АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
650000, г. Кемерово, ул. Красная, 8
http://kemerovo.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Кемерово Дело № А 27-14219/2008-6
« 25» ноября 2008 г.
Резолютивная часть решения оглашена
25 ноября 2008 года
Полный текст решения изготовлен
25 ноября 2008 года
Арбитражный суд Кемеровской области
в составе:
судьи Дворовенко Ирины Викторовны
при ведении протокола судебного заседания судьёй Дворовенко Ириной Викторовной
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью « КузбассКапиталИнвест»
к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово
о признании недействительным частично решения № 147 от 30.09.2008г.
при участии
от заявителя: Мартюшев А.С. – доверенность от 15.10.2008г., б/н, паспорт ( лист дела 66, том 2); Волков Е. В. – доверенность от 15.10.2008г., б/н, паспорт; Прошурина Л.А. – доверенность от 15.10.2008г., б/н, паспорт; Куимова С.А. – доверенность от 15.10.2008г., б/н, паспорт
от налогового органа: Белякова Е.М. – доверенность разовая ( в деле), удостоверение; Чебокаева О.С. - доверенность разовая ( в деле), удостоверение; Шальнёва О.Е. – доверенность от 21.05.2007г. № 16-04/21843, удостоверение
Установил:
Общество с ограниченной ответственностью «КузбассКапиталИнвест» (далее Общество) обратилось в арбитражный суд к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кемерово (далее Инспекция) с требованием признать недействительным решение № 147 от 30.09.2008г. в части уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в сумме 13 648 518 руб.
Заявление обосновано тем, что заявитель считает, что сумма налогового вычета рассчитанного за октябрь и декабрь 2006 года правомерно предъявлена к возмещению, так как статья 172 Налогового Кодекса РФ не нарушалась Обществом. Поскольку, недвижимое имущество, приобретённое по четырём договорам купли-продажи, передано в октябре и декабре 2006 года, то и счета-фактуры оформлены в эти же сроки, при этом статья 169 Налогового Кодекса РФ не нарушена.
Представители заявителя указывают на то, что налоговые вычеты не связаны с фактом приобретения права собственности и оформления соответствующих документов, при этом ссылаются на постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.04.2008г. № 15333/07.
Налоговый орган требование не признал, мотивируя свои возражения нарушением как статьи 169, так и статьи 172 Налогового Кодекса РФ, а именно, тем, что счета-фактуры должны оформляться после регистрации права собственности на недвижимое имущество.
По мнению инспекции, предъявленные налогоплательщиком, для подтверждения налогового вычета за октябрь и декабрь 2006 года, счета-фактуры должны быть оформлены после регистрации права собственности. Этот вывод соответствует пункту 3 статьи 167 Налогового Кодекса РФ.
В судебном заседании объявлялся перерыв для ознакомления с материалами дела с 24 ноября 2008 года до 25 ноября 2008 года в 9 часов 30 минут.
Изучив материалы дела, дополнительно представленные документы, и выслушав пояснения представителей сторон, суд считает заявленные требования необоснованными и не правомерными.
Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово 05 сентября 2008 года провела выездную налоговую проверку Общества с ограниченной ответственностью «КузбассКапиталИнвест» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов за период с 10.11.2005г. по 31.12.2006г.
По результатам проверки оформлен Акт № 136, на основании которого и с учётом возражений налогоплательщика, 30 сентября 2008 года принято решение № 147 о начислении пени по налогу на доходы физических лиц в размере 211 руб. ( пункт 2 резолютивной части) и уменьшении предъявленной к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 13 648 518 руб., в том числе: в октябре 2006 года – 4 444 322 руб., и в декабре 2006 года – 9 204 196 руб. (пункт 3.2 резолютивной части).
Налогоплательщик не согласился с выводами контролирующего органа в части уменьшения предъявленной к возмещению суммы НДС 13 648 518 руб., и оспорил решение № 147 , в этой части, в судебном порядке.
Как следует из описательной части акта проверки № 136 и решения № 147, а так же пояснений представителей налогового органа, основанием для уменьшения суммы НДС, предъявленной ранее налогоплательщиком к возмещению из бюджета, явилось нарушение статей 169 и 172 Налогового Кодекса РФ.
Как считает контролирующий орган, сумма НДС в размере 13 648 518 руб. (за октябрь 2006 года – 4 444 322 руб. и за декабрь 2006 года – 9 204 196 руб.) включена ООО «КузбассКапиталИнвест» в налоговые вычеты в октябре и в декабре 2006 года неправомерно, так как счета-фактуры, выставленные продавцами недвижимого имущества, оформлены в нарушении пункта 5 статьи 169 Налогового Кодекса РФ, а именно, в счетах-фактурах неверно указана дата составления документа, что подтверждается как нормами налогового ( пункт 3 статьи 167 и пункт 3 статьи 168 НК РФ) , так и нормами бухгалтерского ( статья 9 Федерального Закона № 129-ФЗ, Положение по бухгалтерскому учёту « Учёт основных средств» ПБУ 6/01) и гражданского законодательства ( пункт 2 статьи 8 и статья 131 ГК РФ).
