Решение АС Кемеровской области от 09.10.2012 № А27-11680/12

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Красная ул., д.8, Кемерово, 650000;

информационно-справочная служба (3842) 58-43-26; факс (3842) 58-37-05;

www.kemerovo.arbitr.ru; info@kemerovo.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

г. Кемерово Дело № А27-11680/2012

«16» октября 2012 года

Резолютивная часть решения оглашена «09» октября 2012 года

Полный текст решения изготовлен «16» октября 2012 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Кузнецова П.Л., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания С.Х.Батчаевой, рассмотрев дело по заявлению общество с ограниченной ответственностью «Эдем» (ОГРН <***>, ИНН <***>, г.Кемерово)

к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кемерово.

о признании незаконным решение № 285 от 30.12.2011г. в части

при участии:

от заявителя: ФИО1, доверенность от 01.08.2012 № 4-Д, паспорт;

от налогового органа: ФИО2, доверенность от 21.02.2012, паспорт;

у с т а н о в и л:

Общество с ограниченной ответственностью «Эдем» (далее по тексту - ООО «Эдем») правопреемник общества с ограниченной ответственностью «Протеин-Продукт Кемерово» (далее по тексту - ООО «Протеин-Продукт Кемерово») оспорило в арбитражном суде решение №285 от 30.12.11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемое решение вынесено по результатам выездной налоговой проверки, налогоплательщик привлечен к ответственности по п.1 ст. 122, п. 1 ст. 126 ПК РФ, в виде штрафа в общем размере 895826руб., а также предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 4732775руб. и пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 1206495руб.

Решением Управления ФНС России по Кемеровской области от 07.03.2012г. №130 решение Инспекцией ФНС России по г. Кемерово «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» №285 от 30.12.2011г. оставлено в силе.

ООО «Протеин - Продукт Кемерово» считает, что вышеуказанное решение Инспекции ФНС России по г. Кемерово является незаконным и подлежит отмене по следующим основаниям.

Выводы налогового органа о занижении налоговой базы по Налогу па прибыль не соответствуют фактическим обстоятельствам.

Согласно подпункта 3 пункта 2 статьи 268 НК РФ при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость-реализованных товаров и (или) имущественных нрав на стоимость приобретения данных покупных товаров.

Согласно Решения о привлечении к ответственности неполная уплата налога на прибыль за 2008 год составила 953274,00 руб. Однако по данным налогоплательщикам данная сумма является неверной.

Так реализация по счет-фактуре №78 от 31.07.2008 ИП ФИО3 составила 2192250,01 руб., в т.ч. НДС 199 295,46 руб.

Покупной товар, который дает право уменьшить доходы по стоимости единицы товара составил 1669813,12 руб. (счет-фактура №279 от 01.07.2008г от поставщика ООО «Шанс-Трейд» ).

Таим образом, доход полученный от реализации товара составил 323141 руб.

Реализация по счет-фактуре №79 от 31.07.2008г по ИП ФИО4 составила 2176921,51 руб., в т.ч .НДС 197901,96 руб.

Покупной товар, который дает право уменьшить доходы по стоимости единицы товара составил 1759021,96 руб (счет-фактура №279 от 01.07.2008г и счет-фактуру №308 от 18.07.2008г от поставщика ООО «Шанс-Трейд»).

Доход полученный от реализации товара составил 219997 руб.

Следовательно, за 2008 год выручка от реализации без НДС составила 3971975,00 руб, расходы, уменьшающие доходы на стоимость приобретенного товара, составили 3428834,00 руб. Доход, полученный от сделок составил 543141,00 руб.

Сумма налога на прибыль за 2008 год составила 543141,00x24%= 130 353,00 руб.

Неполная уплата налога на прибыль по данным налогоплательщика составила 21478,00 руб. Согласно же решения налогового органа неполная уплата налога па прибыль за 2009 год составила 358910,00 руб.

Так по данным налогоплательщика:

Выручка от реализация товара ООО «Мета» составила 1030025,00 руб. без НДС (счет-фактура №31 от 03.03.2009г. сумма 351931,22 руб., в том числе НДС 53684,42 руб., счет-фактура №77 от 13.04.2009г. сумма 266780,77 руб., в том числе НДС 40695,37 руб.; счет-фактура №100 от 08.05.2009г. сумма 299838,00 руб., в том числе НДС 45738,00 руб.; счет-фактура №129 от 02.06.2009г. сумма 124532-72 руб., в том числе НДС 18996,52 руб.; счет-фактура №274 от 19.10.2009г. сумма 172347,32 руб., в том числе НДС 26290,27 руб.)

Покупной товар, который дает право уменьшить доходы по стоимости единицы товара составил 978150,00 руб. (счет-фактура №18 от 30.01.2009г от поставщика ООО «Шанс-Трейд»).

Доход, полученный от реализации товара составил 51875 руб.

Реализация товара ООО «Аквамаркет» по счет-фактуре №38 от 10.03.2009г. составила 629295,70 рублей, в т.ч. НДС 57208,70 рублей;

Покупной товар, который дает право уменьшить доходы по стоимости единицы товара составил 525478,00 рублей, (счет-фактура №120 от 06.03.2009г от поставщика ООО «Викинг» и счет-фактура 182 от 06.03.2009г от поставщика ООО «Фуд Бизнес».

Выручка от реализации без НДС составила 572087,0000 руб., расходы, уменьшающие доходы на стоимость приобретенного товара, составили 525478,00 руб.

Доход, полученный от реализации товара составил 46609,00 руб.

Реализация товара ООО «Индустрия питания» по счет-фактуре №262 от 02.10.2009т на сумму 186177,20 руб. В том числе НДС 16925,20 руб. Покупной товар, который дает право уменьшить доходы по стоимости единицы товара составил 160344,00 рублей, (счет-фактура №869 от 22.09.2009 г от поставщика ООО Фуд Бизнес ).

Выручка от реализации без НДС составила 169252,00 рублей, расходы, уменьшающие доходы на стоимость приобретенного товара, составили 160344,00 рублей. Доход, полученный от реализации товара составил 8908,00 рублей.

Таким образом, за 2009 год выручка от реализации без НДС составила 1771364,00 руб., расходы, уменьшающие доходы на стоимость приобретенного товара, составили 1663972,00 руб.. Доход, полученный от сделок составил 107392,00 руб. Следовательно сумма налога на прибыль за 2009г. составила 107392,00 х 20% = 21478,00 руб.

Неполная уплата налога на прибыль за 2010 год по данным налогоплательщика составила 20391,00 руб., Однако согласно обжалуемого решения о привлечении к ответственности неполная уплата налога на прибыль составила 46224,00 рублей.

Так по данным налогоплательщика: ООО «Индустрия питания» :

-счет-фактура №4 от 11.01.2010 сумма 193698,47 руб., в том числе НДС 17608,95 руб.;

-счет-фактура №23 от 16.02.2010 сумма 60534,68 руб., в том числе НДС 5503,15 руб.

Покупной товар, который дает право уменьшить доходы по стоимости единицы товара составил 129167,00 руб. Прилагается счет-фактура №1239 от 15.12.2009 от поставщика ООО «Фуд Бизнес».

Выручка от реализации без НДС составила 231121,00 руб., расходы, уменьшающие доходы на стоимость приобретенного товара, составили 129167,00 руб.. Доход, полученный от реализации товара составил 101954,00 руб.

Таким образом, инспекция ФНС России по г.Кемерово вынося решение о привлечении к ответственности №285 от 30.12.2011г., в нарушение п.1ст.252 НК РФ| не приняла к учету расходы налогоплательщика произведенные но следующим документам:

счет-фактура №279 от 01.07.2008г от поставщика ООО «Шанс-Трейд» (на сумму 1 669 813,12 рублей.);

счет-фактура №308 от 18.07.2008г от поставщика ООО «Шанс-Трейд» (на сумму 1 759 021,96 рублей.);

счет-фактура №18 от 30.01.2009г от поставщика ООО «Шанс-Трейд» (на сумму 978 150,00 рублей.);

счет-фактура №120 от 06.03.2009г от поставщика ООО «Викинг»;

счет-фактура №182 от 06.03.2009г от поставщика ООО «Фуд Бизнес» (на сумму 525 478,00 рублей.);

- счет-фактура №869 от 22.09.2009г от поставщика ООО «Фуд Бизнес» (на сумму 160 344,00 рублей.);

- счет-фактура №1239 от 15.12.2009т от поставщика ООО «Фуд Бизнес» (на сумму 129 167,00 рублей.).

Выводы налогового органа о занижении налоговой базы по Налогу на добавленную стоимость не соответствуют фактическим обстоятельствам:

Согласно решения ИФНС по г.Кемерово налогоплательщиком не учтены суммы, полученные от реализации товара ИП ФИО5 на сумму 2192250,01 руб., в т.ч. НДС 199295,46 руб.

Согласно ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Данный счет-фактура зарегистрирован в предоставленном в ходе выездной налоговой проверки в журнале учета выставленных счетов-фактур за период с 01.07.2008 по 30.09.2008г

В протоколе допроса №8 от 16.11.2011 г дано пояснение, что был сбой программы, по этим причинам данная сумма не отразилась по реализации. НДС с суммы 2192250,01 руб. полученной по платежному поручению №4037 от 06.08.2008г уплачен полностью.

