Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-т, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

г. Черкесск                                                                                                Дело № А25-682/2021      

12 июля 2021 года

                                                               Резолютивная часть решения объявлена 05.07.2021

Полный текст решения изготовлен 12.07.2021

     Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Архыз-Фрут Логистик» (ОГРН 1170917003773, ИНН 0917033536) к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 1040900967722, ИНН 0914000772) о признании незаконными решений от 16.11.2020 № 4 об отказе в возмещении суммы НДС, от 16.11.2020 № 2215 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

от Общества с ограниченной ответственностью «Архыз-Фрут Логистик» - Решетняк Ю.В., доверенность от 18.03.2021 (участвует удаленно посредством сервиса «Онлайн заседаний КАД»);

от Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике – Гогушев А.Х., доверенность от 16.04.2021 №04-08/02770;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Архыз-Фрут Логистик» (далее по тексту - заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 16.11.2020 № 4 об отказе в возмещении суммы НДС, от 16.11.2020 № 2215 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество в своем заявлении и дополнительных письменных пояснениях по делу считает решения Инспекции от 10.01.2020 № 1, от 10.01.2020 № 9 необоснованными, нарушающими его права и законные интересы, указывает следующее. В подтверждение права на возмещение НДС за 3 квартал 2019 года Обществом в налоговый орган был представлен необходимый и достаточный комплект документов. Заявитель не согласен с доводом Инспекции о приобретении им товаров (работ, услуг) за счет средств субсидий (бюджетных инвестиций), полученных из федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики. Нормы законодательства, на которые ссылается налоговый орган (п. 2.1 ст. 170, п.п. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 4 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ», п. 1 ст. 80 Бюджетного кодекса РФ) и выводы, сделанные на основе этих норм относительно того, что отсутствие раздельного учета в соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ влечет за собой невозможность применения всех вычетов «входного» НДС, неприменимы к Обществу, которое не является получателем бюджетных инвестиций из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не проводит капитального строительства и (или) не приобретает недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций. Увеличение уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий за счет бюджетных инвестиций Общество не производит, так как не является государственным (муниципальным) унитарным предприятием. Согласно статье 213 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) коммерческие и некоммерческие организации, кроме государственных и муниципальных предприятий, а также учреждений, являются собственниками имущества, переданного им в качестве вкладов (взносов) их учредителями (участниками, членами), а также имущества, приобретенного этими юридическими лицами по иным основаниям. Изначально денежные средства были получены АО «Корпорация развития КЧР» по договору купли продажи акций, поскольку акции были переданы в собственность государства в лице Министерства имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики, полученные за них денежные средства, стали принадлежать АО «Корпорация развития КЧР» на праве собственности. При внесении Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики денежных средств в качестве вложений в уставный капитал (за проданные Обществом указанным лицам акции) Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики были получены акции, подтверждающие право их владельца на участие в управлении обществом и на получение дивидендов. Следовательно, полученные Обществом в уставный капитал денежные средства не могут быть признаны безвозмездной передачей бюджетных инвестиций. В дальнейшем АО «Корпорация развития КЧР» использовало в целях расчетов уже собственные денежные средства, не полученные к тому же безвозмездно. В соответствии с пунктом 2 статьи 17 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с  ограниченной ответственностью» увеличение уставного капитала общества может осуществляться, в том числе, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество. 12.07.2019 АО «Корпорация развития КЧР» и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» (участники Общества) приняли решение об увеличении уставного капитала Общества путем внесения дополнительных вкладов участников, что подтверждается протоколом внеочередного общего собрания участников Общества № 2 от 12.07.2019. В соответствии с указанным протоколом участники Общества осуществили дополнительные взносы в уставной капитал, в результате у участников Общества увеличились доли в уставном капитале, а полученные денежные средства стали принадлежать налогоплательщику на праве собственности. При внесении участниками Общества денежных средств в качестве вложений в уставный капитал указанными лицами были увеличены доли в уставном капитале, подтверждающие право их владельцев на участие в управлении Обществом и на получение дивидендов. Кроме того пунктом 3 статьи 5 Устава Общества предусмотрено следующее: «Участники Общества пользуются преимущественным правом покупки Доли участника Общества по цене отличной от цены предложения третьему лицу и заранее определенной Уставом общества цене (заранее определенная Уставом цена равна номинальной стоимости Доли Участника Общества, продающего свою Долю плюс 4,2 % годовых на всю сумму внесенных Участником денежных средств (номинальной стоимости Доли), без капитализации процентов, исчисляемую на дату подписания договора купли продажи долей в Уставном капитале Общества.) как пропорционально так и непропорционально размерам своих долей. Если участники Общества не использовали свое преимущественное право покупки Доли, преимущественное право на приобретение Доли имеет Общество по цене отличной от цены предложения третьему лицу и заранее определенной Уставом общества цене (заранее определенная Уставом цена равна номинальной стоимости Доли Участника Общества, продающего свою Долю плюс 4,2 % годовых на всю сумму внесенных Участником денежных средств (номинальной стоимости Доли), без капитализации процентов. Участники Общества или Общество могут воспользоваться преимущественным правом покупки не всей Доли, предлагаемой для продажи. При этом оставшаяся доля или часть доли может быть продана третьему лицу после частичной реализации указанного права Обществом или его участниками по цене и на условиях, которые были сообщены Обществу и его участникам. Уступка указанных преимущественных прав покупки Доли не допускается.». Исходя из вышеизложенного, полученные Обществом в уставный капитал денежные средства не могут быть признаны безвозмездной передачей бюджетных инвестиций. В этой связи получение налогоплательщиком денежных средств от участников Общества, и использование данных денежных средств в целях приобретения товаров (работ, услуг) не является основанием для отказа обществу в праве на получение налоговых вычетов по НДС. Также следует обратить внимание, что в указанном периоде действовала сформированная в письме от 21.04.2010 № 03-07-11//124 позиция Министерства финансов Российской Федерации согласно которой в случае, если предоставление бюджетных инвестиций государственному унитарному предприятию, основанному на праве хозяйственного ведения, влечет соответствующее увеличение уставного фонда предприятия, данные бюджетные инвестиции не следует рассматривать как средства федерального бюджета, из которых уплачивается налог на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг). В связи с этим суммы этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам), оплачиваемым за счет указанных средств должны приниматься к вычету в общеустановленном порядке. Аналогичная позиция изложена в письме Федеральной Налоговой службы Российской Федерации № СД-4-3/11120@ от 13.06.2017. Учитывая изложенное, суммы НДС, предъявленные Обществу поставщиками оборудования, принимаются к вычету в порядке, установленном статьями 171, 172 НК РФ. Налоговый орган необоснованно связывает между собой договор № 29/07/19 от 29.07.2019 и договор оказания услуг по сборке урожая № 0108/4/2019 от 01.08.2019, мотивирую свою позицию тем, что услуги по сборке урожая по договору № 0108/4/2019 от 01.08.2019 не могли быть оказаны ввиду отсутствия доставки саженцев по договору № 29/07/19 от 29.07.2019. Услуги по сборке урожая по договору № 0108/4/2019 от 01.08.2019 производились на арендованном земельном участке с кадастровым номером 26:23:110106:22, расположенном в Ставропольском крае, в то время как приобретение саженцев по договору № 29/07/19 от 29.07.2019 производилось для закладки фруктового сада на территории Карачаево-Черкесской Республики. В соответствии с договором № 29/07/19 от 29.07.2019 была произведена предоплата за саженцы для закладки фруктового сада на территории Карачаево-Черкесской Республики. Данная предоплата сделана с целью резервирования объема саженцев и фиксирования цены, в противном случае на момент фактической закладки сада могли иметь место повышение цены за саженцы и отсутствие необходимого их количества, что в свою очередь негативно скажется на реализации проекта. Налоговый орган необоснованно утверждает, что Общество обладает признаками фирмы-однодневки, основывая свои утверждения на отсутствии организации по адресу регистрации и отсутствие у общества имущества. Указанный довод Инспекции опровергается заключением Обществом договоров аренды земельных участков от 09.10.2018 №369, от 26.12.2018 №186/18-А, от 16.04.2019 №91/19-А. Налоговое законодательство не ставит право на возмещение НДС в зависимость от источника поступления на счета налогоплательщика денежных средств, использованных для расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги). Значение приписки «в том числе НДС» состоит в том, что выделение помимо средств на оплату цены товара (работы) также дополнительных (отдельных) средств на оплату НДС не предполагается. Поскольку ни в каких иных формах, помимо применения спорного налогового вычета, Общество уплаченный поставщикам (подрядчикам) в составе цены товаров (работ) налог не возмещало (что не оспорено Инспекцией), то вывод налогового органа о повторности возмещения из бюджета НДС является несостоятельным. Положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значения для правильного разрешения дела обстоятельств.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал заявленные требования, повторил изложенные в заявлении доводы.

