Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-т, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

г. Черкесск                                                                                             Дело № А25-511/2020      

15 апреля 2021 года

                                                               Резолютивная часть решения объявлена 01.04.2021

Полный текст решения изготовлен 15.04.2021

     Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Черкесск» (ОГРН 1160917053120, ИНН 0917030800) к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН 1040900967722, ИНН 0914000772) об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа – решения от 05.12.2019 № 32 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

от Общества с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Черкесск» - Заболотнева С.А., доверенность от 10.03.2021 № 44/21; Дачевская В.Н., доверенность от 14.01.2021 № 25/21; Озрокова Э.Ш., доверенность от 14.01.2021 № 24/21;

от Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике – Каракотов Х.А., доверенность от 30.05.2018 № 05-08/05288; Темижев М.А., доверенность от 18.10.2017 №05-08/08685;

от Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 12 (3-го лица) – нет представителя, надлежащим образом извещена о дате и времени судебного заседания;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Черкесск» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.12.2019 № 32 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Впоследствии заявителем в суд 06.09.2020 было представлено заявление об уточнении заявленных требований, в соответствии с которыми Общество:

- не оспаривает решение Инспекции от 05.12.2019 № 32 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 67 556 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС в размере 45 526 руб.;

- просит суд признать решение Инспекции от 05.12.2019 № 32 недействительным в части доначислений, указанных в пунктах 1, 2, 3 резолютивной части решения, а именно – в части доначисления НДС и налога на прибыль в сумме 21 233 314 руб., пеней по указанным налогам в сумме 657 949 руб. и штрафов в размере 4 245 662 руб.

Определением от 06.08.2020 заявление об уточнении требований было принято судом в порядке статьи 49 АПК РФ.

В суд 27.05.2020 поступило ходатайство Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 12 о привлечении указанного налогового органа к участию в деле в качестве третьего лица. Ходатайство обосновывалось переходом заявителя с 20.06.2019 на налоговый учет в данный налоговый орган.

Определением от 09.06.2020 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 12.

Общество в своем заявлении и дополнениях к нему считает решение Инспекции от 15.11.2019 № 29 нарушающим его права и законные интересы, противоречащим налоговому законодательству и подлежащим признанию судом недействительным по следующим основаниям. Позиция Общества мотивирована тем, что «разбаланс» газа не является реализацией газа как таковой, а является коммерческими потерями организации при поставке газа населению и юридическим лицам, поэтому у Общества не возникло базы для исчисления НДС и налога на прибыль. Представленные обществом документы, подтверждают обоснованность корректировки объемов реализованного газа и его стоимости и являются основанием для заявления вычетов по пункту 10 статьи 171 и пункту 10 статьи 172 НК РФ. По проведенным Обществом расчетам (заявитель считает, что налоговой проверкой охвачена не вся информация), правомерности включения в расходы, уменьшающие сумму доходов в декабре 2017 года осуществленных Обществом расходов и включения в налоговые вычеты по НДС установлено неправомерное включение стоимости природного горючего газа в объеме 5246169,720 м3 в размере 27004934,58 руб. и стоимости затрат на транспортировку природного газа в объеме 5246169,720 м3 в размере 5695386,64 руб. Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ убытки от хищений могут быть отнесены к внереализационным расходам в случае, если виновные лица не установлены, что должно быть документально подтверждено уполномоченным органом государственной власти. Так как у Общества отсутствуют необходимые для этого документы, то учитывать стоимость газа, утерянного в результате виновных действий третьего лица, для целей налогообложения по налогу на прибыль Общество оснований не имеет. В данном случае необходимо учитывать специфику сведения баланса газа (приобретенный газ = реализованный газ + «разбаланс»). Количество газа, приобретенного для реализации населению, определяется как разность объемов газа, замеренного по контрольно-измерительным приборам, установленным на ГРС Трансгаза, и узлам учета прочих потребителей, с которыми поставщик заключил договоры поставки газа, объемов газа, отобранных ГРО на собственные нужды, технологические потери, а также утерянного при ликвидации аварий. Аналогично определяется количество газа, который транспортируется в адрес населения. При определении количества газа, реализованного населению, берутся данные абонентской службы, которой учитывается количество газа, подлежащее оплате (норматив + счетчики). Количество газа, которое Общество относит к нереализованного населению, рассчитывается арифметическим путем и представляет собой разницу между приобретенным для населения газом и ему реализованным по данным абонентской службы. Таким образом, определяется стоимость поставленного и нереализованного газа, а также услуг по его транспортировке. Так как поставку газа населению Общество начало с 01.05.2017, а количество газа, реализованного населению по нормативам птребления производится ежемесячно по 1/12, соответственно во 2-3 кварталах 2017 года реализованный Обществом объем газа превысил приобретенный объем газа (так называемый «красный газ»), в итоге по году у Общества объем «красного газа» составил 15332,480 тыс.м3, а с учетом корректировок, проведенных за 2017 год в 2018 - 2019 годах (5246,169 тыс.м3), объем равен 10086,311 тыс.м3. А так как налог на прибыль рассчитывается по итогам года, соответственно оснований для уменьшения расходов в целях налогообложения не имеется. Таким образом, занижение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму 72 398 609 руб. и налога на прибыль на сумму 14 479 609 руб. отсутствует. Кроме того, в случае снятия расходов в целях налогообложения, необходимо уменьшать и доходы па аналогичные объемы. В отношении определения сумм НДС, подлежащих вычету при оприходовании газа Обществом, необходимого для обеспечения процесса газоснабжения, а также услуг по его транспортировке, в том числе, с объема нереализованного газа, Общество считает, что оснований для применения особого порядка в отношении вычетов НДС, предъявленных ГРО в связи с услугами по транспортировке «нереализованного газа», не имеется. В соответствии с пп.1 п.2 ст.171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса. Таким образом, основанием вычета по НДС является не факт использования товара для совершения операций, облагаемых НДС, а приобретение товара с такими целями. Для того, чтобы минимизировать риски в части начисления НДС (исходя из Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33) Общество на весь объем «разбаланса» начисляет НДС но правилам, установленным пункта 2 статьи 154 НК РФ. На основании пункта 5 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В ходе проведения проверки специалистами Общества были предоставлены проверяющим на электронном носителе расчеты корректировок начисления абонентам платы за газ, которые были взяты за основу налоговым инспектором при формировании выводов о совершении Обществом налогового правонарушения. Однако инспектор по своему личному убеждению использовал лишь часть информации (а именно - не принял часть доначислений), что привело к искажению фактического состояния бухгалтерской отчетности. Кроме этого ни акте проверки налоговой проверки, ни в оспариваемом решении Инспекции не указано, по какой причине часть информации о доначислениях за газ абонентам не была принята во внимание. При оценке законности доначисления налогов по результатам налоговой проверки значение имеет правильность определения недоимки налоговым органом, исходя из обстоятельств, которые были установлены в ходе налоговой проверки и давали основания для уменьшения суммы налога, а также обстоятельств, которые могли быть установлены при добросовестном исполнении своих обязанностей должностными лицами налогового органа и содействии налогоплательщика в их установлении. Согласно правовой позиции, выраженной Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 16.07.2004 № 14-П, в силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов во взаимосвязи с предписаниями статей 15 и 18 Конституции Российской Федерации, механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность взимания налогов и сборов с обязанных лиц и одновременно - надлежащий правовой характер деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения. Руководствуясь п. 14 ст. 101 НК РФ, Общество считает, что неотражение в акте налоговой проверки и в оспариваемом решении фактов, имеющих существенное значения для законного принятия решения о привлечении к ответственности и доначисления сумм налогов, влечет отмену такого решения. Общество считает это как существенным нарушением, поскольку в решении Инспекции от 05.12.2019 № 32не обозначены и не обоснованы факты нарушений налогового законодательства, которые вменяются в вину налогоплательщику.

Представители Общества в судебном заседании поддержали заявленные требования, ссылаясь на изложенные в заявлении и дополнениях к нему доводы.

Инспекция в отзыве на заявление и дополнениях к нему требования заявителя не признает, указывает, что в ее действиях по проведению выездной налоговой проверки отсутствуют существенные нарушения прав налогоплательщика. Инспекция указывает, что согласно актам о транспортировке газа, договоры возмездного оказания услуг по транспортировке газа исполнены. Весь переданный ГРО для транспортировки природный газ, доведен до конечного потребителя, оплата ГРО за транспортировку газа произведена Обществом из объема 100 %-ной поставки, а определенные потери газа при транспортировке как объемы продаются ГРО, которые за него платят проверяемому налогоплательщику. Весь объем приобретенного у ООО «Газпром межрегионгаз» газа оприходован ООО Обществом и отгружен потребителям, остатки товара на конец проверяемых периодов у проверяемого налогоплательщика отсутствуют. Факт транспортировки газа до конечных потребителей в полном объеме подтверждается представленными в ходе проведения налоговой проверки актами об оказании услуг по транспортировке газа покупателям и населению.В соответствии с Правилами поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 21.07.2008 № 549, Общество в период с 01.05.2017 по 31.12.2017 осуществлялл обеспечение бесперебойной и безопасной поставки природного горючего газа для коммунально-бытовых нужд граждан (население) на территории Карачаево-Черкесской Республики. Начисление потребителям (население) за потребленный природный горючий газ осуществлялось по приборам учета и нормативам потребления, где не установлены приборы учета газа. По нормативам начисления осуществлялись в случае отсутствия приборов учета, где не предусмотрено законодательством, т.е. в многоквартирных домах, в которых установлено газовые плиты (ПГ) для приготовления пищи и газоводонагревательные колонки в домовладениях с истекшим сроком поверки прибора учета газа и в домовладениях не оснащенные приборами учета потребленного природного газа.В связи с передачей функций поставщика природного горючего газа с 01.05.2017 Обществом к учету были приняты начисления реализованного природного газа абонентам (население) по состоянию на 01.05.2017 по всем лицевым счетам. Данные показатели по каждому лицевому счету не отражали фактическое положение дел в расчетах с покупателями, т.е. без фиксации показаний счетчиков установленных у абонентов (население). По мере проверки по абонентам (население) показаний счетчиков, обследования условия эксплуатации Общество осуществляло фиксацию показаний приборов учета, и вносило корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам объемов потребленного природного газа, исходя из фактически потребленного природного газа абонентами (население).Проведенной налоговой проверкой фактически поставленный природный горючий газ абонентам (население) определен на основании представленных проверяемым налогоплательщиком лицевых счетов абонентов. При проведении анализа информации о начислениях и корректировках за фактически поставленный природный газ абонентам (население), проведенных в 2017 - 2018 г.г., в январе - марте 2019 грда выездной налоговой проверкой были установлены нарушения налогового законодательства в сентябре, октябре, ноябре, декабре 2017 года.Так, согласно материалам проверки установлено необоснованное включение в суммы произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, стоимости приобретенного природного горючего газа в объеме 22078618,253 м3 на сумму 98 891 744 руб. и стоимости затрат на транспортировку природного горючего газа в объеме 22078618,253 м3 в размере 18051110 руб., в результате чего установлено завышение Обществом расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2017 год, в размере 116942854 руб.Обществом ни на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», ни на каком-либо ином счете бухгалтерского учета, выбытие природного газа не отражено. Ни в ходе проверки, ни с возражениями по акту проверки, ни с апелляционной жалобой, ни с заявлением в суд налогоплательщиком не представлено доказательств выбытия природного газа.Проведенной налоговой проверкой налоговые вычеты по НДС определены на основании представленных на проведение первичных бухгалтерских документов в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ. На основании нарушений, изложенных выше, установлено необоснованное включение в суммы налоговых вычетов по НДС в 3, 4 кварталах 2017 года по приобретенному природному газу и понесенным услугам по транспортировке природного газа до покупателей.Факт приобретения горючего газа проверкой не оспаривается, но в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие последующее использование газа в деятельности, облагаемой НДС в 3 и 4 кварталах 2017 года.Так, в материалах дела отсутствуют первичные бухгалтерские документы, подтверждающие использование заявитеоем приобретенного природного газа в объеме 70 852,247 м3 на сумму 401 199,00 руб. (в т.ч. НДС - 61 199,85 руб.) за 3 квартал 2017 года, в объеме 22 007 766,006 м3 на сумму 116 291 058,01 руб. (в т.ч. НДС - 17 739 314,09 руб.) за 4 квартал 2017 года для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 НК РФ. Также проведенной налоговой проверкой не приняты налоговые вычеты по НДС по услугам, связанным с транспортировкой указанного объема природного газа, в размере 6 316,18 руб. за 3 квартал 2017 года, в размере 2 130 986,57 руб. за 4 квартал 2017 года. Ни в ходе проверки, ни с возражениями, ни с апелляционной жалобой, ни с заявлением в суд налогоплательщиком не представлено доказательств выбытия природного газа. Также не представлены факты несанкционированного подключения третьих лиц к газораспределительным сетям и самовольный отбор ими природного газа из газораспределительных сетей, включая отбор абонентами газа способами, нарушающими договор. Доначисление спорных сумм НДС связано с выводом налогового органа о необходимости включения в налоговую базу по НДС объемов газа, составляющих «разбаланс» газа (разницу между объемами приобретенного газа и газа, предъявленного населению к оплате). Обществом не подтверждено, что выбытие имущества имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, а потому НДС должен быть начислен по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества. При доначислении Инспекция руководствовались положениями статей 39, 146, 153, 154 НК РФ и исходила из того, что налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия имущества и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу пункта 1 статьи 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения размера налоговой обязанности. Относительно эпизода, связанного с корректировками платы за газ, Обществу отказано в праве на вычет по НДС по причине отсутствия документального подтверждения права на налоговый вычет. После внесенных Обществом корректировок за 2017, 2018, 2019 г.г. объем газа за 2017 год, рассчитанный по нормативам потребления и откорректированный впоследствии, не соответствует фактическому объему потребления газа, превышает его в несколько раз, что является прямым доказательством ошибочности метода нормативного расчета Обществом объема потребленного газа. Корректировки объемов газа проводятся Обществом с нарушениями Правил поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.07.2008 № 549, и Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 06.05.2011 № 354. Из пояснений представителей Общества и материалов дела следует, что вышеуказанные нарушения носят массовый характер. На примере четырех абонентов Малокарачаевского района КЧР Инспекция продемонстрировала, что с 1 мая 2017 года Общество применяет нормативное начисление вне зависимости от факта нарушения абонентами договорных условий, при отсутствии документального подтверждения данных о площади газифицированных помещений и количестве проживающих, необходимых для расчета по нормативам потребления. Начисление Обществом объемов газа по среднемесячному потреблению в нарушение требований указанных выше правовых актов проводится в отсутствие данных о потреблении газа за предшествующий год.

Представители Инспекции в судебном заседании просят суд в удовлетворении требований заявителя отказать, повторяют доводы, изложенные в отзыве на заявление и письменных пояснениях к нему.

Привлеченная в качестве третьего лица Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 12 в своем отзыве на заявление считает требования Общества не подлежащими удовлетворению, поддерживает позицию Инспекции.

Извещенная надлежащим образом Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 12 своего представителя в судебное заседание не направила, представила ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие ее представителя.

Суд, изучив доводы заявления, отзыва, дополнений к ним, заслушав представителей сторон в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 31.10.2016 по 31.12.2017, составлен акт проверки от 23.09.2019 № 29.

По результатам рассмотрения акта, материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено решение от 05.12.2019 № 32 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с решением от 05.12.2019 № 32 Инспекцией было доначислен НДС в сумме 6 753 705 руб., налог на прибыль организаций в сумме 14 479 608 руб., пени по НДС в сумме 564 556 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 93 393 руб., заявитель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 1 350 741 руб., штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 2 895 921 руб., по пункту 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 113 082 руб.

Решение Инспекции от 05.12.2019 № 32 было обжаловано заявителем в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управление ФНС России по КЧР решением от 17.02.2020 № 28 оставило решение Инспекции от 05.12.2019 № 32 без изменения, апелляционную жалобу Общества - без удовлетворения.

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции от 05.12.2019 № 32, обратился в арбитражный суд с данным заявлением.

На основании части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пределы судебного разбирательства при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, установлены частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений статей 197, 198, 201 АПК РФ следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 20 АПК РФ обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Установленный досудебный порядок обжалования решения налогового органа и срок для обращения с заявлением в арбитражный суд в данном случае налогоплательщиком соблюдены.

В предмет доказывания правомерности принятия налоговым органом по результатам налоговой проверки решения о привлечении к налоговой ответственности входит, в том числе, соблюдение налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки.

При оценке соблюдения Инспекцией порядка проведения налоговой проверки и процедуры привлечения к налоговой ответственности суд принимает во внимание следующее.

Решением заместителя начальника Инспекции от 04.12.2018 № 11-38/156 была назначена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов за период с 31.10.2016 по 31.12.2017.

Уведомлением от 10.12.2018 № 1 Инспекция предложила Обществу представить в налоговый орган документы, связанные с исчислением и уплатой налогов за проверяемый период.

Копия решения от 04.12.2018 № 11-38/156 вместе с уведомлением от 10.12.2018 № 1 была вручена 14.12.2018 генеральному директору Общества Москаленко С.В.

Решением от 21.01.2019 № 11-38/16 Инспекция внесла изменения в решение от 04.12.2018 № 11-38/156 о назначении выездной налоговой проверки, включив в состав проверяющей группы сотрудника МВД по КЧР.

Решением заместителя руководителя УФНС по КЧР от 04.02.2019 № 022 срок проведения выездной налоговой проверки был продлен до четырех месяцев. Копия решения была вручена 04.02.2019 генеральному директору Общества Москаленко С.В.

Решением заместителя начальника Инспекции от 13.02.2019 №11-38/36 проведение выездной налоговой проверки было приостановлено в связи с необходимостью истребования налоговым органом документов в порядке пункта 1 статьи 93.1 НК РФ. Копия решения была вручена 26.02.2019 генеральному директору Общества Москаленко С.В.

Решением Инспекции от 25.03.2019 №11-38/45 проведение выездной налоговой проверки было возобновлено. Копия решения вручена 01.04.2019 генеральному директору Общества Москаленко С.В.

Решением и.о. руководителя УФНС по КЧР от 23.05.2019 № 071 срок проведения выездной налоговой проверки был продлен до шести месяцев. Копия решения была вручена 28.05.2019 генеральному директору Общества Москаленко С.В.

Справка о проведенной выездной налоговой проверке составлена Инспекцией 23.07.2019. Копия справки вручена 23.07.2019 и.о. главного бухгалтера Общества Дачевской В.Н.

Инспекцией 23.09.2019 был составлен акт выездной налоговой проверки № 29.

Представленный в суд акт выездной налоговой проверки № 29 датирован 23.09.2018, что не согласуется с хронологией проведения налоговой проверки (в акте и оспариваемом решении указано на назначение выездной налоговой проверки решением от 04.12.2018 № 11-38/156).

В ходе рассмотрения данного дела в суде Инспекция пояснила, что указание в экземпляре акта налоговой проверки № 29, представленном налогоплательщику, даты его составления (23.09.2018) объясняется допущенной опечаткой в указании года. В экземпляре № 1 акта налоговой проверки указана надлежащая дата составления акта (23.09.2019), что согласуется со штампом правового отдела УФНС России по КЧР о согласовании акта проверки 20.09.2019.

Извещением от 04.10.2019 № 2560 налоговый орган сообщил налогоплательщику о назначении на 06.11.2019 на 11-00 рассмотрения материалов и акта налоговой проверки.

Копия акта проверки вместе с извещением от 04.10.2019 № 2560 были вручены 04.10.2019 и.о. главного бухгалтера Общества Дачевской В.Н.

Обществом 05.11.2019 были представлены возражения по акту выездной налоговой проверки (исх. от 05.11.2019 № 363).

Рассмотрение материалов и акта проверки производилось 06.11.2019 с участием представителя Общества Лайпановой А.Р., действующей на основании доверенности от 21.10.2019 № 146/19 (протокол от 06.11.2019 № 149).

Решением Инспекции от 06.11.2019 № 6 рассмотрение материалов и акта налоговой проверки, возражений налогоплательщика было отложено на 19.11.2019 на 11-00. Копия решения 12.11.2019 вместе с извещением от 06.11.2019 № 706 были вручены 12.11.2019 представителю Общества Лайпановой А.Р.

Решением Инспекции от 19.11.2019 № 7 рассмотрение материалов и акта налоговой проверки, возражений налогоплательщика в связи с неявкой представителя Общества было отложено на 05.12.2019 на 11-00.

Решением от 19.11.2019 № 8 заместитель начальника Инспекции продлил срок рассмотрения материалов выездной налоговой проверки на 16 дней.

Извещением от 19.11.2019 №823 Инспекция уведомила налогоплательщика о назначении на 05.12.2019 на 11-00 рассмотрения материалов акта налоговой проверки и возражений налогоплательщика.

Копии решений от 19.11.2019 №№ 7, 8 вместе с извещением от 19.11.2019 №823 были доставлены нарочно Обществу 03.12.2020, что подтверждается входящим штампом заявителя на указанных документах.

Рассмотрение материалов, акта выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика состоялось с участием представителя Тазартуковой А.Б. (доверенность от 02.12.2019 № 166/19), что подтверждается протоколом рассмотрения от 05.12.2019 №190.

По результатам рассмотрения материалов, акта выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика Инспекцией было вынесено оспариваемое решение от 05.12.2019 № 32 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Копия решения от 05.12.2019 № 32 была вручена заявителю нарочно 11.12.2019, что подтверждается входящим штампом Общества.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных данным Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Суд считает, в деле представлены доказательства принятия налоговым органом надлежащих мер по вручению налогоплательщику решений о назначении выездной налоговой проверки, ее приостановлении, возобновлении и продлении, по вручению копии акта налоговой проверки, по извещению налогоплательщика о времени и дате рассмотрения акта и материалов выездной налоговой проверки в целях предоставления последнему возможности защищать свои интересы.

Рассмотрев и оценив представленные в материалах дела доказательства и доводы сторон в порядке статьи 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что в данном случае налоговым органом не было допущено существенных нарушений процедуры проведения и рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, влекущих безусловную отмену решения Инспекции от 05.12.2019 № 32.

По смыслу подпункта 1 пункта 1 статьи 32 НК РФ вынесенные решения налогового органа должны быть законными и обоснованными, основываться на нормах действующего законодательства.

Общество образовано в качестве юридического лица с 31.10.2016 и в качестве основного вида предпринимательской деятельности занимается торговлей оптовой природным (естественным) газом (ОКВЭД 46.71.4), в качестве дополнительных видов деятельности - распределением газообразного топлива по газораспределительным сетям (ОКВЭД 35.22), торговлей оптовой сжиженными углеводородными газами (ОКВЭД 46.71.5), транспортированием по трубопроводам газа и продуктов его переработки (ОКВЭД 49.50.2).

Уставными целями деятельности Общества являются обеспечение бесперебойной поставки газа покупателям Карачаево-Черкесской Республики в соответствии с заключенными договорами, сбор платежей с покупателей газа, оперативное управление режимами газоснабжения, а также извлечение прибыли.

Поставку газа потребителям на территории Карачаево-Черкесской Республики Общество осуществляет с 01.05.2017. С 01.01.2007 до указанной даты поставку газа потребителям на территории Карачаево-Черкесской Республики осуществляла другая организация - ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск».

Право требования имевшейся задолженности абонентов по оплате за потребленный газ по состоянию на 30.04.2017 было передано заявителю от ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» в соответствии с заключенным между ними договором уступки прав требований от 01.12.2017 № 80-8-0299/17, перечень должников на территории Карачаево-Черкесской Республики по состоянию приведен в приложениях к этому договору.

Решение Инспекции от 05.12.2019 № 32 Обществом оспаривается в части доначисления НДС в сумме 6 753 705 руб., налога на прибыль организаций в сумме 14 479 608 руб., пеней по НДС в сумме 564 556 руб., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 93 393 руб., привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 1 350 741 руб., штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 2 895 921 руб.

Основанием произведенного доначисления указанных сумм налога на прибыль организаций, пеней и штрафов по налогу на прибыль организаций явились выводы Инспекции о необоснованном включении налогоплательщиком в состав произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2017 год, стоимости приобретенного природного горючего газа и стоимости затрат на транспортировку природного горючего газа на разницу между приобретенным для населения газом и ему реализованным по данным абонентской службы заявителя.

Основанием произведенного доначисления указанных сумм НДС за 3 и 4 кварталы 2017 года, пеней и штрафов по НДС явились выводы Инспекции о неправомерном занижении Обществом в нарушение статей 146, 154 НК РФ налоговой базы по НДС в результате необложения НДС «разбаланса» природного газа, то есть разницы между объемами приобретенного газа и газа, предъявленного населению к оплате.

