее по границе населенного пункта г. Мураши, далее по железной дороге Киров-Котлас (г. Мураши), кадастровый номер 43:18:310121:19;
- подъездные железнодорожные пути, протяженностью 370 пог.м., расположенные по адресу: Кировская область, Мурашинский район, г. Мураши, пер. Южный, кадастровый номер 43:18:310121:251 (предыдущий кадастровый номер 43:18:310121:0019:3427/23/Х);
- подкрановые пути, протяженностью 282,2 пог.м. расположенные по адресу: Кировская область, г. Мураши, пер. Южный, кадастровый номер 43:18:310121:254;
- железнодорожный тупик и подкрановый путь, расположенный по адресу: Кировская область, Мурашинский район, г. Мураши, пер. Южный, кадастровый номер 43:18:310121:262.
Указанное имущество было получено Рыковой В.Н. в собственность от ООО ЛЗК «Лунвож» по актам приема-передачи от 06.12.2017 и от 20.12.2017 в счет выплаты дивидендов, поскольку Рыкова В.Н. являлась единственным участником ООО ЛЗК «Лунвож», руководителем которого до 13.02.2019 являлся Рыков А.А. (муж Рыковой В.Н.), а ее сын Рыков Е.А. являлся заместителем директора по деревообработке ООО ЛЗК «Лунвож».
Данные обстоятельства подтверждаются договором дарения от 28.12.2017, решениями единственного участника ООО «ЛЗК Лунвож» Рыковой В.Н. от 08.11.2017 и от 20.12.2017, актами приема-передачи от 06.12.2017 и от 20.12.2017.
Рыкова В.Н. в период с 18.11.2009 по 31.01.2019 являлась единственным учредителем ООО «ЛЗК Лунвож».
В соответствии со статьей 105.1 НК РФ Рыкова В.Н. и Рыков Е.А. признаются взаимозависимыми лицами, так как являются близкими родственниками.
Полученные в дар Рыковым Е.А. объекты недвижимого имущества ранее использовались в предпринимательской деятельности ООО «ЛЗК Лунвож», по своим функциональным и техническим характеристикам объекты недвижимого имущества предназначены для использования в хозяйственно-промышленной деятельности, имеют коммерческое целевое назначение и не предназначены для использования физическим лицом в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими, целями.
После получения вышеуказанного имущества по договору дарения от матери Рыковой В.Н., Рыков Е.А. передал все имущество в аренду ООО «ЛЗК Лунвож» по договорам аренды от 29.12.2017.
Указанное обстоятельство подтверждается договорами аренды между Рыковым Е.А. и ООО «ЛЗК Лунвож»: железнодорожного тупика и подкранового пути от 29.12.2017 № 82-17, от 29.12.2018 № 137-18; подъездного железнодорожного пути от 29.12.2017 № 81-17, от 29.12.2018 № 136/18.
Согласно п.1.1 договоров аренды подъездного железнодорожного пути от 29.12.2017 № 81-17 и от 29.12.2018 № 136-18 арендодатель (Рыков Е.А.) предоставляет, а арендатор (ООО ЛЗК «Лунвож») принимает в аренду подъездной железнодорожный путь, протяженностью 370 пог. м., адрес объекта: Кировская область, Мурашинский район, пер. Южный 14. Кадастровый номер: 43:18:310121:0019:3427/23/Х.
Данный кадастровый номер соответствует кадастровому номеру земельного участка общей площадью 13 972 кв.м., разрешенное использование: для производственных целей.
Согласно п. 1.1 договоров аренды железнодорожного тупика и подкранового пути от 29.12.2017 № 82-17, от 29.12.2018 № 137-18 установлено, что арендодатель (Рыков Е.А.) предоставляет, а арендатор (ООО ЛЗК «Лунвож») принимает в аренду железнодорожный тупик и подкрановый путь, адрес объекта: Кировская область, Мурашинский район, пер. Южный 14. Кадастровый номер: 43:18:310121:008:3579/23/К.