Инспекция в отзыве на заявление требования заявителя не признает, указывает, что  Общество зарегистрировано Инспекцией 07.12.2017, уставной капитал Общества при регистрации составил 10 000 руб. 12.07.2019 было подписано инвестиционное соглашение о существенных условиях участия АО «Корпорация развития КЧР» в инвестиционном проекте «Закладка  фруктового сада интенсивного типа в  КЧР». Участниками проекта являются: АО «Корпорация развития КЧР» - партнер; ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» - инвестор; Общество - пператор проекта; общая сумма проекта – 1 171 295 млн. руб.  Для реализации инвестиционного проекта Обществу предоставлены в аренду следующие земельные участки: в соответствии с распоряжением Главы Карачаево-Черкесской Республики от 30.10.2018 №330-р предоставлен в аренду земельный участок площадью 851 385 кв.м. с кадастровым номером 09:06:0021203:224 (договор аренды от 09.10.2018 № 369); на основании постановления Администрации Зеленчукского муниципального района КЧР от 24.12.2018 № 1289 предоставлен в аренду земельный участок площадью 650 000 кв.м. с кадастровым номером 09:06:0021203:88 (договор аренды от 26.12.2018 № 18-А); на основании постановления Администрации Зеленчукского муниципального района от 12.04.2019 № 414 предоставлен в аренду земельный участок площадью 219 151 кв.м. с кадастровым номером 09:06:0021203:2 (договор аренды от 16.04.2019 №91/19-A). АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» учреждено Министерством имущественных и земельных отношений КЧР 14.11.2016. В целях софинансирования мероприятий по социально-экономическому развитию  Карачаево-Черкесской Республики Правительством КЧР вынесено постановление от 02.04.2019 №100 об увеличении уставного капитала АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики». Уставный капитал АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» увеличен на 526 315 800 руб. путем выпуска дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций в количестве 5 263 158 штук, номинальной стоимостью 100 рублей. Формой оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством закрытой подписки, является внесение дополнительного вклада единственного акционера в уставный капитал денежных средств за счет субсидии из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики в соответствии с Соглашением о предоставлении субсидии в 2019 году из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики на софинансирование расходных обязательств на мероприятия по социально-экономическому развитию субъектов РФ, входящих в состав СКФО, в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие Карачаево-Черкесской Республики на 2016-2025 годы» от 12.02.2019 № 370-08-2019-009 (далее - Соглашение) в размере 500 000 000 руб. и за счет средств бюджета Карачаево-Черкесской Республики в размере 26 315 800 руб. Увеличение уставного капитала Общества должно было быть осуществлено в соответствии с Инвестиционным соглашением от 12.07.2019 о существенных условиях участия АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» в инвестиционном проекте «Закладка интенсивного сада в КЧР». В  2019  году согласно банковским документам на расчетный  счет Общества от учредителей, участников инвестиционного соглашения в счет увеличения уставного капитала поступило 423 052 632 руб., в том числе: 26.07.2019 поступило 421 052 632 руб. – дополнительный вклад участника АО «Корпорация Развития КЧР» согласно инвестиционному соглашению от 12.07.2019, протокол от 29.05.2019, протокол №2 от 12.07.2019; 04.09.2019 поступило 2 000 000 руб. - дополнительный вклад ООО Плодообъединение «Сады Ставрополья», протокол №2 от 12.07.2019. Также на расчетный счет Общества поступили беспроцентные займы от учредителя ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в сумме 158 000 руб. Предусмотренные протоколом общего внеочередного собрания участников Общества № 2 от 12.07.2020 и графиком внесения денежных средств (приложение к инвестиционному соглашению от 12.07.2019), дополнительные вклады в сумме 610 018 160 руб. взносы инвестором ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» внесены не в полном объеме. Согласно выписке из ЕГРЮЛ Общество с момента регистрации и по сегодняшний день имеет уставной капитал 10 000 руб. Полученные от АО «Корпорация развития КЧР» денежные средства на увеличение уставного капитала используются Обществом в качестве предварительной оплаты за саженцы в размере 50 000 000 руб. в адрес поставщика ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья». В нарушение требований пункта 3 статьи 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» денежные средства участникам Общества до настоящего времени не вернули, уставной капитал составляет 10 000 руб. В рамках камеральной налоговой проверки было установлено, что Общество изначально ведет финансово-хозяйственную деятельность за счет средств, выделяемых из федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики. Понесенные Обществом затраты осуществлялись при реализации инвестиционного проекта (инвестиций, субсидий). По Соглашению от 12.02.2019 №370-08-2019-009 о предоставлении субсидии в 2019 году из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской республики на рефинансирование расходных обязательств на мероприятия по социально-экономическому развитию субъектов РФ, входящих в состав СКФО, в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие КЧР на 2016 - 2025 г.г.», субсидия из федерального бюджета выделяется бюджету КЧР в целях софинансирования мероприятий по социально-экономическому развитию КЧР. Согласно приложению к Соглашению в перечень мероприятий в целях софинансирования которых предоставляется Субсидия, указано на осуществление имущественного взноса КЧР в АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» на реализацию инвестиционных проектов». Следовательно, каким бы образом данные денежные средства ни поступали на счета Общества (пополнение уставного капитала, заемные средства и т.д.), они являются целевыми. Инспекцией по результатам проверки установлено фактическое получение Обществом бюджетных средств путем изменения их статуса как бюджетных и намеренной их трансформации в полученные от обычной хозяйственной деятельности. С учетом непредставления Обществом доказательств ведения раздельного учета, позволяющего определить доли затрат, финансируемых из федерального и республиканского бюджетов и собственных средств, согласно бремени доказывания в этой части лицо, претендующее на возмещение налога из бюджета по понесенным затратам, полностью либо частично компенсируемым из федерального бюджета, должно представить соответствующие доказательства величины доли этих затрат. В случае, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (исключенные из налогообложения) операции по основаниям, предусмотренным главой 21 НК РФ, применяется установленное пунктом 4 статьи 170 НК РФ правило ведения раздельного учета сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам). Целевой характер выделенных корпорации средств федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики выражается в возможности их использования исключительно на цели для социально-экономического развития Карачаево-Черкесской Республики путем внесения корпорацией взносов в уставные капиталы различных организаций, что соответствует требованиям статьи 78.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации. В учетной политике Общества ведение раздельного учета не закреплено. В соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

Представитель Инспекции в судебном заседании просит суд в удовлетворении требований заявителя отказать, повторяет изложенные в отзыве доводы.

