Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-т, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

г. Черкесск                                                                                                Дело № А25-1179/2021      

25 октября 2021 года

                                                               Резолютивная часть решения объявлена 20.10.2021

Полный текст решения изготовлен 25.10.2021

     Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Сады Карачаево-Черкесии» (ОГРН 1140917000025, ИНН 0917024387) к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 1040900966930, ИНН 0914000677) о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево-Черкесской Республике от 25.01.2021 № 2 об отказе в возмещении суммы НДС, от 25.01.2021 № 63 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

от Общества с ограниченной ответственностью «Сады Карачаево-Черкесии» - Решетняк Ю.В., доверенность от 26.01.2021 (участвует удаленно с помощью сервиса «Онлайн заседаний КАД»);

от Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Карачаево-Черкесской Республике – Гогушев А.Х., доверенность от 14.12.2018 №03-15/05968;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Сады Карачаево-Черкесии» (далее по тексту - заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 2 по Карачаево-Черкесской Республике (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решенийот 25.01.2021 № 2 об отказе в возмещении суммы НДС, от 25.01.2021 № 63 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Во время рассмотрения данного дела в суде с 30.08.2021 произошло прекращение деятельности Инспекции в результате произошедшей реорганизации в форме присоединения к Управлению ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (далее - Управление).

Определением от 22.09.2021 суд в порядке статьи 48 АПК РФ произвел по делу процессуальную замену Инспекции ее правопреемником – Управлением.

Общество в своем заявлении и дополнительных письменных пояснениях по делу считает решения Инспекции от 25.01.2021 № 2, от 25.01.2021 № 63 необоснованными, нарушающими его права и законные интересы, указывает следующее. В подтверждение права на возмещение НДС за 2 квартал 2020 года Обществом в налоговый орган был представлен необходимый и достаточный комплект документов. Общество является получателем субсидии из республиканского бюджета Карачаево-Черкесской Республики на финансовое обеспечение части затрат Общества на закладку многолетних насаждений в соответствии с Порядком предоставления субсидий из республиканского бюджета на развитие приоритетных направлений агропромышленного комплекса в области растениеводства за счет средств республиканского бюджета Карачаево-Черкесской Республики, утвержденным постановлением Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 15.02.2013 № 38, а также заключенным между Обществом и Министерством сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики соглашением о предоставлении субсидии на развитие приоритетных направлений агропромышленного комплекса в области растениеводства от 11.06.2020 № 1. По платежному поручению от 18.06.2020 № 787040 Общество получило субсидию в размере 36 835 320 рублей, платежное поручение не содержит информации о получении Обществом субсидии на возмещение затрат с учетом сумм налога на добавленную стоимость. В соглашении о предоставлении субсидии на развитие приоритетных направлений агропромышленного комплекса в области растениеводства от 11.06.2020 № 1 отсутствует информация о включении налога на добавленную стоимость в сумму субсидий, предоставленных из республиканского бюджета Карачаево-Черкесской Республики. Соответственно субсидии выделены без учета налога на добавленную стоимость. Субсидии были выделены на финансовое обеспечение части затрат Общества на закладку многолетних насаждений, при этом их выделение не преследовало цели компенсации затрат Общества в связи с уплатой налога на добавленную стоимость. Постановление Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 15.02.2013 № 38, Соглашение о предоставлении субсидии на развитие приоритетных направлений агропромышленного комплекса в области растениеводства не содержат положений об уплате и восстановлении НДС. Согласно ст. 252 НК РФ затраты являются одним из видов расходов. Статьями 252 - 267 НК РФ установлен полный перечень расходов (затрат). Уплата НДС поставщикам (подрядчикам) данными нормами не предусмотрена в качестве расходов, то есть затрат. В соответствии с п.1 ст. 170 НК РФ суммы НДС не включаются в расходы, то есть в затраты. Поскольку правилами предоставления субсидий предусмотрено выделение субсидии только на возмещение затрат, а спорная сумма НДС, под понятие «затрат» не попадает, то сумма субсидий не может выделяться на уплату НДС. Согласно п.п. 6 п.3 ст. 170 НК РФ восстановлению подлежат суммы НДС, на возмещение которых получены субсидии, однако в данном случае субсидии выдавались на возмещение затрат, а не НДС. Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о правомерности действий Общества, так как субсидии поступили из бюджета Карачаево-Черкесской Республики на финансовое обеспечение части затрат Общества на закладку многолетних насаждений без указаний на сумму налога на добавленную стоимость. Таким образом, ни одно из условий, при наличии которых в силу подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ у Общества возникает обязанность по восстановлению НДС с полученных субсидий, не может быть применено. Налоговый орган обосновывает свою позицию положениями абзаца 3 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, согласно которому отсутствие раздельного учета влечет за собой невозможность применения вычетов «входного» НДС. Нормы Российского законодательства, на которые ссылается налоговый орган в решении указанном выше, а именно: пункт 2.1 статьи 170 и подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, пункт 4 статьи 9 Федерального закона от 27 ноября 2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», и сделанные на основе этих норм выводы в отношении того, что отсутствие раздельного учета в соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ влечет за собой невозможность применения всех вычетов «входного» НДС, в данном конкретном случае неприменимы к Обществу ввиду изложенных выше обстоятельств.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал заявленные требования, повторил изложенные в заявлении доводы.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования заявителя не признает, указывает, что  для реализации инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в КЧР» Обществу распоряжением Главы КЧР от 08.08.2016 №183-Р был предоставлен в аренду земельный участок площадью 262,83 га с кадастровым номером 09:01:0061301:20, категория земли - земли сельскохозяйственного назначения, расположенный по адресу: КЧР, Адыге-Хабльский муниципальный район, принадлежащий на праве собственности Карачаево-Черкесской Республике. Общество включено в реестр получателей субсидий по направлению закладки и ухода за многолетними насаждениями в соответствии с Соглашением от 21.02.2017 № 082-08-085 и постановлением Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 15.02.2013 № 38 «Об утверждении Порядка предоставления субсидий на развитие приоритетных направлений агропромышленного комплекса в области растениеводства за счет средств республиканского бюджета Карачаево-Черкесской Республики». Согласно распоряжению Главы КЧР от 08.08.2016 № 183-р и дополнений к нему Общество представило инвестиционный проект «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике», оно признано соответствующим критериям, которым должны соответствовать объекты, масштабные инвестиционные проекты, для размещения и реализации которых допускается предоставление земельных участков в аренду без проведения торгов, на территории КЧР. Обществу предоставлен земельный участок в аренду без проведения торгов для реализации инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике» сроком на 49 лет. Следовательно, понесенные Обществом затраты осуществлялись при реализации инвестиционного проекта (инвестиций, субсидий). Кроме того, Общество, включено приказом Министерства Российской Федерации по делам Северного Кавказа от 14.02.2017 № 28 в подпрограмму «Социально-экономическое развитие КЧР на 2016 - 2025 годы как исполнитель инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в КЧР». Во втором квартале 2020 года на расчетный счет Общества от Министерства сельского хозяйства КЧР поступили денежные средства в виде субсидии в размере 36 835 320 руб. с указанием ее целевого назначения - «на возмещение части затрат на закладку многолетних насаждений» в соответствии с соглашением от 11.06.2020 №1 и постановлением Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 15.02.2013 № 38. Денежные средства, полученные в виде субсидии, направлены на погашение кредиторской задолженности и перечислены на расчетный счет ООО «Плодообъединение Сады Ставрополья». В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются. Таким образом, если денежные средства в виде субсидий получены налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом необходимо учитывать, что поскольку принятие к вычету (возмещению) налога на добавленную стоимость, оплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные за счет средств данного бюджета, вычету не подлежат. Согласно абзацу 33 статьи 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные инвестиции - это бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества. Целевой характер выделенных средств из бюджета Карачаево-Черкесской Республики выражается в возможности их использования исключительно на развитие приоритетных направлений агропромышленного комплекса в области растениеводства. В учетной политике Общества ведение раздельного учета не закреплено. На основании представленных документов установлено, что Общество не ведет раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств и фактически не ведется. В соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются. Данный вывод налогового органа подтверждается позицией Арбитражного суда Северо-Кавказского округа, изложенной в Постановлениях от 05.03.2020 №Ф08-12443/2019 по делу А25-499/2019; от 15.02.2021 № Ф08-5/2021 по делу А25-1783/2019; от 26.12.2020 № Ф08-11353/2020 по делу А25-2262/2019; от 18.01.2021 №Ф08-11613/2020 по делу А25-1782/2019; от 06.02.2021 №008-3/2021 по делу А25-790/2020.