Проведенной налоговой проверкой не приняты к вычету суммы НДС по приобретенному горючему газу за 3, 4 кварталы 2017 года по услугам, связанным с транспортировкой объемов природного горючего газа.

Обществу отказано в праве на вычет по НДС по причине отсутствия в нарушение статей 168, 171, 172 НК РФ документального подтверждения налогоплательщиком права на налоговый вычет по произведенным корректировкам объемов поставленного потребителям газа, отсутствия оснований для корректировки соответствующих счетов-фактур без соответствующего документального подтверждения.

Материалами проведенной проверки подтверждается, что Обществом с ООО «Газпром межрегионгаз» (поставщик) были заключены договоры поставки газа от 02.02.2017 № К-5-Б1-19-0001/17, от 02.02.2017 № К-5-Д1-19-0002/17 и от 02.02.2017 № К-5-СН-Б1-19-0003/17.

Предметом заключенных договоров является обязательство поставщика по поставке за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 газа горючего природного или газа горючего природного сухого отбензиненного, цена которого является государственно регулируемой, приобретенный у ПАО «Газпром» для Общества с целью дальнейшей реализации организациям промышленности, промышленным предприятиям частично осуществляющим функции ОКК и предприятием энергетики, организациям коммунального комплекса ОКК, бюджетным организациям, покупателям (потребителям - население) Карачаево-Черкесской Республики и для собственных нужд.

В соответствии с заключенными договорами поставки газа Обществом за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 приобретен газ горючий природный у ООО «Газпром межрегионгаз» в следующих объемах:

1) по договору поставки газа от 02.02.2017 № К-5-Б1-19-0001/17-приобретено 482 845 809 м3 на сумму 2 579 241 672,89 руб. (в т.ч. НДС - 393 443 645,00 руб.), из них:

- в апреле 2017 года по счету-фактуре от 30.04.2017 № 0510003375 в объеме 22 787 566 м3 на сумму 131 207 933,06 руб. (в т.ч. НДС - 20 014 769,45 руб.);

- в мае 2017 года по счету-фактуре от 31.05.2017 № 0510004437 в объеме 47 514 752 м3 на сумму 250 216 883,57 руб. (в т.ч. НДС - 38 168 677,15 руб.);

- в июне 2017 года по счету-фактуре от 30.06.2017 № 0510005340 в объеме 40 152 651 м3 на сумму 213 817 558,37 руб. (в т.ч. НДС - 32 616 237,71 руб.);

- в июле 2017 года по счету-фактуре от 31.07.2017 № 0510006630 в объеме 35 366 548 м3 на сумму 200 949 001,08 руб. (в т.ч. НДС - 30 653 237,45 руб.);

- в августе 2017 года по счету-фактуре от 31.08.2017 № 0510007682 в объеме 39 041 750 м3 на сумму 221 340 620,73 руб. (в т.ч. НДС - 33 763 823,50 руб.);

- в сентябре 2017 года по счету-фактуре от 30.09.2017 № 0510008739 в объеме 45 098 252 м3 на сумму 253 703 728,01 руб. (в т.ч. НДС - 38 700 568,68 руб.);

- в октябре 2017 года по счету-фактуре от 31.10.2017 № 0510009653 в объеме 74 446 754 м3 на сумму 397 560 065,71 руб. (в т.ч. НДС - 60 644 755,79 руб.);

- в ноябре 2017 года по счету-фактуре от 30.11.2017 № 0510010497 в объеме 83 602 29 8м3 на сумму 430 385 314,89 руб. (в т.ч. НДС - 65 651 997,19 руб.);

- в декабре 2017 года по счету-фактуре от 31.12.2017 № 0510010882 в объеме 94 835 418 м3 на сумму 480 060 567,47 руб. (в т.ч. НДС - 73 229 578,08 руб.) (приложение № 2 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29);

2) по договору поставки газа от 02.02.2017 № К-5-Д1-19-0002/17 приобретено 34 358 192 м3 на сумму 214 912 503,16 (в т.ч. НДС - 32 783 263,19 руб.), из них:

- в апреле 2017 года по счету-фактуре от 30.04.2017 № 0510003376 в объеме 2 296 671 м3 на сумму 14 408 815,91 руб. (в т.ч. НДС - 2 197 954,97 руб.);

- в мае 2017 года по счету-фактуре от 31.05.2017 № 0510004438 в объеме 3 000 338 м3 на сумму 18 382 017,32 руб. (в т.ч. НДС - 2 804 036,54 руб.);

- в июне 2017 года по счету-фактуре от 30.06.2017 № 0510005338 в объеме 2 612 560 м3 на сумму 15 708 568,19 руб. (в т.ч. НДС - 2 396 222,27 руб.);

- в июле 2017 года по счету-фактуре от 31.07.2017 № 0510006632 в объеме 2 503 587 м3 на сумму 15 863 626,69 руб. (в т.ч. НДС - 2 419 875,25 руб.);

- в августе 2017 года по счету-фактуре от 31.08.2017 № 0510007684 в объеме 2 698 227 м3 на сумму 16 918 181,42 руб. (в т.ч. НДС - 2 580 739,54 руб.);

- в сентябре 2017 года по счету-фактуре от 30.09.2017 № 0510008737 в объеме 2 624 004 м3 на сумму 16 522 149,93 руб. (в т.ч. НДС - 2 520 327,95 руб.);

- в октябре 2017 года по счету-фактуре от 31.10.2017 № 0510009651 в объеме 4 906 529 м3 на сумму 31 136 758,19 руб. (в т.ч. НДС - 4 749 674,98 руб.);

- в ноябре 2017 года по счету-фактуре от 30.11.2017 № 0510010499 в объеме 6 285 437 м3 на сумму 39 616 213,95 руб. (в т.ч. НДС - 6 043 151,28 руб.);

- в декабре 2017 года по счету-фактуре от 31.12.2017 № 0510010883 в объеме 7 430 839 м3 на сумму 46 356 171,56 руб. (в т.ч. НДС - 7 071 280,41 руб.) (приложение № 3 к акту налоговой проверки № 29 от 23.09.2019 );

3) по договору поставки газа от 02.02.2017 № К-5-СН-Б1-19-0003/17 приобретено    25 408 м3 на сумму 147 323,33 (в т.ч. НДС – 22 473,05 руб.), из них:

- в апреле 2017 года по счету-фактуре от 30.04.2017 № 0510003377 в объеме 5 000 м3 на сумму 28 859,32 руб. (в т.ч. НДС - 4 402,27 руб.);

- в мае 2017 года по счету-фактуре от 31.05.2017 № 0510004439 в объеме 1 000 м3 на сумму 5 657,95 руб. (в т.ч. НДС - 863,08 руб.);

- в июне 2017 года по счету-фактуре от 30.06.2017 № 0510005339 в объеме 500 м3 на сумму 2 774,01 руб. (в т.ч. НДС - 423,15 руб.);

- в июле 2017 года по счету-фактуре от 31.07.2017 № 0510006631 в объеме 500 м3 сумму 2 936,50 руб. (в т.ч. НДС - 447,94 руб.);

- в августе 2017 года по счету-фактуре от 31.08.2017 № 0510007681 в объеме 700 м3 на сумму 4 149,31 руб. (в т.ч. НДС - 632,95 руб.);

- в сентябре 2017 года по счету-фактуре от 30.09.2017 № 0510008738 в объеме 871 м3 на сумму 5 084,63 руб. (в т.ч. НДС - 775,62 руб.);

- в октябре 2017 года по счету-фактуре от 31.10.2017 № 0510009652 в объеме 3 337 м3 на сумму 19 639,79 руб. (в т.ч. НДС - 2 995,90 руб.);

- в ноябре 2017 года по счету-фактуре от 30.11.2017 № 0510010498 в объеме 6 700 м3 на сумму 39 029,08 руб. (в т.ч. НДС - 5 953,59 руб.);

- в декабре 2017 года по счету-фактуре от 31.12.2017 № 0510010882 в объеме 6 800 м3 на сумму 39 192,74 руб. (в т.ч. НДС - 5 978,55 руб.) (приложение № 4 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Всего по всем указанным договорам поставки газа за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 Общество было приобретено газа горючего природного в объеме 517 229 409 м3 на сумму 2 794 301 499,38 руб. (в т.ч. НДС - 426 249 381,24 руб.) (стоимость без НДС –2 368 0052 118,14 руб.).

Обществом (поставщик) заключены с ООО «Газпром газораспределение Черкесск» (ГРО) договоры:

1) возмездного оказания услуг по транспортировке газа от 05.04.2017 № 739/14-17, предметом которого являются:

- обязательство Поставщика подавать газ в сети ГРО на выходе ГРС газотранспортной организации ООО «Газпром трансгаз Ставрополь» и оплачивать услуги по транспортировке газа, а ГРО - принимать и транспортировать по сетям газораспределения до границы сетей покупателей (индивидуальные предприниматели или юридические лица, приобретающие газ у поставщика с целью использования его в качестве топлива или сырья) газа в согласованных объемах (п.п. 2.1. договора);

- количество транспортируемого газа (объем) определяется по контрольно- измерительным приборам поставщика, установленных у покупателя. При неисправности или отсутствии контрольно-измерительного прибора у поставщика количество транспортируемого газа (объем) определяется по контрольно-измерительному прибору покупателя. При неисправности или отсутствии контрольно-измерительного прибора у покупателя определение количества транспортируемого газа (объем) производится по проектной мощности газопотребляющих установок и времени, в течении которого подавался газ в период неисправности или иным способом по согласованию сторон (п.п. 4.1 договора);

2) транспортировки газа населению на бытовые нужды по газораспределительным сетям от 05.04.2017 № 740/14-1, предметом которого являются:

- обязательство Поставщика передавать с 01.05.2017 по 31.12.2017 газ ГРО на границе газораспределительной станции (ГРС) ООО «Газпром трансгаз Ставрополь» или на границе ГРС сторонней газотранспортной организации, у которой в собственности или на иных законных основаниях имеются газопроводы - отводы и ГРС с газопроводами ГРО, а ООО «Газпром газораспределение Черкесск» - принимать в данных точках и транспортировать газ по газораспределительной системе до покупателя (населения) (п.п. 2.1 договора);

- количество газа (объем м.куб.), передаваемого поставщиком в сети ГРО для дальнейшей его транспортировки населению по настоящему договору, определяется как разность объемов газа, замеренного по контрольно-измерительным приборам, установленным на АГРС ООО «Газпром трансгаз Ставрополь»; объемов газа, оттранспортированного ГРО прочим потребителям, с которыми поставщик имеет договора газа; объемов газа, отобранных ГРО на собственные и технологические нужды и технологические потери и объемов газа на проведение аварийных работ по ликвидации аварийных ситуаций. При неисправности или отсутствии контрольно-измерительного прибора у покупателя определение количества транспортируемого газа (объем) производится по проектной мощности газопотребляющих установок и времени, в течении которого подавался газ в период неисправности или иным способом по согласованию Сторон (п.п. 4.1 договора).

В соответствии с заключенными договорами возмездного оказания услуг по транспортировке газа, транспортировке газа населению на бытовые нужды по газораспределительным сетям ООО «Газпром газораспределения Черкесск» за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 оказаны Обществу услуги по транспортировке газа в следующих объемах:

1) по договору возмездного оказания услуг по транспортировке газа от 05.04.2017 № 739-17 в объеме 318 833 944 м3 на сумму 186 651 353,67 (в т.ч. НДС - 28 472 254,27 руб.), из них:

- в апреле 2017 года в объеме 20 393 556 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 30.04.2017 № 1685/1 на сумму 11 825 765,85 руб. (в т.ч. НДС - 1 803 930,39 руб.);

- в мае 2017 года в объеме 31 467 899 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.05.2017 № 2326/1 на сумму 15 907 822,88 руб. (в т.ч. НДС - 2 426 617,04 руб.);

- в июне 2017 года в объеме 32 553 787 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 30.06.2017 № 2759/1 на сумму 15 778 916,86 руб. (в т.ч. НДС - 2 406 967,30 руб.);

- в июле 2017 года в объеме 31 044 446 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.07.2017 № 3019/1 на сумму 15 271 325,37 руб. (в т.ч. НДС - 2 329 524,20 руб.);

- в августе 2017 года в объеме 35 084 163 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.08.2017 № 3346/1 на сумму 17 939 820,68 руб. (в т.ч. НДС -2 736 582,81 руб.);

- в сентябре 2017 года в объеме 39 397 850 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 30.09.2017 № 3666/1 на сумму 18 588 845,44 руб. (в т.ч. НДС - 2 835 586,60 руб.);

- в октябре 2017 года в объеме 42 492 539 м по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.10.2017 № 4245/1 на сумму 25 794 341,78 руб. (в т.ч. НДС - 3 934 730,11 руб.);

- в ноябре 2017 года в объеме 43 381 248 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 30.11.2017 № 4693/1 на сумму 29 796 605,45 руб. (в т.ч. НДС - 4 545 244,89 руб.);

- в декабре 2017 года в объеме 43 018 456 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.12.2017 № 5239/1 на сумму 35 747 909,36 руб. (в т.ч. НДС - 3 453 070,93 руб.) (приложение № 5 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29);

2) по договору транспортировки газа населению на бытовые нужды от 05.04.2017 № 740-17 в объеме 142 581 876 м3 на сумму 187 176 965,45 (в т.ч. НДС - 28 552 418,46 руб.), из них:

- в апреле 2017 года - в объеме 0 м3;

- в мае 2017 года в объеме 12 378 628 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.05.2017 № 2327/1 на сумму 15 638 604,05 руб. (в т.ч. НДС - 2 385 549,77 руб.);

- в июне 2017 года в объеме 6 278 648 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 30.06.2017 № 2760/1 на сумму 7 932 161,33 руб. (в т.ч. НДС - 1 209 990,71 руб.);

- в июле 2017 года в объеме 4 189 185 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.07.2017 № 3020/1 на сумму 5 530 593,87 руб. (в т.ч. НДС - 843 649,91 руб.);

- в августе 2017 года в объеме 2 905 323 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.08.2017 № 3347/1 на сумму 3 835 629,51 руб. (в т.ч. НДС - 585 096,03 руб.);

- в сентябре 2017 года в объеме 6 027 847 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 30.09.2017 № 3665/1 на сумму 7 958 009,42 руб. (в т.ч. НДС - 1 213 933,64 руб.);

- в октябре 2017 года в объеме 26 098 995 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.10.2017 № 4246/1 на сумму 34 456 091,56 руб. (в т.ч. НДС -5 256 013,97 руб.);

- в ноябре 2017 года в объеме 38 006 549 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 30.11.2017 № 4694/1 на сумму 50 176 534,84 руб. (в т.ч. НДС - 7 654 047,69 руб.);

- в декабре 2017 года в объеме 46 696 702 м3 по счету-фактуре за оказанные услуги по транспортировке газа от 31.12.2017 № 5238/1 на сумму 61 649 340,87 руб. (в т.ч. НДС - 9 404 136,74 руб.) (приложение № 6 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Технологические, аварийные потери и технологические нужды ГРО при осуществлении транспортировки газа покупателям составили 3 102 948 м3, в том числе: в апреле 2017 года в объеме 179 390 м3; в мае 2017 года в объеме 322 983 м3; в июне 2017 года в объеме 323 127 м3; в июле 2017 года в объеме 323 262 м3; в августе 2017 года в объеме 322 947 м3; - в сентябре 2017 года в объеме 326 999 м3; - в октябре 2017 года в объеме 326 386 м3; - в ноябре 2017 года в объеме 328 887 м3; в декабре 2017 года в объеме 325 984 м3 (приложение № 8 к  акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

На указанные объемы потерь природного горючего газа при транспортировке до покупателей Обществом для компенсации понесенных расходов при приобретении природного газа выставлены в адрес ООО «Газпром газораспределения Черкесск» счета- фактуры: от 30.04.2017 № 19-436  на сумму 1 068 070,38 руб.(в т.ч. НДС - 162 926,01 руб.); от 31.05.2017 № 19-1697 на сумму 1 888 920,06 руб. (в т.ч. НДС - 288 140,41 руб.); от 30.06.2017 № 19-2587 на сумму 1 855 368,07 руб. (в т.ч. НДС - 283 022,28 руб.); от 31.07.2017 № 19-3166 на сумму 1 959 690,69 руб. (в т.ч. НДС - 298 935,92 руб.); от 31.08.2017 № 19-3678 на сумму 1 936 165,56 руб. (в т.ч. НДС - 295 347,34 руб.); от 30.09.2017 № 19-4201 на сумму 1 971 062,27 руб.(в т.ч. НДС - 300 670,55 руб.); от 31.10.2017 № 19-4947 на сумму 1 985 674,02 руб. (в т.ч. НДС - 302 899,41 руб.); от 30.11.2017 № 19-6303 на сумму 1 977 375,87 руб. (в т.ч. НДС - 301 633,65 руб.); от 31.12.2017 № 19-7846 на сумму 1 940 577,81 руб. (в т.ч. НДС - 296 020,36 руб.).

Всего по всем указанным договорам по транспортировке газа за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 ООО «Газпром газораспределения Черкесск» оттранспортировано газа в объеме 461 415 820 м3, стоимость услуг по транспортировке газа составила 373 828 319,12 руб. (в т.ч. НДС - 57 024 672,73 руб.) (стоимость услуг без НДС – 316 803 646,39 руб.).

Согласно актам о транспортировке газа договоры возмездного оказания услуг по транспортировке газа исполнены. Весь переданный ГРО для транспортировки природный газ, доведен до конечного потребителя, оплата ГРО за транспортировку газа произведена из объема 100 % поставки, а определенные потери газа при транспортировке как объемы продаются ГРО, которые за него платят Обществу.

Весь объем приобретенного у ООО «Газпром межрегионгаз» газа оприходован Обществом и отгружен потребителям, остатки товара на конец проверяемых периодов у заявителя отсутствуют. Факт транспортировки газа до конечных потребителей в полном объеме подтверждается представленными в ходе проведения налоговой проверки актами об оказании услуг по транспортировке газа покупателям и населению, составленными между Обществом и ГРО. Наличие каких-либо претензий к ГРО по представленным документам проведенной налоговой проверкой не установлено.

Общество приняло к оплате услуги по транспортировке.

Обществом на проверку представлены следующие документы, подтверждающие факт приобретения и оприходования газа: счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, журналы-ордера по счетам, оборотно-сальдовые ведомости по счетам, акты сдачи-приемки газа, отчеты о фактическом потреблении газа, товарные накладные, информация о начислениях и корректировках за 2017 год, проведенных в 2018 году и в январе - марте 2019 года.

Налоговым органом учтено, что Общество имеет двух прямых потребителей (АО «Агрокомбинат «Южный», ООО «Газпром газомоторное топливо») газа горючего природного, объемы которого не транспортирует ООО «Газпром газораспределение Черкесск», в связи с чем объемы приобретенного и транспортированного газа не совпадают.

В соответствии с заключенными договорами поставок природного горючего газа индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, бюджетным организациям, организациям коммунального комплекса (ОКК), предприятиям, частично осуществляющим функции ОКК и предприятиям энергетики, в том числе АО «Агрокомбинат «Южный» и ООО «Газпром газомоторное топливо», Обществом был реализован природный горючий газ (включая НДС):

- в апреле 2017 года в объеме 25 094 237 м3 на сумму 162 270 792,63 руб.;

- в мае 2017 года в объеме 38 137 462,000 м3 на сумму 239 580 695,78 руб.;

- в июне 2017 года в объеме 36 487 064,000 м3 на сумму 225 431 593,80 руб.; 

- в июле 2017 года в объеме 33 681 450,000 м3 на сумму 219 780 347,80 руб.; 

- в августе 2017 года в объеме 38 835 354,000 м3 на сумму 252 468 536,82 руб.;

- в сентябре 2017 года в объеме 41 695 280,000 м3 на сумму 270 852 473,77 руб.;

- в октябре 2017 года в объеме 53 257 445,000 м3 на сумму 352 750 055,12 руб.;

- в ноябре 2017 года в объеме 51 623 785,000 м3 на сумму 344 495 420,91 руб.;

- в декабре 2017 года в объеме 55 576 355,000 м3 на сумму 371 790 760,85 руб.

Всего вышеуказанным покупателям (потребителям) Общество был реализован природный горючий газ в объеме 374 388 432,000 м3.

Расходы по приобретению и транспортировке газа до покупателей составили 2 209 262 865,47 руб. (в т.ч. НДС - 337 006 213,70 руб.) (без НДС - 1 872 256 651,77 руб.), в том числе:

- стоимость приобретенного природного горючего газа - 2 022 611 511,80 руб. (в т.ч. НДС - 308 533 959,43 руб.) (стоимость без НДС - 1 714 077 552,37 руб.);

- стоимость услуг по транспортировке природного горючего газа - 186 651 353,67 руб. (в т.ч. НДС - 28 472 254,27 руб.) (стоимость без НДС - 158 179 099,40 руб.) (приложение № 8 к акту налоговой проверки).

В части определения расходов по приобретению природного горючего газа и транспортировке до покупателей в адрес индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, бюджетных организаций, организаций коммунального комплекса (ОКК), предприятий, частично осуществляющих функции ОКК и предприятий энергетики Проведенной налоговой проверкой нарушений не установлено. Начисление данным покупателям (потребителям) за потребленный природный горючий газ осуществлялось по приборам учета и по нормативам потребления (там где не установлены приборы учета газа).

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации услуг) (доходы от реализации) и внереализационные доходы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных.

Согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные услуги, признаются для целей указанной главы 25 Кодекса в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (метод начисления).

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ реализацией услуг организацией признается соответственно возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Выручка от реализации определятся исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные услуги, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации услуг, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3 статьи 271 НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Плата за коммунальные услуги в силу пункта 4 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации включает в себя, в том числе, плату за газ.

Согласно статье 252 НК РФ под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 16 статьи 270 НК РФ определены расходы, не учитываемые в целях обложения налогом на прибыль, к числу которых, в частности, отнесены расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Пунктом 2 статьи 248 НК РФ предусмотрено, что для целей главы 25 Кодекса имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

В соответствии со статьей 143 НК РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются следующие операции:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Пунктом 2 статьи 153 НК РФ определено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Статьей 166 НК РФ определено, что сумма НДС при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 – 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 данного Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ (в редакции, действовавшей в подвергнутый проверке период) налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 10 Постановления от 30.05.2014 № 33 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», при определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания пункта 1 статьи 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения.

Однако налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу пункта 1 статьи 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения объема налоговой обязанности.

В этой связи, при возникновении спора о соответствии действительности приводимых налогоплательщиком причин выбытия имущества, в том числе при оценке достоверности и полноты представленных им документов в подтверждение факта и обстоятельств выбытия, судам следует учитывать характер деятельности налогоплательщика, условия его хозяйствования, принимать во внимание соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню и иные подобные обстоятельства, а также оценивать возражения налогового органа относительно вероятности выбытия имущества по указанным налогоплательщиком причинам, в частности доводы о чрезмерности потерь.

Если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у него обязанности исчислить налог по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении:

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса;

- товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пунктом 3 статьи 171 НК РФ установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, вычетам у продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При изменении в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого увеличения, подлежит вычету у покупателя этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому налоговые вычеты, установленные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 10 статьи 172 НК РФ определено, что вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Кодекса.

В силу статей 171 и 172 НК РФ налогоплательщику необходимо подтвердить соответствующими документами факт приобретения им товаров, работ либо оказания ему услуг. Представленные налогоплательщиком документы должны быть надлежащим образом оформлены и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает определенные правовые последствия.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом товаров. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 НК РФ перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-фактура. При этом указанные реквизиты должны не только иметь место, но и содержать достоверные данные.

Из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном выполнении следующих условий: наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с императивными требованиями статьи 169 данного Кодекса; принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основании первичных учетных документов; использование приобретенных товаров (работ, услуг) в своей предпринимательской деятельности.

Следовательно, условиями применения вычетов являются приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

Таким образом, обязанность по документальному подтверждению права на налоговые вычеты по НДС, превышение которых над суммой налога к уплате образует сумму налога к возмещению из бюджета, на сумму заявленного к корректировке объема газа возлагается на налогоплательщика.

При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия. По смыслу главы 21 Кодекса документы, представляемые налогоплательщиком в налоговый орган, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

В соответствии с частью  1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ.

По правилам статьи 313 НК РФ для целей налогообложения принимаются те же первичные учетные документы, которые используются для целей бухгалтерского учета.