В ИФНС предоставлены тому доказательства (журнал учета выставленных счетов-фактур за период с 01.07.2008 по 30.09.2008т, карточка счета 62/1 ИП ФИО6, книга продаж за 3 квартал 2008г., оборотно-сальдовая ведомость за 3 квартал 2008г., где указан остаток авансов полученных по каждому контрагенту, в том числе и по ИП ФИО5 по которым НДС начислен и отражен в книге продаж и декларации за 3 квартал 2008г. и счет-фактура № 138/1 от 30.09.2008г. на сумму 2192250,ООрублей, выставленную по авансам полученным на ИП ФИО7.).

На основании решения о привлечении к ответственности не учтены суммы, полученные от реализации товара ИП ФИО4 овна по счет-фактуре №79 от 3 1.07.2008 на сумму 2176921,51 руб., в т.ч. НДС 197901,96 руб.

Согласно п. 1 ст. 167 гл.21 НК РФ моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Данный счет-фактура зарегистрирован в предоставленном в ходе выездной налоговой проверки в журнале учета выставленных счетов-фактур за период с 01.07.2008 по 30.09.2008.

В протоколе допроса №8 от 16.11.2011г дано пояснение, что был сбой программы, по этим причинам данная сумма не отразилась по реализации. НДС с суммы 1711798,65 руб. в т.ч. НДС 155618,06 руб. уплачен полностью.

В ИФНС предоставлены тому доказательства (журнал учета выставленных счетов-фактур за период с 01.07.2008 по 30.09.2008г, карточка счета 62/1 ИП ФИО4, книга продаж за 3 квартал 2008г., оборотно-сальдовая ведомость_за 3 квартал 2008г., где указан остаток авансов полученных по каждому контрагенту, в том числе и по ИП ФИО8, по которым НДС начислен и отражен.в книге продаж и декларации за 3 квартал 2008г. и счет-фактура №138/2 от 30.09.2008г на сумму 1711798,65 руб., выставленную по авансам полученным на ИП ФИО8)

Согласно решения ИФНС по г.Кемерово не учтены суммы, полученные от реализации товара ООО Мета по счет-фактуре №31 от 03.03.2009г на сумму 35193 1,22 руб., в т.ч. НДС 53684,42 руб.

На основании п. 1 ст. 167 гл.21 НК РФ моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Данная счет-фактура зарегистрирована в предоставлена в ходе выездной налоговой проверки в журнале учета выставленных счетов-фактур за период с 01.01.2009 по 31.03.2009.

НДС с суммы 351931,22 руб., в т.ч. НДС 53684,42 руб. начислен и уплачен полностью, как НДС с авансов полученных в счет предстоящих поставок товара.

В ИФНС предоставлены тому доказательства (журнал учета выставленных счетов-фактур за период с 01.01.2009 по З1.03.2009г, карточка счета 62/1 ООО «Мета», книга продаж за 1 квартал 2009г., оборотно-сальдовая ведомость за 1 квартал 2009г., где указан остаток авансов полученных по каждому контрагенту, в том числе и но ООО Мета по которым НДС начислен и отражен в книге продаж и декларации за 1 квартал 2009г. и счет-фактура №25/7 от 30.03.2009г. на сумму 351931,22 рублей, выставленную по авансам полученным на ООО «Мета»).

На основании решения ИФНС но г.Кемерово о привлечении к ответственности не учтены суммы, полученные от реализации товара Психоневрологический интернат ФИО9 по счет-фактуре №40 от 13.03.2009г на сумму 56466,12 руб., в т.ч. НДС 5133,28 руб.

Согласно п. 1 ст. 167 гл.21 НК РФ моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих посгавок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Данная счет-фактура зарегистрирован в предоставленном в ходе выездной налоговой проверки в журнале учета выставленных счетов-фактур за период с 01.01.2009 по 31.03.2009 и была отражен по реализации по причине сбой программы. Пояснения даны в протоколе допроса №8 от 16.11.201 1г.

Неполная уплата налога по НДС составила в сумме 5133,28 руб.

Согласно решения ИФНС по г.Кемерово не взят к возмещению счет-фактура ООО «ТехСпецСиб» на сумму 5500000 рублей, в т.ч. НДС 500000 рублей.

На основании Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000г №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (с изменениями от 15 марта 20011, 27 июля 2002г., 16 февраля 2004 г., 1 I мая 2006г., 26 мая 2009г) глава 11. «Ведение покупателем книги покупок» в п. 13 прописано: счет-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами (в том числе налоговыми агентами, указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров ( выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

На основании протокола допроса №8 от 16.11.2011 дано пояснение, что указанная сумма НДС стоит в книге продаж в ранних периодах. Данная сумма НДС к возмещению подлежит ко второму кварталу 2009г., а не как показана в акте п.3.1.2 (1 квартал 2009г.).

В 2 квартале 2009 г. с полученных авансов начислен НДС по ООО «ТехСпецСиб» в сумме 3850020 руб., в т.ч. НДС 350001,82 руб., о чем свидетельствует книга продаж за 2 квартал 2009г. Данная сумма стоит в декларации за 2 квартал 2009г. в строке 150 раздела 3 сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. За 2 квартал 2009г. по данному контрагенту на расчетный счет поступила сумма 1100000 руб. Данная сумма получена в счет погашения дебиторской задолженности, которая образовалась па основании реализации товара в адрес ООО «ТехСпецСиб» товара по счет-фактуре № 103 от 30.04.09 на сумму 2000000 руб. и счет-фактуре №160 от 23.06.2009г па сумму 749980 руб. Данному факту свидетельствуют оборотно-сальдовая ведомость за 2 квартал 2009г, выписки по расчетному счету за 2 квартал 2009г. и книга-продаж за 2 квартал 2009г.

Следовательно, отсутствует начисление налога по НДС с суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, за 2 квартал 2009г. Следовательно, по декларации за 2 квартал сумма излишне начисленного и уплаченного налога по НДС по разделу 3 строке 150 составила 3500001,82 руб., но по строке 220 излишне взят к возмещению НДС па сумму 500000,00 рублей. Таким образом, неполная уплата налога по НДС за 2 квартал 2009 г составила 149998,18 руб.

За 3 квартал 2009г. по данному контрагенту на расчетный счет поступила сумма 3200000 руб. Данная сумма получена в счет предстоящих поставок товаров. Данному факту свидетельствуют оборотно-сальдовая ведомость за 3 квартал 2009г. и выписки по расчетному счету за 3 квартал 2009г.

Следовательно, необходимо начислить НДС с суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, который составил 3200000x10/110=290909.09 рублей. Согласно книги продаж за 3 квартал 2009г., оборотно-сальдовой ведомости за 3 квартал 2009г. сумма НДС, начисленная с полученной оплаты в счет предстоящих поставок составила 640910.91 руб. Следовательно, сумма излишне начисленного и уплаченного налога по НДС за 3 квартал составила 350001,82 руб.

Таким образом, сумма излишне начисленного и уплаченною налога по НДС за 2 и 3 кварталы 2009г. составила 200003,64 рублей.

Согласно решения ИФНС по г.Кемерово не взят к возмещению счет-фактура ООО «Техносервис» на сумму 3420273,50 рублей, в т.ч. НДС 310933,96 рублей.

На основании Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000г №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (с изменениями от 15 марта 2001 г, 27 июля 2002г., 16 февраля 2004 г., 1 1 мая 2006г., 26 мая 2009г) глава 11. «Ведение покупателем книги покупок» в п. 13 прописано: счет-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами (в гам числе налоговыми агентами , указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров ( выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

На основании протокола- допроса №8 от 16.11.2011 дано пояснение, что данная сумма НДС стоит в книге продаж в ранних периодах. В 4 квартале 2008 г с авансов полученных в счет предстоящих поставок товара начислен НДС по ООО «Техносервис» в сумме 3420273,50 руб., в т.ч. НДС 310933,96 руб. о чем свидетельствует журнал учета выставленных счетов-фактур за 4 квартал 2008г. книга продаж за 4 квартал 2008г.

В 1 квартале 2009г. с авансов полученных в счет предстоящих поставок товара начислен НДС по ООО «Техносервис» в сумме 1451893,19 руб., в т.ч. НДС 131990,29 руб., о чем свидетельствует журнал учета выставленных счетов-фактур за 1 квартал 2009г., книга продаж за 1 квартал 2009г. Согласно выпискам по расчетному счету за 1 квартал 2009г. мы видим, что по данному контрагенту за весь вышеуказанный период поступлений не было.

Следовательно, сумма НДС за 1 квартал 2009г. 131990,29 руб. излишне начисленная и уплаченная.

За 2 квартал 2009г был реализован товар в адрес ООО «Техносервис» на сумму 749980 руб., в том числе НДС 68180,00 руб..

На основании этого неполная уплата НДС за 2 квартале 2009 г. составила 110763,67 руб.

На основании решения ИФНС по г.Кемерово не учтены суммы, полученные от реализации товара ООО «Мета» по счет-фактуре №77 от 13.04.2009т на сумму 266780,77 руб., в т.ч. НДС 40695,37 руб. счет-фактуре №100 от 08.05.2009 на сумму 299838 руб., в т.ч. НДС45738 руб., счет-фактуре № 129 от 02.06.2009г., на сумму 124532,72 руб., в т.ч. НДС 18996,52 руб.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

По оборотно-сальдовой ведомости счета 62/1 за 2 квартал 2009г сумма предоплаты по ООО Мета составила 99797,21 руб. в т.ч. НДС 9072,47 руб. данная сумма отражена в книге продаж и декларации за 2 квартал 2009г.