Суд, изучив доводы заявления, отзыва Инспекции, заслушав представителей сторон в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, на  основании статьи 143 НК РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Обществом 29.04.2020 была представлена в Инспекцию уточненная (номер корректировки – 2) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года, согласно которой налогоплательщик предъявил к возмещению НДС в сумме 20 293 894 руб.

По данным представленной уточненной налоговой декларации за указанный налоговый период налоговая база составила 262 163 руб., общая сумма НДС с реализации товаров (работ, услуг) - 52 433 руб., сумма налога, подлежащая вычету - 12 994 руб., сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнении работ, оказании услуг) - 20 333 333 руб., общая сумма налога, подлежащая вычету - 20 346 327 руб., сумма налога, исчисленная к возмещению - 20 293 894 руб.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку уточненной декларации, по результатам которой составила акт камеральной налоговой проверки от 05.08.2020 №1850 и вынесла решения:

-  от 16.11.2020 № 2215 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- от 16.11.2020 № 4 об отказе в возмещении заявителю НДС в сумме 20 293 894 руб.

Пунктом 49 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ на налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС), в которой заявлено право на возмещение указанного налога, распространяются общие правила проведения камеральных налоговых проверок и рассмотрения материалов этих проверок, предусмотренные статьями 88, 100, 101 Кодекса.

При этом в силу пункта 3 статьи 176 НК РФ вывод о возмещении полностью или частично либо об отказе в возмещении суммы НДС излагается в отдельном решении, принимаемом в дополнение к решению о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании.

В связи с этим они вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.05.2011 № 18421/10 указано, что положения пункта 3 статьи 176 НК РФ не предусматривают самостоятельной процедуры принятия решения о возмещении или об отказе в возмещении НДС, а соотносятся со статьей 101 Кодекса, и, следовательно, решение о возмещении либо об отказе в возмещении НДС основано на решении о привлечении либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности, содержащем основания для возмещения или отказа. Поэтому такое решение не является самостоятельным результатом камеральной налоговой проверки налоговой декларации, в которой налогоплательщиком было заявлено право на возмещение НДС, и, таким образом, досудебный порядок обжалования, установленный пунктом 5 статьи 101.2НК РФ, распространяется и на решение о возмещении (об отказе в возмещении) НДС.

Решения Инспекции от 16.11.2020 № 2215, от 16.11.2020 № 4 были обжалованы заявителем в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения жалобы Управление ФНС России по КЧР решением от 10.02.2021 № 22 оставило решения Инспекции без изменения, апелляционную жалобу Общества - без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решениями Инспекцииот 16.11.2020 № 2215, от 16.11.2020 № 4, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным, необходимо соблюдение двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагающее на него какие-либо обязанности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в предмет доказывания по делу входит несоответствие оспариваемых решений действующему законодательству, а также факт нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 НК РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

При этом в силу пункта 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных в статье 171 Кодекса, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

Согласно положениям статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 – 8 статьи 171 данного Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при одновременном выполнении следующих условий: принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов; подтверждение уплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара; приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Кодекса.

При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Налогоплательщику предоставлена возможность возмещать налог из бюджета и при отсутствии переплаты (переплаченной в бюджет суммы), в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 данного Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 данного Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями указанной статьи.

В соответствии с приведенными нормами главы 21 НК РФ документы, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми НК РФ связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значения для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12.06.2006 № 267-О).

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получения права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Как отмечено в постановлении Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Вместе с тем налогоплательщик обязан не только представить формальный пакет документов, подтверждающий обоснованность применения налоговых вычетов по НДС, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций. В свою очередь, обязанность по доказыванию факта недобросовестности налогоплательщика и представлению соответствующих доказательств возлагается на налоговый орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

Пунктами 3, 4 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 определено, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Согласно пункту 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми учтены расходы и заявлено право на налоговый вычет, вывод о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора, а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53.

В соответствии с частью 1 статьи 65 и частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания законность принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял это решение.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом должны быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 25.07.2001 №138-О разъяснено, что обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика возложена на налоговые органы.

Однако данное положение закона не освобождает налогоплательщика от обязанности доказывания достоверности сведений, содержащихся в документах, представляемых в налоговый орган в подтверждении своего права на уменьшение налогооблагаемой базы и получении налоговых вычетов.

Из материалов дела следует, что налоговый вычет в размере 20 346 327 руб. за 3 квартал 2019 года был заявлен Обществом по счетам-фактурам ООО «Плодообьединение «Сады Ставрополья» от 30.07.2019 № АВ3007/4 на сумму 60 000 000 руб. (в т.ч. НДС – 10 000 000 руб.), от 09.08.2019 № АВ0908/1 на сумму 80 000 000 руб. (в том числе НДС – 13 333 333 руб. 33 коп.), от 01.10.2018 № У0110/1 на сумму 85 180 руб. 25 коп. (в том числе НДС – 12 993 руб. 60 коп.).

В ходе проведения  камеральной налоговой проверки в соответствии со статьями 88, 93 НК РФ Инспекция направила в адрес проверяемого налогоплательщика требования о предоставлении пояснений и документов. Обществом в ответ на требования представлены следующие документы: учетная политика, договоры с контрагентами, спецификации к договорам, договоры на оказания услуг, договоры займа, авансовые счет-фактуры, акты выполненных работ, акты сверок, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга, платежные поручения, инвестиционное соглашение, протокол общего внеочередного собрания, заключение о правильности применения сметных нормативов, индексов и методологии выполнения сметной документации.

Поставщик заявителя ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» (ИНН 2630036962, КПП 263001001) состоит на налоговом учете в МИ ФНС России № 9 по Ставропольскому краю с 21.04.2006. Адрес места регистрации: 357255, Ставропольский край, Минераловодский район, с. Сунжа, ул. Трактовая, 17, стр.6. Сведения о должностных лицах организации: генеральный директор Ландырев Дмитрий Александрович.

Инспекцией единственному поставщику товаров (работ, услуг) ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» (ИНН 2630036962, КПП 263001001) было направлено поручение от 30.04.2020 № 869 в соответствии со статьей 93.1 НК РФ о предоставлении документов, подтверждающих либо опровергающих осуществления финансово-хозяйственной деятельности с проверяемым налогоплательщиком.

В ответ на поручение ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» представило Инспекции следующие документы (исх. от 15.06.2020 №1209): договор поставки от 29.07.2019 № 29/07/19; договор оказания услуг по сборке урожая от 01.08.2019 № 0108/4/2019; договор подряда от 18.05.2018 б/н; акт сверки за 3 квартал 2019 года, авансовые счета-фактуры от 30.07.2019 № АВ3007/4, от 09.08.2019 № АВ0908/1, платежные поручения, оборотно-сальдовые ведомости за 3 квартал 2019 года.