При соблюдении указанных требований законодательства о налогах и сборах налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно правовой позиции, сформированной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлениях Президиума от 20.04.2010 № 18162/09, от 25.05.2010 № 15658/09, а также в силу положений главы 21 НК РФ право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения. Для признания за налогоплательщиком права на вычет НДС требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров (работ, услуг), наличие документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции, в том числе во взаимосвязи с контрагентами.

Таким образом, само по себе формальное представление налогоплательщиком налоговому органу документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь условием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов. Поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также проверок организаций - контрагентов налогоплательщика.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также законности принятия оспариваемого решения и обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

Вместе с тем, данные обстоятельства не исключают обязанности налогоплательщика доказать обоснованность предъявляемых расходов по операциям приобретения товаров (работ, услуг).

Более того, поскольку право на вычеты по НДС носит заявительный характер, именно налогоплательщик должен доказать обстоятельства, подтверждающие соблюдение им условий, позволяющих учесть расходы и вычеты для целей налогообложения.

В соответствии с Правилами поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 21.07.2008 № 549, Обществом в период с 01.05.2017 по 31.12.2017 осуществлялось обеспечение бесперебойной и безопасной поставки природного горючего газа для коммунально-бытовых нужд граждан (население) на территории Карачаево-Черкесской Республики.

Начисление потребителям (население) за потребленный природный горючий газ Обществом осуществлялось по приборам учета. По нормативам потребления Обществом начисления осуществлялись в случае отсутствия приборов учета в многоквартирных домах, в которых установлено газовые плиты (ПГ) для пищеприготовления и газоводонагревательные колонки в домовладениях с истекшим сроком поверки прибора учета газа, а также в домовладениях, не оснащенных приборами учета потребленного природного газа.

В связи с передачей функций поставщика природного газа с 01.05.2017 Обществом от предыдущего поставщика ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» к учету были приняты начисления реализованного природного газа абонентам (население) по состоянию на 01.05.2017 по всем лицевым счетам, при этом нумерация лицевых счетов не изменилась. Данные показатели по каждому лицевому счету не отражали фактическое положение дел в расчетах с покупателями в отсутствие фиксации показаний счетчиков, установленных у абонентов (население).

По мере проверки по абонентам (население) показаний счетчиков, обследования условия эксплуатации Общество осуществляло фиксацию показаний приборов учета и вносило корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам объемов потребленного природного газа, исходя из фактически потребленного природного газа абонентами (население). При этом корректировки в сторону уменьшения объемов поставленного природного газа абонентам (население) проверяемым налогоплательщиком осуществлялись в том месяце, в котором была произведена проверка приборов учета.

Проведенной налоговой проверкой фактически поставленный природный горючий газ абонентам (население) определен на основании представленных проверяемым налогоплательщиком лицевых счетов абонентов (население). При проведении  анализа информации о начислениях и корректировках за фактически поставленный природный горючий газ абонентам (население), проведенных в 2017 - 2018 г.г., в январе – марте 2019 года Инспекцией были обнаружены нарушения  налогового законодательства в сентябре, октябре, ноябре, декабре 2017 года.

Так, за сентябрь 2017 года Обществом осуществлено начисление потребителям (население) за потребленный природный газ по приборам учета и по нормативам потребления в случае отсутствия приборов учета газа либо непредставления потребителями показаний приборов учета потребленного природного газа:

- по абонентам (население) Адыге-Хабльского района объем начисленного потребленного природного газа составил 636 809,755 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее осуществлены начисление по нормативам объемов потребленного природного газа в объеме 4 071,976 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 255 481,661 м3, в том числе: в октябре 2017 года в объеме 146 948,969 м3; в ноябре 2017 года в объеме 64 603,717 м3; в декабре 2017 года в объеме 22 426,244 м3; в январе 2018 года в объеме 6 803,331 м3; в феврале 2018 года в объеме 2991,498 м3; в марте 2018 года в объеме 54 63,255 м3; в апреле 2018 года в объеме 3 126,055 м3; в мае 2018 года в объеме 1 077,329 м3; в июне 2018 года в объеме 1 031,198 м3; в июле 2018 года в объеме 974,065 м3; в марте 2019 года в объеме 36,000 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Адыге-Хабльского района установлен в размере 377 256,118 м3;

- по абонентам (население) Зеленчукского и Урупского районов объем начисленного потребленного природного газа составил 714 492,762 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее осуществлены начисление по нормативам потребления в объеме 21 549,058 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 226 367,978 м3, в том числе: в октябре 2017 года в объеме 151 616,275 м3; в ноябре 2017 года в объеме 42 313,534 м3; в декабре 2017 года в объеме 12 210,820 м3; в январе 2018 год в объеме 8568,198 м3; в феврале 2018 года в объеме 5 000,241 м3; в марте 2018 года в объеме 2603,383 м3; в апреле 2018 года в объеме 660,500 м3; в мае 2018 года в объеме 111,370 м3; в июне 2018 года в объеме 598,318 м3; в июле 2018 года в объеме 596,554 м3; в августе 2018 года в объеме 135,660 м3; в сентябре 2018 года в объеме 548,179 м3; в октябре 2018 года в объеме 23,274 м3; в ноябре 2018 года в объеме 10,901 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 098,822 м3; в январе 2019 года в объеме 258,115 м3; в марте 2019 года в объеме 13,834 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Зеленчукского и Урупского районов установлен в размере 466 575,726 м3;

- по абонентам (население) Карачаевского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 683 668,143 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее осуществлено начисление по нормативам потребления в объеме 3 487,736 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 377 978,418 м3, в том числе: в октябре 2017 года в объеме 228 744,155 м3; в ноябре 2017 года в объеме 82 795,648 м3; в декабре 2017 года в объеме 28 456,868 м3; в январе 2018 года в объеме 14410,823 м3; в феврале 2018 года в объеме 7 242,394 м3; в марте 2018 года в объеме 7650,149 м3; в апреле 2018 года в объеме 173,133 м3; в мае 2018 года в объеме 2 277,599 м3; в июне 2018 года в объеме 503,597 м3; в июле 2018 года в объеме 3 025,162 м3; в августе 2018 года в объеме 1 201,615 м3; в сентябре 2018 года в объеме 711,327 м3; в октябре 2018 года в объеме 260,000 м3; в ноябре 2018 года в объеме 36,000 м3; в декабре 2018 года в объеме 400,600 м3; в феврале 2019 года в объеме 89,348 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Карачаевского района установлен в размере 302 201,989 м3;

- по абонентам (население) Усть-Джегутинского района объем начисленного потребленного природного газа составил 1 095 929,232 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее осуществлены начисление по нормативам потребления в объеме 43 628,073 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 604 566,861 м3, в том числе: в октябре 2017 года в объеме 299 769,251 м3; в ноябре 2017 года в объеме 82 821,627 м3; в декабре 2017 года в объеме 63 877,731 м3; в январе 2018 года в объеме 24856,270 м3; в феврале 2018 года в объеме 30 422,359 м3; в марте 2018 года в объеме 25036,329 м3; в апреле 2018 года в объеме 7 511,220 м3; в мае 2018 года в объеме 19220,964 м3; в июне 2018 года в объеме 2 741,843 м3; в июле 2018 года в объеме 17304,012 м3; в августе 2018 года в объеме 4 112,158 м3; в сентябре 2018 года в объеме 2365,551 м3; в октябре 2018 года в объеме 4 195,939 м3; в ноябре 2018 года в объеме 7631,937 м3; в декабре 2018 года в объеме 4 390,002 м3; в январе 2019 года в объеме 5939,137 м3; в феврале 2019 года в объеме 1 740,255 м3; в марте 2019 года в объеме 630,276 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Усть-Джегутинского района установлен в размере 447 734,298 м3;

- по абонентам (население) Малокарачаевского района объем начисленного потребленного природного газа составил 2 374 894,198 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 5 633,899 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 1 243 400,120 м3, в том числе: в октябре 2017 года в объеме 581 170,044 м3; в ноябре 2017 года в объеме 158 868,323 м3; в декабре 2017 года в объеме 95 099,819 м3; в январе 2018 года в объеме 155 170,399 м3; в феврале 2018 года в объеме 35 356,615 м3; в марте 2018 года в объеме 47 760,712 м3; в апреле 2018 года в объеме 17 900,978 м3; в мае 2018 года в объеме 34 001,116 м3; в июне 2018 года в объеме 16 490,509 м3; в июле 2018 года в объеме 14 390,285 м3; в августе 2018 года в объеме 15 076,930 м3; в сентябре 2018 года в объеме 18 554,912 м3; в октябре 2018 года в объеме 11 120,518 м3; в ноябре 2018 года в объеме 6 634,572 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 6317,805 м3; в январе 2019 года в объеме 7 188,742 м3; в феврале 2019 года в объеме 4 807,904 м3; в марте 2019 года в объеме 7489,937 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Карачаевского района установлен в размере 1 125 860,179 м3;

- по абонентам (население) Хабезского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составила 600 740,449 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 6 793,884 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 256 242,108 м3, в том числе: в октябре 2017 года в объеме 145 914,104 м3; в ноябре 2017 года в объеме 44808,878 м3; в декабре 2017 года в объеме 12 891,747 м3; в январе 2018 года в объеме 6 182,507 м3; в феврале 2018 года в объеме 1 741,652 м3; в марте 2018 года в объеме 6 581,929 м3; в апреле 2018 года в объеме 2 755,625 м3; в мае 2018 года в объеме 8 971,127 м3; в июне 2018 года в объеме 6 929,790 м3; в июле 2018 года в объеме 5 652,336 м3; в августе 2018 года в объеме 474,973 м3; в сентябре 2018 года в объеме 5 053,583 м3; в октябре 2018 года в объеме 1 808,578 м3; в ноябре 2018 года в объеме 2 304,990 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 193,600 м3; в январе 2019 года в объеме 1 316,974 м3; в феврале 2019 года в объеме 871,315 м3; в марте 2019 года в объеме 785,400 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Хабезского района установлен в размере 337 704,457 м3;

- по абонентам (население) г. Черкесска и Прикубанского района объем начисленного потребленного природного газа составил 5 027 657,045 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком были откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начислени по нормативам потребления в общем размере 13 247,744 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 2 114 747,315 м3, в том числе: в октябре 2017 года в объеме 1007658,442 м3; в ноябре 2017 года в объеме 471 954,484 м3; в декабре 2017 года в объеме 282 685,328 м3; в январе 2018 года в объеме 67 990,503 м3; в феврале 2018 года в объеме 35 187,106 м3; в марте 2018 года в объеме 43 072,498 м3; в апреле 2018 года в объеме 27 708,374 м3; в мае 2018 года в объеме 39 354,567 м3; в июне 2018 года в объеме 17 893,503 м3; в июле 2018 года в объеме 17 267,068 м3; в августе 2018 года в объеме 63 589,019 м3; в сентябре 2018 года в объеме 8 513,295 м3; в октябре 2018 года в объеме 8 183,944 м3; в ноябре 2018 года в объеме 3 955,510 м3; в декабре 2018 года в объеме 10 621,495 м3; в январе 2019 года в объеме 3 107,360 м3; в феврале 2019 года в объеме 2 349,004 м3; в марте 2019 года в объеме 3 655,815 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) г. Черкесска и Прикубанского района установлен в размере 2 899 661,986 м3.

Таким образом, всего за сентябрь 2017 года фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаево-Черкесской Республики проведенной налоговой проверкой определен в объеме 5 956 994,753 м3.

Обществом в сентябре 2017 года индивидуальным предпринимателям, юридическими лицам, бюджетным организациям, организациям коммунального комплекса (ОКК), предприятиям, частично осуществляющим функции ОКК и предприятиям энергетики, в том числе, АО «Агрокомбинат «Южный» и ООО «Газпром газомоторное топливо», был реализован газ горючий природный в объеме 41 695 280,000 м3.

Всего в сентябре 2017 года Обществом реализован природный горючий газ в объеме 47 652 274,753 м3, приобретено 47 723 127,000 м3 газа на сумму 270 230 962,57 руб. (в т.ч. НДС), отрицательный «разбаланс» газа составил 70 852,247 м3. Также проверяемым налогоплательщиком понесены затраты по транспортировке природного горючего газа в объеме 45 425 697,000 м3 до покупателей в общем размере 26 546 854,86 руб.

Проведенной налоговой проверкой установлено неправомерное включение Обществом в сентябре 2017 года в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в целях налогообложения прибыли, а также в состав налоговых вычетов по НДС стоимости природного горючего газа в объеме 70 852,247 м3 в размере 339 999,15 руб. (70 852,247 м3 х 5,662474 руб. = 401 199,00 руб., в т.ч. НДС – 61 199,85 руб.) и стоимости затрат на транспортировку природного горючего газа в объеме 70 852,247 м3 в размере в размере 35 089,87 руб. (70 852,247 м3 х 0,5844 руб. = 41 406,05 руб., в т.ч. НДС – 6 316,18 руб.).

За октябрь 2017 года осуществлено начисление потребителям (население) за потребленный природный газ по приборам учета и по нормативам потребления в случае отсутствия приборов учета газа либо непредставления потребителями показаний приборов учета потребленного природного газа:

- по абонентам (население) Адыге-Хабльского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 1 522 979,714 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в размере 12 187,087 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 229 023,428 м3, в том числе: в ноябре 2017 года в объеме 133 878,931 м3; в декабре 2017 года в объеме 52 319,246 м3; в январе 2018 года в объеме 12 929,823 м3; в феврале 2018 года в объеме 5 480,897 м3; в марте 2018 года в объеме 11 518,163 м3; в апреле 2018 года в объеме 7 065,468 м3; в мае 2018 года в объеме 4 222,299 м3; в июне 2018 года в объеме 126,801 м3; в июле 2018 года в объеме 1 445,800 м3; в марте 2019 года в объеме 36,000 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Адыге-Хабльского района установлен в размере 1 281 769,199 м3;

- по абонентам (население) Зеленчукского и Урупского районов объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 1 734 546,150 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 3 353,327 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 249 182,439 м3, в том числе: в ноябре 2017 года в объеме 140 462,331 м3; в декабре 2017 года в объеме 47 325,295 м3; в январе 2018 года в объеме 20 048,048 м3; в феврале 2018 года в объеме 18 879,289 м3; в марте 2018 года в объеме 7 462,639 м3; в апреле 2018 года в объеме 4 046,821 м3; в мае 2018 года в объеме 1 849,403 м3; в июне 2018 года в объеме 3347,992 м3; в июле 2018 года в объеме 852,374 м3; в августе 2018 года в объеме 116,073 м3; в сентябре 2018 года в объеме 1263,424 м3; в октябре 2018 года в объеме 23,749 м3; в ноябре 2018 года в объеме 764,362 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 100,883 м3; в январе 2019 года в объеме 1 625,922 м3; в марте 2019 года в объеме 13,834 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Зеленчукского и Урупского районов установлен в размере 1 482 010,384 м3;

- по абонентам (население) Карачаевского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 1 443 651,331 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 2 649,380 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 246 355,378 м3, в том числе: в ноябре 2017 года в объеме 144 390,885 м3; в декабре 2017 года в объеме 50 862,557 м3; в январе 2018 года в объеме 16 715,968 м3; в феврале 2018 года в объеме 13 009,513 м3; в марте 2018 года в объеме 9 301,260 м3; в апреле 2018 года в объеме 382,047 м3; в мае 2018 года в объеме 5 208,336 м3; в июне 2018 года в объеме 865,702 м3; в июле 2018 года в объеме 1 958,225 м3; в августе 2018 года в объеме 1 555,270 м3; в сентябре 2018 года в объеме 1 198,500 м3; в октябре 2018 года в объеме 373,321 м3; в ноябре 2018 года в объеме 36,001 м3; в декабре 2018 года в объеме 400,600 м3; в январе 2019 года в объеме 4,867 м3; в феврале 2019 года в объеме 92,326 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Карачаевского района установлен в размере 1 194 646,573 м3;

- по абонентам (население) Усть_Джегутинского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 2 485 736,177 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 97 597,933 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 584 318,884 м3, в том числе: в ноябре 2017 года в объеме 163 590,402 м3; в декабре 2017 года в объеме 200 645,713 м3; в январе 2018 года в объеме 35 145,439 м3; в феврале 2018 года в объеме 40 899,637 м3; в марте 2018 года в объеме 30 182,279 м3; в апреле 2018 года в объеме 10 568,037 м3; в мае 2018 года в объеме 27 899,558 м3; в июне 2018 года в объеме 4 932,726 м3; в июле 2018 года в объеме 26 699,839 м3; в августе 2018 года в объеме 8 649,827 м3; в сентябре 2018 года в объеме 3 368,984 м3; в октябре 2018 года в объеме 7 028,256 м3; в ноябре 2018 года в объеме 10 672,008 м3; в декабре 2018 года в объеме 4 390,472 м3; в январе 2019 года в объеме 6 195,246 м3; в феврале 2019 года в объеме 3 159,255 м3; в марте 2019 года в объеме 291,206 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Усть-Джегутинского района установлен в размере 1 803 819,360 м3;

- по абонентам (население) Малокарачаевского района объем начисленного потребленного природного газа составил 3 044 996,714 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 7 091,352 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 972 045,208 м3, в том числе: в ноябре 2017 года в объеме 304 268,892 м3; в декабре 2017 года в объеме 151 801,789 м3; в январе 2018 года в объеме 199 094,569 м3; в феврале 2018 года в объеме 47 518,393 м3; в марте 2018 года в объеме 56 180,683 м3; в апреле 2018 года в объеме 23 371,854 м3; в мае 2018 года в объеме 42 552,326 м3; в июне 2018 года в объеме 19 896,738 м3; в июле 2018 года в объеме 18 912,462 м3; в августе 2018 года в объеме 17 438,810 м3; в сентябре 2018 года в объеме 21 753,750 м3; в октябре 2018 года в объеме 19 000,883 м3; в ноябре 2018 года в объеме 12 722,894 м3; в декабре 2018 года в объеме 7 651,198 м3; в январе 2019 года в объеме 12 682,217 м3; в феврале 2019 года в объеме 6 116,099 м3; в марте года в объеме 11 081,651 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Карачаевского района установлен в размере 2 065 860,154 м3;

- по абонентам (население) Хабезского района объем начисленного потребленного природного газа составил 1 653 671,797 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 1 020,503 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 185 181,524 м3, в том числе: в ноябре 2017 года в объеме 91 055,461 м3; в декабре 2017 года в объеме 31 544,845 м3; в январе 2018 года в объеме 10 845,598 м3; в феврале 2018 года в объеме 2 680,293 м3; в марте 2018 года в объеме 6 693,538 м3; в апреле 2018 года в объеме 3 551,129 м3; в мае 2018 года в объеме 9 717,815 м3; в июне 2018 года в объеме 8 291,251 м3; в июле 2018 года в объеме 6 797,568 м3; в августе 2018 года в объеме 974,084 м3; в сентябре 2018 года в объеме 4 566,968 м3; в октябре 2018 года в объеме 1 855,108 м3; в ноябре 2018 года в объеме 1 872,222 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 195,520 м3; в январе 2019 года в объеме 1 328,143 м3; в феврале 2019 года в объеме 1 402,738 м3; в марте 2019 года в объеме 809,243 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) Хабезского района установлен в размере 1 467 469,770 м3;

- по абонентам (население) г. Черкесска и Прикубанского района объем начисленного потребленного природного газа составил 8 272 953,791 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 12 926,468 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 1 607 382,987 м3, в том числе: в ноябре 2017 года в объеме 820 859,699 м3; в декабре 2017 года в объеме 349 312,374 м3; в январе 2018 года в объеме 84 656,614 м3; в феврале 2018 года в объеме 45 894,564 м3; в марте 2018 года в объеме 64 729,370 м3; в апреле 2018 года в объеме 35 155,350 м3; в мае 2018 года в объеме 49 362,843 м3; в июне 2018 года в объеме 23 168,962 м3; в июле 2018 года в объеме 21 513,752 м3; в августе 2018 года в объеме 72 221,203 м3; в сентябре 2018 года в объеме 8 544,448 м3; в октябре 2018 года в объеме 6 948,192 м3; в ноябре 2018 года в объеме 4 465,519 м3; в декабре 2018 года в объеме 11 315,280 м3; в январе 2019 года в объеме 3 110,540 м3; в феврале 2019 года в объеме 2 231,169 м3; в марте 2019 года в объеме 3 893,108 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного горючего газа абонентами (население) г. Черкесска и Прикубанского района установлен в размере 6 652 644,336 м3.

Всего за октябрь 2017 года фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаево-Черкесской Республики проведенной налоговой проверкой определен в размере 15 948 219,776 м3.

Обществом в октябре 2017 года индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, бюджетным организациям, организациям коммунального комплекса (ОКК), предприятиям, частично осуществляющим функции ОКК и предприятиям энергетики, в том числе, АО «Агрокомбинат «Южный» и ООО «Газпром газомоторное топливо», реализован газ природный в объеме 53 257 445,000 м3.

Всего в октябре месяце Обществом реализован природный газ в объеме 69 205 664,776 м3, приобретено 79 356 440,000 м3 газа на сумму 428 716 463,69 руб. (в т.ч. НДС), отрицательный разбаланс газа составил 10 150 775,224 м3. Также проверяемым налогоплательщиком понесены затраты по транспортировке природного газа в объеме 68 591 534,000 м3 до покупателей в размере 60 250 433,34 руб.

Проведенной налоговой проверкой установлено неправомерное включение Обществом в октябре 2017 года в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в целях налогообложения прибыли, а также в состав налоговых вычетов по НДС стоимости природного горючего газа в объеме 10 150 775,224 м3 в размере 46 473 479,16 руб. (10 150 775,224 м3 х 5,4024155 руб. = 54 838 705,41 руб., в т.ч. НДС – 8 365 226,25 руб.) и стоимости затрат на транспортировку природного горючего газа в объеме 10 150 775,224 м3 в размере 7 556 259,44 руб. (10 150 775,224 м3 х 0,8783946 руб. = 8 916 386,14 руб., в т.ч. НДС – 1 360 126,70 руб.).