Представитель Управления в судебном заседании просит суд в удовлетворении требований заявителя отказать, повторяет изложенные в отзыве доводы.

Суд, изучив доводы заявления, отзыва налогового органа, заслушав представителей сторон в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, Общество было зарегистрировано Инспекцией в качестве юридического лица 14.01.2014 под ОГРН 1140917000025.

При регистрации в качестве юридического лица Общество в качестве своего основного вида хозяйственной деятельности указало выращивание прочих плодовых и ягодных культур (ОКВЭД 01.25.1), в качестве дополнительных видов деятельности –торговлю оптовую фруктами и овощами (ОКВЭД 46.31), переработку и консервирование фруктов и орехов (ОКВЭД 10.39.2).

Обществом 24.07.2020 была представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года, согласно которой налогоплательщик предъявил к возмещению 4 451 975 руб. НДС.

По данным представленной налоговой декларации за указанный налоговый период: налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) по ставке 20 % составляет 772 144 руб., сумма НДС - 154 429 руб.; сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, подлежащая вычету - 4 606 404 руб.; сумма НДС, заявленная к возмещению из бюджета - 4 451 975 руб.

Общество согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года заявило в проверяемом периоде налоговый вычет в размере 4 606 404 руб. по операциям по приобретению товаров (работ, услуг), используемых в своей основной хозяйственной деятельности в рамках инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике», который реализуется в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие Карачаево-Черкесской Республики на 2016-2025 годы», включенной в «Перечень инвестиционных проектов, реализуемых в рамках подпрограмм социально-экономического развития субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, на 2016 - 2025 годы государственной программы Российской Федерации «Развитие Северо-Кавказского федерального округа» на период до 2025 года» (утвержден приказом Министерства Российской Федерации по делам Северного Кавказа от 14.01.2017 № 28).

Согласно распоряжению Главы КЧР от 08.08.2016 № 183-р и дополнений к нему Общество представило инвестиционный проект «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике», оно признано соответствующим критериям, которым должны соответствовать объекты, масштабные инвестиционные проекты, для размещения и реализации которых допускается предоставление земельных участков в аренду без проведения торгов, на территории КЧР.