В книге покупок Обществом отражены следующие счета-фактуры о приобретении посадочного материала (саженцев яблони) у ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья»:

- авансовый счет-фактура от 30.07.2019 № АВ3007/4 на предварительную оплату за саженцы на сумму 60 000 000 руб., в т.ч. НДС 20 % - 10 000 000 руб.;

- авансовый счет-фактура от 09.08.2019 № АВ0908/1 на предварительную оплату за саженцы на сумму 80 000 000 руб., в т.ч. НДС 20 % - 13 333 33 руб. 33 коп.;

- счет-фактура от 01.10.2018 № У0110/1 на услуги по 5-кратному опрыскиванию сада площадью 2,99 га и услуги по сборке урожая (яблок) с площади 2,99 га на общую сумму 85 180 руб. 25 коп., в том числе НДС 20 % - 12 993 руб. 60 коп.

По договору поставки от 29.07.2019 № 29/07/19 поставщик (ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья») обязуется передать в собственность покупателя (заявитель) товар, а покупатель обязуется в порядке и на условиях, предусмотренных данным договором, принять и оплатить этот товар. Наименование, количество, цена, сроки оплаты, сроки, условия поставки товара устанавливается сторонами в спецификациях, которые являются неотъемлемой частью данного договора. В рамках спецификации № 1 от 29.07.2019 к договору поставки от 29.07.2019 № 29/07/19 стороны договорились о поставке следующеготовара и на следующих условиях: наименование товара - саженец яблони; количество - 1 054 800 штук; цена за шт. 420 руб., общая стоимость товара составляет 443016000 руб., в том числе НДС 20 % - 73 836 000 руб. Доставка товара в соответствии с условиями договора должна осуществляться на условиях самовывоза покупателем со склада, указанного продавцом.

Инспекцией в адрес Общества было направлено требование от 03.06.2020 № 1333 о предоставлении информации о том, каким видом транспорта была осуществлена доставка товара по договору поставки от 29.07.2019 № 29/07/19 (марка транспортного средства, регистрационный номер), в случае аренды транспортного средства – представлении договора аренды, а также информации о том, кто осуществлял доставку (Ф.И.О. водителей, доверенности).

В ответ на требование Общество сообщило налоговому органу, что по договору поставки от 29.07.2019 № 29/07/19 в 3 квартале 2019 года были оплачены только авансовые платежи за продукцию в сумме 60 000 000 руб. (в том числе НДС 20 % - 10 000 000 руб.), а также 80 000 000 руб. (в том числе НДС 20% - 13 333 333 руб. 33 коп.). Доставка саженцев по договору фактически не осуществлялась. Обществом предоставлен договор поставки от 29.07.2019 № 29/07/19, спецификация №1  к договору поставки от 29.07.2019 №29/07/19, платежные поручения от 30.07.2019 № 5, от 09.08.2019 № 9.

В адрес Общества инспекцией было направлено требование от 03.06.2020 №1331 о представлении инвентарных карточек учета многолетних насаждений (форма № 109-АПК), журнала складского учета, журнала учета движения готовой продукции. В ответ на требование Общество сообщило, что в 3 квартале 2019 года были оплачены авансовые платежи за саженцы по договору от 29.07.2019 № 29/07/19, сама поставка аженцев не производилась. Инвентаризационные карточки учета многолетних насаждений по форме №109-АПК, журнал складского учета в отношении приобретенных по договору от 29.07.2019 № 29/07/19 саженцев у Общества отсутствуют, так как отсутствует факт поступления заявителю саженцев.

По договору подряда от 18.05.2018 б/н подрядчик (ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья») обязуется выполнить сельскохозяйственные работы, указанные в приложении к данному договору, которое является его неотъемлемой частью, а заказчик (Общество) обязуется принять и оплатить выполненные работы. Работы оказываются в срок, указанный в приложении к договору. Работы оказываются на территории (земельном участке), принадлежащей заказчику. Согласно Приложению №1 (спецификации от 18.05.2018) к договору подряда от 18.05.2018 б/н заказчик (Общество) поручает подрядчику (ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья») выполнить следующие сельскохозяйственные работы:  1) наименование услуг – пятикратное опрыскивание сада; срок (период) выполнения работ – с июня по сентябрь; площадь – 2,99 га; стоимость, в том числе НДС 18% - 18 808 руб. 25 коп.; 2) наименование услуг – уборка урожая (яблок); срок (период) выполнения работ – сентябрь; площадь – 2,99 га; стоимость, в том числе НДС 18% -  66 372 руб. Всего стоимость работ - 85 180 руб. 25 коп., в том числе НДС 18% - 12 993 руб. 60 коп.

При анализе банковских документов Инспекцией установлено, что Общество перечислило предоплату за саженцы поставщику ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» по договору поставки от 29.07.2019 № 29/07/19 платежными поручениями от 30.07.2019 № 5 в сумме 60 000 000 руб. (в том числе НДС 20 % - 10 000 000 руб.), от 09.08.2019 № 9 в сумме 80 000 000 руб. (в том числе НДС 20 % - 13 333 333 руб. 33 коп.).

Инспекцией факта оплаты со стороны Общества за услуги по договору от 18.05.2018 б/н, в том числе в ходе анализа банковских документов, не было выявлено, соответствующие платежные поручения налогоплательщиком не представлены.                                                                                                                                                                                                

Согласно представленным Обществом документам товар фактически им не был получен и не оприходован. В 3 квартале 2019 года Обществом по договору поставки от 29.07.2019 № 29/07/19 доставка саженцев не осуществлялась, был только оплачен авансовый платеж в сумме 140 000 000 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекция установила, что хозяйственные операции между налогоплательщиком и его контрагентом носили разовый  характер: не прослеживается порядок поставки товара; отсутствуют документальные сведения, которые должны быть указаны в первичных документах о перевозке, хранении и передаче товара; отсутствуют путевые листы, товарно-транспортные накладные, которые подтверждали бы доставку приобретенного товара и явились бы основанием для оприходования товарно-материальных ценностей; не прослеживается осуществление расчетов за перевозку.

В соответствии со статьей 92 НК РФ Инспекцией проведен осмотр территории и помещений, используемых Обществом для осуществления деятельности. В результате осмотра установлено, что по адресу - г. Черкесск, Пятигорское шоссе, 21, расположена иная организация - ОАО РАПП «Кавказ-Мясо». На территории не обнаружено вывески (таблички) с наименованием и реквизитами Общества. По договору аренды ОАО РАПП «Кавказ-Мясо» предоставляет в аренду Обществу помещение на 1 этаже административного корпуса - кабинет № 5. На момент осуществления осмотра на двери кабинета № 5 не обнаружено вывески с наименованием организации.

В соответствии с распоряжением Главы Карачаево-Черкесской Республики от 30.10.2018 №330-р Обществу предоставлен в аренду земельный участок площадью 851 385 кв.м. с кадастровым номером 09:06:0021203:224, расположенный по адресу: КЧР, Зеленчукский район, Зеленчукское сельское поселение, восточная окраина станицы Зеленчукской, принадлежащий на праве собственности Карачаево-Черкесской Республике (договор аренды от 09.10.2018 № 369).

На основании постановления Администрации Зеленчукского муниципального района КЧР от 24.12.2018 № 1289 Обществу предоставлены в аренду земельные участки площадью 650 000 кв.м. с кадастровым номером 09:06:0021203:88 по адресу - КЧР, Зеленчукский район, южная окраина станицы Зеленчукской (договор аренды от 26.12.2018 № 186/18-А), а также площадью 219 151 кв.м. с кадастровым номером 09:06:0021203:2 по адресу - КЧР, Зеленчукский район (договор аренды от 16.04.2019 № 91/19-А).

Инспекцией был проведен осмотр земельных участков, предоставленных Обществу для реализации инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в КЧР».