За ноябрь 2017 года Обществом осуществлено начисление потребителям (население) за потребленный природный газ по приборам учета и по нормативам потребления в случае отсутствия приборов учета газа либо непредставления потребителями показаний приборов учета потребленного природного газа:

- по абонентам (население) Адыге-Хабльского района объем начисленного потребленного природного газа составил 3 549 944,885 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 4 821,855 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 200 499,717 м3, в том числе: в декабре 2017 года в объеме 116 663,828 м3; в январе 2018 года в объеме 31 651,152 м3; в феврале 2018 года в объеме 11 312,549 м3; в марте 2018 года в объеме 17 357,721 м3; в апреле 2018 года в объеме 10 874,182 м3; в мае 2018 года в объеме 11 398,124 м3; в июне 2018 года в объеме 127,061 м3; в июле 2018 года в объеме 1 085,500 м3; в марте 2019 года в объеме 29,600 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Адыге-Хабльского района установлен в размере 3 344 623,313 м3:

- по абонентам (население) Зеленчукского и Урупского районов объем начисленного потребленного природного газа составил 3 619 658,411 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 9 006,849 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 300 563,974 м3, в том числе: в декабре 2017 года в объеме 19 1905,966 м3; в январе 2018 года в объеме 41 218,630 м3; в феврале 2018 года в объеме 22 555,111 м3; в марте 2018 года в объеме 14 401,510 м3; в апреле 2018 года в объеме 7 346,367 м3; в мае 2018 года в объеме 5 834,741 м3; в июне 2018 года в объеме 6 077,171 м3; в июле 2018 года в объеме 2 075,191 м3; в августе 2018 года в объеме 1 459,961 м3; в сентябре 2018 года в объеме 1 629,352 м3; в октябре 2018 года в объеме 23,530 м3; в ноябре 2018 года в объеме 1 142,488 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 609,812 м3; в январе 2019 года в объеме 3 270,310 м3; в феврале 2019 года в объеме  м3; в марте 2019 года в объеме 13,834 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Зеленчукского и Урупского районов установлен в размере 3 310 087,588 м3;

- по абонентам (население) Карачаевского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 2 747 525,990 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 32 084,510 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 301 715,259 м3, в том числе: в декабре 2017 года в объеме 205 744,171 м3; в январе 2018 года в объеме 36 179,535 м3; в феврале 2018 года в объеме 22 276,484 м3; в марте 2018 года в объеме 14 151,937 м3; в апреле 2018 года в объеме 1 058,501 м3; в мае 2018 года в объеме 12 192,093 м3; в июне 2018 года в объеме 2 718,787 м3; в июле 2018 года в объеме 1 726,876 м3; в августе 2018 года в объеме 2 103,371 м3; в сентябре 2018 года в объеме 2 177,265 м3; в октябре 2018 года в объеме 835,953 м3; в ноябре 2018 года в объеме 38,148 м3; в декабре 2018 года в объеме 419,147 м3; в январе 2019 года в объеме 3,643 м3; в феврале 2019 года в объеме 89,348 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаевского района установлен в размере  2 413 726,221 м3;

- по абонентам (население) Усть-Джегутинского района объем начисленного потребленного природного газа составил 4 225 119,152 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 482,501 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 531 942,645 м3, в том числе: в декабре 2017 года в объеме 234 596,987 м3; в январе 2018 года в объеме 76 813,502 м3; в феврале 2018 года в объеме 52 919,470 м3; в марте 2018 года в объеме 42 869,001 м3; в апреле 2018 года в объеме 12 220,913 м3; в мае 2018 года в объеме 32 281,184 м3; в июне 2018 года в объеме 5 109,525 м3; в июле 2018 года в объеме 31 372,226 м3; в августе 2018 года в объеме 8 923,790 м3; в сентябре 2018 года в объеме 4 349,356 м3; в октябре 2018 года в объеме 6 418,764 м3; в ноябре 2018 года в объеме 10 062,659 м3; в декабре 2018 года в объеме 4 716,510 м3; в январе 2019 года в объеме 5 728,449 м3; в феврале 2019 года в объеме 3 159,255 м3; в марте 2019 года в объеме 401,054 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки № 29 от 23.09.2019 г.).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Усть – Джегутинского района установлен в размере 3 692 694,006 м3;

- по абонентам (население) Малокарачаевского района объем начисленного потребленного природного газа составил 5 318 218,077 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 2 677,063 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 768 072,232 м3, в том числе: в декабре 2017 года в объеме 186 258,854 м3; в январе 2018 года в объеме 24 3976,189 м3; в феврале 2018 года в объеме 54 583,256 м3; в марте 2018 года в объеме 61 548,230 м3; в апреле 2018 года в объеме 23 934,148 м3; в мае 2018 года в объеме 44 647,010 м3; в июне 2018 года в объеме 19 921,000 м3; в июле 2018 года в объеме 19 688,037 м3; в августе 2018 года в объеме 16 448,445 м3; в сентябре 2018 года в объеме 23 465,392 м3; в октябре 2018 года в объеме 19 945,878 м3; в ноябре 2018 года в объеме 12 928,766 м3; в декабре 2018 года в объеме 9 777,622 м3; в январе 2019 года в объеме 13 262,985 м3; в феврале 2019 года в объеме 6 206,760 м3; в марте 2019 года в объеме 11 479,660 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаевского района установлен в размере 4 547 468,782 м3;

- по абонентам (население) Хабезского района объем начисленного потребленного природного газа составил 3 522 679,430 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 162,870 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 208 714,551 м3, в том числе: в декабре 2017 года в объеме 86 492,264 м3; в январе 2018 года в объеме 53 606,078 м3; в феврале 2018 года в объеме 6 846,039 м3; в марте 2018 года в объеме 7 792,303 м3; в апреле 2018 года в объеме 4 665,096 м3; в мае 2018 года в объеме 12 966,926 м3; в июне 2018 года в объеме 11 616,692 м3; в июле 2018 года в объеме 8 049,779 м3; в августе 2018 года в объеме 1 715,225 м3; в сентябре 2018 года в объеме 5 323,846 м3; в октябре 2018 года в объеме 2 266,704 м3; в ноябре 2018 года в объеме 1 643,906 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 274,014 м3; в январе 2019 года в объеме 2 231,811 м3; в феврале 2019 года в объеме 1 409,903 м3; в марте 2019 года в объеме 813,965 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Хабезского района установлен в размере 3 313 802,009 м3;

- по абонентам (население) г. Черкесска и Прикубанского района объем начисленного потребленного природного горючего газа составил 14 317 183,543 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 19 339,538 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 1 792 402,881 м3, в том числе: в декабре 2017 года в объеме 1 059 522,313 м3; в январе 2018 года в объеме 216 769,453 м3; в феврале 2018 года в объеме 87 550,328 м3; в марте 2018 года в объеме 107 627,016 м3; в апреле 2018 года в объеме 58 530,699 м3; в мае 2018 года в объеме 68 001,182 м3; в июне 2018 года в объеме 37 191,698 м3; в июле 2018 года в объеме 26 434,876 м3; в августе 2018 года в объеме 81 084,142 м3; в сентябре 2018 года в объеме 8 795,639 м3; в октябре 2018 года в объеме 7 968,539 м3; в ноябре 2018 года в объеме 7 584,590 м3; в декабре 2018 года в объеме 14 032,386 м3; в январе 2019 года в объеме 5 007,827 м3; в феврале 2019 года в объеме 2 294,191 м3; в марте 2019 года в объеме 4 008,002 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) г. Черкесска и Прикубанского района установлен в размере 12 505 441,124 м3.

Всего за ноябрь 2017 года фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаево-Черкесской Республики проведенной налоговой проверкой определен в объеме 33 127 843,043 м3.

Обществом в ноябре 2017 года индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, бюджетным организациям, организациям коммунального комплекса (ОКК), предприятиям, частично осуществляющим функции ОКК и предприятиям энергетики, в том числе, АО «Агрокомбинат «Южный» и ООО «Газпром газомоторное топливо», реализован газ природный в объеме 51 623 785,000 м3.

Всего в ноябре 2017 года Обществом реализован природный газ в объеме 84 751 628,043 м3, приобретено 89 894 435,000 м3 газа на сумму 470 040 557,92 руб. (в т.ч. НДС), отрицательный «разбаланс» газа составил 5 142 806,957 м3. Также проверяемым налогоплательщиком понесены затраты по транспортировке природного газа в объеме 81 387 797,000 м3 до покупателей в размере 79 973 140,29 руб.

Проведенной налоговой проверкой установлено неправомерное включение Обществом в ноябре 2017 года в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в целях налогообложения прибыли, а также в состав налоговых вычетов по НДС стоимости природного горючего газа в объеме 5 142 806,957 м3 в размере 22 788 762,60 руб. (5 142 806,957 м3 х 5,228806 руб. = 26 890 739,87 руб., в т.ч. НДС – 4 101 977,27 руб.) и стоимости затрат на транспортировку природного газа в объеме 5 142 806,957 м3 в размере 4 282 554,82 руб. (5 142 806,957 м3 х 0,982618 руб. = 5 053 414,69 руб., в т.ч. НДС – 770 859,87 руб.).

За декабрь 2017 года Обществом осуществлено начисление потребителям (население) за потребленный природный газ по приборам учета и по нормативам потребления в случае отсутствия приборов учета газа либо непредставления потребителями показаний приборов учета потребленного природного газа:

- по абонентам (население) Адыге-Хабльского района объем начисленного потребленного природного газа составил 4 394 805,476 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 78 559,833 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 420 228,449 м3, в том числе: в январе 2018 года в объеме 280 134,459 м3; в феврале 2018 года в объеме 31 389,338 м3; в марте 2018 года в объеме 41 576,288 м3; в апреле 2018 года в объеме 37 266,603 м3; в мае 2018 года в объеме 22 716,175 м3; в июне 2018 года в объеме 6 284,506 м3; в июле 2018 года в объеме 379,633 м3; в октябре 2018 года в объеме 474,220 м3; в марте 2019 года в объеме 7,226 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Адыге-Хабльского района установлен в размере 3 896 017,194 м3;

- по абонентам (население) Зеленчукского и Урупского районов объем начисленного потребленного природного газа составил 4 277 830,929 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 45 650,421 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 275 997,742 м3, в том числе: в январе 2018 года в объеме 123 690,275 м3; в феврале 2018 года в объеме 55 418,185 м3; в марте 2018 года в объеме 36 885,767 м3; в апреле 2018 года в объеме 13 471,081 м3; в мае 2018 года в объеме 11 543,366 м3; в июне 2018 года в объеме 11 867,239 м3; в июле 2018 года в объеме 5 098,222 м3; в августе 2018 года в объеме 3 832,883 м3; в сентябре 2018 года в объеме 4 533,745 м3; в октябре 2018 года в объеме 1 980,503 м3; в ноябре 2018 года в объеме 1 316,823 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 568,023 м3; в январе 2019 года в объеме 4 082,903 м3; в марте 2019 года в объеме 708,727 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Зеленчукского и Урупского районов установлен в размере 3 956 182,766 м3.

- по абонентам (население) Карачаевского района объем начисленного потребленного природного газа составил 3 521 207,605 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 75 018,078 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 448 045,698 м3, в том числе: в январе 2018 года в объеме 265 489,201 м3; в феврале 2018 года в объеме 69 216,427 м3; в марте 2018 года в объеме 45 475,575 м3; в апреле 2018 года в объеме 10 703,090 м3; в мае 2018 года в объеме 19 917,302 м3; в июне 2018 года в объеме 18 195,881 м3; в июле 2018 года в объеме 5 479,051 м3; в августе 2018 года в объеме 3 631,504 м3; в сентябре 2018 года в объеме 3 934,546 м3; в октябре 2018 года в объеме 1 349,391 м3; в ноябре 2018 года в объеме 1136,463 м3; в декабре 2018 года в объеме 931,167 м3; в январе 2019 года в объеме 1 189,922 м3; в феврале 2019 года в объеме 849,399 м3; в марте 2019 года в объеме 546,779 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаевского района установлен в размере 2 998 143,829 м3;

- по абонентам (население) Усть-Джегутинского района объем начисленного потребленного природного газа составил 5 246 324,775 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 74 932,052 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 1 355 132,446 м3, в том числе: в январе 2018 года в объеме 902 197,085 м3; в феврале 2018 года в объеме 132 615,770 м3; в марте 2018 года в объеме 96 413,586 м3; в апреле 2018 года в объеме 30 904,735 м3; в мае 2018 года в объеме 66 146,515 м3; в июне 2018 года в объеме 14 593,546 м3; в июле 2018 года в объеме 46 250,420 м3; в августе 2018 года в объеме 14 220,897 м3; в сентябре 2018 года в объеме 7 307,235 м3; в октябре 2018 года в объеме 8 426,036 м3; в ноябре 2018 года в объеме 14 977,363 м3; в декабре 2018 года в объеме 7 033,739 м3; в январе 2019 года в объеме 9 737,257 м3; в феврале 2019 года в объеме 4 174,487 м3; в марте 2019 года в объеме 133,775 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Усть-Джегутинского района установлен в размере 3 816 260,277 м3;

- по абонентам (население) Малокарачаевского района объем начисленного потребленного природного газа составил 6 731 499,169 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 21 691,854 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 700 655,836 м3, в том числе: в январе 2018 года в объеме 301 010,934 м3; в феврале 2018 года в объеме 86 154,386 м3; в марте 2018 года в объеме 76 186,298 м3; в апреле 2018 года в объеме 24 965,651 м3; в мае 2018 года в объеме 48 139,076 м3; в июне 2018 года в объеме 21 131,757 м3; в июле 2018 года в объеме 22 453,121 м3; в августе 2018 года в объеме 17 152,558 м3; в сентябре 2018 года в объеме 21 428,515 м3; в октябре 2018 года в объеме 23 528,886 м3; в ноябре 2018 года в объеме 14 052,515 м3; в декабре 2018 года в объеме 9 828,356 м3; в январе 2019 года в объеме 14 743,829 м3; в феврале 2019 года в объеме 6 977,520 м3; в марте 2019 года в объеме 12 902,434 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаевского района установлен в размере 6 009 151,479 м3;

- по абонентам (население) Хабезского района объем начисленного потребленного природного газа составил 4 311 833,210 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисления по нормативам потребления в объеме 868,032 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 266 336,287 м3, в том числе: в январе 2018 года в объеме 161 913,553 м3; в феврале 2018 года в объеме 20580,923 м3; в марте 2018 года в объеме 15 422,048 м3; в апреле 2018 года в объеме 6314,480 м3; в мае 2018 года в объеме 15 464,669 м3; в июне 2018 года в объеме 12 146,908 м3; в июле 2018 года в объеме 12 958,898 м3; в августе 2018 года в объеме 3 118,846 м3;  в сентябре 2018 года в объеме 7 359,262 м3; в октябре 2018 года в объеме 2 352,104 м3; в ноябре 2018 года в объеме 2 224,511 м3; в декабре 2018 года в объеме 1 934,873 м3; в январе 2019 года в объеме 2 418,616 м3; в феврале 2019 года в объеме 1 444,623 м3; в марте 2019 года в объеме 681,973 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Хабезского района установлен в размере 4 044 628,891 м3;

- по абонентам (население) г. Черкесска и Прикубанского района объем начисленного потребленного природного газа составил 17 032 825,480 м3. Начисленные объемы потребленного природного газа проверяемым налогоплательщиком откорректированы в сторону уменьшения по абонентам, представившим показания прибора учета потребленного природного газа, по результатам обследования условий эксплуатации, фиксации показаний счетчиков по абонентам (население), которым ранее были осуществлены начисление по нормативам потребления в объеме 72 735,741 м3. Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа был уменьшен на проведенные Обществом корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов в более поздних месяцах в общем размере 1 697 956,000 м3, в том числе: в январе 2018 года в объеме 716 611,662 м3; в феврале 2018 года в объеме 256645,839 м3; в марте 2018 года в объеме 241 095,390 м3; в апреле 2018 года в объеме 106 895,825 м3; в мае 2018 года в объеме 101 724,064 м3; в июне 2018 года в объеме 56 881,763 м3; в июле 2018 года в объеме 46 210,921 м3; в августе 2018 года в объеме 94 430,728 м3; в сентябре 2018 года в объеме 13 347,704 м3; в октябре 2018 года в объеме 11 392,664 м3; в ноябре 2018 года в объеме 12 057,333 м3; в декабре 2018 года в объеме 24 637,491 м3; в январе 2019 года в объеме 6 926,697 м3; в феврале 2019 года в объеме 2 576,777 м3; в марте 2019 года в объеме 6 521,142 м3 (приложение № 8 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

Проведенной налоговой проверкой фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) г. Черкесска и Прикубанского района установлен в размере 15 262 133,739 м3.

Всего за декабрь 2017 года фактический объем потребленного природного газа абонентами (население) Карачаево-Черкесской Республики проведенной налоговой проверкой определен в размере 39 982 518,175 м3.

Обществом в декабре 2017 года индивидуальным предпринимателям, юридическим лицам, бюджетным организациям, организациям коммунального комплекса (ОКК), предприятиям, частично осуществляющим функции ОКК и предприятиям энергетики, в том числе, АО «Агрокомбинат «Южный» и ООО «Газпром газомоторное топливо» реализован газ природный в объеме 55 576 355,000 м3.

Всего в декабре 2017 года Обществом реализован природный горючий газ в объеме 95 558 873,175 м3, приобретено 102 273 057,00 м3 газа на сумму 526 455 931,77 руб. (в т.ч. НДС), отрицательный «разбаланс» газа составил 6 714 183,825 м3. Также проверяемым налогоплательщиком понесены затраты по транспортировке природного газа в объеме 89 715 158,000 м3 до покупателей в размере 97 397 250,23 руб.

Инспекция указывает, что в ходе выездной налоговой проверки Обществом был представлен счет-фактура от 31.12.2017 №19-8971 в отношении НДС, не возмещаемого из бюджета («разбаланс») в отношении покупателей категории «население» г. Черкесска и Прикубанского района, на сумму 86 429 176,88 руб., объем потерь природного газа – 14 386 520 м3.

Инспекции неясно, почему Общество выставило на сумму «разбаланса» счет-фактуру только по одному из районов Карачаево-Черкесской Республики и не представило общего счета-фактуры по Карачаево-Черкесии в целом.

Инспекция также выражает сомнения в том, что с учетом согласия Общества на наличие отрицательного «разбаланса» за подвергнутый выездной налоговой проверке период в объеме 14 386 520 м3 по г. Черкесску и Прикубанскому району итоговый объем «разбаланса» по всей территории Карачаево-Черкесской Республики по данным Общества мог составить всего 5 246 169,720 м3.

При этом в Урупском районе Карачаево-Черкесской Республики по данным Общества «разбаланс» отсутствует, объем поставленного газа соответствует приобретенному объему – 118 798,168 м3.

Проведенной налоговой проверкой установлено неправомерное включение Обществом в декабре 2017 года в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации в целях налогообложения прибыли, а также в состав налоговых вычетов по НДС стоимости природного горючего газа в объеме 6 714 183,825 м3 в размере 29 289 503,16 руб. (6 714 183,825 м3 х 5,1475525 руб. = 34 561 613,73 руб., в т.ч. НДС – 5 272 110,57 руб.) и стоимости затрат на транспортировку природного газа в объеме 6 714 183,825 м3 в размере 6 177 206,16 руб. (6 714 183,825 м3 х 1,0856276 руб. = 7 289 103,27 руб., в т.ч. НДС – 1 111 897,11 руб.).

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» обобщается информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.

Обществом ни на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», ни на каком-либо ином счете бухгалтерского учета выбытие природного газа в подвергнутом выездной проверке периоде не было отражено.

Инспекцией было установлено необоснованное включение в целях налогообложения прибыли в состав произведенных расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, стоимости приобретенного природного горючего газа в объеме 22 078 618,253 м3 на сумму 98 891 744 руб. и стоимости затрат на транспортировку природного горючего газа в объеме 22 078 618,253 м3 в размере 18 051 110 руб., в результате проведенной налоговой проверкой установлено завышение Обществом расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, за 2017 год в размере 116 942 854 руб. (приложение № 1 к акту налоговой проверки  от 23.09.2019 № 29).

В представленной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год Обществом по строке 2.060 листа 02 налоговой декларации отражен убыток в размере 44 544 811 руб.

По данным проведенной налоговой проверки прибыль, полученная по результатам финансово – хозяйственной деятельности и направленная на получения доходов от реализации товаров (работ, услуг), определена в размере 72 398 043 руб., в результате чего Инспекцией установлено завышение убытков за 2017 год в размере 44 544 811 руб. и, соответственно, занижение суммы полученной прибыли в размере 72 398 043 руб. (приложение № 1 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2017 год Обществом по строкам 2.100 и 2.120 листа 02 налоговой декларации указано на отсутствие налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций, в результате чего налог к уплате в бюджет не был исчислен в связи с получением убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2017 год.

По данным проведенной налоговой проверки Инспекцией налоговая база для исчисления налога на прибыль определена в размере 72 398 043 руб. и, соответственно, исчислен налог на прибыль за 2017 год в сумме 14 479 609 руб., в результате чего установлено занижение Обществом налоговой базы по налогу на прибыль в размере 72 398 043 руб., налога на прибыль в размере 14 479 609 руб. (приложение № 1 к оспариваемому решению).

В соответствии со статьей 75 НК РФ на сумму неуплаченного налога  Инспекцией были исчислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на прибыль, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты, в сумме 93 393 руб.

Также в действиях налогоплательщика Инспекция установила наличие состава налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, Общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 2 895 921 руб. (приложение № 3 к оспариваемому решению налогового органа).

Сравнительная таблица между данными, исчисленными по результатам настоящей проверки и показателями, отраженными организацией в представленных налоговых декларациях приведена в приложении № 1 к оспариваемому решению Инспекции.

Инспекция пришла к выводу о нарушении Обществом статей 146 и 154 НК РФ, выразившегося в невключении в налоговую базу по НДС разницы между объемами приобретенного газа и газа, предъявленного населению к оплате. Объем газа, полученный потребителем, поступал в его собственность, то есть был реализован обществом и являлся объектом налогообложения по НДС. Общество при наличии разницы между приобретенным и отпущенным объемом газа, в отсутствие остатков, не смогло подтвердить причины его выбытия.

В ходе проведения налоговой проверкой Обществом не были представлены документы (информация), подтверждающие на какие цели были использованы указанные объемы природного горючего газа, также в ходе проведения налоговой проверки не были установлены контрагенты - покупатели указанного объема природного газа, т.е. не установлен факт реализации для включения в налоговую базу по НДС. Кроме того, Обществом также не были представлены выявленные факты несанкционированного подключения третьих лиц к газораспределительным сетям и самовольного без согласия Общества отбора ими природного газа из газораспределительных сетей, включая отбор абонентами газа способами, нарушающими договор (вмешательство в работу приборов учета, отбор газа, минуя фиксацию приборами учета, недостоверные сведения о показателях, имеющих значение для применения норматива, например, занижение площади помещения и т.д.), в связи с чем, проведенной налоговой проверкой не были приняты в налоговые вычеты суммы НДС по приобретенному природному горючему газу в объеме 6 714 183,825 м3 в размере 5 272 110,57 руб.

Обществом не доказано и не зафиксировано потребление населением, не имеющим приборов учета газа в объеме, превышающем установленный норматив, и не представлено доказательств, свидетельствующих о том, что объемы выбытия газа возникли в результате сверхнормативного потребления газа населением, осуществлявшим оплату по установленным нормативам, либо в результате хищений природного газа.

В налоговых декларациях по НДС за 3 и 4 кварталы 2017 года Обществом налог, предъявленный налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащий вычету в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, а также НДС, подлежащий вычету в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ, отражены соответственно в сумме 126 369 858 руб., а также в сумме 257 973 263 руб.

В ходе выездной налоговой проверки проверяемым налогоплательщиком не были представлены первичные бухгалтерские документы, подтверждающие использование приобретенного природного горючего газа в сентябре 2017 года в объеме 70 852,247 м3 на сумму 401 199,00 руб. (в т.ч. НДС - 61 199,85 руб.), в октябре 2017 года в объеме 10 150 775,224 м3 на сумму 54 838 704,41 руб. (в т.ч. НДС - 8 365 226,25 руб.), в ноябре 2017 года в объеме 5 142 806,957 м3 на сумму 26 890 739,87 руб. (в т.ч. НДС - 4 101 977,27 руб.), в декабре 2017 года в объеме 6 714 183,825 м3 на сумму 34 561 613,73 руб. (в т.ч. НДС - 5 272 110,57 руб.) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 НК РФ.

Кроме того, Обществом не были представлены акты по выявленным несанкционированным подключениям к газотранспортной системе и отбору природного газа потребителями (в том числе по категории потребителей - население) Карачаево-Черкесской Республики. Также проведенной налоговой проверкой не приняты в налоговые вычеты по НДС, суммы НДС в сентябре 2017 года в размере 6 316,18 руб., в октябре 2017 года в размере 1 360 126,70 руб., в ноябре 2017 года в размере 770 859,87 руб. по услугам, связанным с транспортировкой указанного объема природного горючего газа.

В результате налоговой проверкой установлено завышение заявителем налоговых вычетов по НДС в 3 квартале 2017 года в размере 67 516,00 руб., в 4 квартале 2017 года в размере 6 686 189 руб. (приложение № 9 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

В налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года Обществом сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная к уплате в бюджет, была отражена в сумме 27 133 990 руб.

Налоговой проверкой НДС, подлежащий к уплате в бюджет за 3 квартал 2017 года, определен в сумме 27 201 506 руб., установлено занижение проверяемым налогоплательщиком суммы НДС к уплате в бюджет в размере 67 516 руб.

В ходе проведения налоговой проверки также было установлено, что Обществом в 4 квартале 2017 года выписан счет-фактура от 31.12.2017 № 19-8971 на сумму 86 429 176,88 руб. (в т.ч. НДС - 13 184 111,73 руб.) на установленные проверяемым налогоплательщиком объемы потерь (отрицательный разбаланс) природного газа, которые не подлежат возмещению из бюджета. Объем потерь природного горючего газа по данным налогоплательщика за 4 квартал 2017 года составил 14 386 520,000 м3, Обществом были восстановлены ранее отнесенные к вычету суммы НДС в размере 13 184 111,73 руб.

Проведенной налоговой проверкой суммы НДС, не подлежащие вычету (возмещению из бюджета) в 4 квартале 2017 года, установлены в размере 4 555 202,36 руб. (17 739 314,09 руб. - 13 184 111,73 руб. = 4 555 202,36 руб.), а суммы НДС по услугам, связанным с транспортировкой указанных объемов природного горючего газа, - в размере 2 130 986,57 руб.

Налоговой проверкой установлено завышение Обществом налоговых вычетов по НДС в 4 квартале 2017 года в размере 6 686 189 руб. (приложение № 9 к акту налоговой проверки от 23.09.2019 № 29).

В налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года Обществом сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, была отражена в сумме 7 904 718 руб.