Ссылку представителей заявителя, сделанную в устной форме в судебном заседании, на то, что основанием для уменьшения предъявленной ранее к возмещению из бюджета суммы НДС, явилось отсутствие факта регистрации права собственности на объекты недвижимости, суд не принял во внимание, так как она не соответствует фактическим обстоятельствам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса РФ, на установленные законодательством налоговые вычеты.
Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:
1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового Кодекса РФ;
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Как следует из статьи 172 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.
Таким образом, для применения налогового вычета необходимо два условия: наличие счёта-фактуры и факта принятия на учёт основных средств.
Налоговым законодательством установлены определённые правила оформления счетов-фактур, а так же последствия невыполнение требований к счетам-фактурам.
Так, в пунктах 1 и 2 статьи 169 Налогового Кодекса РФ указано, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном в главе 21 Налогового Кодекса РФ.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Как указал Конституционный Суд РФ в определении № 93-О от 15.02.2005г., поскольку налогоплательщик - покупатель выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей к уплате в бюджет, вычет сумм налогов, начисленных поставщиками, то именно на нём лежит обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией.
Таким образом, в обязанность налогоплательщика-покупателя входит проверка правильности оформления покупателем счетов-фактур.
В проверяемый период ООО «КузбассКапиталИнвест» приобрело у нескольких покупателей недвижимое имущество (здания, сооружения).
Договоры купли-продажи заключены в октябре и декабре 2006 года. В эти же периоды стороны оформили акты приёма-передачи недвижимого имущества (формы ОС-1а, утверждённой постановлением Госкомстата от 21.01.2003г. № 7).
Продавцы недвижимого имущества составили счета-фактуры, датированные моментом передачи зданий и сооружений, в которых отразили как стоимость имущества, так и сумму налога на добавленную стоимость.
По истечении некоторого времени (в ноябре 2006 года, в январе и феврале 2007 года) после оплаты приобретённого имущества, покупатель направил в регистрирующий орган необходимые документы для получения свидетельства о собственности на эти здания и сооружения.
Право собственности на недвижимое имущество приобретено ООО «КузбассКапиталИнвест» в декабре 2006 года, в январе, феврале и мае 2007 года.
В октябре и в декабре 2006 года заявитель воспользовался правом, предоставленным статьёй 171 Налогового Кодекса РФ и включил в сумму налоговых вычетов налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным продавцами недвижимого имущества.
С учётом данных вычетов, сумма налога на добавленную стоимость за указанные месяцы рассчитана Обществом к возмещению из бюджета.
Суд соглашается с мнением контролирующего органа о завышении ООО «КузбассКапилИнвест», предъявленного к возмещению из бюджета НДС за октябрь 2006 года в размере 4 444 322 руб. и за декабрь 2006 года в размере 9 204 196 руб., так как счета-фактуры оформлены в нарушении пункта 5 статьи 169 Налогового Кодекса РФ.
Как пояснили представители налогового органа заявитель имеет права применить налоговые вычеты по договорам купли-продажи недвижимого имущества, но только в другие налоговые периоды, так как счета-фактуры должны быть оформлены не позднее пяти дней с даты отгрузка (с даты передачи права собственности на это недвижимое имущество).
Как следует из решения № 147 и пояснений представителей инспекции, факт принятия на учёт основных средств (недвижимого имущества) не оспаривается контролирующим органом.
Таким образом, налогоплательщиком частично соблюдены условия статьи 172 Налогового Кодекса РФ.
Однако, для применения налогового вычета необходимо исполнение налогоплательщиком всей нормы законодательства, соблюдения всего порядка применения налоговых вычетов.
Согласно пункту 5 статьи 169 Налогового Кодекса РФ в обязательном порядке в счёте-фактуре должна быть указана дата выписки документа.
При исследовании представленных в материалы дела счетов-фактур, суд установил, что эти документы оформлены в нарушении как налогового, так и бухгалтерского и гражданского законодательства.
Согласно Федеральному Закону от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
В статье 4 данного Закона указано, что государственной регистрации в обязательном порядке подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Гражданского Кодекса РФ права на имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента регистрации такого права.
Статья 131 Гражданского Кодекса РФ определяет, что на недвижимое имущество право собственности и другие вещные права, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.
Таким образом, при купле-продаже недвижимого имущества происходит передача от продавца к покупателю права собственности на товар.
А, поскольку, эта передача (возникновение права у покупателя) регистрируется органами государственной регистрации и вносится в государственный реестр регистрации, то и бухгалтерские и налоговые правоотношения как у продавца, так и у покупателя должны регулироваться с учётом этой особенности.
Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового Кодекса РФ при реализации товаров ( работ, услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара ( выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.
Таким образом, для правильности установления времени (дня) оформления счетов-фактур недвижимого имущества ООО «КузбассКапиталИнвест», необходимо определить день отгрузки.