Для реализации инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в КЧР» Обществу распоряжением Главы Карачаево-Черкесской Республики от 08.08.2016 №183-р был предоставлен в аренду сроком на 49 лет без проведения торгов принадлежащий на праве собственности Карачаево-Черкесской Республике земельный участок площадью 2 628 349 кв.м. (262,83 га) с кадастровым номером 09:01:0061301:20 из категории земель сельскохозяйственного назначения, расположенный в Адыге-Хабльском муниципальном районе Карачаево-Черкесской Республики.

Общество включено в реестр получателей субсидий по направлению закладки и ухода за многолетними насаждениями в соответствии с Порядком предоставления субсидий на поддержку подотраслей растениеводства за счет средств республиканского бюджета Карачаево-Черкесской Республики, утвержденного постановлением Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 15.02.2013 № 38 (далее по тексту – Порядок № 38).

Кроме того, Общество также включено приказом Министерства Российской Федерации по делам Северного Кавказа от 14.02.2017 № 28 в подпрограмму «Социально-экономическое развитие КЧР на 2016 – 2025 годы» как исполнитель инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в КЧР.

При этом субсидия предоставлялась Обществу на возмещение части затрат, понесенных сельскохозяйственными товаропроизводителями на закладку и уход за многолетними плодовыми и ягодными насаждениями (подпункт «б» пункта 2.1 Порядка №38).

Таким образом, Обществом в соответствии с указанными правовыми актами и инвестиционным проектом осуществляется закладка фруктового сада интенсивного типа, в рамках которой налогоплательщиком во 2 квартале 2020 года были приобретены товары (работы, услуги), по которым был заявлен налоговый вычет по налоговой декларации по НДС за этот налоговый период.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации заявителя за 2 квартал 2020 года, по результатам которой составила акт камеральной налоговой проверки от 18.12.2020 №1669 и вынесла решения:

-  от 25.01.2021 № 63 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому доначислен НДС в размере 154 429 руб., Обществу предложено уменьшить сумму налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению, на 4 451 975 руб.;

- от 25.01.2021 № 2, которым применение заявителем налоговых вычетов по НДС в сумме 4 606 404 руб. признано необоснованным, налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 4 451 975 руб.

Пунктом 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ на налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС), в которой заявлено право на возмещение указанного налога, распространяются общие правила проведения камеральных налоговых проверок и рассмотрения материалов этих проверок, предусмотренные статьями 88, 100, 101 Кодекса.

При этом в силу пункта 3 статьи 176 НК РФ вывод о возмещении полностью или частично либо об отказе в возмещении суммы НДС излагается в отдельном решении, принимаемом в дополнение к решению о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании.

В связи с этим они вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.05.2011 № 18421/10 указано, что положения пункта 3 статьи 176 НК РФ не предусматривают самостоятельной процедуры принятия решения о возмещении или об отказе в возмещении НДС, а соотносятся со статьей 101 Кодекса, и, следовательно, решение о возмещении либо об отказе в возмещении НДС основано на решении о привлечении либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности, содержащем основания для возмещения или отказа. Поэтому такое решение не является самостоятельным результатом камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой налогоплательщиком было заявлено право на возмещение НДС, и, таким образом, досудебный порядок обжалования, установленный пунктом 5 статьи 101.2НК РФ, распространяется и на решение о возмещении (об отказе в возмещении) НДС.

Решения Инспекции от 25.01.2021 № 63, от 25.01.2021 № 2 были обжалованы заявителем в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения жалобы Управление ФНС России по КЧР решением от 16.04.2021 № 57 оставило решения Инспекции без изменения, апелляционную жалобу Общества - без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решениями Инспекцииот 25.01.2021 № 63, от 25.01.2021 № 2, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемых решений действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Существенных нарушений порядка рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и принятия решений, являющихся самостоятельным основанием к отмене оспариваемых ненормативных правовых актов, Инспекцией допущено не было. Обществом доводов о нарушении налоговым органом процедуры проведения камеральной налоговой проверки и принятия оспариваемых решений в апелляционной жалобе в вышестоящий налоговый орган и в суд не заявлено.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

При этом в силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статье 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

Согласно положениям статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 данного Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при одновременном выполнении следующих условий: принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов; подтверждение уплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Кодекса.

При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Налогоплательщику предоставлена возможность возмещать налог из бюджета и при отсутствии переплаты (переплаченной в бюджет суммы), в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 данного Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями указанной статьи.

В соответствии с приведенными нормами главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значения для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.06.2006 № 267-О).

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Как отмечено в постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Вместе с тем налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговых вычетов по НДС, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций. В свою очередь, обязанность по доказыванию факта недобросовестности налогоплательщика и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Пунктами 3, 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми учтены расходы и заявлено право на налоговый вычет, вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора, а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом должны быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 №138-О разъяснено, что обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждении своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов.

Из материалов дела следует, что налоговый вычет в размере 4 606 404 руб. за 2 квартал 2020 года был заявлен Обществом в отношении НДС, уплаченного поставщикам (исполнителям работ, подрядчикам) по счетам-фактурам: ООО «Плодообьединение «Сады Ставрополья» на общую сумму 4 278 778 руб. 41 коп. (в т.ч. НДС – 416 084 руб. 29 коп.); ООО «Фирма «Промхим» на общую сумму 1 785 948 руб. 83 коп. (в т.ч. НДС –297 658 руб. 13 коп.); ООО «Юникредит лизинг» на общую сумму 754 625 руб. (в т.ч. НДС – 125 771 руб.); ООО «Агротек» на общую сумму 12 274 934 руб. (в т.ч. НДС – 2 045 822 руб. 34 коп.); ООО «Фирма «ЛТД» на общую сумму 3 926 925 руб. 90 коп. (в т.ч. НДС – 654 487руб. 63 коп.); ООО «Агромастер Трейд» на общую сумму 1 476 800 руб. (в т.ч. НДС – 246 133 руб. 33 коп.).