В результате осмотра установлено, что по адресу - КЧР, Зеленчукский район, станица Зеленчукская, восточная окраина станицы Зеленчукской, находится ровный не вспаханный земельный участок (кадастровый номер 09:06:0021203:22), который по внешним признакам похож на пастбище. Никакие здания и сооружения на данном участке не обнаружены. Какая-либо финансово-хозяйственная деятельность на проверяемом объекте на момент проведения осмотра не осуществляется. Признаков наличия на данной территории садов интенсивного типа не обнаружено.

По адресу - КЧР, Зеленчукский район, станица Зеленчукская, южная окраина станицы Зеленчукской находится земельный участок (кадастровый номер 09:06:0021203:88), похожий по внешним признакам на пастбище. Территория по всему периметру огорожена железной проволокой. Ограждение находится под электрическим напряжением. Искусственное выращивание каких-либо растений на данном участке не осуществляется. На момент проведения осмотра на проверяемом объекте осуществлялся выпас крупного рогатого скота (около 10-12 голов). На данной территории имеется загон для скота, огороженный забором из деревянных палок. Внутри загона имеется небольшое строение навесного типа, предназначенное для скота. Никаких признаков наличия на данной территории садов интенсивного типа, а также каких-либо помещений (административных зданий, складов, производственных цехов и т.п.) не обнаружено. На момент проведения осмотра на проверяемом объекте какая-либо финансово-хозяйственная деятельность Обществом осуществлялась, никто из сотрудников или представителей Общества не обнаружен.

По адресу - КЧР, Зеленчукский район, станица Зеленчукская, восточная окраина станицы Зеленчукской, на земельном участке с кадастровым номером 09:06:0021203:2 находится поле, используемое для выращивания сельскохозяйственных растений, в т.ч. кукурузы. Данный участок по периметру огорожен железной проволокой, по которой проходит электрический ток (электропастух). Никаких признаков наличия на данной территории садов интенсивного типа, а также каких-либо помещений (административных зданий, складов, производственных цехов, гаражей и т.п.) не обнаружено. На момент проведения осмотра на проверяемом объекте Обществом финансово-хозяйственная деятельность не осуществлялась, никто из сотрудников или представителей Общества на проверяемом объекте не находился.

Инспекцией был направлен запрос в Министерство сельского хозяйство КЧР (исх. от 17.03.2020 № 13-47/01803) о предоставлении информации об основаниях включения Общества в реестр получателей субсидий, направлении (цель) финансирования и отчетах использования средств целевого финансирования. В ответ на запрос Министерство сельского хозяйства КЧР сообщило, что Обществу с 07.12.2017 до настоящего времени не выделялись средства государственной поддержки, соответственно Общество не включалось в перечень получателей субсидий (грантов, дотаций) и не финансировалось из средств федерального, республиканского или местного бюджетов.       

Инспекцией был направлен запрос от 06.05.2020 № 13-47/02980 министру сельского хозяйства КЧР Боташеву А.А. о предоставлении документов, подтверждающих факт произведенных получателем затрат, на возмещение которых предоставлены субсидии в соответствии с соглашением от 12.07.2019 б/н. В ответ на запрос Министерство сельского хозяйства КЧР сообщило, что Общество субсидий не получало, в связи с чем предоставление документов не представляется возможным.

С учетом отсутствия Общества по указанному в ЕГРЮЛ юридическому адресу, непредставления по требованиям налогового органа в соответствии со статьями 88 и 93 НК РФ информации об адресе фактического осуществления деятельности, адресе фактического расположения садов, документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных товаров, Инспекция по результатам камеральной налоговой проверки уточненной (номер корректировки – 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года пришла к выводу о том, что применение заявителем налоговых вычетов по взаимоотношениям с ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» необоснованно.

Инспекция посчитала, что Общество обладает признаками фирмы-однодневки: отсутствие организации по адресу регистрации, отсутствие имущества (зданий, сооружений, складских помещений и т д), транспортных средств, земельных участков в собственности, необходимых для обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности; непредставление по требованию договора аренды офиса, складских помещений для обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности; отсутствие платежей по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (аренда, коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.); отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера; расчеты по расчетным счетам налогоплательщика не соответствуют основному заявленному виду уставной деятельности (за строительные материалы, за технику, за сельскохозяйственную продукцию, за транспортные услуги, за топливо и т.д.).

По результатам проведения контрольных мероприятий Инспекция пришла к выводу о мнимом характере сделок между заявителем и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья», совершенных лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия.

Самостоятельным основанием для принятия Инспекцией оспариваемых решений от 16.11.2020 № 4, от 16.11.2020 № 2215 послужил вывод налогового органа о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС, связанных с операциями по приобретению товаров (работ, услуг), в связи с отсутствием раздельного учета сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств.

В обоснование отказа в возмещении НДС и привлечения Общества к налоговой ответственности Инспекция пришла к выводу об отсутствии у налогоплательщика права на получение налоговых вычетов по НДС в связи с использованием им при приобретении в 3 квартале 2019 года товаров (работ, услуг) на цели закладки фруктового сада интенсивного типа и уход за многолетними насаждениями средств федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики в форме субсидий.

Налоговый орган указал, что денежные средства, использованные Обществом в целях осуществления предпринимательской деятельности для приобретения товаров (работ, услуг) в 3 квартале 2019 года, поступили на счета заявителя, в том числе, от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» в качестве дополнительного взноса в размере 421 052 632 руб. в уставной капитал в соответствии с инвестиционным соглашением от 12.07.2019, протоколами от 29.05.2019 №1, протокола от 12.07.2019 №2 общих собраний участников Общества.

Источником получения АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» денежных средств, внесенных в качестве дополнительного взноса в уставный капитал Общества, явились субсидии из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики.

Налоговый орган посчитал, что Общество полученные от АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» бюджетные денежные средства использует для капитальных вложений в объекты капитального строительства (устройство сада интенсивного типа), в связи с чем Обществу следует применять порядок исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ, согласно которому при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, вычету не подлежат.

Из материалов дела усматривается, что Общество было зарегистрировано Инспекцией в качестве юридического лица 07.12.2017 под ОГРН 1170917003773. Уставной капитал Общества при его государственной регистрации составил 10 000 руб.

При регистрации в качестве юридического лица Общество в качестве своего основного вида хозяйственной деятельности указало выращивание прочих плодовых и ягодных культур (ОКВЭД 01.25.1).

Общество согласно уточненной (номер корректировки – 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года заявило в проверяемом периоде налоговый вычет в размере 20 346 327 руб.по операциям по приобретению товаров (работ, услуг), используемых в своей основной хозяйственной деятельности в рамках инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике», который реализуется в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие Карачаево-Черкесской Республики на 2016-2025 годы», включенной в «Перечень инвестиционных проектов, реализуемых в рамках подпрограмм социально-экономического развития субъектов Российской Федерации, входящих в состав Северо-Кавказского федерального округа, на 2016 - 2025 годы государственной программы Российской Федерации «Развитие Северо-Кавказского федерального округа» на период до 2025 года» (утвержден приказом Министерства Российской Федерации по делам Северного Кавказа от 14.01.2017 № 28).