Инспекция по результатам проверки налог на добавленную стоимость, подлежащий к уплате в бюджет, определила в сумме 14 590 907 руб., а также установила занижение проверяемым налогоплательщиком НДС к уплате в бюджет в размере 6 686 189 руб. (приложение № 2 к оспариваемому решению).

В соответствии со статьей 75 НК РФ на сумму неуплаченного налога начислены пени в сумме 564 556 руб. Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа по НДС в размере 1 350 741 руб. в размере (приложение № 3 к оспариваемому решению).

Сравнительная таблица между данными, исчисленными по результатам проверки и показателями, отраженными организацией в представленных налоговых декларациях приведена в приложении № 2 к оспариваемому решению Инспекции.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что Общество в проверяемом периоде по договорам поставки и дополнительными соглашениям к ним, заключенными с ООО «Газпром межрегионгаз», приобретало газ, который впоследствии реализовало промышленным предприятиям и населению.

Суммы НДС, предъявленные Обществу при приобретении газа, принимались им к вычету.

ООО «Газпром межрегионгаз» во исполнение взятых на себя обязательств по договорам поставило Обществу для реализации населению в 2017 году природный газ. Приобретенный Обществом газ транспортировался в согласованных объемах потребителям по заключенным договорам возмездного оказания услуг транспортировки газа.

Общество заключило с газораспределительной организацией ООО «Газпром газораспределение Черкесск» (далее - ГРО) на 2017 годы договоры возмездного оказания услуг по транспортировке газа от 05.04.2017 № 739/14-17, транспортировки газа населению на бытовые нужды по газораспределительным сетям от 05.04.2017 № 740/14-1, по условиям которых ГРО обязалась принимать и оплачивать поставляемый газ для технологических нужд и потерь в сетях газораспределения в объемах, которые определяются на основании нормативных параметров в соответствии с Методикой определения расходов газа на технологические нужды предприятий газового хозяйства и потерь в системах распределения газа (РД 153.39.4-079-01), утвержденной приказом Минэнерго России от 01.08.2001 № 231 (действовала в подвергнутый выездной проверке период).

Общество через ГРО реализовало приобретенный у ООО «Газпром межрегионгаз» природный газ юридическим лицам и населению Карачаево-Черкесской Республики.

Весь объем приобретенного у ООО «Газпром межрегионгаз» природного газа Общество оприходовало и отгрузило потребителям, остатки товара на конец проверяемого периода у Общества отсутствуют.

Технологические, аварийные потери и технологические нужды ГРО при осуществлении транспортировки газа покупателям составили 3 102 948 м3. На указанные объемы потерь природного горючего газа при транспортировке до покупателей Обществом для компенсации понесенных расходов при приобретении природного газа были выставлены счета - фактуры в адрес ООО «Газпром газораспределения Черкесск».

Всего по всем договорам по транспортировке газа за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 ООО «Газпром газораспределения Черкесск» оттранспортировано газа в объеме 461 415 820 м3, стоимость услуг по транспортировке газа составила 373 828 319,12 руб. (в т.ч. НДС - 57 024 672,73 руб.).

Факт транспортировки газа до конечных потребителей в полном объеме подтверждается представленными в материалы дела актами об оказании услуг по транспортировке газа населению, составленными между Обществом и ГРО. Наличие каких-либо претензий Общества к ГРО по представленным документам не установлено.

Из актов о транспортировке газа следует, что весь объем приобретенного Обществом газа доставлен ГРО до конечных потребителей. Общество приняло к оплате услуги по транспортировке всего объема полученного газа.

Счета-фактуры, составленные на отпуск газа населению, включены Обществом в книгу продаж в соответствующем налоговом периоде.

Согласно представленным счетам-фактурам, товарным накладным Общество у ООО «Газпром межрегионгаз» для целей реализации населению приобрело за период с 01.04.2017 по 31.12.2017 природный газ в объеме 517 229 409 м3 на сумму 2 794 301 499,38 руб. (в т.ч. НДС - 426 249 381,24 руб.) (стоимость без НДС - 2 368 0052 118,14 руб.). По актам приема-сдачи с ГРО такие же объемы доведены до покупателей.

Вместе с тем, Общество не в полном объеме включало в книгу продаж за 2017 год по категории потребителей «население» объемы приобретенного природного газа, отраженные в книге покупок за указанный период. Тем самым Общество нарушило статьи 146 и 154 НК РФ, занизив налоговую базу по НДС и не исчислив налог с разницы между объемами приобретенного газа и газа, предъявленного населению к оплате («разбаланс» природного газа).

Таким образом, Общество не в полном объеме предъявило к оплате и включило в реализацию объем газа. При этом Общество при наличии разницы между приобретенным и отпущенным объемом газа, в отсутствие остатков, не смогло подтвердить причины его выбытия.

Поскольку в совокупности объем оттранспортированного газа через ГРО населению равен объему газа, полученному заявителем от поставщика ООО «Газпром межрегионгаз», весь переданный ГРО для транспортировки природный газ доведен до конечного потребителя, оплата ГРО за транспортировку газа произведена из объема 100%-ной поставки, а определенные потери газа при транспортировке как объемы продаются ГРО, которые за него платят Обществу, следовательно, Общество должно было включить в налоговую базу по НДС объемы газа, составляющие так называемый «разбаланс» газа.

Согласно пункту 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, однако не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у него обязанности исчислить налог по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

В Информационном письме Федеральной службы по тарифам от 28.06.2005 № СН-3923/9 перечислены все возможные причины, как прямые, так и косвенные, послужившие основанием для возникновения так называемого «разбаланса» газа.

Однако Обществом не представлены в материалы дела документально подтвержденные причины выбытия природного газа и их обусловленность именно возможными причинами, указанными в письме ФСТ России от 28.06.2005 № СН-3923/9.

Судом проверены доводы Общества об особенностях характера деятельности общества по газоснабжению в виде отклонения объемов фактического потребления газа населением от тех объемов, за которые можно требовать плату тем или иным законным способом у конкретных лиц, по совокупности целого ряда обстоятельств (причин, факторов, как прямых, так и косвенных), приведенных в информационном письме ФСТ России от 28.06.2005 № СН-3923/9: особенность газа как товара (речь о его агрегатном состоянии и необходимости его транспортировки под давлением); отсутствие хранилищ газа у Общества; движение газа по сетям газораспределения только в одну сторону от большего давления к меньшему (что дает невозможность возврата не потребленного товара); в основном продажа газа населению, а не промышленным потребителям субъекта Российской Федерации; множественная необходимость применения для определения объемов газа, подлежащих оплате, среднемесячного потребления или нормативов потребления (по причинам, указанным в Правилах поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21.07.2008 № 549); протяженность и негерметичность сетей газораспределения; погрешность измерений установленных приборов учета газа; потребление газа населением с нарушениями норм действующего законодательства (вплоть до хищений) и масштабность этого явления; несинхронность метода определения приобретаемых обществом объемов газа и метода определения объемов газа, предъявляемых обществом населению к оплате; иные факторы (кроме указанных выше).

Перечень причин разбаланса, содержащийся в указанном информационном письме, не является исчерпывающим, поэтому приведенные в письме возможные причины отклонения объемов газа, поступившим от поставщика (по данным узлов учета газа, установленных на ГРС), и объемом газа, реализованным потребителям, как в положительную, так и отрицательную стороны, еще не свидетельствуют о том, что именно они явились причиной выбытия объемов газа.

Сама по себе теоретическая возможность возникновения «разбаланса газа» по вышеуказанным причинам, не означает, что все они применимы к деятельности заявителя в одинаковой степени.

Для того, чтобы оценить каждую причину выбытия газа по информационному письму ФСТ от 28.06.2005 № СН-3923/9, Общество должно подтвердить такие причины документально.

Определением от 07.10.2020 суд обязал Общество представить дополнения к заявлению с обоснованием объема «разбаланса» газа (положительной разницы между объемами газа, поступившими от поставщика по данным прибора учета на ГРС, и объемом газа, реализованным потребителям) за 2017 год, наличие которого заявителем не оспаривается, с разбивкой объема «разбаланса» по причинам его образования и описанием указанных причин, с отдельным выделением фактического объема «разбаланса» в связи с применением в целях определения оплаты за потребленный населением газ среднемесячного потребления и нормативов потребления.

Обществом не представлено доказательств объемов выбытия газа из-за сверхнормативного потребления газа населением, оплачивающим коммунальный ресурс по установленным нормативам, либо в результате хищений, либо возможными причинами, поименованными в названном письме Федеральной службы по тарифам.

Доказательства обращения Общества в уполномоченные органы для увеличения установленных нормативов потребления регионов до величины, соответствующей обоснованному уровню потребления, не представлены. Общество не обращалось с заявлениями о пересмотре норм потребления газа населением.

Общество не проводило мероприятия с целью приведения установленных нормативов потребления газа к обоснованному, как рекомендовано в указанном письме Федеральной службы по тарифам.

Перечисленные обстоятельства несвойственны экономически заинтересованной стороне, которая терпит значительные убытки, в случае они на протяжении длительного времени вызваны несоответствием норм потребления его фактическому уровню.

Общество не оспаривает, что объем газа, начисленный по нормативам потребления, превышает объем газа, начисленного по приборам учета. В такой ситуации абоненты без приборов учета, которым объем газа исчисляется по нормативам потребления, компенсируют в полном объеме объем и стоимость доставленного им газа.

Плата за газ по бездоговорному потреблению признается облагаемой НДС операцией в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ.

Из материалов дела не следует невозможность фиксации Обществом объема несанкционированного потребления газа, т.к. Общество имеет возможность предъявления объема бездоговорного потребления газа либо лицу, допустившему такое потребление, либо ГРО.

Общество в спорном периоде осуществляло убыточную деятельность, в то время как другие аналогичные организации его отрасли осуществляют деятельность с положительным финансовым результатом, что свидетельствует о чрезмерности потерь природного газа, которые привели к убыточности деятельности организации. Общество не обеспечивало соответствующий контроль и выявление конкретных участков, абонентских пунктов с высоким уровнем выбытия газа. Меры, направленные на снижение объема выбытия газа, являлись либо недостаточными, либо не предпринимались Обществом, что привело к соответствующим потерям. Непринятие мер по установлению причин выбытия объемов газа и их устранению не свидетельствует о том, что выбытие газа произошло по не зависящим от воли Общества причинам.

Условия деятельности Общества как поставщика газа в спорный период позволяли установить объемы природного газа, приходящиеся на те или иные конкретные причины «разбаланса» (в разрезе каждой причины).

Таким образом, сверхнормативное потребление газа абонентами в данном случае не являлось причиной выбытия газа.

По промышленным потребителям «разбаланса» газа нет. Все, что приобретено и передано на транспортировку ГРО для промышленных потребителей, собственных и технологических нужд, полностью предъявлено к оплате и включено в реализацию у поставщика - Общества.

По населению объемы приобретенного и переданного газа на транспортировку ГРО равны. У поставщика (Общества) частично, не в полном объеме предъявлен к оплате и включен в реализацию объем газа.

Инспекция в ходе проверки пришла к выводу о том, что Общество документально не подтвердило, какие именно объемы природного газа приходятся на тот или иной фактор «разбаланса» и на каких именно потребителей или ГРО поименно это должно относится, что свидетельствует об отсутствии выбытия газа по не зависящим от воли налогоплательщика обстоятельствам.

Доводы Обществ об отсутствии необходимости фиксации потерь в бухучете противоречат пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, в соответствии с которым любое выбытие товара (имущества) в полном объеме должно отражаться в бухгалтерском учете у собственника.

В соответствии с приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» обобщается информация о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц.

Общество ни на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», ни на каком-либо ином счете бухгалтерского учета, выбытие природного газа не отражало.

Из данных бухгалтерских регистров следует, что Общество в проверяемом периоде не производило фиксацию фактов выбытия газа в определенном количественно-суммовом выражении и не оформляло каким-либо документом (расчетом), подтверждающим данный факт.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

У Общества отсутствовали денежные средства, необходимые для оплаты всего приобретенного объема газа, а фактически возникающие потери Общество пытается компенсировать за счет возмещения НДС из бюджета.

В любом случае, обязанность подтвердить обоснованность несения потерь в любых размерах возлагается на налогоплательщика.

Заявителем в материалы дела не представлено доказательств того, что несение потерь в полном объеме было обоснованным.

При этом Общество, зная о наличии выбытия объемов газа в значительных объемах, продолжало приобретать газ в завышенном объеме при отсутствии его реализации, не оплачивая покупку объемов газа, не неся реальных расходов, получая возмещение из бюджета со всего объема купленного газа. Общество намеренно бездействовало, не выясняя причины выбытия газа и не принимая мер к его уменьшению.

Спорный объем природного газа передан налогоплательщиком неустановленным лицам без возникновения встречной обязанности по передаче имущества (имущественных прав), выполнению работ, оказанию услуг, следовательно, в соответствии с пунктом 2 статьи 248, пунктом 16 статьи 270 НК РФ, он (объем «разбаланса») подлежит учету в целях налогообложения прибыли как безвозмездно переданное имущество и к расходам, уменьшающим налоговую базу, отнесен быть не может.

В данном случае Общество не согласно с установленными оспариваемым решением Инспекции объемами «разбаланса» газа на конец каждого календарного месяца, входящего в проверяемый период 2017 года.

Заявитель утверждает, что по итогам проведенной проверки налоговый орган принял во внимание только положительные корректировки и необоснованно не учел отрицательные корректировки, в силу чего пришел к необоснованному выводу о наличии «разбаланса» газа за спорный период.

В ходе судебного разбирательства по данному делу Общество и его представители указывают, что заявителем в подвергнутый проверке период производились корректировки объема газа как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения. Налоговым органом объем «разбаланса» газа за проверяемый период определен без учета корректировок в сторону уменьшения, что является основанием для признания решения Инспекции от 05.12.2019 № 32 недействительным.

Общество указывает, что в данном случае необходимо учитывать специфику сведения баланса газа (приобретенный газ = реализованный газ + «разбаланс»). Количество газа, приобретенного для реализации населению, определяется как разность объемов газа, замеренного по контрольно-измерительным приборам, установленным на ГРС Трансгаза, и узлам учета прочих потребителей, с которыми поставщик заключил договоры поставки газа, объемов газа, отобранных ГРО на собственные нужды, технологические потери, а также утерянного при ликвидации аварий. Аналогично определяется количество газа, который транспортируется в адрес населения. При определении количества газа, реализованного населению, берутся данные абонентской службы, которой учитывается количество газа, подлежащее оплате (норматив + счетчики). Количество газа, которое Общество относит к нереализованного населению, рассчитывается арифметическим путем и представляет собой разницу между приобретенным для населения газом и ему реализованным по данным абонентской службы. Таким образом определяется стоимость поставленного и нереализованного газа, а также услуг по его транспортировке.

С 01.05.2017 года поставку газа на территории Карачаево-Черкесской Республики осуществляет Общество.

Так как поставку газа населению Карачаево-Черкесской Республики Общество начало с 01.05.2017, а количество газа, реализованного населению (по нормативам потребления) производится ежемесячно по 1/12, соответственно во 2 - 3 кварталах 2017 года реализованный Обществом объем газа превысил приобретенный объем газа (так называемый «красный газ»), в итоге по году у Общества объем «красного газа» составил 15 332,480 тыс.м3, а с учетом корректировок за 2017 год, проведенных в последующих периодах 2018 - 2019 г.г. (5 246, 169 тыс.м3), объем равен 10 086,311 тыс.м3.

А так как налог на прибыль рассчитывается по итогам года, по мнению налогоплательщика, оснований для уменьшения расходов в целях налогообложения прибыли нет. Таким образом, занижение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму 72 398 609 руб. и налога на прибыль на сумму 14 479 609 руб. отсутствует.

Проводившим налоговую проверку инспектором Темижевым М.А. в суд представлена таблица расчета непринятого проверкой объема природного газа (15 080 155 м3) в результате произведенных заявителем корректировок начислений за 2017 год в результате изменений по лицевым счетам абонентов по приборам учета и нормативам потребления.

В связи с передачей функций поставщика природного горючего газа с 01.05.2017 Обществом к учету были приняты начисления реализованного природного газа абонентам (население) по состоянию 01.05.2017 по всем лицевым счетам. Данные показатели по каждому лицевому счету не отражали фактическое положение дел в расчетах с покупателями (отсутствовала фиксация показаний счетчиков, установленных у абонентов). По мере проверки по абонентам (население) показаний счетчиков, обследования условий эксплуатации Общество осуществляло фиксацию показаний приборов учета и вносило   корректировки в сторону уменьшения ранее начисленных по нормативам потребления объемов потребленного природного газа, исходя из фактически потребленного природного газа абонентами (население). Корректировки в сторону уменьшения объемов поставленного природного газа абонентам (население) проверяемым  налогоплательщиком осуществлялись в том месяце, в котором производилась проверка приборов учета.

В обоснование определения объема «разбаланса» газа за проверяемый период (2017 год) с учетом корректировок в сторону уменьшения, произведенных в 2018 – 2019 г.г., Общество ссылается на пункт 31 Правил поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21.07.08 №549.

Так, Общество указывает, что отражение им в бухгалтерском учете в текущем отчетном периоде корректировок прошлых периодов прежде всего связано со спецификой деятельности Общества, а именно - невозможностью достоверно установить объем потребленного газа абонентом, если последний добросовестно не представляет показания прибора учета газа (ПУГ), а также невозможностью достоверно установить, когда абонент изъявит желание на проведение контрольной инвентаризации ПУГ с целью возобновления учета газа по показаниям счетчика. В этой связи законодательством в целях соблюдения баланса интересов как абонента, так и поставщика ресурсов предусмотрен порядок действий поставщика газа при условии непредоставления абонентом показаний ПУГ.

В статье 2 Федерального закона от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации» дано понятие газоснабжения как одной из форм энергоснабжения, представляющей собой деятельность по обеспечению потребителей газом.

В соответствии с частью 1 статьи 539 Гражданского кодекса Российской Федерации энергоснабжающая организация обязана подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязан оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

Статья 153 Жилищного кодекса Российской Федерации возлагает на граждан и организации обязанность своевременно и полностью вносить плату за жилое помещение и коммунальные услуги (часть 1). С момента возникновения права собственности на жилое помещение у собственника возникает обязанность по внесению платы за жилое помещение и коммунальные услуги (пункт 5 части 2).

Плата за коммунальные услуги включает в себя плату за холодную и горячую воду, электрическую и тепловую энергию, газ, бытовой газ в баллонах, твердое топливо при наличии печного отопления, плату за отведение сточных вод, обращение с твердыми коммунальными отходами (часть 4 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации).

Жилищный кодекс Российской Федерации, устанавливая в части 1 статьи 157, что размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии - исходя из норматива потребления коммунальных услуг, в части 1 статьи 155 предусматривает обязанность внесения платы за жилое помещение и коммунальные услуги ежемесячно до десятого числа месяца, следующего за истекшим месяцем. В соответствии с пунктом 4 статьи 154 Кодекса газоснабжение входит в состав платы за коммунальные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 544 Гражданского кодекса Российской Федерации оплата энергии производится за фактически принятое абонентом количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

В соответствии с пунктом 2 статьи 548 Гражданского кодекса Российской Федерации к отношениям, связанным со снабжением через присоединенную сеть газом, нефтью и нефтепродуктами, водой и другими товарами, правила о договоре энергоснабжения (статьи 539 - 547) применяются, если иное не установлено законом, иными правовыми актами или не вытекает из существа обязательства.

В силу требований статьи 18 Федерального закона от 31.03.1999 № 69-ФЗ поставки газа проводятся на основании договоров между поставщиками и потребителями независимо от форм собственности в соответствии с гражданским законодательством и утвержденными Правительством Российской Федерации правилами поставок газа и правилами пользования газом в Российской Федерации, а также иными нормативными правовыми актами, изданными во исполнение данного Федерального закона.

В соответствии с пунктом 1 статьи 540 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае, когда абонентом по договору энергоснабжения выступает гражданин, использующий энергию для бытового потребления, договор считается заключенным с момента первого фактического подключения абонента в установленном порядке к присоединенной сети. Если иное не предусмотрено соглашением сторон, такой договор считается заключенным на неопределенный срок и может быть изменен или расторгнут по основаниям, предусмотренным статьей 546 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 426 Гражданского кодекса Российской Федерации публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (энергоснабжение и т.п.).

ООО «Газпром Межрегионгаз Пятигорск» в лице филиала в Карачаево-Черкесской Республике ранее заключило с гражданами, проживающими на территории Карачаево-Черкесской Республики, публичный договор газоснабжения по присоединенной сети. Договор опубликован в газете «День Республики» от 21.03.2009, данный публичный договор разработан в соответствии с Правилами поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 21.07.2008 № 549, и не может противоречить им,

В силу части 1 статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации размер платы за коммунальные услуги рассчитывается исходя из объема потребляемых коммунальных услуг, определяемого по показаниям приборов учета, а при их отсутствии исходя из нормативов потребления коммунальных услуг, утверждаемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 544 Гражданского кодекса Российской Федерации, оплата энергии производится за фактически принятое абонентом количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением сторон. Порядок расчетов за энергию определяется законом, иными правовыми актами или соглашением сторон.

Федеральный закон от 31.03.1999 № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации», определяя правовые,       экономические и организационные основы отношений в области газоснабжения в Российской Федерации, к полномочиям Правительства Российской Федерации в области газоснабжения относит утверждение правил поставок газа, правил пользования газом и предоставления услуг по газоснабжению (статья 8).

Отношения, возникающие при поставке газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан в соответствии с договором о поставке газа, регламентированы Правилами поставки газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 21.07.2008 № 549 (далее - Правила № 549), которые, в том числе, устанавливают особенности заключения, исполнения, изменения и прекращения договора, его существенные условия, а также порядок определения объема потребленного газа и размера платежа за него.

Из пункта 3 Правил № 549 следует, что абонент - это сторона договора, обязанная принять поставленный газ и оплатить его. Абонентом может выступать физическое лицо (гражданин), в том числе собственник (наниматель) жилого дома, приобретающий газ для удовлетворения личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, или юридическое лицо (управляющая организация, товарищество собственников жилья, жилищно-строительный, жилищный и иной специализированный кооператив), приобретающее газ в качестве коммунального ресурса для предоставления гражданам коммунальной услуги по газоснабжению.

Исходя из положений пункта 21 Правил № 549 абонент как сторона договора, обязанная принять поставленный газ и оплатить его, должен незамедлительно извещать поставщика газа о возникшей неисправности прибора учета газа, обеспечивать доступ представителей поставщика газа к приборам учета газа и газоиспользующему оборудованию для проведения проверки, обеспечивать в установленные сроки представление прибора учета газа для проведения проверки, обеспечивая надлежащее техническое состояние внутридомового газового оборудования.

Согласно пункту 21 Правил № 549 на абонента, в том числе, возлагаются следующие обязанности: оплачивать потребленный газ в установленный срок и в полном объеме; обеспечивать в установленные сроки представление прибора учета газа для проведения поверки; сообщать поставщику газа сведения о показаниях прибора учета газа в установленный в договоре срок, если иной способ получения поставщиком газа таких сведений не установлен договором.

Согласно Правилам № 549 определение объема потребленного газа осуществляется по показаниям прибора учета газа, а при отсутствии у абонентов (физических лиц) приборов учета газа объем его потребления определяется в соответствии с нормативами потребления газа.

Постановлением Правительства Карачаево-Черкесской Республики от 15.05.2006 №84 «О нормах расхода природного газа, отпускаемого населению Карачаево-Черкесской Республики» введены нормы расхода природного газа, потребляемого населением на бытовые нужды.

Постановлением Главного Управления по тарифам и ценам Карачаево-Черкесской Республики от 28.08.2012 года № 38 утверждены и введены в действие нормативы потребления населением коммунальной услуги по природному газу по различным видам потребления, в том числе, с использованием газовой плиты и газового водонагревателя при отсутствии центрального горячего водоснабжения объем норм потребления на одного человека в размере – 36 куб.м., а также определены нормы отопления жилых помещений в размере - 8 куб.м. на 1 кв.м. площади в месяц круглогодично до 31.12.2018.

Стоимость 1 куб.м., регулярно устанавливаемая постановлениями Главного Управления КЧР по тарифам и ценам, составляла: в период с 01.07.2016 до 01.07.2017 - 5,78796 руб., в период с 01.07.2017 до 01.07.2018 - 6,00765 руб.

Согласно пункту 24 Правил № 549 при наличии приборов учета газа определение объема поставляемого газа осуществляется по показаниям прибора (узла) учета газа.