Неполная уплата налога составила в сумме 96357,42 руб.

Согласно решения ИФНС по г.Кемерово не взята возмещению счет-фактура ООО «Сибтранс» сумму 4453000 руб., в т.ч. НДС 404818,18 руб..

На основании Постановления Правительства РФ от 2 декабря 2000г №914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах налогу на добавленную стоимость (с изменениями от 15 марта 2001т, 27 июля 2002г., 16 февраля 2004 г., 1 1 мая 2006г., 26 мая 2009т) глава II «Ведение покупателем книги покупок» в п. 13 прописано: счет-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами (в том числе налоговыми агентами , указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров ( выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов-регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость

На основании протокола- допроса №8 от 16.11.2011 дано пояснение, что данная сумма НДС стоит в книге продаж в ранних периодах.

В 4 квартале 2008г. с авансов полученных начислен НДС по ООО «Сибтранс» с суммы 1014981 руб., во 2 квартале 2008г начислен НДС с авансов полученных ООО «Сибтранс» с суммы 2331456,41 руб., в 1 квартале 2008г начислен НДС с авансов полученных ООО «Сибтранс» с суммы 2331456,41 руб., что свидетельствуют журналы учета выставленных счетов-фактур за 4 квартал 2008г и 1 и 2 кварталы 2008г. Общая сумма составила 5677893,82 руб., в т.ч. НДС 516172,16 руб. Данные суммы отражены в книге продаж за 4 квартал 2008г и 1 и 2 кварталы 2008г, а также декларации за 4 квартал 2008г и 1 и 2 кварталы 2008г по строке НДС начисленный с авансов полученных в счет предстоящих поставок товара.

Таким образом, излишне начислен и уплачен налог по НДС за 2 квартал 2009г. в сумме 111354 руб.

Согласно п. 1ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Согласно выпискам банка (платежным поручениям), оборотно-сальдовой ведомости за 2 квартал 2009г, НДС по авансам полученным в счет предстоящих поставок товара составляют в сумме 988438 руб. По данным декларации сумма по авансов полученных в счет предстоящих поставок товара составила 30323909 руб., в т.ч. НДС 2756719 руб., что говорит о переплате налога в сумме 1768281 руб.

В соответствии с решением ИФНС но г.Кемерово не учтены суммы, полученные от реализации товара ООО «Мета» по счет-фактуре №274 от 19.10.2009г на сумму 172347,32 руб., в т.ч. НДС 26290,27 руб.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав

Данный счет-фактура зарегистрирован в предоставленном в ходе выездной налоговой проверки в книге продаж и на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 62/1 за 4 квартал 2009г. с суммы 624075,75 руб., в т.ч. НДС 56734,15 руб. Таким образом, сумма НДС излишне начислен и уплачен в сумме 30443,88 руб.

В ИФНС предоставлены тому доказательства ( карточка счета 62/1 ООО «Мета», книга продаж за 4 квартал 2009г., оборотно-сальдовая ведомость за 4 квартал 2009г., где указан остаток авансов полученных по каждому контрагенту, в том числе и по ООО «Мета» по которым НДС начислен и отражен в книге продаж и декларации за 4 квартал 2009г).

3а 1 квартал 2010т. налогоплательщиком излишне начислен налог в сумме 425790 руб. Расхождения между налогоплательщиком и ИФНС по г. Кемерово состоят в следующем.

Согласно п. 1 ст. 167 гл.21 НК РФ моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно выпискам банка (платежным поручениям), оборотно-сальдовой ведомости по счету 62/1,51 за 1 квартал 2010г., НДС по авансам полученным составляют в сумме 92085 руб. По данным налоговой декларации за 1 квартал 2010г. НДС с авансов полученным составляют в сумме 517875 руб. Сумма переплата налога составила 425790 руб.

Следовательно, решение «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» №285 от 30.12.2011г. нельзя считать законным в части начисления НДС, поскольку у налогоплательщика не имеется недоимки, а наоборот переплата по указанному налогу.

Налоговый орган полагает, что основания для признания недействительным оспариваемого решения, отсутствуют, поскольку те доводы и обстоятельства, на которых основаны исковые требования заявителя, не опровергают выводы, изложенные в оспариваемом решении, и представленные в материалы дела доказательств.

По мнению Налогового органа, данное заявление не подлежит удовлетворению но следующим основаниям.

В заявлении указано на несогласие с доначислениями по налогу на прибыль за период с 2008г. по 2010г. на сумму занижения доходов. Так, по мнению Заявителя, Инспекции необходимо было при проведении выездной налоговой проверки учесть суммы расходов, которые уменьшают сумму доходов.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией была установлена неполная уплата налога на прибыль в результате занижения ООО «ППК» доходов от реализации продукции за 2008 - 2010 годы.

Согласно статье 247 ПК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно ст. 248 НК РФ доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 НК РФ с учетом положений настоящей главы.

Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Согласно раздела 2 п. 2.4 приказа № 1 от 15.02.2004 года об учетной политике общества доходы при исчислении налога на прибыль определяются по методу начисления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Пунктом 3 статьи 271 НК РФ установлено, что для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем в соответствии со статьей 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной 'основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных IIК РФ. передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица. оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров .бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Так, в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией в соответствии со ст. 93.1 НК РФ были направлены требования о предоставлении документов следующим организациям и индивидуальным предпринимателям: ИП ФИО5, ИЛ ФИО10 ООО «Мета», ООО «Аквамаркет», ООО «Индустрия питания».

Согласно представленным документам от вышеперечисленных индивидуальных предпринимателей и организаций Инспекцией было установлено, что налогоплательщиком не все суммы, полученные от реализации товара данным лицам были учтены в качестве доходов от реализации с целью исчисления налога на прибыль за период 2008 - 2010 годы, в том числе:

-выручка от реализации товара ИП ФИО5 за 2008г. в сумме 1 992 955 руб. (без учета
  НДС);

-выручка от реализации товара ИП ФИО4 за 2008г. в сумме 1 979 020 руб. (без учета НДС);

-выручка отr реализации товара ООО «Мета» за 2009г. в сумме 1 053 210 руб. (без учета НДС);

-выручка от реализации ООО «Аквамаркет» за 2009г. в сумме 572 087 руб. (без учета НДС);

-выручка от реализации ООО «Индустрия питания» за 2009г. в сумме 169 252 руб. (без учета НДС) и за 2010г. в сумме 231 121 руб. (без учета НДС).

Таким образом, Инспекцией было установлено, что налогоплательщиком занижены доходы, и. как следствие, установлена неполная уплата налога на прибыль организации.

В заявлении ООО «ППК» указывает, что покупной товар дает право уменьшить данные доходы на стоимость этого товара. В связи с чем Заявитель считает, что сумма занижения налога на прибыль организаций за 2008-2010г. должна рассчитываться исходя из выручки от реализации товаров, уменьшенной на стоимость приобретенного товара. Также Заявитель в исковом заявлении приводит свои расчеты суммы неуплаченного налога на прибыль организаций исходя из суммы заниженной выручки, уменьшенной на покупную стоимость товаров, подтвержденную представленными им счетами - фактурами, выставленными поставщиками в его адрес.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных' расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ. убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами', оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Признать расходы налогоплательщик вправе, только если они отвечают требованиям ст. 252 НК РФ, т.е. экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с получением дохода. Требование о документальном подтверждении расходов вытекает и из норм бухгалтерского законодательства, а именно из ст. 9 Федерального закона от 21.1 1.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 28.09.2010). В соответствии с п. 1 указанной статьи все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Как следует из п. 2 ст. 9 Закона N 1 29-ФЗ, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Только в случае отсутствия унифицированной формы документа организация вправе самостоятельно разработать форму требуемого документа и закрепить ее использование в учетной политике. При этом в ней в обязательном порядке должны присутствовать все реквизиты, перечисленные в п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. Указаниями но применению данных форм определено, что для оформления продажи (отпуска) товаров сторонней организации применяется товарная накладная по форме N ТОРГ-12, составляемая в двух экземплярах. Один экземпляр остается у поставщика, на основании его товар списывается с учета, второй передается покупателю и служит у него основанием для принятия товаров па учет. Если товар доставляется покупателю транспортом, то помимо накладной по форме N ТОРГ-12 нужно оформить и иные товаросопроводительные документы, а именно товарно-транспортную накладную (если доставка осуществляется автотранспортом), железнодорожную накладную (при доставке по железной дороге), коносамент (при использовании водного транспорта).

Указанные документы ни в налоговый орган, ни в суд налогоплательщиком не представлены.Кроме того, бремя доказывания понесенных расходов при исчислении налога на прибыль организаций возлагается на налогоплательщика, поскольку уменьшение налога на расходы носит заявительный характер.

Заявитель указал что, что выводы налогового органа о занижении налоговой базы по НДС не соответствуют фактическим обстоятельствам.

Согласно п.п.1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 153 ПК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату цепными бумагами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу па добавленную стоимость, определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 ПК РФ. относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

I) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (ред. От 26.05.2009) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных

счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (раздел III Ведение продавцом книги продаж) продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг) имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав., при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг .для собственных нужд, при возврате -принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

По взаимоотношениям с ИЛ ФИО5 II. Инспекцией было установлено следующее:

не все суммы, полученные от реализации товара ИП ФИО5, учтены в книге продаж налогоплательщика за 3 квартал 2008 г. Так, в частности ни в книге продаж за 3 квартал 2008 года, ни в карточке счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту ИП ФИО5 не учтена сумма по счет - фактуре № 78 от 3 1.07.2008 года на сумму 2 192 250,01 руб.