Для реализации инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в КЧР» Обществу предоставлены в аренду следующие земельные участки:

- в соответствии с распоряжением Главы Карачаево-Черкесской Республики от 30.10.2018 №330-р  предоставлен в аренду земельный участок площадью 851 385 кв.м. с кадастровым номером 09:06:0021203:224, категория земли – земли сельскохозяйственного назначения, расположенный по адресу: КЧР, Зеленчукский район, Зеленчукское сельское поселение, восточная окраина станицы Зеленчукской, принадлежащий на праве собственности Карачаево-Черкесской Республике (договор аренды от 09.10.2018 № 369);

- на основании постановления Администрации Зеленчукского муниципального района от 24.12.2018 № 1289 предоставлен в аренду земельный участок площадью 650 000 кв.м. с кадастровым номером 09:06:0021203:88 из земель населенных пунктов, с видом разрешенного использования – для сельскохозяйственного производства (садоводства), расположенный по адресу КЧР, Зеленчукский район, южная окраина станицы Зеленчукской (договор аренды от 26.12.2018 № 186/18-А);

- на основании постановления Администрации Зеленчукского муниципального района от 12.04.2019 № 414 предоставлен в аренду земельный участок площадью 219 151 кв.м. с кадастровым номером 09:06:0021203:2 из земель сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования – садоводство, расположенный по адресу: КЧР, Зеленчукский район (договор аренды от 16.04.2019 № 91/19-А).

Материалами дела подтверждено, что между Обществом (оператор проекта), АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» (партнер) и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» (инвестор) 12.07.2019 было подписано инвестиционное соглашение о существенных условиях участия Ационерного общества «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» в инвестиционном проекте «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике».

Цели проекта – 1) развитие агропромышленного комплекса Карачаево-Черкесской Республики и Северо-Кавказского Федерального округа; 2) закладка фруктового сада интенсивного типа на территории Карачаево-Черкесской Республики.

Инициатор проекта - ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья».

Общая сумма проекта – 1171,295 млн. руб.

Инвестиционный период – с июля 2019 года по декабрь 2020 года.

Доли участия сторон в инвестиционном проекте: АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» (партнер) – 493 176 840 руб. в т.ч. на 2019 год -        421 052 630 руб.; на 2020 год - 72 124 210 руб.; ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» (инвестор) – 678 118 160 руб., в т.ч. на 2019 год - 610 018 160 руб., на 2020 год - 68 100 000 руб.

Порядок инвестирования: инвестирование осуществляется путем внесения денежных средств Инвестором и Партнером в уставный капитал Оператора проекта. В 2019 году уставный капитал Оператора проекта увеличивается на 1 031 070 790 руб. При этом Партнер вносит в уставный капитал 421 052 630 руб., а Инвестор - 610 018 160 руб. согласно разработанному графику внесения денежных средств.

В 2020 году уставный капитал Оператора проекта увеличивается на 140 224 210 руб., при этом Партнер вносит 72 124 210 руб., а Инвестор вносит 68 100 000 руб. (график внесения в 2020 году денежных средств должен быть согласован в течении 30 дней с момента поступления денежных средств, направляемых из федерального бюджета Российской Федерации и бюджета Карачаево-Черкесской Республики на расчетный счет Партнера. О поступлении указанных денежных средств Партнер обязан письменно уведомить Инвестора в течении 3 банковских дней с момента зачисления денежных средств на расчетный счет).

В 2020 году доля Партнера в уставном капитале Оператора проекта увеличивается пропорционально сумме денежных средств внесенных в счет оплаты уставного капитала.

Срок выкупа Инвестором 100 % доли Партнера в уставном капитале Оператора проекта - не позднее 31.12.2025.

В соответствии с Постановлением Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 02.04.2019 № 100 в целях софинансирования мероприятий по социально-экономическому развитию Карачаево-Черкесской Республики уставный капитал АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» был увеличен на 526 315 800 руб. путем выпуска дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций в количестве 5 263 158 штук номинальной стоимостью 100 руб. каждая. 

Формой оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством закрытой подписки, является внесение дополнительного вклада единственного акционера в уставный капитал денежных средств за счет субсидии из федерального бюджета, бюджету Карачаево-Черкесской Республики в соответствии с Соглашением от 12.02.2019 № 370-08-2019-009 о предоставлении субсидии в 2019 году из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики на софинансирование расходных обязательств на мероприятия по социально-экономическому развитию субъектов РФ, входящих в состав СКФО, в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие Карачаево-Черкесской Республики на 2016-2025 годы» в размере 500 000 000 руб. и за счет средств бюджета Карачаево-Черкесской Республики в размере 26 315 800 руб.

Увеличение уставного капитала Общества должно было быть осуществлено в соответствии с Инвестиционным соглашением от 12.07.2019 о существенных условиях участия АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» в инвестиционном проекте «Закладка интенсивного сада в КЧР».

В ходе камеральной проверки Инспекция установила, что в 2019 году согласно банковским документам на расчетный счет Общества от учредителей, участников инвестиционного соглашения в счет увеличения уставного капитала поступило  всего 423 052 632 руб., в том числе:

- 15.07.2019 поступило 100 000 руб. в качестве беспроцентного займа по договору от 15.07.2019 №64;

- 26.07.2019 поступило 2000 руб. в качестве беспроцентного займа по договору от 26.07.2019 №66;

- 03.09.2019 поступило 5000 руб. в качестве беспроцентного займа по договору от 03.09.2019 №78.

Как следует из статьи 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

При проверке довода Инспекции о том, что увеличение уставного капитала Общества в заявленном размере фактически не состоялось в связи с несоблюдением сроков внесения участниками своих дополнительных вкладов, установленных протоколом общего собрания участников общества от 12.07.2019 № 2, судом принимается во внимание следующее.

На общем внеочередном собрании участников Общества 12.07.2019 было принято решение об увеличении уставного капитала с 10 000 руб. до 1 031 080 790 руб. за счет дополнительных вкладов его участников, а именно – ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» обязалось внести 610 124 077 руб., АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» - 421 056 713 руб. Указанные суммы дополнительных вкладов должны были быть внесены участниками путем перечисления на расчетный счет Общества не позднее, чем в течение 6 месяцев со дня принятия общим собранием участников данного решения.

Вместе с тем фактически к указанному сроку денежные средства участниками не были внесены в полном объеме.

Так, не в полном объеме внесены дополнительные взносы инвестором ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в сроки, оговоренные решением общего собрания участников Общества от 12.07.2019 № 2. Согласно банковским документам ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в установленный срок перечислило на расчетный счет Общества в счет увеличения уставного капитала только 2 000 000 руб. хотя в соответствии с решением общего собрания должно было внести 610 018 160 руб.

Денежные средства, полученные от партнера проекта АО «Корпорация развития КЧР» и инвестора ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в виде дополнительного взноса в уставной капитал Общества, не были внесены в уставной капитал Общества в сроки, предусмотренные решением общего собрания участников от 12.07.2019 № 2.

Инспекцией по результатам проверки установлено, что полученные от АО «Корпорация развития КЧР» на увеличение уставного капитала денежные средства фактически были использованы Обществом в 3 квартале 2019 года в качестве предварительной оплаты за саженцы в размере 50 000 000 руб. в адрес поставщика ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья», являющегося одновременно инвестором инвестиционного проекта.

Общество с момента своей регистрации и до вынесения Инспекцией оспариваемых решений от 16.11.2020 № 4, от 16.11.2020 № 2215 Общество имело уставной капитал в размере 10 000 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Согласно пункту 2 статьи 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ уставный капитал Общества был увеличен лишь 08.04.2021, стоимость принадлежащих учредителям долей: ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» 252 505 917руб. (размер доли 252505917/745686840), АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» - 493 180 923 руб. (размер доли493180923/745686840).

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества. Срок такой оплаты не может превышать четыре месяца с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости.

Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале общества.