В соответствии с пунктом 25 Правил № 549 определение объема потребленного газа осуществляется по показаниям прибора учета газа при соблюдении следующих условий: а) используются приборы учета газа, типы которых внесены в государственный реестр средств измерений; б) пломба (пломбы), установленная на приборе учета газа заводом-изготовителем или организацией, проводившей последнюю поверку, и пломба, установленная поставщиком газа на месте, где прибор учета газа присоединен к газопроводу, не нарушены; в) срок проведения очередной поверки, определяемый с учетом периодичности ее проведения, устанавливаемой Федеральным агентством по техническому регулированию и метрологии для каждого типа приборов учета газа, допущенных к использованию на территории Российской Федерации, не наступил; г) прибор учета газа находится в исправном состоянии.

Согласно пункту 31 Правил № 549 в случае если абонент в установленный договором срок не представил поставщику газа сведения о показаниях прибора учета газа, объем потребленного газа за прошедший расчетный период и до расчетного периода, в котором абонент возобновил представление указанных сведений, но не более 3 месяцев подряд, определяется исходя из объема среднемесячного потребления газа потребителем, определенного по прибору учета газа за период не менее одного года, а если период работы прибора учета газа составил меньше одного года - за фактический период работы прибора учета газа. По истечении указанного 3-месячного периода объем потребленного газа за каждый последующий месяц вплоть до расчетного периода, в котором абонент возобновил представление указанных сведений, определяется в соответствии с нормативами потребления газа.

Согласно подпункту «г» пункта 21 Правил № 549 абонент обязан сообщить поставщику газа сведения о показаниях прибора учета газа в установленный в договоре срок, если иной способ получения поставщиком газа таких сведений не установлен законом.

Неисполнение абонентом этой обязанности, в свою очередь, влечет необходимость определения объема газопотребления за соответствующий период способами, предусмотренными пунктом 31 Правил № 549, то есть исходя из показателей среднемесячного потребления, а по истечении трех месяцев - исходя из нормативов потребления.

Согласно установленному абзацем 2 пункта 31 Правил № 549 порядку определение объема потребляемого газа по показаниям прибора учета возобновляется со дня, следующего за днем проведения проверки, осуществляемой поставщиком газа по заявке абонента.

В соответствии с абзацем 4 пункта 31 Правил № 549 в случае, если абонент заблаговременно уведомил поставщика газа о непредставлении сведений о показаниях прибора учета газа в связи с тем, что все граждане, проживающие в жилом помещении (жилом доме), газоснабжение которого обеспечивается в соответствии с договором, будут отсутствовать по этому месту жительства более 1 месяца, положения данного пункта не применяются.

Согласно пункту 23 Правил № 549 поставщик газа вправе: а) при проведении проверок посещать помещения, где установлены указанные приборы и оборудование, с предварительным уведомлением абонента о дате и времени проведения проверки; б) приостанавливать в одностороннем порядке подачу газа до полного погашения абонентом задолженности по оплате потребленного газа; в) осуществлять при наличии приборов учета газа определение объема потребленного газа в соответствии с нормативами его потребления в случаях, указанных в пунктах 28, 30 и 31 данных Правил.

Из содержания подпункта «б» пункта 2 Правил предоставления коммунальных услуг собственникам и пользователям помещений в многоквартирных домах и жилых домов, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации 06.05.2011 № 354 (далее - Правила № 354), закрепляющего положение, согласно которому Правила №354 не применяются к отношениям, возникающим при поставе газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд и регулирование которых осуществляется в соответствии с Правилами № 549, следует, что в неурегулированной Правилами № 549 части подлежат применению Правила 354.

В связи с этим, поскольку Правилами № 549 не урегулирован вопрос
порядка передачи абонентами показаний приборов учета газа, следует руководствоваться
соответствующие положения Правил № 354.

Согласно подпункту «к (1)» пункта 33 Правил № 354 потребитель имеет право при наличии индивидуального, общего (квартирного) или комнатного прибора учета ежемесячно снимать его показания и передавать полученные показания исполнителю или уполномоченному им лицу, не позднее даты, установленной договором, содержащим положения о предоставлении коммунальных услуг.

Подпунктом «ж» пункта 31 Правил № 354 предусмотрено, что исполнитель обязан принимать от потребителей показания индивидуальных, общих (квартирных), комнатных приборов учета, в том числе способами, допускающими возможность удаленной передачи сведений о показаниях приборов учета (телефон, государственная информационная система жилищно-коммунального хозяйства, сеть Интернет и др.), и использовать показания, полученные не позднее 25-го числа расчетного месяца, при расчете размера платы за коммунальные услуги за тот расчетный период, за который были сняты показания.

Пунктом 42 Правил № 354 установлено, что размер платы за коммунальную услугу, предоставленную потребителю в жилом помещении, оборудованном индивидуальным или общим (квартирным) прибором учета, за исключением платы за коммунальную услугу по отоплению, определяется в соответствии с формулой 1 приложения № 2 к данным Правилам исходя из показаний такого прибора учета за расчетный период.

Размер платы за коммунальную услугу, предоставленную потребителю в жилом помещении, в случаях и за расчетные периоды, указанные в пункте 59 Правил № 354, определяется исходя из данных, указанных в пункте данных Правил.

В соответствии с подпунктом «б» пункта 59 Правил № 354 в случае представления потребителем показаний индивидуального прибора учета за расчетный период в сроки, установленные Правилами или договором, плата за коммунальную услугу, предоставленную потребителю в жилом или нежилом помещении за расчетный период, определяется исходя из рассчитанного среднемесячного объема потребления коммунального ресурса потребителем, начиная с расчетного периода, за который потребителем не представлены показания прибора учета до расчетного периода (включительно), за который потребитель представил исполнителю показания прибора учета, но не более 6 счетных периодов подряд.

По истечении указанного в подпункте «б» пункта 59 Правил № 354 предельного количества расчетных периодов, за которые плата за коммунальную услугу определяется по данным, предусмотренным указанным пунктом, плата за коммунальную услугу, предоставленную в жилое помещение, рассчитывается в соответствии с пунктом 42 данных Правил исходя из нормативов потребления коммунальных услуг (пункт 60 Правил № 354).

Объем потребленного газа, определяемый в соответствии с нормативами потребления газа, рассчитывается в следующем порядке:

- при использовании газа для приготовления пищи и нагрева воды с применением газовых приборов - как произведение количества граждан, проживающих в жилом помещении, и установленного норматива потребления газа для соответствующего вида потребления;

- при использовании газа для отопления жилых помещений, в том числе вспомогательных помещений в квартире многоквартирного дома - как произведение общей отапливаемой площади и норматива потребления газа, установленного для этих целей;

- при использовании газа для отопления нежилых помещений в многоквартирных домах, вспомогательных помещений в жилых домах и помещений надворных построек индивидуального домовладения - как произведение общего объема этих помещений и норматива потребления газа, установленного для этих целей;

- при использовании газа для приготовления кормов и подогрева воды, необходимых для содержания в личном подсобном хозяйстве сельскохозяйственных животных и домашней птицы - как сумма произведений количества животных и птиц определенного вида и нормативов потребления газа, установленных для этих видов животных и птиц.

В случае, если в процессе проверки установлено, что абонент, объем поставки газа которому определяется в соответствии с нормативами потребления газа, не сообщил поставщику газа об изменении обстоятельств, влияющих на определение объема потребляемого газа, произошедших после заключения договора, либо сообщил сведения, недостоверность которых подтверждается уполномоченными органами исполнительной власти или органами местного самоуправления, поставщик газа вправе пересчитать объем поставленного абоненту газа и размер платы за него за период со дня проведения предыдущей проверки, но не более чем за 6 месяцев.

Таким образом, норма пункта 31 Правил № 549 не предназначена для систематического применения и применяется только к абонентам, нарушающим условия договора. Объемы потребленного газа, рассчитанные по нормативам потребления, всегда отличаются от объема фактически потребленного газа, определенного по показаниям прибора учета. Но такой механизм расчета платы носит временный характер и рассчитан на период, когда поставщику газа неизвестен объем фактического потребления. Поставщик газа при получении данных о фактическом потреблении газа (показания исправных приборов учета), обязан произвести перерасчет стоимости потребленного газа, рассчитанного из нормативов потребления.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 10.07.2018 № 30-П, нормативное регулирование отношений в сфере снабжения энергетическими ресурсами - исходя из необходимости соблюдения конституционного права граждан на жилище, охраны частной собственности, сохранения природы и окружающей среды - должно основываться на вытекающих из Конституции Российской Федерации (статья 17, часть 3; Статья 19, часть 1; статья 55, часть 3) принципах определенности, справедливости и соразмерности (пропорциональности) вводимых ограничений конституционно значимым целям, с тем чтобы достигался разумный баланс имущественных интересов участников этих отношений, в том числе применительно к порядку определения объема потребляемого собственниками и пользователями отдельных помещений в многоквартирном доме коммунального ресурса (коммунальной услуги) и взимаемой за него платы.

Одним из действенных правовых механизмов, стимулирующих потребителей коммунальных ресурсов к эффективному и рациональному их использованию, является регламентация порядка определения платы за коммунальные услуги. В этих целях статьей 157 Жилищного кодекса Российской Федерации установлены, как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации (определения от 12.11.2008 № 975-О-О, от 16.04.2009 № 570-О-О и от 01.10.2009 № 1099-О-О), общие принципы определения объема потребляемых коммунальных услуг для исчисления размера платы за них, к числу которых часть 1 данной статьи относит учет потребленного коммунального ресурса, прежде всего, исходя из показаний приборов учета, отсутствие которых восполняется применением расчетного способа определения количества энергетических ресурсов, использованием нормативов потребления коммунальных услуг.

Таким образом, действующее правовое регулирование придает приоритетное значение данным приборов учета энергетических ресурсов по сравнению с расчетными способами исчисления их количества при определении размера платы за поставленные энергетические ресурсы.

Как уже указывалось, обязанность по документальному подтверждению права на налоговые вычеты на сумму заявленного к корректировке объема газа возлагается на налогоплательщика.

Основным доводом налогового органа в обоснование непринятия в ходе выездной налоговой проверки произведенных Обществом в 2018 – 2019 г.г. корректировок объема реализации природного газа в результате пересчета объемов, ранее определенных с использованием нормативов потребления, на фактическое потребление согласно приборам учета газа, является документальное неподтверждение налогоплательщиком произведенного пересчета объемов газа первичными документами (в том числе, документальным подтверждением показаний приборов учета, правоустанавливающими или иными документами о площади принадлежащих абонентам газифицированных домовладений, количестве проживающих в них лиц для применения порядка исчисления объемов потребленного в 2017 году газа исходя из объема среднемесячного потребления газа, по нормативам потребления).

Обществом в нарушение вышеприведенных норм налогового законодательства, не исполнена обязанность по документальному подтверждению права на осуществление корректировки объемов поставленного населению природного газа, на налоговые вычеты на сумму заявленного к корректировке объема газа.

Инспекция ссылается на неправомерность проведения корректировок объемов реализации газа, поскольку Общество корректировало ранее начисленные объемы газа без снятия контрольных показаний приборов учета, без документального их оформления и без заявлений абонентов, либо других первичных документов абонентов, перерасчет газа осуществлялся без документально подтвержденных показаний исправного прибора учета, в отсутствие документов, подтверждающих факт согласия (факт уведомления) абонента о проведении каких-либо корректировок, что привело к изменению объемов потерь газа и необоснованному получению налоговых вычетов по НДС.

Проведение перерасчета платы за газ в соответствии с пунктом 31 Правил № 549 по заявке абонента после проверки показаний прибора учета не противоречит и согласуется с положениями статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации, устанавливающей, что определение платы за газ исходя из норматива потребления может осуществляться только при отсутствии показаний приборов учета газа.

Сам по себе вывод Общества о том, что, получив от абонентов информацию о фактическом потреблении ими газа, поставщик газа обязан пересчитать размер платы, ранее определенной по нормативам потребления, исходя из фактического потребления, не может быть применим без учета фактических обстоятельств такого пересчета и проведении его в соответствии с Правилами № 592.

При этом инспекция не указывает на то, что перерасчет платы за газ в принципе невозможен. Сам механизм перерасчета платы за газ с норматива на фактическое потребление предусмотрен положениями пункта 31 Правил № 592.

Представители Общества в ходе судебного разбирательства утверждают, что ими в распоряжение проверяющих был представлен полный комплект документов, обосновывающих размер «разбаланса» газа в целях налогообложения прибыли и НДС, оснований проведения корректировок объемов газа при пересчете с нормативов на фактическое потребление и т.д.

В обоснование такого довода представители Общества указывают, что все необходимые документы были ими предоставлены инспектору Темижеву М.А. на флэш-накопителе в электронном виде, при этом какой-либо документальное подтверждение (сопроводительное письмо, перечень переданных документов, акт передачи или иной документ), подтверждающее факт передачи и объем переданных в распоряжение Инспекции документов у заявителя отсутствует.

Инспектор Темижев М.А. в ходе рассмотрения дела не оспаривает факт предоставления ему Обществом флэш-накопителя, однако указывает, что на этом носителе не было первичных документов, на нем содержались в электронном виде книги покупок, книги продаж, журналы - ордера, оборотно - сальдовые ведомости, акты сдачи - приемки газа, информация о начислениях и проведенных в 2018 году, в январе - марте 2019 года корректировках объемов газа за 2017 год, в табличном виде расшифровки объемов отгрузки природного газа населению Карачаево-Черкесской Республики в 2017 году с разбивкой по районам и населенным пунктам без приложения каких-либо первичных документов.

Представители Общества, не оспаривая данное обстоятельство, полагают, что заявителем в случае необходимости могли быть представлены в распоряжение налогового органа любые дополнительные документы по требованию проверяющих, однако таких требований предъявлено не было, в том числе, в устной форме.

К утверждению заявителя о наличии у него полного комплекта документов в подтверждение произведенных начислений объемов природного газа по среднемесячному потреблению, исходя из нормативов потребления и последующей корректировки объемов газа по фактическому потреблению по приборам учета суд относится критически.

Заявителем в качестве иллюстрации произведенных доначислений и последующих корректировок объемов природного газа в подвергнутый налоговой проверке период в суд была представлена расшифровка отгрузки природного газа за один месяц – сентябрь 2017 года по районам и населенным пункта Карачаево-Черкесской Республики на сумму          10 487 086 руб. в табличном виде с приложением данных абонентских счетов с корректировками начислений в результате изменений потребления по приборам учета и нормативам потребления. Представленная заявителем сводная документация за один месяц составила 120 томов приложений к материалам настоящего дела.

Инспекция считает, что представленные расчеты за сентябрь 2017 года содержат недостоверную информацию и противоречат фактическим обстоятельствам дела.

Из материалов дела следует, что Общество реализовало в сентябре 2017 года населению природный газ в объеме 6 027 847 м3 (счет - фактура за оказанные услуги  по транспортировке газа от 30.09.2017 № 3665/1). Данный объем реализованного газа также подтверждается расчетным способом.

В соответствии с заключенными договорами поставки газа Обществом за сентябрь 2017 года всего приобретено природного газа в объеме 47 722 256 м3 (по счет - фактуре от 30.09.2017 № 0510008739 в объеме 45 098 252 м3 на сумму 253 703 728,01 руб., по счет - фактуре от 30.09.2017 № 0510008737 в объеме 2 624 004 м3 на сумму 16 522 149,93 руб.).

В сентябре 2017 года Обществом реализован юридическим лицам природный газ в объеме 41 695 280 м3. Реализованный населению объем газа устанавливается вычитанием из общего объема газа, отпущенного юридическим лицам (47 722 256 м3 – 41 695 280 м3 = 6 026 976 м3). Таким образом, фактический объем газа, реализованного в сентябре 2017 года населению, составляет 6 026 976 м3.

По данным Общества объем газа, реализованный населению в сентябре 2017 года,    составил 15 664 282 м3. Впоследствии с учетом произведенных Обществом корректировок в сторону уменьшения объем поставленного за сентябрь 2017 года населению газа составил 10 487 086 м3.

Инспекция обращает внимание суда на то, что согласно расчету Общества объем реализованного населению за сентябрь 2017 года газа в 1,74 раза превышает фактический объем поставленного этой категории потребителей газа (10 487 086 м3 - 6 026 976 м3 = 4 460 110 м3).

Инспекция считает, что объем реализованного Обществом газа за сентябрь 2017 года, рассчитанный налоговым инспектором в ходе выездной налоговой проверки (с учетом принятых корректировок на уменьшение) составил 5 956 995 м3, что наиболее точно соответствует фактическому объему реализации газа – 6 026 976 м3. Разница в объеме 69 981  м3 является незначительной и может объясняться естественными транспортными потерями, поскольку объем газа на технологические и аварийные потери в сентябре 2017 года составил 326 999 м3.

Инспекция утверждает, что согласно представленному Обществом расчету объем реализованного населению газа необоснованно завышен и не соответствует   фактически реализованному объему газа за сентябрь 2017 года.

Налоговый орган в ходе судебного разбирательства также указал, что ему непонятны алгоритмы и основания начислений, последующих корректировок Обществом объемов природного газа по приборам учета и нормативам потребления.

Суд предложил сторонам в качестве примера для выборочного анализа правомерности произведенных Обществом корректировок указать конкретных абонентов, на примере которых заявитель проиллюстрирует произведенные доначисления и корректировки.

Налоговый орган предложил в качестве примера выбрать один из населенных пунктов Малокарачаевского района Карачаево-Черкесской Республики - село Джага.

Свое предложение Инспекция обосновала тем, что по данным заявителя во 2 - 3 кварталах 2017 года у Общества сложился положительный «разбаланс» (так называемый «красный газ»), что означает, что организацией на конец месяца в пределах данного периода фиксируется положительная разница между объемом реализованного и закупленного газа, то есть Общество реализует больше газа, нежели закупает.

При этом Инспекции непонятно, каким образом у заявителя положительный «разбаланс» («красный газ») мог сложиться в летние месяцы, когда потребление газа населением на цели отопления жилых помещений минимально.

Инспекция указывает, что во многих других организациях по реализации природного газа складывается обратная тенденция. Так, возможность образования положительного «разбаланса» более вероятна в зимний период (с января по март календарного года). Это связано с сезонными особенностями потребления природного газа как населением, так и промышленными организациями. Вследствие таких сезонных колебаний к проблеме учета «разбаланса» следует подходить комплексно и рассматривать ситуацию в каждом конкретном случае не в рамках одного календарного месяца, а оценивать «разбаланс» по году с детализацией по месяцам.

В связи с этим Инспекция предложила рассмотреть порядок произведения Обществом начислений и корректировок объемов поставленного населению газа на примере Малокарачаевского района Карачаево-Черкесской Республики, где в летние месяцы объем реализации природного газа по данным Общества выше, чем по другим районам республики, а в частности - на примере абонентов с. Джага, где данная тенденция по данным Общества была наиболее показательна.

В ходе рассмотрения данного спора в связи с большим объемов подлежащих исследованию первичных документов суд с учетом мнения сторон проверил наличие у Общества документального подтверждения произведенных начислений объемов природного газа по среднемесячному потреблению, по нормативам потребления, последующей корректировки объемов газа по фактическому потреблению по приборам учета в отношении 4-х конкретных абонентов с. Джага Малокарачаевского района КЧР – Болатова М.М., Калахановой Ф.Б., Коджакова М.А., Биджиева Х.Д.

Суд отмечает, что предложения о представлении первичных документов по конкретным абонентам вызывали у заявителя определенные затруднения, разумных объяснений чему заявитель в ходе рассмотрения данного дела дать не смог.

В результате Общество по результатам 9 проведенных судебных заседаний (16.09.2020, 07.10.2020, 02.11.2020, 19.11.2020, 03.12.2020, 14.01.2021, 02.02.2021, 20.02.2021, 11.03.2021) так и не смогло в полном объеме документально подтвердить правомерность произведенных начислений и корректировок по 4 выбранным абонентам.

При этом в судебном заседании 02.11.2020 представителями Общества было заявлено, что в суд представлены дополнения к заявлению с расшифровкой объема «разбаланса» газа за 2017 год, письменные объяснения, подтверждающие начисления в 2017 году в отношении абонентов Коджакова Махара Азретовича, Биджиева Хусея Джагапаровича, Калахановой Фатимы Унуховны, Болатова Мудалифа Магометовича (с. Джага, Малокарачаевский район) с приложением полного комплекта документов, являющихся основанием произведенных ранее начислений по среднемесячному потреблению и нормативам потребления с последующим перерасчетом по показаниям приборов учета.

Однако впоследствии выяснилось, что Обществом представлен не полный комплект документов по названным 4 абонентам, суд устанавливал дополнительные обстоятельства начислений еще на протяжении 6 судебных заседаний.

Применительно к абоненту Болатову Мудалифу Магометовичу Общество изначально отрицало утверждение Инспекции о наличии у указанного абонента двух лицевых счетов, представив в суд имеющуюся документацию только по одному лицевому счету. После того, как 21.01.2021 суд установил факт наличия у Болатова М.М. двух лицевых счетов, представители Общества в судебном заседании 20.02.2021 категорически отрицали факт наличия у данного абонента в подвергнутый выездной проверке период третьего лицевого счета. Вместе с тем впоследствии подтвердился довод налогового органа о том, что у абонента Болатова М.М. действительно в 2017 году имелись 3 лицевых счета, один из которых в 2019 году перешел к иному лицу в результате отчуждения газифицированного помещения.

Согласно разделу 1.4.2 Методики бухгалтерского учета хозяйственных операций по реализации газа населению (приложение № 1 к Положению по учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2017 год, утвержденному приказом Общества от 02.02.2017 № 19-01/3) абонентский учет ведется с использованием программного продукта АИС «РНГ». Абонентский учет расчетов за газ ведется в электронном виде в разрезе лицевых счетов по каждому абоненту (физическому лицу). В лицевых счетах отражается информация о расчетах с абонентами: суммы рассчитанной платы за газ, начисленные за каждый расчетный период (месяц); суммы оплаты за газ, полученные от абонентов; иные сведения, оказывающие влияние на состояние расчетов с абонентами.

Согласно письменным объяснениям Общества используемый заявителем после 01.05.2017 программный комплекс АИС «РНГ» был развернут специалистами Общества совместно с разработчиками данного программного обеспечения на серверах Общества посредством установки дистрибутива с электронных носителей. Информация по абонентам до 01.05.2017 для заполнения пустых баз данных была передана ответственными сотрудниками ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» Обществу на защищенных электронных носителях посредством конфиденциального документооборота. Данная информация не включала в себя данные о начислениях до 01.05.2017, историю показаний счетчиков, историю платежей, архив документов, привязанных к карточкам абонентов и др., в связи с чем в используемом Обществом собственном программном комплексе АИС «РНГ» такие сведения отсутствуют.

В ходе судебного разбирательства представителями заявителя суду давались противоречивые сведения относительно порядка исчисления объемов потребленного абонентами газа исходя из объема среднемесячного потребления газа, по нормативам потребления в 2017 году, возможности получения для этих целей сведений до 01.05.2017 из базы данных предыдущего поставщика ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск», возможности использования после 01.05.2017 указанной базы данных.

Так, в судебном заседании 03.12.2020 представители Общества заявители об отсутствии у них базы данных предыдущего поставщика ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» и невозможности пользоваться ею после 01.05.2017.

Однако впоследствии выяснилось, что указанные сведения не соответствуют действительности, у заявителя после 01.05.2017 и до настоящего времени сохранилась возможность использования в своей работе сведений, отраженных в программном комплексе 1С Автоматизированная информационная система «Расчеты с населением за газ» (АИС «РНГ»), применявшемся ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» для ведения расчетов с населением до 01.05.2017. После 01.05.2017 заявитель лишь был лишен возможности авторизованного входа в систему и внесения в нее новых данных.

В связи с наличием вопросов о порядке начисления Обществом объемов поставленного газа в соответствии с пунктом 31 Правил № 549 исходя из объема среднемесячного потребления газа потребителем, определенного по прибору учета газа за период не менее одного года, и отсутствием у Общества каких-либо первичных документов за период до 01.05.2017, суд определением от 03.12.2020 истребовал у предыдущего поставщика газа ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» все имеющиеся документы и сведения за период с 01.01.2014 по 30.04.2017 в отношении абонентов с. Джага Малокарачаевского района Карачаево-Черкесской Республики Болатову М.М., Калахановой Ф.Б., Коджакову М.А., Биджиеву Х.Д.

ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» в ответ на определение об истребовании доказательств в суд были представлены документы за период с 01.01.2014 по 30.04.2017, имеющиеся в программном комплексе АИС «РНГ» в отношении абонентов с. Джага Малокарачаевского района Карачаево-Черкесской Республики Болатова М.М. (лицевой счет 9206036972), Калахановой Ф.Б. (9206036123), Коджакова М.А. (лицевой счет 9206034748); Биджиева Х.Д. (лицевой счет 9206034449).