Данный кадастровый номер соответствует кадастровому номеру земельного участка общей площадью 16 394 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для размещения и эксплуатации подкрановых путей и железнодорожного тупика.
Из указанных договоров аренды следует, что в аренду ООО ЛЗК «Лунвож» переданы объекты недвижимого имущества, расположенные на земельных участках, принадлежащих Рыкову Е.А., и также предоставленных в фактическое пользование арендатору, поскольку использование расположенных на указанных земельных участках объектов недвижимости без использования земельного участка невозможно.
Указанные договоры аренды являлись возмездными, при этом Рыков Е.А. получал доходы в виде арендной платы за период с 01.01.2018 по 01.02.2019.
Согласно сведений по расчетному счету Рыкова Е.А. за 2018, 2019 годы установлено, что от ООО ЛЗК «Лунвож» на расчетный счет Рыкова Е.А. поступили денежные средства с назначением платежа «оплата по договорам аренды, налог на доходы физических лиц с арендных платежей исчислен и уплачен в бюджет ООО «ЛЗК Лунвож» как налоговым агентом в полном объеме.
24.01.2019 Рыков Е.А. реализовал объекты недвижимого имущества по договору купли-продажи в ООО «Лесэкспорт» по цене 35 000 000 руб., в том числе:
- 2 000 000 рублей - земельный участок, кадастровый номер 43:18:310121:8,
- 3 000 000 рублей - земельный участок, кадастровый номер 43:18:310121:19,
- 15 000 000 рублей - подъездные железнодорожные пути, кадастровый номер 43:18:310121:251,
- 5 000 000 рублей - подкрановые пути, кадастровый номер 43:18:310121:254,
- 10 000 000 рублей - железнодорожный тупик и подкрановый путь, кадастровый номер 43:18:310121:262.
Право собственности ООО «Лесэкспорт» на вышеуказанное имущество зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Кировской области 05.02.2019.
Согласно договору купли-продажи от 24.01.2019 Рыков Е.А. реализовал в адрес ООО «Лесэкспорт»: земельный участок, кадастровый номер 43:18:310121:8; земельный участок, кадастровый номер 43:18:310121:19; подъездные железнодорожные пути, кадастровый номер 43:18:310121:251; подкрановые пути, кадастровый номер 43:18:310121:254; железнодорожный тупик и подкрановый путь, кадастровый номер 43:18:310121:262 и получил доход в сумме 35 000 000 рублей.
По договору купли-продажи от 19.09.2018 № 90-18 Рыков Е.А.(покупатель) приобрел у ООО ЛЗК «Лунвож» земельный участок, общей площадью 4503 кв.м., по адресу – Кировская область, Мурашинский район, г. Мураши, ул. Фрунзе, д. 2а, кадастровый номер 43:18:310121:39.
10.12.2018 Администрацией Мурашинского района Кировской области Рыкову Е.А. выдано разрешение на ввод в эксплуатацию объекта – вновь построенного здания склада, расположенного по адресу: Кировская область, Мурашинский район, г. Мураши, ул. Фрунзе, д. 2а, общей площадью – 722,2 кв.м., на земельном участке с кадастровым номером 43:18:310121:39, после чего 25.12.2018 зарегистрировано право собственности Рыкова Е.А. на объект недвижимости- нежилое здание.
17.12.2018 Рыков Е.А. по договору аренды предоставил в пользование ООО ЛЗК «Лунвож» вышеуказанное нежилое здание, расположенное по адресу: Кировская область, Мурашинский район, г. Мураши, ул. Фрунзе, д. 2а., для производственных целей.
В соответствии с п. 2.2.4 договора ООО ЛЗК «Лунвож» обязано своевременно производить оплату предоставляемых услуг по аренде в размере 15 000 руб. в месяц, а также помимо стоимости арендной платы оплачивать стоимость затраченной электроэнергии, согласно показаниям счетчика.