В нарушение приведенных требований статьи 16 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» внесло в 2019 году в уставной капитал Общества 2 000 000 руб., хотя в соответствии с решением общего собрания участников ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» должно было внести             610 018 160 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 16 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ в случае неполной оплаты доли в уставном капитале общества в течение срока, определяемого в соответствии с пунктом 1 статьи 16, неоплаченная часть доли переходит к обществу. Такая часть доли должна быть реализована обществом в порядке и в сроки, которые установлены статьей 24 данного Федерального закона.

При таких обстоятельствах неоплаченная доля ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» должна была перейти к Обществу.

Пунктом 3 статьи 19 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ предусмотрено, что если увеличение уставного капитала общества не состоялось, общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества и третьим лицам, которые внесли вклады деньгами, их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты в порядке и в сроки, предусмотренные статьей 395 Гражданского кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах суд считает обоснованным довод Инспекции о том, что Обществом были нарушены приведенные нормы Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника оплаты.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Денежные средства, не связанные с оплатой товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, в налоговую базу не включаются.

В обоснование отказа в применении заявителем налоговых вычетов, Инспекция сослалась на положения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ, согласно которым суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав и (или) на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету.

В случае получения налогоплательщиком субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение части ранее понесенных затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав восстановлению подлежат сумма налога, принятая к вычету по указанным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, и (или) сумма налога, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в соответствующей доле.

Указанная доля определяется как отношение суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, за счет которых были возмещены затраты на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, к общей стоимости указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных им при ввозе таких товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога.

Доля, указанная в абзаце шестом данного подпункта, определяется исходя из суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных на возмещение затрат, в общей величине совокупных расходов (с учетом предъявленных налогоплательщику и фактически уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумм налога) на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществленных в течение календарного года, предшествовавшего году получения указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором получены суммы субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Положения настоящего подпункта не применяются в случае, если документами о предоставлении субсидий и (или) бюджетных инвестиций предусмотрено возмещение затрат на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, нематериальных активов, имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм налога и (или) сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В целях применения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ Инспекция квалифицировала в качестве средств федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики в форме субсидийденежные средства, внесенные АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» в качестве дополнительных взносов в уставной капитал налогоплательщика.

При проверке доводов Инспекции о наличии у дополнительных вносов АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» в уставный капитал Общества признаков субсидии (средства федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики) в целях применения подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса, суд отмечает следующее.

Из материалов дела усматривается, что АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» как юридическое лицо в форме акционерного общества было учреждено 14.11.2016 Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики.

В целях софинансирования мероприятий по социально-экономическому развитию Карачаево-Черкесской Республики Правительством КЧР было издано постановление от 02.04.2019 № 100 «Об увеличении уставного капитала АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики».

На основании указанного постановления уставный капитал  АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» был увеличен на 526 315 800 руб. путем выпуска дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций в количестве 5 263 158 штук номинальной стоимостью 100 рублей каждая.

Формой оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством закрытой подписки, является внесение дополнительного вклада единственного акционера в уставный капитал денежных средств за счет субсидии из федерального бюджета, бюджету Карачаево-Черкесской Республики в соответствии с Соглашением от 12.02.2019 № 370-08-2019-009 о предоставлении субсидии в 2019 году из федерального бюджета бюджету Карачаево-Черкесской Республики на софинансирование расходных обязательств на мероприятия по социально-экономическому развитию субъектов РФ, входящих в состав СКФО, в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие Карачаево-Черкесской Республики на 2016-2025 годы» в размере 500 000 000 руб. и за счет средств бюджета Карачаево-Черкесской Республики в размере 26 315 800 руб.

Таким образом, в соответствии с Соглашением от 12.02.2019 № 370-08-2019-009, постановлением Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 02.04.2019 № 100, а также договором купли-продажи акций Министерством экономического развития Карачаево-Черкесской Республики в 2019 году были оплачены дополнительные обыкновенные именные бездокументарные акции АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» путем предоставления бюджетных инвестиций в размере 526 315 800 руб.

В течение 2019 года АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» за счет этих средств были осуществлены финансовые вложения в инвестиционные проекты, реализуемые в рамках подпрограммы «Социально-экономическое развитие Карачаево-Черкесской Республики на 2016 - 2025 годы» на общую сумму 526 315 800 руб.

Указанное свидетельствует о том, что денежные средства, полученные в форме в форме субсидий из федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики, были использованы Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики при приобретении в собственность акций АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики».

АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики», учрежденная Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики, по своей организационно-правовой природе является коммерческой организацией - хозяйственным обществом (пункт 1 статьи 96 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно заключенному между АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» и Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики договору купли-продажи акций бюджетные инвестиции рассматриваются сторонами как средства целевого финансирования, направляемые исключительно для социально-экономического развития Карачаево-Черкесской Республики путем осуществления корпорацией взносов в уставные капиталы организаций.

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетные инвестиции - это бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества.

Порядок предоставления бюджетных инвестиций юридическим лицам - частным компаниям (не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями) определен положениями статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными учреждениями и государственными или муниципальными унитарными предприятиями, влечет возникновение права государственной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных (складочных) капиталов указанных юридических лиц, которое оформляется участием Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований в уставных (складочных) капиталах таких юридических лиц в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В данном случае предоставление АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» бюджетных инвестиций сопровождалось приобретением Министерством имущественных и земельных отношений Карачаево-Черкесской Республики за счет указанных средств акций данного юридического лица и повлекло возникновение права государственной собственности на эквивалентную часть уставного капитала корпорации в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Целевой характер выделенных АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» средств федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики выражается в возможности их использования исключительно на цели для социально-экономического развития Карачаево-Черкесской Республики путем осуществления корпорацией взносов в уставные капиталы различных организаций, в том числе, на цели инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике», что соответствует требованиям статьи 78.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Суд учитывает содержащиеся в материалах дела сведения об увеличении уставного капитала АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» (постановление Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 02.04.2019 № 100) путем выпуска акций на 526 315 800 руб. за счет субсидии из федерального бюджета (соглашение от 12.02.2019 № 370-08-2019-009).

Общество представило инвестиционный проект «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике», оно признано соответствующим критериям, которым должны соответствовать объекты, масштабные инвестиционные проекты, для размещения и реализации которых допускается предоставление земельных участков в аренду без проведения торгов, на территории КЧР. Обществу предоставлены земельные участки в аренду без проведения торгов для реализации инвестиционного проекта «Закладка фруктового сада интенсивного типа в Карачаево-Черкесской Республике» сроком на 49 лет. Следовательно, понесенные Обществом затраты осуществлялись при реализации инвестиционного проекта (инвестиций, субсидий), что правильно установлено налоговым органом.

Таким образом, вывод Инспекции о фактическом получении Обществом бюджетных средств путем изменения их статуса как бюджетных и намеренной их трансформации в полученные от обычной хозяйственной деятельности основан на правильном применении норм права к конкретным обстоятельствам спорных хозяйственных операций.

При этом довод Инспекции об отсутствии у Общества иных достаточных денежных средств и фактической возможности приобретения саженцев и иных материалов для закладки фруктового сада иначе как с использованием бюджетных средств, является правильным, доказательств обратного Обществом не приведено.

За период с 01.01.2019 по 31.12.2019 общая сумма денежных средств, поступивших на расчетный счет Общества, всего составила 423 210 632 руб. За счет указанных денежных средств в 3 квартале 2019 года производилась оплата товаров (работ, услуг) единственному поставщику - ООО «Плодообъединение  «Сады Ставрополья».