В результате в материалы дела заявителем и ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» были представлены имеющиеся в их распоряжении документы в отношении выбранных для проверки абонентов.

Общество осуществляет поставку газа на территории Карачаево-Черкесии с 01.05.2017.

В декабре 2017 года был заключен договор уступки прав (требований) (цессии) от 01.12.2017 № 80-8-0299/17, согласно которому ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» (цедент) уступил Обществу (цессионарию) права (требования) исполнения обязательств должниками за поставленный газ. На дату заключения данного договора в перечень должников были включены те, у которых в сумму дебиторской задолженности входило планово-нормативное начисление (ПНН). При внесении показаний приборов учета газа сумма ПНН сторнируется.

По абоненту Коджакову Махару Азретовичу (Малокарачаевский район, с. Джага, пер. Прудный, д. 2, лицевой счет 9206034748) в суд представлены: расшифровка начислений с приложением распечатки программы учета в отношении абонента, информационные листки по состоянию на 31.08.2020, 31.12.2017, 31.10.2020, 12.02.2021, акт от 30.05.2017 № 523/9 осмотра условий эксплуатации приборов учета газа, акт от 20.06.2017 № 00912 проверки по составленным в ходе осмотра прибора учета газа фотоматериалам, уведомления абонента о проведении проверок 30.05.2017, 31.08.2017, акт от 31.08.2017 №579/9 осмотра условий эксплуатации прибора учета газа, акт от 22.09.2017 № 03512 проверки по составленным в ходе осмотра прибора учета газа фотоматериалам.

Из представленных в суд документов по абоненту Коджакову Махару Азретовичу (Малокарачаевчский район, с. Джага, пер. Прудный, д. 2, лицевой счет 9206034748) усматривается, что в домовладении по вышеуказанному адресу 27.03.2012 был установлен и опломбирован прибор учета газа далее (ПУГ) марки СГМН-1 G6, заводской номер №0120416.

В базе данных ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» были выставлены последние принятые показания прибора учета 9770 м3 по состоянию на 31.12.2013, на дату 01.01.2014 имелась дебиторская задолженность на сумму 168 824,68 руб.

За период с 01.01.2014 по 30.04.2017 ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» производило начисления по нормативам потребления на сумму 337 680,68 руб., в феврале 2016 года было произведено списание дебиторской задолженности на сумму 97 657,18 руб.

Обществом по состоянию на 30.04.2017 были получены от предыдущего поставщика последние показания счетчика - 9770 м3 по состоянию на 31.12.2013.

Далее Обществом производилась следующая работа в двух базах:

- в базе ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» были сняты начисления по нормативам потребления за период с 30.04.2017 по 01.12.2017, внесенные до заключения договора уступки прав (требований).

- в базе данных Общества производилось начисление за потребленный газ с 01.05.2017 начиная с показаний ПУГ 9770 м3, которые были внесены Обществом по состоянию на 12.05.2017.

Ввиду отсутствия сведений о показаниях прибора учета за предшествующий год в базе данных Общества расчет по среднемесячному потреблению не производился.

Начисление за потребленный газ по лицевому счету Коджакова М.А. 9206034748 с 13.05.2017 по 31.07.2017 осуществлялось по нормативу потребления в отсутствии показаний прибора учета газа (из расчета с использованием показателей отапливаемой площади помещения в размере 180 кв.м. и количества проживающих в нем – 5 человек).

В деле представлены акт от 30.05.2017 № 523/9 осмотра условий эксплуатации приборов учета газа, акт от 20.06.2017 № 00912 проверки по составленным в ходе осмотра прибора учета газа фотоматериалам, в которых отражены показания прибора учета газа - 30400 м3.

Обществом в базу данных на дату 30.05.2017 были внесены показания прибора учета газа (30400 м3) и в дальнейшем с 13.05.2017 по 31.05.2017 начисление за потребленный газ по лицевому счету Коджакова М.А. производилось в соответствии с показаниями прибора учета газа (на 31.08.2017 - 30793 м3, на 14.10.2017 - 31391 м3, на 13.11.2017 - 31500 м3, на 29.11.2017 - 32360 м3, на 31.12.2017 - 34115 м3).

При этом Обществом в базе данных было произведено начисление на разницу показаний (9770 м3 на 01.05.2017 и 30400 м3 на 30.05.2017) в объеме 20630 м3 на сумму 119405,61 руб.; сторнированы начисления по нормативам потребления предыдущего поставщика ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск»; сторнированы ранее начисленные Обществом по нормативам потребления объемы газа.

Дебиторская задолженность на 01.01.2018 по абоненту Коджакову М.А. составила 210 722,11 руб., в том числе: за период с 01.05.2017 по 31.12.2017 - 96695,24 руб.; за период до 30.04.2017 по договору уступки прав (требований) от 01.12.2017 № 80-8-0299/17 - 114 026,87 руб.

Суд приходит к выводу о том, что в отношении абонента Коджакова М.А. (лицевой счет 9206034748) Обществом не представлено документальное подтверждение показателей, использованных при расчете по нормативам потребления (площадь помещения, количество проживающих), как у Общества, так и у предыдущего поставщика отсутствуют правоустанавливающие либо иные документы в подтверждение использованной при расчете площади помещения (180 кв.м.), количества проживающих в нем (5 человек), в связи с чем объемы газа, исчисленные таким образом по нормативам потребления не могут считаться документально обоснованными. В представленных в деле акте от 30.05.2017 № 523/9 осмотра условий эксплуатации приборов учета газа, акте от 31.08.2017 №579/9 осмотра условий эксплуатации прибора учета газа, составленных с участием Коджакова М.А., также не зафиксированы сведения о площади помещения и количестве проживающих.

В актах осмотра условий эксплуатации приборов учета газа от 30.05.2017 № 523/9, от 31.08.2017 №579/9 имеется графа о согласии абонента на проведение перерасчета по результатам произведенного осмотра и снятия показаний счетчика с подписью Коджакова М.А.

Вместе с тем анализ правомерности начислений по нормативам потребления по абоненту Коджакову М.А. в отсутствие документально подтвержденных данных, используемых при расчете, свидетельствует о том, что применительно к указанному абоненту довод Общества о наличии во 2 - 3 кварталах 2017 года положительного «разбаланса» («красного газа») не нашел своего подтверждения в ходе судебного разбирательства.

В этой связи обоснованными являются доводы Инспекции о том, что факт положительного «разбаланса» газа (откорректированного Обществом впоследствии) применительно к абоненту Коджакову М.А. не подтвержден документально, при этом объем газа, полученный при расчете по нормативам потребления (79786,66 м3) в три раза больше чем реальный объем потребленного абонентом газа, ежедневный средний расход газа за анализируемый период по нормативам потребления (16,55 м3) в 3,84 раза превышает фактический ежедневный средний объем потребленного абонентом газа.

По абоненту Биджиеву Хусею Джагапаровичу (Малокарачаевский район, с. Джага, ул. Садовая, д. 43, лицевой счет 9206034449) в суд представлены: расшифровка начислений с приложением распечатки программы учета в отношении абонента, информационные листки по состоянию на 31.10.2020, 12.02.2021, акт от 01.06.2017 № 485/9 осмотра условий эксплуатации приборов учета газа, акт от 01.06.2017 № 01273 проверки по составленным в ходе осмотра прибора учета газа фотоматериалам, акт от 30.10.2015 № 441/5 осмотра условий эксплуатации приборов учета газа, акт от 30.10.2015 № 53856 проверки по составленным в ходе осмотра прибора учета газа фотоматериалам, уведомления абонента о проведении проверок 01.06.2017, 30.10.2015, заявление Биджиева Х.Д. от 29.08.2017 о переоформлении ранее оформленного на Хапаеву Д.И. лицевого счета 9206034449 на его имя с указанием на проживание в жилом помещении 2 человек, свидетельство серия 09-АА № 5016999 от 20.11.2013 о государственной регистрации права собственности Биджиева Х.Д. на жилой дом площадью 237 кв.м. в с. Джага Малокарачаевского района КЧР по ул. Садовой, д. 43, копия домовой книги с отметками о регистрации 2 человек (Биджиев Х.Д., Кубанов К.И.) и снятии с учета других проживающих в 30.10.2014, 20.01.2012.

По абоненту Биджиеву Х.Д. (лицевой счет 9206034449) в программном комплексе предыдущего поставщика ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» по адресу - Малокарачаевский р-н, с Джага, ул. Садовая, д. 43, лицевой счет был оформлен на имя абонента Хапаевой Д.И.

Переоформление лицевого счета 9206034449 на имя Биджиева Х.Д. произведено с 29.08.2017 на основании заявления абонента и приложенных правоустанавливающих документов - свидетельство серия 09-АА № 5016999 от 20.11.2013 о государственной регистрации права собственности Биджиева Х.Д. на жилой дом площадью 237 кв.м. в с. Джага Малокарачаевского района КЧР по ул. Садовой, д. 43.

В домовладении по вышеуказанному адресу с 28.02.1999 установлен и опломбирован прибор учета газа марки G-6, заводской номер № 954 447.

В базе данных предыдущего поставщика ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» последние принятые показания по состоянию на 28.01.2015 составили 54940 м3.

В период с 01.02.2015 по 30.04.2017 предыдущим поставщиком производились начисления по нормативам потребления на сумму 211 446,96 руб., дебиторская задолженность абонента перед ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» составила 246500,34 руб.

Далее Обществом производилась следующая работа в двух базах:

- в базе ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» были сняты начисления по нормативам потребления за период с 30.04.2017 по 01.12.2017, внесенные до заключения договора уступки прав (требований);

- в базе данных Общества производилось начисление за потребленный газ с 01.05.2017 начиная с исходных показаний прибора учета газа 54940 м3, которые были внесены Обществом в базу по состоянию на 12.05.2017.

Ввиду отсутствия в базе данных сведений о показаниях прибора учета за предшествующий год расчет по среднемесячному потреблению Обществом не производился.

Начисление за потребленный газ по лицевому счету Биджиева Х.Д. 9206034449 с 13.05.2017 по 01.06.2017 осуществлялось по нормативу потребления в отсутствии показаний прибора учета газа (из расчета с использованием показателей отапливаемой площади помещения в размере 170 кв.м и количества проживающих в нем – 4 человека).

В деле представлены акт от 01.06.2017 № 485/9 осмотра условий эксплуатации приборов учета газа, акт от 01.06.2017 № 01273 проверки по составленным в ходе осмотра прибора учета газа фотоматериалам, в которых отражены показания прибора учета газа - 64398 м3.

Обществом в базу данных на дату 01.06.2017 были внесены показания прибора учета газа (64398 м3) и в дальнейшем с 02.06.2017 по 29.08.2017 начисление за потребленный газ по лицевому счету Биджиева Х.Д. производилось в соответствии с показаниями прибора учета газа (на 29.08.2017 - 64787 м3).

При этом Обществом в базе данных было произведено начисление на разницу показаний (64787 м3 на 29.08.2017 и 54940 м3 на 01.05.2017) в объеме 17670,697 м3 на сумму 104251,23 руб.; сторнированы ранее произведенные предыдущим поставщиком ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» начисления; сторнированы ранее начисленные Обществом по нормативам потребления объемы газа.

С 30.08.2017 по 30.11.2017 в отсутствие показаний прибора учета начисление по лицевому счету Биджиева Х.Д. производилось Обществом по среднемесячному потреблению; с 01.12.2017 по 31.12.2017 начисление производилось по нормативам потребления в объеме 1435,920 м3 на сумму 8626,50 руб. (с использованием показателей отапливаемой площади помещения в размере 170 кв.м и количества проживающих в нем – 2 человека).

Дебиторская задолженность на 01.01.2018 по абоненту Биджиеву Х.Д. составила 146278,43 руб., в том числе: за период с 01.05.2017 по 31.12.2017 - 111225,05 руб.; за период до 30.04.2017 по договору уступки прав (требований) от 01.12.2017 № 80-8-0299/17 - 35053,38 руб.

Вместе с тем произведенные Обществом начисления по нормативам потребления с 13.05.2017 по 01.06.2017, с 01.12.2017 по 31.12.2017, произведенные с использованием показателей отапливаемой площади помещения в размере 170 кв.м и количества проживающих 4 человека противоречат представленным в деле доказательствам.

Так, 29.08.2017 Биджиев Х.Д. обратился к Обществу с заявлением о переоформлении ранее оформленного на Хапаеву Д.И. лицевого счета 9206034449 на его имя с указанием на проживание в жилом помещении 2 человек. В деле представлена копия домовой книги в отношении указанного жилого помещения с отметками о регистрации в спорный период 2 человек (Биджиев Х.Д., Кубанов К.И.) и снятии с учета других проживающих в 30.10.2014, 20.01.2012.

 Свидетельством серия 09-АА № 5016999 от 20.11.2013 о государственной регистрации права собственности Биджиева Х.Д. на жилой дом подтверждена площадь жилого помещения в с. Джага Малокарачаевского района КЧР по ул. Садовой, д. 43 - 237 кв.м. Доказательств, опровергающих указанное обстоятельство и позволяющих производить расчет объемов газа по нормативам потребления исходя из иной площади помещения, у Общества не имеется.

Таким образом, в отношении абонента Биджиева Х.Д. (лицевой счет 9206034449) Обществом не представлено документальное подтверждение показателей, использованных при расчете по нормативам потребления (площадь помещения, количество проживающих), в связи с чем объемы газа, исчисленные таким образом по нормативам потребления не могут считаться документально обоснованными.

В акте осмотра условий эксплуатации приборов учета газа от 01.06.2017 № 485/9 имеется графа о согласии абонента на проведение перерасчета по результатам произведенного осмотра и снятия показаний счетчика с подписью Биджиева Х.Д.

Суд также считает обоснованными доводы Инспекции об осуществлении расчета объемов газа по абоненту Биджиеву Х.Д. по среднемесячному потреблению за период с 30.08.2017 по 30.11.2017 с нарушением требований пункта 31 Правил № 549 и правил № 354, поскольку обществом в отсутствие в базе данных поставщика и в своей базе данных по состоянию на 30.08.2017 сведений о потреблении газа абонентом за предшествующий год начисления по среднемесячному потреблению производились при наличии показаний счетчика всего за три месяца (с 02.06.2017 по 29.08.2017).

Представителя заявителя ссылаются на то, что база среднемесячного потребления, определенная в соответствии с законодательством, не может быть менее 12 месяцев. В таких случаях (при отрицательной базе среднемесячного) программный комплекс АИС «РНГ» осуществляет поиск показаний за период последних 36 месяцев и в случае получения положительной базы производит расчет среднемесячного потребления. В случае если положительная база не найдена, программа считает среднемесячные начисления равными начислениям по нормативу потребления.

Не может быть принята во внимание судом ссылка Общества на то, что такой расчет по среднемесячному потреблению производится базой данных в автоматическом режиме, поскольку исполнение требований пункта 31 Правил № 549 и правил № 354 о порядке начисления объемов газа в отсутствие представления показаний счетчика являются императивными и не должны зависеть от того, каким образом (в ручном режиме или автоматизированным комплексом самостоятельно) рассчитывается среднемесячное потребление.

Таким образом, суд считает, что анализ правомерности начислений по нормативам потребления по абоненту Биджиеву Х.Д. в отсутствие документально подтвержденных данных, используемых при расчете, а также нарушение предусмотренного нормативными правовыми актами порядка начисления по среднемесячному потреблению свидетельствует о том, что объемы исчисленного в таком порядке газопотребления являются необоснованными и не подтвержденными документально.

По абоненту Калахановой Фатиме Унуховне (Малокарачаевский район, с. Джага, ул. Школьная, д. 82, лицевой счет 9206036123) в суд представлены: расшифровка начислений с приложением распечатки программы учета в отношении абонента, информационные листки по состоянию на31.12.2020,31.10.2020,акт от 08.06.2017 № 427/9 осмотра условий эксплуатации приборов учета газа, акт от 08.06.2017 № 01320 проверки по составленным в ходе осмотра прибора учета газа фотоматериалам, уведомления абонента о проведении проверок 08.06.2017,22.09.2016,22.09.2014,акт от 07.10.2016 № 593 опломбирования прибора учета газа, акт от 07.10.2016 б/н о снятии прибора учета газа, акт от 07.10.2016 б/н об установке нового прибора учета газа, акт от 03.10.2016 проверки газового счетчика, заявление Калахановой Ф.У. от 29.09.2016 о согласовании проведения работ по монтажу прибора учета газа, паспорт газового счетчика, акт от 22.09.2016 № 32 осмотра условий эксплуатации приборов учета газа, акт от 22.09.2016 № 69670 проверки по составленным в ходе осмотра прибора учета газа фотоматериалам, акт от 19.02.2013 б/н опломбирования прибора учета газа, акт от 09.01.2013 б/н о демонтаже прибора учета газа, заявление Калахановой Ф.У. от 28.12.2012 о замене счетчика, акт от 24.12.2012 б/н проверки газового счетчика, акт от 22.09.2016 №123/8 инвентаризации газифицированного домовладения, акт от 22.09.2014 №4/52 инвентаризации газифицированного домовладения.

В домовладении по вышеуказанному адресу с 07.10.2016 установлен и опломбирован прибор учета газа марки BK-G-6T, заводской номер № 34343481. На дату установки счетчика выставлены показания «0» в соответствии с актом от 07.10.2016 б/н об установке нового прибора учета газа.

В базе данных предыдущего поставщика ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» последние принятые показания по состоянию на 07.10.2016 составили 0 м3.

В период с 07.10.2016 по 30.04.2017 предыдущим поставщиком производились начисления по нормативам потребления на сумму 35922,27 руб., дебиторская задолженность абонента перед ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» составила 172099,47 руб.

Далее Обществом производилась следующая работа в двух базах:

- в базе ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» были сняты начисления по нормативам потребления за период с 30.04.2017 по 01.12.2017, внесенные до заключения договора уступки прав (требований);

- в базе данных Общества производилось начисление за потребленный газ с 01.05.2017 начиная с исходных показаний прибора учета газа 0 м3, которые были внесены Обществом в базу по состоянию на 12.05.2017.

Ввиду отсутствия в базе данных сведений о показаниях прибора учета за предшествующий год расчет по среднемесячному потреблению Обществом не производился.

Начисление за потребленный газ по лицевому счету Калахановой Ф.У. 9206036123 с 13.05.2017 по 30.06.2017 осуществлялось по нормативу потребления в отсутствии показаний прибора учета газа (из расчета с использованием показателей отапливаемой площади помещения в размере 125 кв.м и количества проживающих в нем – 4 человека).

В деле представлены акт от 08.06.2017 № 427/9 осмотра условий эксплуатации приборов учета газа, акт от 08.06.2017 № 01320 проверки по составленным в ходе осмотра прибора учета газа фотоматериалам, в которых отражены показания прибора учета газа - 8098 м3.

Обществом в базу данных на дату 08.06.2017 были внесены показания прибора учета газа (8098 м3), в связи с чем с 01.06.2017 по 30.06.2017 начисление за потребленный газ по лицевому счету Калахановой Ф.У. производилось в соответствии с показаниями прибора учета газа; были сторнированы ранее произведенные начисления в объеме 2216 м3 на сумму 12826,12 руб. за период с 01.05.2017 по 30.06.2017 по нормативам потребления; сторнированы ранее произведенные предыдущим поставщиком ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» начисления.

С 09.06.2017 по 31.08.2017 в отсутствие показаний прибора учета начисление по лицевому счету Калахановой Ф.У. производилось Обществом по среднемесячному потреблению; с 01.09.2017 по 30.09.2017 начисление производилось по нормативам потребления в объеме 1108 м3 на сумму 6656,48 руб. (с использованием показателей отапливаемой площади помещения в размере 125 кв.м и количества проживающих в нем – 4 человека).

В базе данных Общества по состоянию на 16.10.2017 были внесены показания прибора учета газа - 8200 м3, по состоянию на 29.11.2017 - 9575 м3, по состоянию на 31.12.2017 - 9625 м3. Обществом с 01.10.2017 были сторнированы ранее произведенные начисления по среднемесячному потреблению и нормативам потребления.

При этом какой-либо документ (акт осмотра домовладения, реестр показаний, внесенных по данным абонента и т.д.), подтверждающий указанные показания прибора учета, у Общества отсутствует.

В данном случае перерасчет объемов потребления газа и платы за газ в программе АИС «РНГ» не подтвержден каким-либо первичным документом, наличие оснований для проведения автоматических корректировок Обществом не подтверждено.

В результате всего по абоненту Калахановой Ф.Б. за период с 01.05.2017 по 31.12.2017 Обществом начислена плата за газ по показаниям прибора учета газа в размере 9625 м3 на сумму 56040,80 руб.

Дебиторская задолженность на 01.01.2018 по абоненту Калахановой Ф.Б. составила 192 223,79 руб., в том числе: за период с 01.05.2017 по 31.12.2017 - 56040,80 руб.; за период до 30.04.2017 по договору уступки прав (требований) от 01.12.2017 № 80-8-0299/17 - 136 182,99 руб.

Таким образом, в отношении абонента Калахановой Ф.У. (лицевой счет 9206036123) Обществом не представлено документальное подтверждение показателей, использованных при расчете по нормативам потребления (площадь помещения, количество проживающих), как у Общества, так и у предыдущего поставщика отсутствуют правоустанавливающие либо иные документы в подтверждение использованной при расчете площади помещения (125 кв.м), количества проживающих в нем (4 человека), в связи с чем объемы газа, исчисленные таким образом по нормативам потребления не могут считаться документально обоснованными. В представленном в деле акте от 08.06.2017 № 427/9 осмотра условий эксплуатации приборов учета газа, составленном с участием Калахановой Ф.Б., также не зафиксированы сведения о площади помещения и количестве проживающих.

Суд также считает необоснованным и противоречащим требованиям пункта 31 Правил № 549 и Правилам № 354 осуществленные Обществом расчеты объемов газа по абоненту Калахановой Ф.Б. по среднемесячному потреблению за период с 09.06.2017 по 31.08.2017 в отсутствие в базе данных предыдущего поставщика и в базе данных Общества сведений о потреблении газа абонентом за предшествующий год при наличии в распоряжении заявителя единственных показаний счетчика на 08.06.2017 (8098 м3). Как указывает Общество, в таких случаях используемая им программа АИС «РНГ» при расчете считает среднемесячные начисления равными начислениям по нормативу потребления, при этом у Общества отсутствуют документально подтвержденные данные об использованных показателях площади помещения и количестве проживающих.

Произведенную Обществом корректировку ранее исчисленных по среднемесячному потреблению и нормативам потребления объемов газа с применением показаний прибора учета газа абонента Калахановой Ф.Б. по состоянию на 16.10.2017, 29.11.2017, 31.12.2017 суд также считает документально неподтвержденной.

В акте осмотра условий эксплуатации приборов учета газа от 08.06.2017 № 427/9 имеется стандартная для применяемых Обществом форм актов графа о согласии абонента на проведение перерасчета по результатам произведенного осмотра и снятия показаний счетчика, однако в этой графе подпись абонента Калахановой Ф.Б. отсутствует.

Доводы Общества о возможном внесении показаний счетчика со слов абонента при его личном посещении судом оцениваются критически, поскольку согласно информационному листку абонент Калаханова Ф.Б. не производила оплату за потребленный газ с 01.01.2013, в представленных в деле документах, составленных Обществом (акт от 08.06.2017 № 427/9 осмотра условий эксплуатации приборов учета газа), отсутствуют сведения о показаниях прибора учета, согласно  акту от 07.10.2016 б/н об установке нового прибора учета газа показания нового счетчика были равны нулю.

При таких обстоятельствах материалы дела свидетельствуют о неправомерности проведения Обществом корректировок объемов реализации газа, поскольку Общество корректирует ранее начисленные по среднемесячному потреблению и по нормативам потребления объемы газа без снятия контрольных показаний, без документального их оформления и без заявлений абонента на перерасчет, либо других первичных документов о согласии абонента на осуществление перерасчета. Перерасчет газа осуществляется без документально подтвержденных показаний исправного прибора учета, в отсутствие документов, подтверждающих факт согласия (факт уведомления) абонента о проведении каких-либо корректировок, что приводит к изменению (увеличению) объемов потерь газа и необоснованному получению налоговых вычетов по НДС.

Суд исходит из того, что по смыслу действующих Правил № 549 и Правил № 354 корректировка объемов потребленного газа должна производиться на основании: заявления абонента на перерасчет, акта осмотра (инвентаризации и т.д.) или иного документа, содержащего данные об актуальных показаниях счетчика.