19.12.2018 между ООО «ЕЭС-Гарант» (Энергосбытовая организация) и ООО ЛЗК «Лунвож» (Потребитель) заключен договор энергоснабжения № 030461 , предметом которого является продажа энергосбытовой организацией услуг по передаче электрической энергии и продажа услуг, оказание которых является неотъемлемой частью процесса поставки электрической энергии. Потребитель в свою очередь, обязуется оплачивать приобретаемую электрическую энергию (мощность) и оказанные услуги в сроки и на условиях, предусмотренных настоящим договором.
В соответствии с пунктом 5 Приложения № 2 к договору энергоснабжения от 19.12.2018 № 030461, точкой поставки электрической энергии является объект - КТП 160 кВа, контактное соединение провода на опоре № 23 (отпайка на КТП М-513) ВЛ -10кВ ф. № 5 в сторону электропотребления, расположенные по адресу: Кировская область, Мурашинский район, г. Мураши, ул. Фрунзе, д. 2а.
Трансформаторная подстанция КТП 160кВа с кабельными линиями находилась в рабочем состоянии и использовалась для обеспечения электроэнергией производственной базы арендатора, находилась на земельном участке, принадлежащем Рыкову Е.А. по адресу – Кировская область, Мурашинский район, г. Мураши, ул. Фрунзе, д. 2а.
10.03.2020 Рыков Е.А. реализовал в адрес ООО ЛЗК «Лунвож» по договору купли-продажи:
- нежилое здание, по адресу: Кировская область, г. Мураши, ул. Фрунзе, д. 2а (кадастровый номер 43:18:310121:343), площадь 722,2 кв.м., этажность 1, материал стен – кирпичные по цене 1 млн.рублей,
- земельный участок с кадастровым номером 43:18:310121:39, категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для производственных целей, общей площадью 4503 кв.м., по адресу Кировская область, г. Мураши, ул. Фрунзе, д. 2а по цене 400 000рублей 00копеек,
- оборудование: трансформаторная подстанция КТП 160кВа с кабельными линиями (место установки прибора учета – ВРУ; тип счетчика ЦЭ6803В М7 Р32, ТТ 100/5, Кр 20, номер счетчика 117172235, по цене 100 000рублей 00копеек.
24.03.2020 ООО ЛЗК «Лунвож» зарегистрировало право собственности на вышеуказанные объекты недвижимости.
Рыковым Е.А. за проверяемый период представлены в налоговый орган налоговые декларации как физическим лицом, при этом за 2019год отражена сумма дохода от продажи недвижимого имущества в размере 35 000 000рублей, за 2020год заявлены доходы в общем размере 4 506 295рублей 80копеек, в том числе от продажи нежилого здания, земельного участка и трансформаторной подстанции за 1 500 000рублей, исчислена сумма налога к уплате.
Вместе с тем, Рыков Е.А. при определении своих налоговых обязательств, применил имущественные налоговые вычеты за 2019год в сумме 2 116 000рублей и за 2020год в сумме 1 236 000рублей 00копеек, в том числе имущественные вычеты, относящиеся к реализации нежилого здания, земельного участка и трансформаторной подстанции за 1500000рублей в размере 350 000рублей 00копеек.
Как установлено из материалов дела, налоговым органом сделаны выводы о том, что Рыков Е.А. фактически осуществлял предпринимательскую деятельность, осуществлял реализацию недвижимого имущества и получил доходы за 2019-2020годы от предпринимательской деятельности, поэтому неправомерно применил имущественные вычеты при исчислении налоговой базы по НДФЛ, а также обязан исчислить и уплатить НДС при реализации недвижимого имущества.
В обоснование своих требований заявитель указал, что реализация полученного от Рыковой В.Н. в дар недвижимого имущества: земельных участков, подъездных железнодорожных путей, подкрановых путей, железнодорожного тупика и подкранового пути в 1 квартале 2019 года по одному договору, не может быть квалифицирована как незаконная предпринимательская деятельность, так как совершена однократно, и не подлежит обложению НДС в размере 5 037 500 рублей.