По мнению заявителя, день отгрузки – это день составления акта приёма-передачи недвижимого имущества от продавца к покупателю (то есть месяцы в которые были заявлены налоговые вычеты).
При этом, налогоплательщик ссылается на пункт 1 статьи 167 Налогового Кодекса РФ, которая устанавливает момент определения налоговой базы наиболее раннюю из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товара ( работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав.
По мнению суда, данные выводы ошибочны, так как в этом же пункте нормы Закона установлено, что эти даты применимы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи.
Заявитель - покупатель, при расчёте налогового вычета, а продавец при оформлении счёта-фактуры, не учли, что при купле-продаже недвижимого имущества (здания, сооружения), передавалось право собственности на это имущество.
Согласно пункту 3 статьи 167 Налогового Кодекса РФ в случаях если происходит передача права собственности на товар, который не отгружается и не транспортируется, то такая передача приравнивается к отгрузке товара.
Так как, в октябре и декабре 2006 года право собственности на недвижимое имущество ещё не было передано от продавца к покупателю, то и счета-фактуры не должны были оформляться продавцами, а, следовательно, и покупатель не имел право на налоговые вычеты.
Акты приёма-передачи недвижимого имущества, на которые ссылается заявитель, подтверждают только лишь право покупателя владения, пользования зданиями и сооружениями, но не право распоряжения этим имуществом.
Право распоряжения (право собственности) возникнет у покупателя – ООО № «КузбассКапиталИнвест» только после получения свидетельства о собственности.
В судебном заседании представители заявителя указывали, что пункт 3 статьи 167 Налогового Кодекса РФ не должен применяться. По мнению представителей, продавцы недвижимого имущества, полностью соблюли налоговое законодательство, что подтверждается представленными бухгалтерскими документами продавцов имущества.
Однако, представители налогоплательщика документально не опровергли выводы контролирующего органа о том, что датой отгрузки товара, право собственности на который передаётся от продавца к покупателю, является именно день передачи права собственности, а не день передачи права пользования.
В описательной части заявления представитель заявителя (по доверенности) ссылался на нормы законодательства в отношении постановки на учёт недвижимого имущества, но этот факт налоговый орган не оспаривает. Кроме этого, в заявлении указано на правомерность оформления первичного документа - акта приёма-передачи формы № ОС-1а, но и эти обстоятельства налоговым органом не оспариваются. В заявлении делается так же вывод о том, что момент отгрузки (передачи) товара подтверждается актами приёма-передачи объектов недвижимого имущества, но при этом, заявитель не ссылается на нормы налогового законодательства, и не оценивает фактические обстоятельства, с учётом факта передачи права собственности на недвижимое имущество.
Каких-либо других правовых оснований признания недействительным решения № 147, заявитель не указал.
Ссылка представителей заявителя на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.04.2008г. № 15333/07 суд не принял во внимание.
Во-первых, как следует из описательной части акта проверки и решения, принятого по результатам проверки, основанием для уменьшения ранее предъявленной к возмещению суммы НДС, явился вывод контролирующего органа о нарушении налогоплательщиком как статьи 172, так и статьи 169 Налогового Кодекса РФ, то есть неверное применение налоговых вычетов, в связи с неправильным оформлением счетов-фактур.
Во-вторых, согласно данного постановления, Высший Арбитражный Суд рассматривал спор о признании недействительным решения инспекции о взыскании штрафных санкций по статье 126 Налогового Кодекса РФ, так как контролирующий орган запросил как документы, подтверждающие налоговые вычеты, так и документы, подтверждающие факт регистрации недвижимого имущества. Следовательно, в постановлении № 15333/07 рассматривались обстоятельства различные с обстоятельствами данного дела (передача права собственности на товар – это отгрузка товара и дата оформления счёта-фактуры при такой отгрузки).
В материалы дела заявитель представил бухгалтерские документы (копии книг продаж и налоговые декларации) двух продавцов недвижимого имущества, при этом представители заявителя ссылались на исчисление контрагентами сумм НДС.
Суд считает, что эти документы не опровергают выводы контролирующего органа, указанные в решении № 147, так как основанием для уменьшения НДС, предъявленный ранее к возмещению не являлся тот факт, что контрагенты не исчислили НДС по сделкам купли-продажи недвижимости.
С учётом изложенного, выводы контролирующего органа об уменьшении суммы НДС, ранее предъявленной ООО «КузбассКапилИнвест» соответствуют налоговому законодательству. Отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований.
Руководствуясь статьями 167, 168, 169, 171 и 172 Налогового Кодекса РФ, статьями 8 и 131 Гражданского Кодекса РФ и статьями 167-170, 176, 180 и 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
Р Е Ш И Л:
Заявление Общества с ограниченной ответственностью «КузбассКапиталИнвест» оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента его изготовления в Седьмой арбитражный апелляционный суд либо в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу в кассационную инстанцию.
Судья
Арбитражного суда
Кемеровской области И.В. Дворовенко