Заявителем в Инспекцию в ходе камеральной проверки и в суд при рассмотрении данного спора был представлен комплект документов в подтверждение права на применение налоговых вычетов по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года в размере4 606 404 руб.: договоры на приобретение товаров (работ, услуг), счета-фактуры поставщиков (подрядчиков), товарные накладные, спецификации, акты приемки услуг, акты приема-передачи оборудования, а также документы о произведенной заявителем в полном объеме оплате приобретенных товаров (работ, услуг) – платежные поручения.

Счета-фактуры, представленные Обществом, оформлены в соответствии с пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Товары (работы, услуги), приобретенные у контрагентов, Обществом оприходованы, факт принятия заявителем товара к учету не оспаривается налоговым органом. Претензий к оформлению первичных документов Инспекцией в ходе налоговой проверки и при рассмотрении дела в суде не предъявлено.

Также Инспекцией в ходе рассмотрения дела в суде не оспаривается факт поставки товаров (работ, услуг), реальность соответствующих хозяйственных операций и не отрицается экономический эффект от использования данных товаров (работ, услуг) в хозяйственной деятельности заявителя.

Контрагенты выставили заявителю счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями налогового законодательства; операции по приобретению товаров (работ, услуг) оформлены соответствующими первичными учетными документами, составленными в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации; предъявленный контрагентами НДС уплачен им Обществом в составе цены товара в полном объеме.

Приобретение товара (работ, услуг) отражено заявителем в книге покупок за 2 квартал 2020 года, предоставленной на камеральную проверку.

Основанием для принятия Инспекцией оспариваемых решений от 25.01.2021 № 2, от 25.01.2021 № 63 послужил вывод налогового органа о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС, связанных с операциями по приобретению товаров (работ, услуг) за счет субсидий из бюджета Карачаево-Черкесской Республики на возмещение части затрат на закладку многолетник насаждений, а также об отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и за счет собственных средств.

Оплата за товар в адрес поставщиков (исполнителей работ, подрядчиков) во 2 квартале 2020 года произведена Обществом в полном объеме путем перечисления денежных средств с расчетного счета Общества на расчетные счета контрагентов, что налоговым органом не оспаривается.

Инспекцией по результатам исследования расчетного счета налогоплательщика было установлено, что с начала 2020 года на расчетный счет Общества поступили заемные средства от ООО «Плодообъединение Сады Ставрополья» на общую сумму 81 723 000 руб. За счет данных денежных средств Обществом производились расчеты с контрагентами за предоставленные товары и оказанные услуги во 2 квартале 2020 года.

Кроме того, 18.06.2020 на расчетный счет Общества от Министерства сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики по платежному поручению от 18.06.2020 №787040 поступила сумма субсидии на возмещение части понесенных затрат на закладку фруктового сада в размере 36 835 320 руб.

Указанная сумма субсидии была выделена налогоплательщику на основании Порядка предоставления субсидий на поддержку подотраслей растениеводства за счет средств республиканского бюджета Карачаево-Черкесской Республики, утвержденного постановлением Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 15.02.2013 № 38 (далее по тексту – Порядок № 38), и заключенного между Министерством сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики и Обществом Соглашения о предоставлении субсидии на развитие приоритетных направлений агропромышленного комплекса в области растениеводства от 11.06.2020 № 1.

Как следует из статьи 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника оплаты.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.

В обоснование отказа в применении заявителем налоговых вычетов Инспекция сослалась на положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ (в редакции, действующей в подвергнутый камеральной проверке период), согласно которым суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и (или) на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

В случае получения налогоплательщиком субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение части ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав восстановлению подлежат сумма налога, принятая к вычету по указанным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, и (или) сумма налога, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, за счет которых были возмещены затраты на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога.

В случае получения субсидии на возмещение затрат по уплате сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, восстановлению подлежит сумма налога, ранее принятая к вычету, в размере полученной субсидии.

В случае, если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, затраты на приобретение которых подлежат возмещению, восстановлению подлежит сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, принятая к вычету в течение календарного года, предшествовавшего году получения указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций, в соответствующей доле.

Доля, указанная в абзаце шестом данного подпункта, определяется исходя из суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных на возмещение затрат, в общей величине совокупных расходов (с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога) на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленных в течение календарного года, предшествовавшего году получения указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с данным подпунктом, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Положения данного подпункта не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В целях применения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ Инспекция квалифицировала в качестве средств федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики в форме субсидийденежные средства в сумме 36 835 320 руб., выделенные налогоплательщикуМинистерством сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики по платежному поручению от 18.06.2020 №787040 на возмещение части понесенных затрат на закладку фруктового сада на основании Порядка № 38, и заключенного между Министерством сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики и Обществом соглашения от 11.06.2020 № 1.

Инспекция по результатам камеральной налоговой проверки посчитала, что если денежные средства в виде субсидий получены налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретаемых им товаров (работ, услуг), то такие денежные средства в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг). При этом необходимо учитывать, что поскольку принятие к вычету (возмещению) налога на добавленную стоимость, оплаченного за счет средств федерального бюджета, приведет к повторному возмещению налога из бюджета, суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные за счет средств данного бюджета, вычету не подлежат.