Заявитель также указал, что в 2019 году не было реализации Рыковым Е.А. иного недвижимого имущества, подтверждающего неоднократность, что является одним из признаков предпринимательской деятельности, при этом НДФЛ с дохода, полученного от реализации Заявителем недвижимого имущества, уплачен.
По факту реализации нежилого здания, земельного участка и трансформаторной подстанции, заявитель пояснил, что заявителем в 2018году был приобретен только земельный участок, на котором впоследствии построено здание, переданное в аренду 17 декабря 2018 года ООО ЛЗК «Лунвож», однако указанное здание не использовалось, и арендная плата, в соответствии с договором не выплачивалась, доходы Рыковым Е.А. не получены. Соответственно, по мнению заявителя, объекты, по которым налоговым органом начислен налог на доходы физических лиц, не могли участвовать в предпринимательской деятельности, следовательно, заявленные в декларации Рыкова Е.А. вычеты правомерны.
Подробное изложение своих доводов представлено заявителем в письменных пояснениях по делу.
В обоснование своих возражений ответчик указал, что все реализованные Рыковым Е.А. объекты недвижимости использовались в предпринимательской деятельности налогоплательщика, передавались в аренду, использовались в производственной деятельности. Реализация объектов недвижимости была связана с продажей такого имущества, которое на протяжении длительного периода времени использовалось в предпринимательской деятельности и использовалось в производстве.
Ответчик указал, что спорное недвижимое имущество по своим функциональным и техническим характеристикам предназначено для использования в хозяйственно-промышленной деятельности, то есть имеет коммерческое целевое назначение и которое не предназначено для использования физическим лицом в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими, целях, указанное имущество расположено на земельных участках, имевших разрешенное использование – для производственных целей, для размещения и использования подкрановых путей и железнодорожного тупика. Поэтому, по мнению налогового органа, в проверяемом периоде Рыков Е.А., являясь собственником вышеуказанных объектов недвижимого имущества, фактически осуществлял предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду собственного недвижимого имущества, поэтому доходы от реализации такого имущества в процессе осуществления предпринимательской деятельности подлежат налогообложению в ином порядке, без применения имущественных вычетов для физических лиц, и с учетом главы 21, 23 НК РФ.
Подробное изложение своих возражений представлено налоговым органом в отзывах на заявление.
Заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.
Согласно статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В силу пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
Согласно п. 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пп.1 п.1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).
В соответствии с пп.1 п.2 статьи 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется:
- в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;
- в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей;
- в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 рублей;
Таким образом, статьей 220 НК РФ предусмотрены случаи предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже недвижимого имущества.
Согласно пп.4 пункта 2 статьи 220 НК, если иное не предусмотрено пп. 2.1 или пп. 2.2 настоящего пункта, положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.
Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 14.07.2011 № 1017-О-О, от 19.11.2015 № 2552-О, от 29.03.2016 № 486-О, от 28.02.2017 № 238-О, от 28.06.2018 № 1634-О, от 17.07.2018 № 1678-О указал, что возможность применения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при продаже имущества для целей исчисления и уплаты НДФЛ не распространяется на физических лиц, использующих имущество в предпринимательской деятельности, что определено в статье 220 НК РФ.
Согласно статей 2, 23 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, или оказания услуг; лица осуществляющие предпринимательскую деятельность, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке; предпринимательской деятельность без образования юридического лица гражданин вправе заниматься с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требования о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем.
Согласно статьи 11 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации приведенной в постановлении от 27.12.2012 № 34-П отсутствие государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой.
Согласно постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П имущество физического лица юридически не разграничено на имущество используемое в предпринимательской деятельности и используемое в личных целях.
Спорные объекты недвижимости по своему характеру и свойствам не были предназначены для использования в личных, семейных и иных, не связанных с предпринимательскими целями и фактически использовались Рыковым Е.А. для извлечения дохода, в предпринимательской деятельности.