Выручка от реализации товаров, отраженная в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 г. соответствует стоимости продаж, отраженной в книге продаж за 3 квартал 2008 г. в сумме 16435787 руб. Следовательно, в данной налоговой декларации не отражена сумма по счет - фактуре № 78 от 3 1.07.2008 года, то есть сумма НДС занижена.

Относительно счет - фактуры № 138/1 от 30.09.2008 года на которую ссылается Заявитель, необходимо отметить, что согласно журналу учета выставленных счетов-фактур за период с 01.07.2008г. по 30.09.2008г., данная счет - фактура отражена как «аванс». Из свидетельских показаний главного бухгалтера ООО «ППК» ФИО11 следует, что спорная счет-фактура не был отражена в книге продаж за 3 квартал 2008 г. и в карточке счета 90.1 «Выручка от реализации» по причине сбоя в программе, поэтому данные суммы по НДС отражены в декларации за 3 квартал 2008г. как полученные авансы.

В то же время, сумму налога в размере 199 295 руб. 46 коп. заявитель в 4 квартале 2008г.. заявляет к налоговому вычету, что подтверждается книгой покупок и налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2008 г.

Таким образом, с учетом показаний главного бухгалтера налогоплательщика об ошибочном отражении спорной суммы как налога, исчисленного с полученной предолаты (а не с реализации), при отражении данной суммы в налоговых вычетах (как суммы налога, исчисленные с предоплаты, подлежащей вычету с даты отгрузки) налогоплательщик должен был показать и реализацию на эту сумму.

Вместе с тем. в книге продаж и налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008т. данная сумма не отражена. Нa основании вышеизложенного довод заявителя о том, что сумма налога по спорному счету-фактуре отражена им в книге продаж и полностью уплачена, не является обоснованным. поскольку в следующем налоговом периоде данная сумма заявлена налогоплательщиком к вычету.

Таким образом, сумма НДС с реализации не исчислена и в бюджет не уплачена.

По взаимоотношениям с ИП ФИО4 Инспекцией было установлено следующее:

не все суммы, полученные от реализации товара ИП ФИО4, учтены в книге продаж ООО «Протеин-Продукт Кемерово» за 3 квартал 2008 г. Так, в частности, ООО «Протеин-продукт Кемерово» в книге продаж за 3 квартал 2008г., также как и в карточке счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту ИП ФИО4 за период с 01,01.2008г. по 31.12.2010 г. не отразило реализацию по счету-фактуре №79 от 31.07.2008г. на сумму 2 176 921 руб. 51 кои., в том числе НДС 197 901 руб. 96 коп.

Выручка от реализации товаров, отраженная в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 г. соответствует стоимости продаж, отраженной в книге продаж за 3 квартал 2008 г. в сумме 16435787 руб. Следовательно, в данной налоговой декларации не отражена сумма по счет фактуре № 79 от 3 1.07.2008 года, то есть сумма НДС занижена.

Относительно счет - фактуры № 138/1 от 30.09.2008 года на которую ссылается Заявитель, необходимо отметить, что согласно журналу учета выставленных счетов-фактур за период с 01.07.2008г. по 30.09.2008г. данная счет - фактура отражена как «аванс» на сумму 1 711 798. 65 рублей. Таким образом, данный счет-фактура не имеет отношения к спорному счету-фактуре №79.

Также, из свидетельских показаний главного бухгалтера следует, что спорная счет-фактура не была отражена в книге продаж за 3 квартал 2008г. и в карточке счета 90.1 «Выручка от реализации» по причине сбоя в программе, поэтому данные суммы по НДС отражены в декларации за 3 квартал 2008г. как полученные авансы.

Кроме того, указанную сумму (155 618,06 руб.), как и в случае с ИП ФИО5. налогоплательщик в следующем налоговом периоде заявляет к вычету, что подтверждается книгой покупок и налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2008г.

При этом, в книге продаж и налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008г. данная сумма не отражена.

На основании вышеизложенного довод Заявителя о том, что сумма налога по спорному счету-фактуре отражена им в книге продаж и полностью уплачена, является необоснованным.

Таким образом, сумма НДС налогоплательщиком с реализации ИП ФИО4 не исчислена и в бюджет не уплачена.

По взаимоотношениям с ООО «Мета» Инспекцией было установлено следующее:

не все суммы, полученные от реализации товара в адрес ООО «Мета» были учтены налогоплательщиком. Так. в частности, в книге продаж и в карточке счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту ООО «Мета» за 1, 2 и 4 кварталы 2009 года не отражены суммы по отдельным счетам-фактурам, а именно от 03.03.2009г. №31, от 13.04.2009г. №77, от 08.05.2009г. №100. от 02.06.2009г. №129, от 19.10.2009г. №274 на общую сумму реализации 1 215 430 руб. а по счету-фактуре от 23.06.2009г. №161 стоимость реализованного товара занижена (236 000 руб. вместо 263 357 руб. 71 коп.).

В предоставленных заявителем журналах учета выставленных счетов-фактур за период с 01.10.2009 г. по 31.12.2009 г., с 01.01.2010 по 31.03.2010 г., книгах продаж за период с 01.10.2009 г. по 31.12.2009 г., с 01.01.2010 по 31.03.2010 г. вышеперечисленные счета-фактуры, выданные ООО «Мета», не зарегистрированы.

Выручка от реализации товаров, отраженная в налоговых декларациях по НДС за 1.2.4 квартал 2009 г. соответствует стоимости продаж, отраженной в книгах продаж за 1 квартал 2009 г. в сумме 240(46072 руб., 2 квартал 2009 г. в сумме 24160104 руб., 4 квартал 2009 г. в сумм ' 45188200 руб. соответственно. Следовательно, НДС по счетам - фактурам от 03.03.2009т. №31от 13.04.2009г. №77, от 08.05.2009г. №100, от 02.06.2009г. №129, от 19.10.2009г. №274. 23.06.2009г. №161 не исчислен и в бюджет не уплачен.

Относительно счет - фактуры № 25/7 от 30.03.2009 года, на которую ссылается заявитель, необходимо отметить, что согласно журналу учета выставленных счетов-фактур данная счет- фактура отражена как «аванс», сумму по которой в следующем налоговом периоде налогоплательщик отражает в вычетах.

На основании вышеизложенного довод заявителя о том, что сумма налога по спорной счету-фактуре отражена им в книге продаж и полностью уплачена, является необоснованным.

Таким образом, сумма НДС налогоплательщиком с реализации ООО «Мета» не исчислена и в бюджет не уплачена.

По взаимоотношениям с ГСУСО Психоневрологический интернат ФИО9 было установлено: не все суммы, полученные от реализации товара в адрес ГСУСО Психоневрологический интернат ФИО9 были учтены ООО «ППК». Так, в частности, в книге продаж и в карточке счета 62.1- «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту ГСУСО НИ ФИО9 за I квартал 2009 года не отражена сумма по счет - фактуре № 40 от 1 3.03.2009 года. Выручка от реализации товаров, отраженная в налоговой декларации по НДС за I квартал 2009 г. соответствует стоимости продаж, отраженной в книге продаж за 1 квартал. 2009 г. Следовательно, НДС по счет - фактуре № 40 от 13.03.2009 года не исчислен и в бюджет не уплачен.

По взаимоотношениям с ООО «ТехСпецСиб» Инспекцией было установлено:

Из выписки по расчетному счету ООО «ППК» следует, что ООО «ТехСпецСиб» в I квартале 2009г. перечислило на расчетный счет налогоплательщика денежные средства па общую сумму 5 500 000 руб., в том числе НДС 500 000 руб.

Данная сумма отражена налогоплательщиком по дебету счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту ООО «ТехСпецСиб», причем сальдо на конец

периода в оборотно-сальдовой ведомости за 1 квартал 2009г. со знаком «минус». Из показаний главного бухгалтера ФИО11 следует, что таким образом она отмечает отсутствие реализации товара по покупателям.

Таким образом, данные перечисления можно квалифицировать как авансовые платежи.

В соответствии с абзацем 2 пункта 1. статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок "товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Налогоплательщики при получении аванса в счет предстоящих поставок товаром (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав обязаны предъявить покупателю налог на добавленную стоимость к уплате, что предусмотрено абзацем 2 пункта 1 статьи 168 НК РФ, а также выставить счет-фактуру.

Счета-фактуры на сумму НДС, начисленного с полученной предоплаты, выставляются 'покупателю товаров (работ, услуг) не позднее пяти календарных дней считая со дня получения сумм частичной оплаты (пункт 3 статьи 168 НК РФ) и регистрируются в книге продаж. Налогоплательщик при получении аванса выставляет счет-фактуру в двух экземплярах па сумму предоплаты; первый экземпляр счета-фактуры передает покупателю, второй экземпляр регистрирует в книге продаж и хранит в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Вместе с тем, в представленных ООО «ППК» в ходе выездной налоговой проверки книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур за 1 квартал 2009г. счета-фактуры, выставленные ООО «ППК» в адрес ООО «ТехСпецСиб» на суммы полученной предоплаты, отсутствуют и, соответственно, данные суммы отсутствуют в налоговой декларации (показатели книги продаж соответствуют показателям, отраженным в декларации).