Как установлено пунктом 9 Приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (далее - Приказ № 106н) вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с данным Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Согласно пункту 10 Приказа № 106н изменение учетной политики организации может производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета; существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

В соответствии с пунктом 12 Приказа № 106н изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Согласно учетной политике Общества ведение налогоплательщиком раздельного учета не закреплено. Судом установлено и Обществом не оспаривается, что Общество не ведет раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств.

Инспекция в оспариваемом решении от 25.01.2021 № 63 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указала, что в соответствии с  пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

На основании пункта 2.1 статьи 170 НК РФ (в редакции, действующей в подвергнутый камеральной проверке период) в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

В случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав частично за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и (или) фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат в соответствующей доле.

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, израсходованных на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога.

В случае предоставления субсидии на уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, уплаченная за счет таких субсидий и (или) бюджетных инвестиций сумма налога вычету не подлежит.

Суммы налога, не подлежащие вычету в соответствии с настоящим пунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются единовременно в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

В случае, если при предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций не определены конкретные товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы, имущественные права, на приобретение которых предоставляются указанные субсидии и (или) бюджетные инвестиции, налогоплательщик обязан вести раздельный учет затрат, осуществляемых за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.

Положения данного пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретении недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.

Положения данного пункта не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговый орган по результатам камеральной проверки налоговой декларации Общества за 2 квартал 2020 года пришел к выводу о том, что в связи с неведением налогоплательщиком раздельного учета отсутствовали основания для принятия заявленных Обществом налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела, Общество в рассматриваемом случае во 2 квартале 2020 года по платежному поручению Министерства сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики от 18.06.2020 № 787040 получило в качестве субсидииденежные средства в сумме 36 835 320 руб.на возмещение части ранее понесенных Обществом за счет собственных средств (заемных средств ООО «Плодообъединение Сады Ставрополья») затрат на закладку фруктового сада на основании Порядка № 38 и заключенного между Министерством сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики и Обществом соглашения о предоставлении субсидии на развитие приоритетных направлений агропромышленного комплекса в области растениеводства от 11.06.2020 № 1.

При рассмотрении доводов Общества и налогового органа по существу спора суд исходит из того, что субсидии на возмещение налогоплательщику затрат на приобретение товаров, работ, услуг, имущественных прав, основных средств, нематериальных активов могут включать либо не включать в себя НДС.

При этом включение либо невключение налога на добавленную стоимость в состав субсидии на возмещение ранее понесенных налогоплательщиком затрат согласно действующим в спорном периоде редакциям подпункта 6 пункта 3 статьи 170, пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, на которые сослалась Инспекция в обоснование отказа в применении Обществом налоговых вычетов, влечет за собой для налогоплательщика различные правовые последствия.

Узнать, включен ли НДС в состав субсидии, выделенной на возмещение понесенных налогоплательщиком затрат, можно из договора (соглашения) о предоставлении субсидии и из правовых актов, на основании которых она выдается (Письмо Минфина России от 07.03.2019 № 03-07-11/14901).

По мнению финансового органа, для подтверждения включения (невключения) сумм налога на добавленную стоимость в состав финансируемых за счет субсидий затрат на оплату приобретаемых налогоплательщиком товаров (работ, услуг) могут использоваться, в частности, договоры (соглашения) о предоставлении субсидий, а также нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие их предоставление и содержащие соответствующую информацию.

По общему правилу в случае получения из бюджета субсидий на возмещение затрат ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению (подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

При этом если субсидия не включает в себя сумму НДС, что подтверждено документально, то налог принимается к вычету (восстановление НДС при этом не требуется). Данное положение применяется в отношении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, НМА, имущественных прав, приобретенных за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций (пункт 2.1 статьи 170 НК РФ).

Также не нужно восстанавливать принятый ранее к вычету налог по приобретенным товарам, работам, услугам, основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, если по документам субсидия на их приобретение компенсирует затраты без НДС.

Если же субсидия выделена на компенсацию затрат с учетом налога, НДС нужно будет восстановить в периоде получения субсидии с учетом следующих особенностей: если субсидия покрывает всю стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав, основных средств, нематериальных активов, то и налог необходимо восстановить в полном объеме; если субсидия возмещает затраты лишь частично, то и налог необходимо восстановить в определенной доле (подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

Также если источником оплаты (в том числе предварительной) за приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права) являлись собственные средства налогоплательщика, а в дальнейшем последним были получены субсидии на финансирование затрат на оплату этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) и документами о предоставлении данных субсидий предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) с включением в состав таких затрат предъявленных сумм НДС, то суммы НДС, ранее принятые к вычету по перечисленной предварительной оплате (частичной оплате), следует восстановить для уплаты в бюджет (Письмо Минфина России от 28.02.2020 № 03-03-06/1/14801, письмо Минфина России от 28.10.2019 № 03-07-11/82804).

Если в предоставленную налогоплательщику субсидию не был заложен НДС, сумму предъявленного поставщиками налога налогоплательщик может принять к вычету в общем порядке. При этом налогоплательщик заявляет НДС к вычету с учетом того, что субсидия не компенсирует его сумму и оплата налога в составе стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) была произведена налогоплательщиком за счет собственных средств (пункт 2.1 статьи 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.02.2021 № 03-03-06/1/12530).