Суд приходит к выводу о правомерности и обоснованности выводов налогового органа о том, что спорное недвижимое имущество по своим функциональным и техническим характеристикам предназначено для использования в хозяйственно-промышленной деятельности, то есть имеет коммерческое целевое назначение, поэтому деятельность Рыкова Е.А. по сдаче данного имущества в аренду и последующая реализация свидетельствуют об осуществлении заявителем в проверяемом периоде предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
В силу требований статей 220, 227 НК РФ суд признает неправомерным и необоснованным применение Рыковым Е.А. имущественного налогового вычета при продаже имущества за 2019 и 2020годы, и соответственно, признает правомерным доначисление Рыкову Е.А. от предпринимательской деятельности к уплате налога на доходы физических лиц без учета такого вычета в общем размере 320 580рублей 00копеек ( за 2019год в сумме 275 080рублей 00копеек, за 2020год в сумме 45000рублей 00копеек), и начисление пени с указанной суммы НДФЛ.
С учетом выводов суда о том, что деятельность Рыкова Е.А. по использованию недвижимого имущества в 2019-2020годы подлежит оценке как предпринимательская деятельность, направленная на использование недвижимого имущества для систематического извлечения дохода, суд признает законным и обоснованным начисление Рыкову Е.А. суммы НДС от стоимости реализованного имущества в 2019году.
Согласно позиции, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 № 14009/09, то обстоятельство, что сделка по реализации недвижимости носила разовый характер, не свидетельствует об отсутствии оснований к отнесению дохода к доходам от предпринимательской деятельности, при условии того, что реализованные объекты недвижимости использовались в предпринимательской деятельности налогоплательщика.
Согласно статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе, реализация предметов залога и передачи товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
В соответствии со статьей 167 НК РФ, в целях главы 21 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п.п. 3,7-11, 13-15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно пункту 16 статьи 167 НК РФ при реализации недвижимого имущества датой отгрузки в целях настоящей главы признается день передачи недвижимого имущества покупателю этого имущества по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимого имущества.
В соответствии со статьей 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в п. 8 статьи 161 НК РФ и п. 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.
Из материалов дела установлено, что в 2019 году Рыков Е.А. по договору купли-продажи недвижимости от 24.01.2019 реализовал в ООО «Лесэкспорт» недвижимое имущество общей стоимостью 35 000 000 рублей 00копеек, что с учетом выводов суда о получении Рыковым Е.А. доходов от предпринимательской деятельности, свидетельствует об обязанности по исчислению НДС в соответствии со статьей 146 НК РФ.
Вместе с тем, в силу статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три последовательных календарных месяца сумма полученной ими выручки от реализации товаров (работ, услуг) не превысила в совокупности двух миллионов рублей.
Согласно пункту 5 статьи 145 НК РФ если в течение периода, в котором организации и индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом пункта 1 настоящей статьи, используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые 3 последовательных календарных месяца превысила 2 миллиона рублей либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания срока освобождения утрачивают право на освобождение.
Суд исходит из того, что при изменении квалификации деятельности с физического лица по результатам проведения налоговой проверки, у такого лица не утрачивается возможность освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость, который не исчислялся и не предъявлялся арендатору к уплате в составе арендной платы, и не может быть отказано в праве на такое освобождение из-за непредставления уведомления и документов в установленный срок.
Налоговым органом применены положения статьи 145 НК РФ при исчислении суммы НДС к уплате от стоимости реализованного имущества, и признано, что Рыков Е.А. утратил право на освобождение в соответствии с п.5 ст.145 НК РФ и у него возникла обязанность по исчислению и уплате НДС с 01.01.2019.
Суд приходит к выводу о том, что налоговым органом правомерно определена налогооблагаемая база по НДС за 1 квартал 2019 года в общей сумме 30 225 000 рублей, в том числе: от реализации недвижимого имущества в сумме 30 000 000 рублей, от сдачи имущества в аренду в сумме 225 000 рублей, и правомерно исчислена сумма НДС к уплате в размере 5 037 500 рублей, что соответствует требованиям статей 143, 145, 146, 153, 154, 166, 167 НК РФ.