При этом, согласно книге покупок и налоговой декларации НДС за 2 квартал 2000г. сумма налога в размере 500 000 руб., полученная от ООО «ТехСпецСиб» в счет предстоящих поставок, заявлена к вычету на основании счета-фактуры №164/15 от 30.06.2009г.

Из показаний ФИО11 следует, что сумма НДС в размере 500 000 руб. заявлена к вычету во 2 квартале 2009г., поскольку данная сумма отражена в книге продаж в более ранние периоды. Однако, из анализа представленных налогоплательщиком документов следует, что пи в каких периодах ранее 2 квартала 2009г. суммы налога по покупателю ООО «ТехСпецСиб» не исчислялись. Кроме того, заявитель в исковом заявлении приходит к выводу о том, что сумма излишне начисленного и уплаченного налога за 2 и 3 кварталы 2009г. в отношении ООО «ТехСпецСиб» составила 200 003 руб. 64 коп.

Однако Заявителем не учтено, что по данному эпизоду нарушение заключается и том. что при получении авансовых платежей в 1 квартале 2009г. от ООО «ТехСпецСиб» па общую сумму 5 500 000 руб., счета-фактуры на суммы, полученной предоплаты покупателю товаров не выставлены, налог на добавленную стоимость с полученной предоплаты в размере 500 000 руб. не исчислен и в бюджет своевременно не уплачен.

По взаимоотношениям с ООО «Техносервис» Инспекцией было установлено: налогоплательщиком в 1 квартале 2009 г. к налоговому вычету заявлена сумма НДС, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров по счету-фактуре № 56/11 от 3 1.03.2009г. на сумму 3 420 273 руб. 50 коп., в том числе НДС 310 933 руб.

Вместе с тем. в соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, ичисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 6 статьи 172 ПК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 ПК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, как следует из норм ПК РФ, налог-, исчисленный с сумм полученной предоплаты налогоплательщик имеет право принять к вычету только с даты отгрузки товаров, работ, услуг в счет полученных авансов и отражения указанных операций в выручке от реализации. После отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг счет-фактура, выставленный па полученный аванс, регистрируется у продавца в книге покупок и является основанием для применения вычета суммы налога, исчисленной с полученного аванса.

Однако, согласно представленным ООО «ППК» в ходе выездной налоговой проверки документам (карточка счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту ООО «Техносервис». оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.1, книга продаж за I квартал 2009г.) реализация товара в адрес данного покупателя в 1 квартале 2009 г. ООО «Протеин-продукт Кемерово» не осуществлялась.

Из показаний ФИО11 следует, что счет-фактура № 56/11 от 31.03.2009г. в книге продаж отражена в ранних периодах, что также подтверждается налогоплательщиком в жалобе. В книге продаж за 4 квартал 2008 г. по контрагенту ООО «Техносервис» отражен счет-фактура от 31.12.2008 №138 на сумму 3 420 273.50 руб., в том числе НДС 310 933.96 руб., с полученной предоплаты. Но вышеуказанный факт не дает ООО «ППК» право на принятие данной суммы к налоговому- вычету в следующем налоговом периоде, поскольку, как указывалось выше. применение данного вычета возможно только с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), отражения в выручке от реализации.

Между тем, реализация товара в адрес ООО «Техносервис» в 1 квартале 2009г. не осуществлялась. Следовательно, сумма налога в размере 310 933 руб. 96 коп. принята налогоплательщиком к вычету неправомерно.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Так, согласно пункту 1 статьи'172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основан и и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории. находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях. предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Таким образом, наличие счета-фактуры является одним из обязательных условии для применения налоговых вычетов.

Однако, копия счета-фактуры № 56/11 от 31.03.2009 на сумму 3 420 273,50 руб., в том числе НДС 310 933,96 руб. по требованию Инспекции ООО «ППК» не предоставлена.

Следовательно, сумма налога предъявлена налогоплательщиком к вычету в нарушение пункта I статьи 169 и пункта 1 статьи 172 НК РФ при отсутствии подтверждающих документов. а именно при отсутствии счета-фактуры.

Кроме того. Заявитель в исковом заявлении приходит к выводу о том, что сумма излишне начисленного и уплаченного налога за 2 квартал 2009г. составила 1 10 763,67 руб.

Однако заявителем не учтено, что нарушение заключается в том, что налог в размере 310 933,96 руб.. исчисленный в 4 квартале 2008г. с сумм полученной предоплаты, ООО «ППК» в 1 квартале 2009г. в нарушение пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ принял к вычету при отсутствии факта отгрузки товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса, а также в нарушение пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 НК РФ заявил вычеты при отсутствии подтверждающих документов.

По взаимоотношениям с ООО «Сибтранс» Инспекцией было установлено:заявителем НДС в размере 404 818,18 руб., исчисленный с сумм полученной предоплаты, во 2 квартале 2009г. в нарушение пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 IIK РФ принял к вычету при отсутствии факта отгрузки товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса и, соответственно, не отразил указанные операции в выручке от реализации.

Согласно документам, представленным налогоплательщиком в ходе проверки (карточка счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту ООО «Сибтранс», оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.1, журнал учета полученных счетов-фактур, книга продаж 'за 2 квартал 2009 года) реализация товара в адрес ООО «Сибтранс» во 2 квартале 2009г. не осуществлялась.

Кроме того, копия счета-фактуры № 164/11 от 30.06.2009г. по требованиям Инспекции ООО «ППК» не представлена.

Следовательно, сумма налога в размере 404 818,18 руб. предъявлена ООО «ППК» к вычету в.нарушение пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи 172 НК РФ при отсутствии подтверждающих документов, а именно счета-фактуры.

Таким образом, ООО «ППК» во 2 квартале 2009г. в нарушение пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ принял к вычету сумму налога при отсучствии факта отгрузки товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса, а также в нарушение пункта 1 статьи 169 пункта 1 статьи 172 НК РФ заявил вычеты при отсутствии подтверждающих документов.

Доводы ООО «ППК» об излишнем начислении и уплате НДС по контрагенту ООО «Сибтранс» неправомерны ввиду того, что суммы налога, исчисленные ООО «ППК» в I. 2 и 4 кварталах 2008т. с полученных авансов, в следующих налоговых периодах (2 и 3 кварталах 2008i'. и 1 квартале 2009г.) в этой же сумме предъявлены им к вычету.

Таким образом, Инспекцией было установлено и отражено в решении № 285 от 30.12.2011 года о привлечении ООО «ППК» к налоговой ответственности занижение налоговой базы по налогу на прибыль за период 2008-2010 годы ввиду неправомерного занижения доходов, а также занижение налоговой базы по НДС.

Кроме того, Заявитель в исковом заявлении просит признать решение Инспекции ФПС России по г. Кемерово № 285 от 30.12.2011 года недействительным полностью, однако, доводов относительно привлечения ООО «ППК» к налоговой ответственности по ст. 126 ПК РФ за нарушение сроков предоставления документов, а также доводов в части НДС (пп. 3.1. 3.2. 3.3.1. 3.3.2, 3.4.1. оспариваемого решения) в исковом заявлении не содержатся.

Заслушав представителей сторон, исследовав представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 48 АПК РФ ООО «Протеин-продукт Кемерово» заменен на его правопреемника ООО «Эдем». Определением от 29.05.12 заявление по настоящему делу было оставлено без движения поскольку к заявлению не приложены документы, подтверждающие заявленные требования.

Во исполнение определения арбитражного суда заявителем представлены в суд счета-фактуры, товарные накладные от поставщиков ООО «Шанс-Трейд», ООО «Викинг», ООО «Фуд Бизнес».

В ходе судебного разбирательства заявитель уточнил заявленные требования. Отказавшись от оспаривания решения налогового органа в части налоговой санкции по ст.126 АПК РФ.

В соответствии с п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.06 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» основанием для получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган документов, достоверных, полных, непротиворечивых.

В соответствии с ч.1 ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

ИФНС России по г.Кемерово в соответствии со 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Протеин-продукт Кемерово».

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт-проверки от 30.11.2011г. №278 и принято решение от 30.32.2011 №285 о привлечении ООО «Протеин-продукт Кемерово» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа в общем размере 805 826 руб. Указанным решением налогоплательщику также предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 4 732 775 руб. и пени за несвоевременную уплату налогов в общей сумме 1 206 495 руб. установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу статьи 143 НК РФ ООО «Протеин-продукт Кемерово» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 ПК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Пунктом 2 статьи 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами но оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Согласно пункту 4 статьи 166 НК РФ общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко веем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В силу пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В то же время, на основании пункта 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг),

Согласно пункту 6 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 9)4 (ред. от 26.05.2009) "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость(раздел Ш Ведение продавцом книги продаж) продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании слуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

По взаимоотношениям с ИИ ФИО5 за 3 квартал 2008г.

Из анализа документов, представленных налогоплательщиком и его покупателем, Инспекцией в ходе проверки было установлено, что ООО «Протеин-продукт Кемерово» в книге продаж за 3 квартал 2008г., также как и в карточке счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту ИП ФИО5 за проверяемый период не отразило реализацию мясной продукции по счету-фактуре №78 от 31.07.2008г. на сумму 2 192 250 руб. 01 коп., в том числе НДС 199 295 руб. 46 коп.

Налогоплательщик утверждает, что данный счет-фактура зарегистрирован в предоставленном в ходе выездной налоговой проверки журнале учета выставленных счетов-фактур за период, с 01.07.2008г. по 30.09.2008г.