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 169-0, необходимо исследовать вопрос, что представляют собой те средства (денежные средства или иное имущество), которые направляются налогоплательщиком в оплату начисленных ему сумм НДС, обладающими характером реальных и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных денежных средств. При этом передача собственного имущества (в том числе ценных бумаг, включая векселя, и имущественных прав) приобретает характер реальных затрат на оплату начисленных поставщиками сумм налога только в том случае, если передаваемое имущество ранее было получено налогоплательщиком либо по возмездной сделке и на момент принятия к вычету сумм налога полностью им оплачено, либо в счет оплаты реализованных (проданных) товаров выполненных работ, оказанных услуг.

Данная позиция соответствует правоприменительной позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 30.05.2017 № 307-КГ17-5837.

Судом установлено, что в данном случае Общество в обоснование права на применение налогового вычета представило в налоговый орган оправдательные документы, подтверждающее фактическое осуществление понесенных расходов на приобретение во 2 квартале 2020 года товаров (работ, услуг), необходимых для закладки фруктового сада интенсивного типа, в том числе, платежные поручения Общества по оплате стоимости приобретенных у третьих лиц (поставщиков) товаров (работ, услуг).

Оплата за названные товары (работы, услуги) производилась Обществом с учетом НДС, который был предъявлен поставщиками товаров (работ, услуг) в составе их стоимости на основании счетов-фактур.

Уплаченный поставщикам НДС отражен налогоплательщиком в налоговой декларации в этом периоде и принят к налоговому вычету в установленном законом порядке.

При этом в данном случае уплата НДС в составе стоимости предъявленных поставщиками товаров (работ, услуг) была произведена Обществом во 2 квартале 2020 года за счет собственных средств (либо заемных средств ООО «Плодообъединение Сады Ставрополья»), доказательств обратного налоговым органом в суд не представлено.

Материалами дела подтверждается, что с 2020 году на расчетный счет Общества поступили заемные средства от ООО «Плодообъединение Сады Ставрополья» на общую сумму 81 723 000 руб.

После произведенной Обществом оплаты стоимости приобретенных у поставщиков товаров (работ, услуг) с учетом суммы НДС на расчетный счет Общества от Министерства сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики по платежному поручению от 18.06.2020 №787040 поступила сумма субсидии на возмещение части понесенных затрат на закладку фруктового сада в размере 36 835 320 руб.

Как уже было указано, данная сумма субсидии была выделена налогоплательщику на основании Порядка № 38, и заключенного между Министерством сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики и Обществом Соглашения о предоставлении субсидии на развитие приоритетных направлений агропромышленного комплекса в области растениеводства от 11.06.2020 № 1.

Письмом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 02.04.2019 №ЕФ-16-27/4423 разъяснено, что в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС и (или) сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, то вычеты сумм НДС применяются в общеустановленном порядке.

Учитывая изложенное, в нормативном правовом акте субъекта Российской Федерации, регулирующем предоставление сельскохозяйственным товаропроизводителям субсидий и (или) бюджетных инвестиций, должно быть указано, что финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) либо возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг) производится без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС и (или) сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Соглашением о предоставлении субсидии на развитие приоритетных направлений агропромышленного комплекса в области растениеводства от 11.06.2020 № 1 не регламентировано наличие либо отсутствие НДС в затратах, покрываемых субсидией в размере 36 835 320 руб.

При этом соглашение от 11.06.2020 № 1, Порядок № 38 не содержат условий, разрешающих расходование сельскохозяйственным товаропроизводителем средств субсидии на иные цели помимо прямо в них указанных, в том числе на уплату налогов.

Порядок № 38 устанавливает условия, цели и порядок предоставления за счет средств республиканского бюджета Карачаево-Черкесской Республики субсидий на стимулирование развития приоритетных направлений агропромышленного комплекса в области растениеводства (далее - субсидия) сельскохозяйственным товаропроизводителям, за исключением граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, и сельскохозяйственных кредитных потребительских кооперативов, а также организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство, первичную и (или) последующую (промышленную) переработку сельскохозяйственной продукции на территории Карачаево-Черкесской Республики на финансовое обеспечение (возмещение) части затрат (без учета налога на добавленную стоимость) на софинансирование мероприятий государственной программы «Развитие сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики», утверждённой постановлением Прави­тельства Карачаево-Черкесской Республики от 22.01.2019 № 13 (далее - Про­грамма), направленных на обеспечение прироста продукции собственного про­изводства в рамках приоритетных подотраслей агропромышленного комплекса.

Согласно пункту 3 Порядка № 38 главным распорядителем бюджетных средств по предоставлению суб­сидий является Министерство сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Рес­публики.

Пунктом 6.1 Порядка № 38 субсидии предоставляются, в том числе, на финансовое обеспечение (возмещение) части затрат на закладку и (или) уход за многолетними насаждениями (до вступления в товарное плодоношение, но не более 3 лет для садов интенсивного типа), включая питомники, в том числе на установку шпалеры и (или) противоградовой сетки, и (или) сис­тем орошения, понесенных сельскохозяйственными товаропроизводителями в текущем финансовом году, а также в предшествующем финансовом году в случае не представления соответствующей субсидии в предшествующем финансо­вом году на возмещение указанных затрат, понесенных в предшествующем финансовом году, при условии наличия у сельскохозяйственных товаропроиз­водителей проекта на закладку многолетних насаждений - по ставке на 1 га площади закладки и (или) ухода, при этом при расчете ставок на 1 га закладки садов интенсивного типа (семечковые, косточковые с соблюдением сорто-подвойных комбинаций) применяются повышающие коэффициенты: для садов с плотностью посадки свыше 1250 растений на 1 га - 1,4, свыше 2500 растений на 1 га -1,7, свыше 3500 растений на 1 га - 3,0.