В том числе, на расчетный счет Общества поступили денежные средства, источником которых являются средства федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики а именно: от АО «Корпорация развития КЧР» поступили денежные средства в размере 421 052 632 руб. на увеличение уставного капитала Общества путем дополнительного вклада участника согласно инвестиционному соглашению от 12.07.2019.

Денежные средства, полученные от партнера проекта АО «Корпорация развития КЧР» в виде дополнительного взноса в уставной капитал, в 2019 году не были внесены в уставной капитал, как это было предусмотрено решением общего собрания участников Общества от 12.07.2019 № 2.

Полученные от АО «Корпорация развития КЧР» денежные средства на увеличение уставного капитала были фактически использованы Обществом в 3 квартале 2019 года в качестве предварительной оплаты единственному поставщику ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» за саженцы в размере 50 000 000 руб.

Таким образом, доля поступивших Обществу денежных средств, источником которых являются средства федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики, составила в 2019 году 99 % от общей суммы поступивших на расчетный счет заявителя денежных средств.

Инспекцией правильно установлено, что основная часть затрат Общества на приобретение товаров (работ, услуг), в отношении которых в 3 квартале 2019 года заявлен спорный налоговый вычет, была фактически профинансирована за счет средств федерального и республиканского бюджетов.

Материалами дела подтверждается, что Общество изначально ведет финансово-хозяйственную деятельность за счет средств федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкеской Республики.

С учетом непредставления Обществом доказательств ведения раздельного учета, позволяющего определить доли затрат, финансируемых из федерального и республиканского бюджетов и собственных средств, согласно бремени доказывания в этой части лицо, претендующее на возмещение налога из бюджета по понесенным затратам, полностью либо частично компенсируемым из федерального бюджета, должно представить соответствующие доказательства величины доли этих затрат.

С 1 января 2018 года на основании пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет субсидий, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, вычету не подлежат независимо от факта включения суммы НДС в субсидии.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам, имущественным правам), подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Указанная позиция приводится в письмах Министерства Финансов Российской Федерации (Письма Минфина РФ от 11.04.2018 № 03-07-11/23906; от 05.06.2018 № 03-07-11/38236).

Если налогоплательщик получает субсидии (бюджетные инвестиции), он обязан организовать раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), объектам основных средств и нематериальных активов, имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных средств (абзац 3 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ). Данное обстоятельство имеет существенное значение, так как является одним из условий для учета сумм НДС, не подлежащих вычету, в налоговых расходах.

Кроме того, расходы на приобретение за счет бюджетных средств должны включаться в налоговые расходы (в том числе через начисленную амортизацию) (абзац 4  пункта 2.1 статьи 170 НК РФ).

В противном случае (при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций) суммы налога в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются (абзац 5 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ).

Как установлено пунктом 9 Приказа Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (далее - Приказ № 106н) вновь созданная организация, организация, возникшая в результате реорганизации, оформляет избранную учетную политику в соответствии с данным Положением не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации юридического лица.

Согласно пункту 10 Приказа № 106н изменение учетной политики организации может производиться в случаях: изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает повышение качества информации об объекте бухгалтерского учета; существенного изменения условий хозяйствования. Существенное изменение условий хозяйствования организации может быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности и т.п.

В соответствии с пунктом 12 Приказа № 106н изменение учетной политики производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.

Согласно учетной политике Общества ведение налогоплательщиком раздельного учета не закреплено. Судом установлено и Обществом не оспаривается, что Общество не ведет раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств.

Инспекцией установлено и Обществом не оспаривается, что в 2019 году Общество не вело раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет бюджетных инвестиций и собственных средств в соответствии с требованиями абзаца 3 пункта 2.1 статьи 170 НК РФ.

Вывод Инспекции о неправомерном предъявлении Обществом к вычету сумм НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в 3 квартале 2019 года за счет бюджетных средств, является правильным.

Отклоняя ссылку Общества на необоснованное применение Инспекцией к спорным правоотношениям положения пункта 2.1 статьи 170 НК РФ, суд отмечает, что в рассматриваемом случае также следует руководствоваться частью 4 статьи 170 НК РФ, закрепляющей обязанность налогоплательщика вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Таким образом, в связи с неведением налогоплательщиком раздельного учета отсутствовали основания для принятия заявленных Обществом налоговых вычетов.

При этом суд отмечает, что в случае осуществления Обществом соответствующего раздельного учета, налогоплательщик вправе впоследствии скорректировать подлежащие возмещению вычеты по НДС путем предоставления в налоговый орган соответствующих уточненных деклараций по данному налогу.

С учетом изложенного являются обоснованными выводы Инспекции о придании бюджетным средствам статуса полученных от обычной хозяйственной деятельности с целью избежания последующей обязанности восстановления налоговых вычетов по товарам, приобретенным за счет бюджетных средств (в основном из федерального бюджета); фактическом возмещении затрат Общества на закладку сада за счет федерального бюджета и бюджета Карачаево-Черкесской Республики; необходимости применения в отношении налогоплательщика, действия которого направлены на получение необоснованной налоговой выгоды, правовых последствий, которых он необоснованно пытался избежать; наличии у Общества в связи с этим обязанности восстановить заявленный налоговый вычет из-за его необоснованного применения.

Суд, исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи представленные в материалы дела доказательства и доводы участвующих в деле лиц, с учетом установленной по делу совокупности обстоятельств (фактическое создание всеми участниками спорных хозяйственных операций по получению бюджетных средств из федерального бюджета условий для утраты указанными средствами статуса бюджетных в краткий период; неведение Обществом, получившим бюджетные субсидии, раздельного учета затрат за счет субсидий и других источников; оформление налогового вычета после введения законодателем с 01.01.2018 обязанности ведения раздельного учета и восстановления НДС к уплате при получении бюджетных субсидий и инвестиций независимо от уровня бюджета; участие АО «Корпорация развития Карачаево-Черкесской Республики» и ООО «Плодообъединение «Сады Ставрополья» в уставном капитале Общества фактически направлено на передачу Обществу бюджетных инвестиций) суд считает правильным вывод Инспекции об отсутствии оснований для применения Обществом налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2019 года вследствие совершения всеми участниками хозяйственных операций действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения НДС (налоговых вычетов) из федерального бюджета, из которого Обществу фактически по цепочке перечислены бюджетные субсидии на возмещение затрат на закладку фруктового сада.

Документы и действия налогоплательщика должны не только формально не противоречить положениям статей 171, 172 НК РФ, но в действительности соответствовать фактическому смыслу, придаваемому налоговым правоотношениям.

Формальное соблюдение Обществом положений статей 171 и 172 НК РФ, устанавливающих порядок и условия применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не влечет за собой безусловного возмещения сумм данного налога из бюджета.

При таких обстоятельствах Инспекция в ходе камеральной налоговой проверки уточненной (номер корректировки – 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019 года пришла к верному выводу об отсутствии у Общества права на возмещение НДС в сумме20 293 894 руб.

Оспариваемые решения Инспекции от 16.11.2020 № 4, от 16.11.2020 № 2215 не противоречат действующему налоговому законодательству и не нарушают законные права и интересы заявителя.

Частью 3 статьи 201 АПК РФ предусмотрено, что в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах в удовлетворении требований заявителя о признании недействительными решений Инспекции от 16.11.2020 № 4 об отказе в возмещении суммы НДС, от 16.11.2020 № 2215 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует отказать.

Руководствуясь ст. ст. 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Архыз-Фрут Логистик» (ОГРН 1170917003773, ИНН 0917033536) отказать.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).

          Судья                                                                 Д.Г. Шишканов