Вышеуказанный довод налогоплательщика не принимается, поскольку в журнале учета выставленных счетов-фактур зарегистрирован совсем другой счет-фактура от 30.09.2008 №138/1, на который ссылается сам налогоплательщик.

"Гак, согласно журналу учета выставленных счетов-фактур за период с 01.07.2008г. по 30,09.2008г., сумма 2 192 250 руб. 01 коп. отражена по счету-фактуре от 30.09.2008 № 138/1 как «аванс».

Из свидетельских показаний главного бухгалтера налогоплательщика ФИО11 следует, что спорный счет-фактура не был отражен в книге продаж за 3 квартал 2008г. и в карточке счета 90.1 «Выручка от реализации» по причине сбоя в программе, поэтому данные суммы по НДС отражены в декларации за 3 квартал 2008г. как полученные авансы.

В то же время, сумму налога в размере 199 295 руб. 46 коп. налогоплательщик в 4 квартале 2008г. заявляет к налоговому вычету, что подтверждается книгой покупок и налоговой декларацией по НДС за 4 квартал 2008г.

Таким образом, с учетом показаний главного бухгалтера налогоплательщика об ошибочном отражении спорной суммы как налога, исчисленного с полученной предоплаты (а не с реализации), при отражении данной суммы в налоговых вычетах (как суммы налога, исчисленной с предоплаты, подлежащей вычету с даты отгрузки) налогоплательщик должен был показать и реализацию на эту сумму.

Вместе с тем, в книге продаж и налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008г. данная сумма не отражена.

На основании вышеизложенного довод налогоплательщика о том, что сумма налога по спорному счету-фактуре отражена им в книге продаж и полностью уплачена, не принимается, поскольку в следующем налоговом периоде данная сумма заявлена налогоплательщиком к вычету.

Таким образом, сумма НДС с реализации не исчислена и в бюджет не уплачена.

На основании вышеизложенного, налоговым органом правомерно установлено занижение налоговой базы и, соответственно, неуплата в бюджет налога на добавленную стоимость в размере 199 295 руб.

По взаимоотношениям с ИП ФИО12 JI.A, за 3 квартал 2008г,

Из анализа документов, представленных налогоплательщиком и ИП ФИО4, Инспекцией в ходе проверки было установлено, что ООО «Протеин-продукт Кемерово» в книге продаж за 3 квартал 2008г., также как и в карточке счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту ИИ ФИО4 за период с 01.01.2008г. по 31.12.2010г. не отразило реализацию по счету-фактуре №79 от 3! .07.2008г. на сумму 2 1 76 921 руб. 51 коп. в том числе НДС 197 901 руб. 96 коп.

Нналогоплательщик указывает, что данный счет-фактура зарегистрирован в предоставленном в ходе выездной налоговой проверки журнале учета выставленных счетов-фактур за период с 01.07.2008г. по 30.09.2008г.

Вышеуказанный довод налогоплательщика не принимается, поскольку в журнале учета выставленных счетов-фактур зарегистрирован совсем другой счет-фактура и на другую сумму.

Так, в журнале учета выставленных счетов-фактур за период с 01.07.2008г. по 30.09.2008г., представленном налогоплательщиком, зарегистрирован счет-фактура от 30.09.2008г. № 138/2 (как «аванс»), на который ссылается сам налогоплательщик, при этом сумма по данному счету-фактуре составляет 1 711 798 руб. 65 коп., в том числе НДС 155 618 руб. 06 коп.

Таким образом, данный счет-фактура не имеет отношения к спорному счету-фактуре №79.

Из свидетельских показаний главного бухгалтера налогоплательщика ФИО11 следует, что спорный счет-фактура не был отражен в книге продаж за 3 квартал 2008г. и в карточке счета 90.1 «Выручка от реализации» по причине сбоя н программе, поэтому данные суммы по НДС отражены в декларации за 3 квартал 2008г. как полученные авансы.

Кроме того, указанную сумму (155 618,06 руб.), как и в случае с ИП ФИО5, налогоплательщик в следующем налоговом периоде заявляет к вычету, что подтверждается книгой покупок и налоговой декларацией НДС за 4 квартал 2008г.

При этом, в книге продаж и налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008г. данная сумма не отражена.

На основании вышеизложенного довод налогоплательщика о том, что сумма налога по спорному счету-фактуре отражена им в книге продаж и полностью уплачена, не принимается.

Таким образом, сумма НДС налогоплательщиком с реализации ФИО13 не исчислена и в бюджет не уплачена.

На основании вышеизложенного, налоговым органом правомерно установлено занижение налоговой баш и, соответственно, неуплата в бюджет налога на добавленную стоимость в размере 197 902 руб.

По взаимоотношениям с ООО «Аквамаркет» за I квартал 2009г.

Из анализа представленных ООО «Аквамаркет» документов следует, что налогоплательщиком в адрес ООО «Аквамаркет» были выставлены два счета-фактуры с одинаковыми номерами и от одной даты, а именно: счет-фактура № 38 от 10.03.2009г. на сумму 608 680 руб. 11 коп., в том числе НДС 55 334 руб. 56 коп. и № 38 от 10.03.2009г. на сумму 629 295 руб. 70 коп., в том числе НДС 57 208 руб. 70 коп. Суммы по указанным счетам-фактурам отражены у ООО «Аквамаркет» как в карточке 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Протеин-Продукт Кемерово», так и в книге покупок за 1 квартал 2009г.

Далее, из представленных налогоплательщиком документов (журнал учета выставленных счетов-фактур за период с 01.01.2009г. по 31.03.2009г., книга продаж за период с 01.01.2009г. по 31.03.2009г.) следует, что в адрес ООО «Аквамаркет» налогоплательщиком был выставлен и зарегистрирован лишь один счет-фактура от 10.03.2009г. №38 на сумму 608 680 руб. 1 1 коп., в том числе НДС 55 334 руб. 56 коп. Операция по счету-фактуре от той же даты и за тем же номером на сумму 629 295 руб. 70 коп., в том числе НДС 57 208 руб. 70 коп. ни в журнале учета выданных счетов-фактур, ни в книге продаж за I квартал 2009г. и, соответственно, в налоговой декларации не отражена (показатели книги продаж соответствуют показателям, отраженным в декларации).

Согласно свидетельским показаниям главного бухгалтера налогоплательщика ФИО11 по спорному счету-фактуре на сумму 629 295 руб. 70 коп. был произведен возврат товара.

Однако, налогоплательщиком ни в ходе проведения выездной проверки, ни к рассматриваемой жалобе не представлены документы, подтверждающие возврат товара.

Также, данные документы не представлены и покупателем товара -ООО «Аквамаркет».

Таким образом, налоговым органом правомерно установлено занижение налоговой базы и, соответственно, неуплата в бюджет налога на добавленную стоимость в размере 57 208 руб. 70 коп. по товару, реализованному в адрес ООО «Аквамаркет».

По взаимоотношениям с ООО «Мета» за I, 2 и 4 кварталы 2009г.

Из анализа документов, представленных налогоплательщиком и контрагентом, установлено, что не все операции по реализации товаров в адрес ООО «Мета» учтены в выручке от реализации мясной продукции с целью исчисления налога на добавленную стоимость.

Так, налогоплательщиком в книге продаж и в карточке счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту ООО «Мета» за соответствующие периоды не отражены суммы по отдельным счетам-фактурам (от 03.03.2009г. №31, от 13.04.2009г. №77, от 08.05.2009г. №100, от 02.06.2009г. №129, от 19.10.2009г. №274 на общую сумму реализации 1215 430 руб.), а по счету-фактуре от 23.06.2009г. №161 стоимость реализованного товара занижена {236 000 руб. вместо 263 357 руб. 71 коп.), что свидетельствует о недостоверности сведений, отраженных в представленных налогоплательщиком документах и в налоговых декларациях по НДС за указанные периоды.

Налогоплательщик утверждает, что счет-фактура от 03.03.2009г. №31 на сумму 351 931 руб. 22 коп., в том числе НДС 53 684 руб. 42 коп. по ставке 18% зарегистрирован им в журнале учета выставленных счетов-фактур, как полученные авансы, а также, что налог им исчислен и полностью уплачен.

Вышеуказанный довод налогоплательщика о том, что данный счет-фактура от 03.03.2009г. №31 зарегистрирован в предоставленном в ходе выездной налоговой проверки журнале учета выставленных счетов-фактур за период с 01.01.2009г. по 31.03.2009г. не принимается, поскольку им зарегистрирован совсем другой счет-фактура от 30.03.2009г. № 25/7.

Так, в журнале учета выставленных счетов-фактур за период с 01.01.2009г. по 31.03.2009г., представленном налогоплательщиком, зарегистрирован счет-фактура от 30.03.2009г. № 25/7 (как «аванс»), но при этом сумма налога по данному счету-фактуре составляет 31 993 руб. 75 коп., то есть по ставке 10%.

Помимо этого, как установлено из анализа документов, представленных налогоплательщиком и контрагентом, оплата по данному счету-фактуре произведена покупателем 06.03.2009г., то есть позже, чем выставлен счет-фактура.

Таким образом, спорную сумму нельзя квалифицировать как полученную предоплату.

Кроме того, указанную сумму (31 093,75 руб.), как и в предыдущих случаях, налогоплательщик в следующем налоговом периоде заявляет к вычету, что подтверждается книгой покупок и налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2009г.

При этом, в книге продаж и налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009г. данная сумма не отражена.