Пени исчислены налоговым органом в соответствии с требованиями статьи 75 НК РФ.
Суд также признает правомерным применение налоговым органом штрафных санкций за совершение неуплаты (неполной уплаты) НДФЛ по пункту 1 статьи 122 НК РФ в общем размере 16 029рублей 00копеек.
Вместе с тем, суд признает необоснованным применение налоговым органом штрафных санкций по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление Рыковым Е.А. в ходе налоговой проверки 32 запрошенных документов.
Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 - 129.11 настоящего Кодекса, а также пунктами 1.1 и 1.2 настоящей статьи, в виде штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.
В обоснование своих требований заявитель указал, что налогоплательщик не являлся индивидуальным предпринимателем, не имел запрошенных налоговым органом документов, в связи с чем не имел реальной возможности их представления, что исключает вину налогоплательщика.
В обоснование своих возражений налоговый орган пояснил, что в ходе налоговой проверки Рыкову Е.А. направлены два требования от 27.05.2022, от 17.06.2022 о представлении документов в течение 10 дней со дня получения, однако Рыков Е.А. документы не представил, требования не исполнил, поэтому в соответствии со статьями 93, 126 НК РФ Рыков Е.А. привлечен к ответственности и наложен штраф в размере 1600рублей 00копеек (штраф уменьшен в 4 раза).
Заслушав доводы сторон, оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу о необоснованности привлечения Рыкова Е.А. к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.
Согласно статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) со дня получения соответствующего требования
В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
Как установлено из материалов дела, требования налогового органа о представлении 32 документов от 27.05.2022 и от 17.06.2022 Рыковы Е.А. не были получены, иным способом Рыков Е.А. не был уведомлен о необходимости их представления. Кроме того, судом установлено, что указанные в требованиях документы вообще не были представлены налогоплательщиком ни в ходе налоговой проверки, ни по ее окончании, поскольку отсутствовали у Рыкова Е.А., доказательств их наличия у заявителя суду не представлено.
Налоговым органом не представлены доказательства уклонения заявителя от представления документов, их наличии или об отказе Рыкова Е.А. от представления документов.
При данных обстоятельствах, с учетом требований статей 93 НК РФ, 108, 109 НК РФ, суд приходит к выводу об отсутствии у налогового органа оснований для привлечения Рыкова Е.А. к ответственности по статье 126 НК РФ, и о недоказанности вины Рыкова Е.А. в совершении правонарушения, предусмотренного статьями 93, 126 НК РФ.
Суд признает недействительным решение руководителя налогового органа в части применения штрафных санкций по статье 126 НК РФ в размере 1600рублей 00копеек.
В остальной части, суд признает решение налогового органа от 20.10.2022 № 1019 законным и обоснованным.
Нарушений процедуры вынесения оспариваемого решения судом не установлено.
В соответствии со статьями 110, 112 АПК РФ судебные расходы в виде уплаченной заявителем государственной пошлины в сумме 300рублей подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
удовлетворить заявленные требования частично и признать недействительным решение руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области (правопреемника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Кировской области (ИНН: 4329002305, ОГРН: 1044315520039, адрес: 613150, Россия, Кировская область, г.Слободской, проспект Гагарина, д.3) от 20.10.2022 № 1019 в части применения штрафных санкций по пункту 1 статьи 126 НК РФ в сумме 1600рублей 00копеек.
В остальной части - отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.
Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области (ИНН 4347013155, ОГРН 1044316878715, адрес: 610002, Россия, Кировская область, г.Киров, ул.Воровского, д.37) в пользу заявителя Рыкова Евгения Анатольевича (ИНН: 431800975368, ОГРН: 323435000003581, адрес: 610020, Россия, Кировская область, г.Киров) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 300рублей 00копеек.
Исполнительный лист подлежит выдаче в порядке, предусмотренном главой VII Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.
Судья О.Л. Кулдышев