В соответствии с пунктом 9.1 Порядка № 38 размер субсидии на финансовое обеспечение (возмещение) части затрат на закладку многолетних насаждений, включая питомники, понесенных сельскохозяйственными товаропроизводителями в текущем финансовом году, а также в предшествующем финансовом году в случае непредставления соответствующей субсидии в предшествующем финансовом году на возмещение ука­занных затрат, понесенных в предшествующем финансовом году, предостав­ляемой сельскохозяйственному товаропроизводителю республики, включенно­му в реестр получателей субсидии определяется по формуле:

Rsub =Pgeki х Ssub,

где:

Rsub - размер субсидии;

Pgeki - площадь закладки многолетних насаждений и (или) питомников, в том числе с установкой шпалер и (или) противоградовой сетки, и (или) систем орошения, а также с учетом плотности посадки сада интенсивного типа (семечковых, косточковых с соблюдением сорто-подвойных комбинаций), имеющаяся у сельскохозяйственного товаропроизводителя республики, принятая к субсидированию, га;

Ssub - ставка субсидии на 1 га соответствующей площади закладки многолетних насаждений или питомников, определяемая Министерством сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики на соответствующий финансовый год в соответствии с подпунктом 6.1 пункта 6 настоящего Порядка, рублей.

Пунктом 1 Порядка № 38 предусмотрено выделение субсидии на финансовое обеспечение (возмещение) части затрат без учета налога на добавленную стоимость.

Анализ содержания платежного документа (платежного поручения Министерства сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики от 18.06.2020 №787040) на перечисление субсидии и направленного Обществом для получения субсидии реестра о произведенных затратах также не свидетельствуют о том, что фактически субсидия была выделена на покрытие затрат Общества, включая НДС.

В ходе камеральной налоговой проверки Общество направляло в Управление Федерального казначейства по Карачаево-Черкесской Республике запрос о наличии (отсутствии) включения в состав перечисленных по платежному поручению Министерства сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики от 18.06.2020 №787040 денежных средств налога на добавленную стоимость.

УФК по КЧР в ответе от 27.02.2020 № 79-12-15/08-668 на запрос заявителя указало, что полномочия по определению включения налога на добавленную стоимость в денежные средства, перечисляемые получателю средств в виде субсидии, субвенции и иных межбюджетных трансфертов, на данное управление не возложены.

В ходе рассмотрения настоящего дела в суде суд определением от 22.09.2021 в порядке статьи 66 АПК РФ истребовал у Министерства сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики (главного распорядителя бюджетных средств по предоставлению суб­сидии в соответствии с Порядком № 38) сведения о наличии (либо отсутствии) включения НДС в состав субсидии на закладку многолетних насаждений в сумме 36 835 320 руб., перечисленной в адрес Общества платежным поручением от 18.06.2020 № 787040 в соответствии с Порядком № 38.

В ответ Министерство сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики письмом от 06.10.2021 № 3595-01/3 сообщило суду о том, что субсидия на закладку многолетних насаждений в сумме 36 835 320 руб., перечисленная в адрес Общества платежным поручением от 18.06.2020 № 787040, была предоставлена на финансовое обеспечение (возмещение) части затрат без учета налога на добавленную стоимость, что предусмотрено Порядком № 38.

При таких обстоятельствах в данном случае не усматривается, что субсидия была предоставлена налогоплательщику на покрытие части затрат с учетом налога.

Довод налогового органа о том, что Общество получило субсидию на покрытие затрат, включая НДС, не подтвержден материалами дела.

Следовательно, затраты Общества на уплату поставщикам товаров (работ, услуг) во 2 квартале 2020 года сумм НДС за счет бюджетных средств возмещены не были, налоговым органом обратного не доказано.

Направление спорных денежных средств в размере 36 835 320 руб., полученных в качестве субсидии, полученной заявителем из бюджета на возмещение части понесенных затрат на закладку фруктового сада, на иные цели помимо прямо указанных в Порядке №38, соглашении от 11.06.2020 №1 (в том числе на уплату налога на добавленную стоимость) указанными документами о выделении субсидий не предусмотрено.

Принимая во внимание установленные обстоятельства, учитывая недоказанность налоговым органом выделения субсидии с учетом НДС, суд приходит к выводу о том, что по смыслу и содержанию подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ сумма НДС в рассматриваемом случае восстановлению не подлежит, и повторного возмещения НДС из бюджета не происходит.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.01.2017 № 306-КГ16-19246.

Из содержания абзаца 10 подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ) следует, что положения данного подпункта не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В настоящем случае судом установлены обстоятельства, свидетельствующие о невозможности применения к рассматриваемой ситуации положений подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, на который ссылается налоговый орган в обоснование законности оспариваемых ненормативных правовых актов.

Принимая во внимание совокупность представленных в деле документов, в том числе ответ Министерства сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики от 06.10.2021 № 3595-01/3, суд приходит к выводу об ошибочности позиции налогового органа относительно повторности возмещения НДС из бюджета и наличия у налогоплательщика обязанности восстановить НДС, ранее принятый к вычету в установленном законом порядке, при получении субсидий в проверяемый период.

Таким образом, поскольку субсидия была предоставлена Обществу без учета налога, по смыслу и содержанию подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ ранее принятая к вычету сумма НДС в рассматриваемом случае восстановлению не подлежит, а повторного возмещения НДС из бюджета не происходит.

С 01.01.2019 редакция пункта 2.1 статьи 170 НК РФ также была изменена Федеральным законом от 27.11.2018 № 424-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».