В отношении спорных счетов-фактур от 13.04.2009г. №77, от 08.05.2009г. №100, от 02.06.2009г. №129 на общую сумму 691 151 руб. 49 коп., в том числе НДС 105 429 руб. 89 коп., налогоплательщик в жалобе обоснованных доводов не приводит, а лишь указывает на сумму налога в размере 9 072 руб. 47 коп., исчисленную с полученной предоплаты и отраженной в книге продаж и декларации за 2 квартал 2009г. В связи с чем, по его данным сумма неполной уплаты налога составляет 96 357 руб. 42 коп. (105 429,89-9 072,47).

Вышеуказанный довод налогоплательщика не принимается, поскольку нарушение по данному эпизоду выявлено в отношении операций по реализации товаров, и тот факт, что налогоплательщиком во 2 квартале 2009г. исчислен налог с сумм полученной предоплаты в счет предстоящих поставок, не может оказать влияния на доначисленную сумму налога, поскольку оба этих факта имеют место быть во 2 квартале 2009г.

Так, относительно спорных сумм по счетам фактурам №№ 77, 100 и 129, то налогоплательщик обязан включить данные суммы в налоговую базу но НДС по реализации товаров, чего им не было сделано, а что касается авансового платежа в размере 99 797 руб. 21 коп., в том числе НДС 9 072 руб. 47 коп., полученного во 2 квартале 2009г. - налогоплательщик в данном случае обязан в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ определить налоговую базу исходя из суммы полученной предоплаты с учетом налога, что он и сделал.

Налогоплательщик утверждает, что счет-фактура от 19.10.2009г. №274 на сумму 172 347 руб. 32 коп., в том числе НДС 26 290 руб. 27 коп. зарегистрирован в предоставленной в ходе выездной налоговой проверки книге продаж и на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 62/1 за 4 квартал 2009г. на сумму 624 075 руб. 75 коп., в том числе НДС 56 734 руб. 15 коп.

Таким образом, НДС излишне начислен и уплачен в сумме 30 443 88 руб. (56 734,15-26 290,27).

Довод налогоплательщика о том, что данный счет-фактура от 19.10.2009 №274 зарегистрирован в книге продаж за 4 квартал 2009г. не принимается Управлением, поскольку им зарегистрирован совсем другой счет-фактура от 31.12.2009г. №33/11 и на другую сумму.

Таким образом, данный счет-фактура не имеет отношения к спорному счету-фактуре №274.

Довод о том, что налог ООО «Протеин-продукт Кемерово» излишне начислен и уплачен в связи с тем, что в книге продаж за 4 квартал 2009г. по данному контрагенту отражена сумма налога, исчисленная с авансовых платежей, в размере 56 734 руб. 15 коп. не принимается, поскольку в следующем налоговом периоде данная сумма налога заявлена налогоплательщиком к вычету.

На основании вышеизложенного, по контрагенту ООО «Мета» Инспекцией правомерно установлено занижение налоговой базы и, соответственно, неуплата в бюджет налога на добавленную стоимость за 1, 2 и 4 кварталы 2009т. на общую сумму 189 577 руб.: 53 684 руб., 109 603 руб. и 26 290 руб. соответственно.

По взаимоотношениям с ООО «ТехСпецСиб» за I квартал 2009г.

Из выписки по расчетному счету ООО «Протеин-Продукт Кемерово» установлено, что ООО «ТехСпецСиб» в I квартале 2009г. перечислило на расчетный счет налогоплательщика денежные средства на общую сумму 5 500 000 руб., в том числе НДС 500 000 руб.

Данная сумма отражена налогоплательщиком по дебету счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту ООО «ТехСпецСиб», причем сальдо на конец периода в оборотно-сальдовой ведомости за 1 квартал 2009г. со знаком «минус».

Из показаний главного бухгалтера налогоплательщика ФИО11 следует, что таким образом она отмечает отсутствие реализации товара по покупателям.

Таким образом, данные перечисления следует квалифицировать как авансовые платежи.

Как было указано выше, в соответствии с абзацем 2 пункта ] статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Налогоплательщики при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав обязаны предъявить покупателю налог на добавленную стоимость к уплате, что предусмотрено абзацем 2 пункта 1 статьи 168 НК РФ, а также выставить счет-фактуру.

Счета-фактуры на сумму НДС, начисленного с полученной предоплаты, выставляются покупателю товаров (работ, услуг) не позднее пяти календарных дней считая со дня получения сумм частичной оплаты '(пункт 3 статьи 168 НК РФ) и регистрируются в книге продаж. Налогоплательщик при получении аванса выставляет счет-фактуру в двух экземплярах на сумму предоплаты; первый экземпляр счета-фактуры передаст покупателю, второй экземпляр регистрирует в книге продаж и хранит в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Вместе с тем, в представленных налогоплательщиком книге продаж и журнале выставленных счетов-фактур за 1 квартал 2009г. счета-фактуры, выставленные налогоплательщиком в адрес ООО «ТехСпецСиб» на суммы полученной предоплаты, отсутствуют и, соответственно, данные суммы отсутствуют в налоговой декларации (показатели книги продаж соответствуют показателям, отраженным в декларации).

При этом, согласно книге покупок и налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2009г. сумма налога в размере 500 000 руб., с полученной от ООО «ТехСпецСиб» предоплаты в счет предстоящих поставок, заявлена к вычету на основании счета-фактуры №164/15 от 30,06.2009г.

Главный бухгалтер налогоплательщика Белоусова О.В. утверждает, что сумма НДС в размере 500 000 руб. заявлена к вычету во 2 квартале 2009г., поскольку данная сумма отражена в книге продаж в более ранние периоды, о чем также изложено налогоплательщиком в жалобе.

Вместе с тем, из анализа представленных налогоплательщиком документов следует, что ни в каких периодах ранее 2 квартала 2009г. суммы налога по покупателю ООО «ТехСпецСиб» налогоплательщиком не исчислялись.

Далее, налогоплательщик в жалобе приводит суммы налога, исчисленные им с полученных авансовых платежей и исчисленные к уплате во 2 и 3 кварталах 2009г., в результате подводит итог, что сумма излишне начисленного и уплаченного налога за 2 и 3 кварталы 2009г. составила 200 003 руб. 64 коп.

Вышеуказанные доводы налогоплательщика не принимаются, поскольку нарушение по данному эпизоду (ООО «ТехСпецСиб») заключается в том, что при получении авансовых платежей в 1 квартале 2009г. от данного покупателя на общую сумму 5 500 000 руб. налогоплательщиком счета-фактуры на суммы, полученной предоплаты покупателю товаров не выставлены, налог на добавленную стоимость с полученной предоплаты в размере 500 000 руб. не исчислен и в бюджет своевременно не уплачен.

По взаимоотношениям с ООО «Техносервис» за I квартал 2009г.

Налогоплательщиком в 1 квартале 2009г. к налоговому вычету заявлена сумма НДС, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров по счету-фактуре № 56/11 от 3 1.03.2009г. на сумму 3 420 273 руб. 50 коп., в том числе НДС 310 933 руб. 96 коп.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 8 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 6 статьи .172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, как следует из норм НК РФ. налог, исчисленный с сумм полученной предоплаты, налогоплательщик имеет право принять к вычету только с даты отгрузки товаров, работ, услуг в счет полученных авансов и отражения указанных операций в выручке от реализации. После отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг счет-фактура, выставленный на полученный аванс, регистрируется у продавца в книге покупок и является основанием для применения вычета суммы налога, исчисленной с полученного аванса.

Вместе с тем, согласно представленным налогоплательщиком документам (карточка счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту ООО «Техносервис», оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.1, книга продаж за 1 квартал 2009г.) реализация товара в адрес данного покупателя в 1 квартале 2009г. ООО «Протеин-продукт Кемерово» не осуществлялась.

Из свидетельских показаний главного бухгалтера налогоплательщика ФИО11 следует, что счет-фактура № 56/11 от 31.03.2009г. в книге продаж отражена в ранних периодах, что также подтверждается налогоплательщиком в жалобе.

В книге продаж за 4 квартал 2008г. но данному контрагенту отражен счет-фактура от 3 1.12.2008 №138 на сумму 3 420 273,50 руб., в том числе НДС 310 933,96 руб., с полученной предоплаты.

Вышеуказанный факт не дает налогоплательщику право на принятие данной суммы к налоговому вычету в следующем налоговом периоде, поскольку, как указывалось выше, применение данного вычета возможно только с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и отражения в выручке от реализации.

Между тем, реализация товара в адрес ООО «Техносервис» в I квартале 2009г. ООО «Протеин-продукт Кемерово», не осуществлялась.

Следовательно, сумма налога в размере 310 933 руб. 96 коп. принята налогоплательщиком к вычету неправомерно.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Так, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Таким образом, наличие счета-фактуры является одним из обязательных условий для применения налоговых вычетов.

Однако, копия счета-фактуры № 56/11 от 31.03.2009 на сумму 3 420 273,50 руб., в том числе НДС 310 93.3,96 руб., в налоговый орган налогоплательщиком не предоставлена.

Следовательно, сумма налога предъявлена налогоплательщиком к вычету в нарушение вышеуказанных норм НК РФ при отсутствии отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг) и счета-фактуры.

Далее налогоплательщик в жалобе приводит суммы налога, исчисленные им с полученных авансовых платежей, и с реализации в 1 и 2 кварталах 2009г. в результате подводит итог, что неполная уплата налога за 2 квартал 2009г. составила 110 763,67 руб.

Между тем, вышеуказанные доводы налогоплательщика не принимаются, поскольку нарушение заключается в том, что налог в размере 310 933,96 руб., исчисленный в 4 квартале 2008г. с сумм полученной предоплаты, налогоплательщик в 1 квартале 2009г. в нарушение пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ принял к вычету при отсутствии факта отгрузки товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса, а также в нарушение пункта 1 статьи 169 и пункта 1 статьи .172 НК РФ заявил вычеты при отсутствии подтверждающих документов.

Но взаимоотношениям с ООО «Сибтранс» за 2 квартал 2009г.

Налогоплательщик НДС в размере 404 818,18 руб., исчисленный с сумм полученной предоплаты, во 2 квартале 2009г. в нарушение пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ принял к вычету при отсутствии факта отгрузки товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса и, соответственно, неотразил указанные операции в выручке от реализации.

Так, согласно представленным налогоплательщиком документам (карточка счета 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту ООО «Сибтранс», оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.1, журнал учета полученных счетов-фактур, книга продаж за 2 квартал 2009 года) реализация товара в адрес данного покупателя во 2 квартале 2009г. ООО «Протеин-продукт Кемерово» не осуществлялась.

Таким образом, налогоплательщик во 2 квартале 2009г. в нарушение пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ принял к вычету сумму налога при отсутствии факта отгрузки товаров (работ, услуг) в счет полученного аванса, а также в нарушение пункта 1 статьи 169, пункта 1 статьи 172 НК РФ заявил вычеты при отсутствии подтверждающих документов.

Налогоплательщик утверждает, что в 4 квартале 2008г. с авансов, полученных по контрагенту ООО «Сибтранс», начислен НДС с суммы I 014 981 руб., во 2 квартале 2008г. - с суммы 2 331 456,41 руб., в 1 квартале 2008г. - с суммы 2 331 456,41 руб., что подтверждается журналами учета выставленных счетов-фактур за 1, 2 и 4 кварталы 2008г., общая сумма составила 5 677 893,82 руб., в том числе НДС 516 172,16 руб.; данные суммы отражены в книгах продаж и в декларациях за 1, 2 и 4 кварталы 2008г. по строке НДС начисленный с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товара. Таким образом, по мнению налогоплательщика, излишне начислен и уплачен налог по НДС за 2 квартал 2009г. в сумме 11 I 354 руб.

Вышеуказанный довод налогоплательщика не принимается, поскольку суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в 1, 2 и 4 кварталах 2008г. с полученных авансов, в следующих налоговых периодах (2 и 3 кварталах 2008г. и 1 квартале 2009г.) в этой же сумме предъявлены им к вычету.

Таким образом, доводы налогоплательщика об излишнем начислении и уплате НДС по контрагенту ООО «Сибтранс» неправомерны.

За I квартал 2010г.налогоплательщик указывает, что за 1 квартал 2010г. излишне исчислен НДС на сумму 425 790 руб.

Вышеуказанный довод налогоплательщика не принимается, поскольку согласно материалам проверки в 1 квартале 2010г. установлены нарушения в части неполной уплаты по НДС только по взаимоотношениям с ООО «Индустрия питания» в размере 23 112 руб.

Однако, налогоплательщик не приводит оснований, по которым он не согласен с выводами, изложенными в решении, по ООО «Индустрия питания».

Налогоплательщик указывает, что излишне начислил и уплатил налог.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 81 НТК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщик в соответствии со статьей 81 НК РФ вправе представить уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за те налоговые периоды, в которых' налог им был излишне начислен.

По налогу на прибыль организаций. налогоплательщик указывает, что не согласен с доначислениями по налогу на прибыль организаций за 2008-2010гг. на сумму занижения доходов от реализации товаров без учета расходов, уменьшающих данную сумму доходов.

В силу пункта 1 статьи 246 НК РФ ООО «Протеин-продукт Кемерово» является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно положениям пунктов I и 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, признается доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

Пунктом 3 статьи 271 НК РФ установлено, что для доходов от реализации, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем в соответствии со статьей 39 НК РФ признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением,

В рассматриваемом случае, налогоплательщик в проверяемом периоде реализовал в адрес ООО «Аквамаркет», ООО «Индустрия Питания», 000 «Мета», ИП Волкова А.П. и ИИ ФИО4 мясную продукцию.

Вместе с тем, Инспекцией в ходе проверки было установлено, что выручка, полученная налогоплательщиком от реализации товара вышеуказанным контрагентам, не в полном объеме учтена налогоплательщиком в доходах от реализации товаров с целью исчисления налога на прибыль организаций, в том числе:

- выручка от реализации товара ИП ФИО7}}' Д.П. за 2008г. в сумме 1 992 955 руб. (без учета НДС);

- выручка от реализации товара ИП ФИО4 за 2008г. в сумме 1 979 020 руб. (без учета НДС);

- выручка от реализации товара ООО «Мета» за 2009г. в сумме 1 053 210 руб. (без учета НДС);

- выручка от реализации ООО «Аквамаркет» за 2009г. в сумме 572 087 руб. (без учета НДС);

- выручка от реализации ООО «Индустрия питания» за 2009г. в сумме 169 252 руб. (без учета НДС) и за 201 Ог. в сумме 231 121 руб. (без учета НДС).

Факт реализации подтвержден документами, представленными контрагентами налогоплательщика, а также счетами - фактурами и платежными поручениями.

Налогоплательщик не опровергая факт занижения им доходов от реализации товаров, указывает, что покупной товар дает право уменьшить данные доходы на стоимость этого товара. В связи, с чем считает, что сумма занижения налога на прибыль организаций за 2008-2010гг. должна рассчитываться исходя из выручки от реализации товаров, уменьшенной на стоимость приобретенного товара.

Налогоплательщик привел свои расчеты суммы

неуплаченного налога на прибыль организаций исходя из суммы заниженной выручки, уменьшенной на покупную стоимость товаров, подтвержденную представленными налогоплательщиками счетами - фактурами, выставленными поставщиками в его адрес.

Вышеуказанные доводы и расчеты налогоплательщика не принимаются по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей 313 НК РФ налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Как следует из пункта 2 статьи 9 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее по тексту ФЗ № 129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены но форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Только в случае отсутствия унифицированной формы документа организация вправе самостоятельно разработать форму требуемого документа и закрепить ее использование в учетной политике. При этом в ней в обязательном порядке должны присутствовать все реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона ФЗ № 129-ФЗ.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Указаниями по применению данных унифицированных форм определено, что для оформления продажи (отпуска) товаров сторонней организации применяется товарная накладная по форме № ТОРГ-12, составляемая в двух, экземплярах, один из которых остается у поставщика, на основании его товар списывается с учета, а второй экземпляр передается покупателю и служит у него основанием для принятия товаров на учет.

Кроме того, доставка товара оформляется товаросопроводительными документами.

Так, в соответствии с общими правилами перевозки грузов автомобильным транспортом, утвержденными Минавтотранеом РСФСР 30.07.1971, основным документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является товарно - транспортная накладная (форма № 1-Т), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997X2 78. Товарно - транспортная накладная содержит все необходимые сведения о перевозчике, грузоотправителе, грузополучателе, условиях перевозки груза, а также данные, подтверждающие факт транспортировки груза и затраты на такую перевозку.

Таким образом, учет, движение и оприходование товара подтверждается наличием товарно - транспортной накладной и товарной накладной.

В рассматриваемом случае, для подтверждения стоимости покупных
 товаров налогоплательщиком представлены только счета-фактуры,
 выставленные поставщиками в адрес ООО «Протеин-Продукт Кемерово»\
 Другие документы, в том числе первичные учетные документы
 произвольной или унифицированной формы, подтверждающие
 оприходование и учет у налогоплательщика покупных товаров, налогоплательщиком не представлены.

Вместе тем, счет-фактура является документом, на основании которого налогоплательщик имеет право заявлять налоговый по налогу на добавленную стоимость, и не является первичным учетным документом для подтверждения произведенных расходов налогоплательщиком в целях их признания для учета налогообложения прибыли.

Таким образом, налогоплательщиком документально не подтверждена сумма расходов в виде стоимости покупных товаров и, как следствие, у него отсутствуют основания для принятия их в целях налогообложения прибыли.

Кроме того, довод налогоплательщика о необходимости учета при доначислении сумм налога расходов в виде стоимости покупных товаров не принимается Управлением в силу следующего.

Пунктом 1 статьи 52 НК РФ установлено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налоговая декларация представляв! собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Абзацем 2 пункта 1 статьи 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

Следовательно, расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, носят заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях.

При этом, право учета расходов в целях налогообложения прибыли может быть реализовано только при соблюдении условий, установленных в главе 25 ПК РФ,

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих право на учет расходов в целях налогообложения прибыли без их отражения в налоговой декларации за соответствующий отчетный (налоговый) период, не является основанием для уменьшения налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода. Наличие документов, обуславливающих принятия расходов в целях налогообложения прибыли, не заменяет их декларирования.

С учетом вышеизложенного, обязанность по уменьшению выручки от реализации на расходы, которые не были учтены налогоплательщиком самостоятельно в целях налогообложения, у налогового органа отсутствует.

Руководствуясь ст.ст.167-170, 201, 180, 181 АПК РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Седьмом арбитражном апелляционном суде в месячный срок после его вынесения.

Судья П.Л.Кузнецов