В соответствии с редакцией данной нормы, применявшейся в подвергнутый камеральной проверке период, в том случае если субсидия не включает в себя сумму НДС, что подтверждено документально, налог принимается к вычету в общем порядке.

Так, абзацем 8 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что положения данного пункта не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено финансирование затрат на оплату приобретаемых товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

С учетом установленных судом обстоятельств в отношении полученной Обществом по платежному поручению Министерства сельского хозяйства Карачаево-Черкесской Республики от 18.06.2020 № 787040 субсидии на закладку многолетних насаждений в сумме 36 835 320 руб. положения пункта 2.1 статьи 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2018 № 424-ФЗ), не подлежат применению.

При вынесении оспариваемых решений Инспекция ошибочно руководствовалась положениями пункта 2.1 статьи 170 НК РФ в обоснование отсутствия у Общества права на применение налогового вычета.

Обществом не оспаривается отсутствие ведения им в подвергнутый налоговой проверке период раздельного учета, позволяющего определить доли затрат, финансируемых из федерального и республиканского бюджетов и собственных средств налогоплательщика.

Вместе с тем само по себе отсутствие у Общества раздельного учета при установленных судом обстоятельствах и ошибочном применении налоговым органом к рассматриваемой ситуации положений подпункта 6 пункта 3 статьи 170, пункта 2.1 статьи 170 НК РФ не влечет за собой в качестве последствия отказа в применении налогоплательщиком налоговых вычетов.

Ссылка в отзыве налогового органа на общие положения пункта 4 статьи 170 НК РФ об обязанности ведения раздельного учета при осуществлении налогоплательщиком одновременно как облагаемых, так и не облагаемых налогом на добавленную стоимость (исключенных из налогообложения) операций по основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ, неприменима к рассматриваемой ситуации.

В подвергнутый налоговой проверке период Обществом не осуществлялись какие-либо операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) НДС, в связи с чем обязанности ведения раздельного учета в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ у налогоплательщика в данном случае также не имелось.

Не может быть принята во внимание изложенная в отзыве налогового органа ссылка на подтверждение правомерности отказа Обществу в применении налоговых вычетов по НДС за 3 и 4 кварталы 2017 года, 1, 2 и 3 кварталы 2018 года вступившими в законную силу судебными актами по делам №№ А25-499/2019, А25-1783/2019, А25-2262/2019, А25-1782/2019, А25-790/2020.

Указанными судебными актами дана оценка неправомерному применению Обществом налоговых вычетов по НДС за указанные налоговые периоды, в том числе, в связи:

- с отсутствием раздельного учета сумм налога по товарам, работам, услугам, приобретаемым за счет бюджетных инвестиций и собственных средств) в связи с использованием Обществом для оплаты товаров (работ, услуг) денежных средств (бюджетных инвестиций), поступивших на счета заявителя от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» в качестве дополнительного взноса в уставной капитал Общества;

- с нарушением Обществом в 2017-2018 г.г. требований Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», неправомерным увеличением уставного капитала Общества до его полной оплаты в связи с несоблюдением сроков внесения одним из участников Общества (ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья») своих дополнительных вкладов в уставный капитал заявителя.

В данном случае в ходе камеральной проверки налоговой декларации Общества за 2 квартал 2020 года Инспекцией аналогичных обстоятельств не было установлено, в связи с чем ссылку налогового органа на судебные акты по делам №№ А25-499/2019, А25-1783/2019, А25-2262/2019, А25-1782/2019, А25-790/2020 в обоснование правомерности отказа в применении Обществом налоговых вычетов за 2 квартал 2020 года суд считает необоснованной.

Суд, исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц, суд считает ошибочным выводы Инспекции об отсутствии оснований для применения Обществом налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2020 года и получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в случае повторного возмещения НДС из федерального бюджета.

При таких обстоятельствах Инспекция в ходе камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020 года пришла к неверному выводу об отсутствии у Общества права применение налоговых вычетов в сумме 4 606 404 руб. и права на возмещение НДС в сумме 4 451 975 руб.

С учетом изложенного оспариваемые решения Инспекции от 25.01.2021 № 2, от 25.01.2021 № 63 противоречат действующему налоговому законодательству и нарушают законные права и интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Частью 2 статьи 201 АПК РФ предусмотрено, что арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах требования заявителя о признании недействительными решений Инспекции от 25.01.2021 № 2 об отказе в возмещении суммы НДС, от 25.01.2021 № 63 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует удовлетворить.

Руководствуясь ст. ст. 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

1.Требования Общества с ограниченной ответственностью «Сады Карачаево-Черкесии» (ОГРН 1140917000025, ИНН 0917024387) удовлетворить.

Признать недействительными как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Карачаево-Черкесской Республике от 25.01.2021 № 2 об отказе в возмещении суммы НДС, от 25.01.2021 № 63 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2.Взыскать с Управления ФНС России по Карачаево-Черкесской Республике (369000, Карачаево-Черкесская Республика, г. Черкесск, ул. Красноармейская, д. 70, ОГРН 1040900966930, ИНН 0914000677, дата государственной регистрации в качестве юридического лица – 15.12.2004) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Сады Карачаево-Черкесии» (369330, Карачаево-Черкесская Республика,  Адыге-Хабльский район, а. Адыге-Хабль, ул. Первомайская, д. 137, каб. 1, ОГРН 1140917000025, ИНН 0917024387, дата государственной регистрации в качестве юридического лица – 14.01.2014) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 (три тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).

          Судья                                                                 Д.Г. Шишканов