Суд считает обоснованными доводы Инспекции о том, что произведенные Обществом по абоненту Калахановой Ф.Б. доначисления объемов природного газа по среднемесячному потреблению и нормативам потребления, а также произведенные в последующем корректировки, не подтвержденные документально, не свидетельствуют о правильности определения размера расходов при налогообложении прибыли, исчислении НДС и применении налоговых вычетов.

По абоненту Болатову Мудалифу Магометовичу (Малокарачаевский район, с. Джага, пер. Мирный, д. 7, лицевой счет 9206036972) в суд представлены: расшифровка начислений с приложением распечатки программы учета в отношении абонента, информационные листки по состоянию на 31.10.2020, 12.02.2021, соглашение от 23.01.2014 № 32/14 о рассрочке погашения задолженности в сумме 60 407 руб. 08 коп. сроком до 31.07.2014, заявление Болатова М.М. от 12.01.2016 о переоформлении лицевого счета 9206036972 на его имя в связи со смертью Болатовой М.И., свидетельство серия 09-АА № 369457 от 23.09.2011 о государственной регистрации права собственности Болатова М.М. на жилой дом площадью 100,70 кв.м. в с. Джага Малокарачаевского района КЧР по пер Мирному, д. 7, свидетельство серия 09НК № 034778 от 24.08.2011 о праве Болатова М.М. на наследство по закону в связи со смертью 11.02.2011 Болатовой М.И. в отношении жилого дома площадью 100,70 кв.м. в с. Джага Малокарачаевского района КЧР по пер Мирному, д. 7, копия домовой книги с отметками о регистрации 4 человек (Болатов М.М., Болатова Р.М., Болатов К.М., Болатова А.М.).

В домовладении по указанному адресу с 29.02.2012 установлен и опломбирован прибор учета газа СГМН-1 G6, №, заводской номер № 2352502.

По состоянию на 15.04.2017 в базе данных предыдущего поставщика ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» содержались последние принятые показания прибора учета газа 50529 м3, на 01.05.2017 имелась дебиторская задолженность на сумму 45553,21 руб.

В базу данных Общества по состоянию на 17.05.2017 вносились показания прибора учета газа - 50950 м3, по состоянию на 13.06.2017 - 51100 м3, в связи с чем производились соответствующие начисления по показаниям счетчика.

При этом какой-либо документ (акт осмотра домовладения, реестр показаний, внесенных по данным абонента и т.д.), подтверждающий указанные показания прибора учета, у Общества отсутствует.

Перерасчет объемов потребления газа и платы за газ в программе АИС «РНГ» не подтвержден каким-либо первичным документом, наличие оснований для проведения такого перерасчета Обществом не подтверждено.

С 14.06.2017 по 31.07.2017 в отсутствие показаний прибора учета начисление по лицевому счету Болатова М.М. 9206036972 производилось Обществом по среднемесячному потреблению в объеме 618,055 м3 на сумму 3664,0 руб.

В базу данных Общества по состоянию на 29.08.2017 были внесены показания прибора учета газа - 51333 м3, ранее произведенные начисления по среднемесячному потреблению были сторнированы.

Документальное подтверждение указанных показания прибора учета у Общества отсутствует, по объяснениям Общества показания вносились со слов абонента при личном посещении.

С 30.08.2017 по 30.09.2017, с 01.10.2017 по 31.10.2017 в отсутствие показаний прибора учета начисление по лицевому счету Болатова М.М. 9206036972 производилось Обществом по среднемесячному потреблению соответственно в объеме 618,055 м3 на сумму 3664,0 руб., в объеме 201,997 м3 на сумму 1213,53 руб.

Впоследствии в базу данных Общества по состоянию на 30.11.2017 были внесены показания прибора учета газа - 52581 м3, по состоянию на 31.12.2017 - 54329 м3, ранее произведенные начисления по среднемесячному потреблению были сторнированы.

Всего по абоненту Болатову М,М. (лицевой счет 9206036972) за период с 01.05.2017 по 31.12.2017 Обществом начислена плата за газ по показаниям прибора учета на сумму 22692,32 руб., абонентом произведена оплата за потребленный газ на сумму 10000 руб.

Дебиторская задолженность на 01.01.2018 по абоненту Болатову М.М. (лицевой счет 9206036972) составила 58 245,53 руб., в том числе: за период с 01.05.2017 по 31.12.2017 - 12 692,32 руб.; за период до 30.04.2017 по договору уступки прав (требований) от 01.12.2017 № 80-8-0299/17 - 45 553,21 руб.

Осуществленные Обществом расчеты объемов газа по абоненту Болатову М.М. (лицевой счет 9206036972) по среднемесячному потреблению в отсутствие в базе данных предыдущего поставщика и в базе данных Общества сведений о потреблении газа абонентом за предшествующий год являются необоснованными и противоречащими требованиям пункта 31 Правил № 549 и Правилам № 354, согласно объяснениям Общества они были фактически равны начислениям по нормативу потребления, при этом у Общества для осуществления подобного расчета отсутствуют какие-либо документы о площади газифицированного домовладения и количестве проживающих лиц.

Произведение Обществом корректировки ранее исчисленных по среднемесячному потреблению (фактически по нормативам потребления) объемов газа с применением показаний прибора учета газа абонента Болатова М.М. (лицевой счет 9206036972) по состоянию на 29.08.2017, 30.11.2017, 31.12.2017 не подтверждено Обществом допустимыми, относимыми и достоверными доказательствами об источнике получения сведений о показаниях прибора учета.

Таким образом, материалы дела свидетельствуют о неправомерности проведения Обществом корректировок объемов реализации газа, Общество корректирует ранее начисленные по среднемесячному потреблению объемы газа (которые также исчислены с нарушением установленных требований) без снятия подтвержденных показаний исправного прибора учета, без документального их оформления и без заявлений абонента на перерасчет, либо других первичных документов о согласии абонента на осуществление корректировок, что приводит к необоснованному изменению (увеличению) объемов потерь газа и необоснованному получению налоговых вычетов.

По абоненту Болатову Мудалифу Магометовичу (Малокарачаевский район, с. Джага, пер. Мирный, д. 7, блок 1, лицевой счет 9206034333) в суд представлены: расшифровка начислений с приложением распечатки программы учета в отношении абонента, акт от 29.09.2016 № 861/7 осмотра условий эксплуатации приборов учета газа, акт от 29.09.2016 № 69665 проверки по составленным в ходе осмотра прибора учета газа фотоматериалам, уведомления абонента о проведении проверок 29.09.2016,12.01.2016,акт от 12.01.2016 №749/5 осмотра условий эксплуатации прибора учета газа, акт от 12.01.2016 № 57009 проверки по составленным в ходе осмотра прибора учета газа фотоматериалам, заявление Болатова М.М. от 22.12.2015 о том, что в жилом помещении после смерти 11.02.2011 Болатовой М.И. никто не проживает.

В указанном домовладении 14.06.2012 был установлен и опломбирован прибор учета газа далее марки BK-G6T, заводской номер № 29253794.

На дату 29.09.2016 в базе данных предыдущего поставщика ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» имелись последние принятые показания прибора учета - 5189 м3, имелась дебиторская задолженность на сумму 62905,49 руб.

За период с 30.09.2016 по 30.04.2017 предыдущим поставщиком ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» производились начисления по нормативам потребления на сумму 22195,24 руб.

Далее Обществом производилась следующая работа в двух базах:

- в базе ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» были сняты начисления по нормативам потребления за период с 30.04.2017 по 01.12.2017, внесенные до заключения договора уступки прав (требований);

- в базе данных Общества производилось начисление за потребленный газ с 01.05.2017 начиная с исходных показаний прибора учета газа 5189 мЗ, которые были внесены Обществом в базу по состоянию на 12.05.2017.

Ввиду отсутствия в базе данных сведений о показаниях прибора учета за предшествующий год расчет по среднемесячному потреблению Обществом не производился.

Начисление за потребленный газ по лицевому счету Болатова М.М. 9206034333 с 13.05.2017 по 31.07.2017 осуществлялось по нормативу потребления в отсутствии показаний прибора учета газа (с использованием показателей отапливаемой площади помещения в размере 116 кв.м. и количества проживающих лиц - 1 человек).

В базу данных Общества по состоянию на 29.08.2017 были внесены показания прибора учета газа - 5264 м3; ранее произведенные Обществом начисления по нормативам потребления сторнированы; ранее произведенные предыдущим поставщиком ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» начисления по нормативам потребления сторнированы.

Документальное подтверждение указанных показания прибора учета у Общества отсутствует, по объяснениям Общества показания вносились со слов абонента при личном посещении. Перерасчет объемов потребления газа и платы за газ в программе АИС «РНГ» не подтвержден первичным документом, наличие оснований для проведения перерасчета Обществом не подтверждено.

С 30.08.2017 по 30.09.2017 в отсутствие показаний прибора учета начисление по лицевому счету Болатова М.М. 9206034333 производилось Обществом по среднемесячному потреблению в объеме 20,059 мЗ на сумму 120,51 руб.

В базу данных Общества по состоянию на 30.10.2017 были внесены показания прибора учета газа - 5956 м3, по состоянию на 30.11.2017 - 7148 м3, по состоянию на 31.12.2017 - 8840 м3; ранее произведенные Обществом начисления по среднемесячному потреблению сторнированы.

Документальное подтверждение указанных показания прибора учета у Общества отсутствует, по объяснениям Общества показания вносились со слов абонента при личном посещении.

Всего по абоненту Болатову М.М. (лицевой счет 9206034333) за период с 01.05.2017 по 31.12.2017 Обществом начислена плата за газ по показаниям прибора учета 3651 м3 на сумму 21 926,52 руб. Абонентом произведена оплата за потребленный газ на сумму 5157 руб.

Дебиторская задолженность на 01.01.2018 по абоненту Болатову М.М. (лицевой счет 9206034333) составила 78617,87 руб., в том числе: за период с 01.05.2017 по 31.12.2017 - 16769,52 руб.; за период до 30.04.2017 по договору уступки прав (требований) от 01.12.2017 № 80-8-0299/17 - 61848,35 руб.

Суд считает, что в отношении абонента Болатова М.М. (лицевой счет 9206034333) Обществом не представлено документальное подтверждение показателей, использованных при расчете по нормативам потребления (площадь помещения, количество проживающих), как у Общества, так и у предыдущего поставщика отсутствуют правоустанавливающие либо иные документы в подтверждение использованной при расчете площади помещения (116 кв.м.), количества проживающих в нем (1 человек).

Кроме того, в деле представлено заявление Болатова М.М. от 22.12.2015 о том, что в жилом помещении с 11.02.2011 после смерти Болатовой М.И. никто не проживает.

В связи с этим объемы газа, исчисленные Обществом по нормативам потребления, не могут считаться документально обоснованными.

Осуществленные Обществом расчеты объемов газа абоненту Болатову М.М. (лицевой счет 9206034333) по среднемесячному потреблению в отсутствие в базе данных предыдущего поставщика и в базе данных Общества сведений о потреблении газа абонентом за предшествующий год являются противоречат требованиям пункта 31 Правил № 549 и Правилам № 354, согласно объяснениям Общества они были фактически равны начислениям по нормативу потребления, при этом у Общества для осуществления подобного расчета отсутствуют какие-либо документы о площади газифицированного домовладения и количестве проживающих лиц.

Проведение Обществом корректировок ранее исчисленных по среднемесячному потреблению (фактически по нормативам потребления) объемов газа с применением показаний прибора учета газа абонента Болатова М.М. (лицевой счет 9206034333) по состоянию на 29.08.2017, 30.11.2017, 31.12.2017 также не подтверждено Обществом представлением допустимых, относимых и достоверных доказательств источника получения сведений о показаниях прибора учета.

Следовательно материалы дела свидетельствуют о неправомерности проведения Обществом корректировок объемов реализации газа по данному абоненту, Общество корректирует ранее начисленные по среднемесячному потреблению объемы газа (которые также исчислены с нарушением установленных требований) без снятия подтвержденных показаний исправного прибора учета, без документального их оформления и без заявлений абонента на перерасчет, либо других первичных документов о согласии абонента на осуществление корректировок, что приводит к необоснованному изменению (увеличению) объемов потерь газа и необоснованному получению налоговых вычетов.

В ходе судебного разбирательства нашел подтверждение довод Инспекции о том, что в 2017 году у абонента Болатова Мудалифа Магометовича также имелся третий лицевой счет – 9206037247 (369386, КЧР, Малокарачаевский район, с. Джага, ул. Школьная, д. 80).

В последующем 04.02.2019 расположенное в с. Джага Малокарачаевского района КЧР по ул. Школьной, д. 80, нежилое помещение общей площадью 1770,9 кв.м. вместе с соответствующим земельным участком было Болатовым М.М. отчуждено по договору купли-продажи иному лицу - Дотдаевой Розе Дагировне.

По абоненту Болатову Мудалифу Магометовичу (Малокарачаевчский район, с. Джага, ул. Школьная, д. 80, лицевой счет 9206037247) заявителем в суд представлены: расшифровка начислений с приложением распечатки программы учета в отношении абонента, информационный листок по состоянию на 31.10.2020, акт от 26.09.2016 № 797/7 осмотра условий эксплуатации приборов учета газа, акт от 29.09.2016 № 68441 проверки по составленным в ходе осмотра прибора учета газа фотоматериалам, акт от 19.01.2015 № 1/12 осмотра условий эксплуатации приборов учета газа, заключение к акту от 19.01.2015 №41068 осмотра и выявления условий эксплуатации прибора учета, акт от 26.09.2016 №215/7 инвентаризации газифицированного домовладения, акт от 19.01.2015 №1/138 инвентаризации газифицированного домовладения, акт от 20.08.2013 №2/103 осмотра и выявления условий эксплуатации прибора учета газа, заключение к акту от 20.08.2013 №19339 осмотра и выявления условий эксплуатации прибора учета, акт от 10.04.2017 № 291 о выявленном факте незаконного газопотребления с фотоматериалами, акт от 14.12.2016 № 216 о выявленном факте незаконного газопотребления с фотоматериалами, постановление главы Джагинского сельского поселения от 03.08.2013 №111 о подтверждении за Болатовым М.М. права собственности на домовладение, заявление Болатова М.М. от 12.08.2013 о переоформлении на него лицевого счета 9206037247, акт от 14.03.2017 № 636/15 ограничения поставки газа (отключения газифицированного объекта), акт от 27.01.2017 № 636/15 ограничения поставки газа (отключения газифицированного объекта), акт от 14.12.2016 № 590/15 ограничения поставки газа (отключения газифицированного объекта), акт от 20.11.2017 № 861/15 ограничения поставки газа (отключения газифицированного объекта), акт от 24.10.2018 № 1062 ограничения поставки газа (отключения газифицированного объекта), акт от 06.11.2013 б/н опломбирования прибора учета газа, заявление Болатова М.М. от 18.10.2013 на проведение работ по монтажу прибора учета газа и его опломбированию, акт от 28.10.2013 б/н снятия прибора учета газа, акт от 24.09.2020 № 665 инвентаризации газифицированного домовладения, наряд-допуск от 24.10.2018 на производство газоопасных работ, договор купли-продажи от 04.02.2019 нежилого помещения общей площадью 1770,9 кв.м. вместе с соответствующим земельным участком Дотдаевой Р.Д., заявление Болатова М.М. от 19.01 2019 на проведение инвентаризации и осмотра помещения, судебный приказ мирового судьи судебного участка № 2 Малокарачаевского судебного района КЧР от 25.10.2019 № 2-3952/19 о взыскании с Болатова М.М. задолженности за потребленный газ за период с 01.01.2017 по 30.04.2017 в размере 425 458 руб. 61 коп., судебный приказ мирового судьи судебного участка № 2 Малокарачаевского судебного района КЧР от 25.09.2020 № 2-2896/2020 о взыскании с Болатова М.М. задолженности за потребленный газ за период с 01.01.2017 по 31.10.2018 в размере 435 291 руб. 81 коп., уведомление от 12.07.2019 №62/19 о расторжении договора поставки газа в домовладение.

Произведенные Обществом по абоненту Болатову М.М. (лицевой счет 9206037247) расчеты начислений судом под сомнение не ставятся, поскольку наличие задолженности подтверждено судебными приказами о взыскании задолженности за потребленный газ за период с 01.01.2017 по 31.10.2018, возражения абонентом не представлялись, в связи с чем судебные приказы вступили в силу и были предъявлены Обществом к исполнению. Кроме того, материалы дела подтверждают факты неоднократного ограничения поставки газа (отключения газифицированного объекта) и самовольного подключения абонента к сетям газоснабжения.

Обществом в ходе судебного разбирательства в суд не представлено доказательств того, что произведенный выборочный анализ правомерности осуществленных начислений по среднемесячному потреблению и по нормативам потребления и последующей корректировки объемов природного газа по показаниям приборов учета на примере абонентов Коджакова М.А., Биджиева Х.Д., Калахановой Ф.У., Болатова М.М. (с. Джага, Малокарачаевский район) является непоказательным и не подтверждает общих тенденций в подвергнутый выездной проверке период. На протяжении рассмотрения дела в суде Общество не обращалось с предложениями о выборочной проверке начислений и корректировок по абонентам других районов и населенных пунктов Карачаево-Черкесской Республики.

Представители Общества в ходе судебных заседаний не оспаривали, что в связи с началом заявителем деятельности по поставке газа на территории Карачаево-Черкесской Республики с 01.05.2017 в отсутствие передачи предыдущим поставщиком ООО «Газпром межрегионгаз Пятигорск» первичной документации по абонентам (переданная предыдущим поставщиком на электронных носителях для заполнения пустых баз данных Общества информация не включала в себя данные о начислениях, историю показаний счетчиков, историю платежей, архив документов, привязанных к карточкам абонентов и т.п.) порядок начисления по среднемесячному потреблению в отсутствие данных о потреблении за предшествующий год, аналогичный использованному в отношении абонентов Коджакова М.А., Биджиева Х.Д., Калахановой Ф.У., Болатова М.М., применялся Обществом и по другим районам и населенным пунктам Карачаево-Черкесской Республики. Фактически такой порядок начисления производился программным комплексом 1С Автоматизированная информационная система «Расчеты с населением за газ» (АИС «РНГ») в автоматическом режиме и был равен начислениям по нормативам потребления.

Из материалов дела и объяснений представителей Общества также усматривается, что начисления объемов природного газа потребителям категории «население» зачастую производится Обществом исключительно исходя из показателей, занесенных в базу данных поставщика газа в отсутствие правоустанавливающих и иных первичных документов, без документального подтверждения источников получения исходных данных для проведения расчетов по нормативам потребления.

Суд учитывает, что требования документального подтверждения показателей, применяемых для расчета платы за газ, предусмотрены не только нормативными правовыми актами в области газоснабжения, но и локальными актами самого Общества.

Так, согласно разделу 1.5 Методики бухгалтерского учета хозяйственных операций по реализации газа населению (приложение № 1 к Положению по учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2017 год, утвержденному приказом Общества от 02.02.2017 № 19-01/3) расчет платы за газ осуществляется на основании документов, позволяющих определить: основание и размер платы за газ для конкретного абонента (наличие или отсутствие прибора учета, площадь занимаемого помещения, газоиспользующее оборудование, количество граждан, проживающих в жилом помещении и т.д.).

Указанные документы являются основанием для расчета размера платы за газ и подлежат учету и хранению в соответствии с установленным Обществом порядком для этих документов. Порядок учета и хранения документов абонентского учета в Обществе утверждается распоряжением руководителя и подлежит применению отделом по работе с населением и территориальными подразделениями учета расчетов с населением Общества.

Установленные в ходе рассмотрения настоящего дела в суде обстоятельства свидетельствуют о неправомерности проведения Обществом корректировок объемов реализации газа, поскольку Общество корректирует ранее начисленные по среднемесячному потреблению и по нормативам потребления объемы газа зачастую без снятия контрольных показаний, без документального их оформления и без заявлений, либо других первичных документов абонентов, перерасчет газа осуществляется без документально подтвержденных показаний исправного прибора учета, в отсутствие документов, подтверждающих факт согласия (факт уведомления) абонента о проведении каких-либо корректировок, что приводит к изменению (увеличению) объемов потерь газа и необоснованному получению налоговых вычетов по НДС.

К доводам заявителя о том, что определение размера платы за газ исходя из фактически потребленных объемов газа и осуществление перерасчета платы за газ с нормативов потребления по фактическому потреблению по показаниям приборов учета без специального заявления на то абонента соответствует требованиям законодательства, суд относится критически.

Указанный довод заявителя противоречит абзацу второму пункта 31 Правил № 549, согласно которому определение объема потребляемого газа по показаниям прибора учета газа возобновляется со дня, следующего за днем проведения проверки, осуществляемой поставщиком газа по заявке абонента.

Проведение перерасчета платы за газ в соответствии с пунктом 31 Правил № 549 по заявке абонента после проверки показаний прибора учета не противоречит и согласуется с положениями статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации, устанавливающей, что определение платы за газ исходя из норматива потребления может осуществляться только при отсутствии показаний приборов учета газа.

Утверждение представителей заявителя о том, что, получив от абонентов информацию о фактическом потреблении ими газа, Общество обязано было пересчитать размер платы ранее определенной по нормативу исходя из фактического потребления, не может быть применимо без учета фактических обстоятельств и соблюдения установленных Правилами № 549 требований.

При этом Инспекция не указывает на то, что перерасчет платы за газ в принципе невозможен. Однако сам механизм перерасчета платы за газ с норматива на фактическое потребление предусмотрен положениями пункта 31 Правил № 549.

Таким образом, корректировка объемов потребленного газа производится на основании: заявления абонента на перерасчет, акта осмотра, или иного документа, содержащего данные об актуальных показаниях счетчика.

Действительно, применяемая Обществом стандартная форма актов осмотра условий эксплуатации приборов учета газа содержит графу о согласии абонента на проведение перерасчета по результатам произведенного осмотра и снятия показаний счетчика. Вместе с тем не во всех исследованных судом актах осмотра условий эксплуатации приборов учета газа имеются подписи абонентов, подтверждающие их согласие (волеизъявление) на осуществление такого перерасчета.

Такие акты свидетельствуют лишь о том, что Обществом в присутствии абонента проводилась проверка технического состояния прибора учета газа, но отсутствует заявление абонента на перерасчет либо уведомление абонента о произведенном перерасчете. Такой акт относится к текущей деятельности Общества и никак не связан с перерасчетом платы за газ.

При исследовании конкретных абонентских дел суд установил, что в них не представлены заявки (заявления) абонентов на перерасчет и акты проверок либо иные документы, подтверждающие снятие поставщиком газа или представление абонентом показаний исправного прибора учета газа. Соответственно в таких случаях проведение перерасчета платы за газ с норматива на фактическое потребление неправомерно, и, как следствие, документальное подтверждение основания для составления корректировочного счета-фактуры у Общества отсутствует.

Сложившаяся практика взаимоотношений с абонентами по проведению перерасчетов «без подтверждающих документов», отсутствие споров и разногласий со стороны абонентов не свидетельствуют об обоснованности проведения корректировок, а свидетельствуют о злоупотреблении Обществом правами, увеличению объемов потерь газа, получению необоснованной налоговой выгоды путем включения в состав налоговых вычетов корректировочных счетов-фактур без соответствующего документального подтверждения.

При этом раздел 2.7 «Отражение в бухгалтерском учете перерасчетов и корректировок, возникших в абонентском учете» Методики бухгалтерского учета хозяйственных операций по реализации газа населению (приложение № 1 к Положению по учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2017 год, утвержденному приказом Общества от 02.02.2017 № 19-01/3) содержит положения о том, что изменение выручки в бухгалтерском учете может быть связано с перерасчетами размера платы за газ, производимыми в абонентском учете, в том числе, на основании:

- получения документов (актов о снятии показаний приборов учета газа, акта о выявлении несанкционированного подключения и др.) согласно которым ранее начисленная плата за газ подлежит уточнению;

- получения заявки о проведении проверки с целью перерасчета платы за газ на основании сведений с показаниями приборов учета газа, предоставленных после окончания расчетного периода (по абонентам, осуществляющим расчет платы за газ на основании приборов учета).

Определение объема потребляемого газа по показаниям прибора учета возобновляется со дня, следующего за днем проведения проверки поставщиком газа, либо на шестой рабочий день с даты поступления поставщику газа заявки от абонента в случае непроведения проверки в срок, предусмотренный подпунктом «ж» пункта 22 Правил № 549.

Таким образом, в отсутствие заявки абонента или акта о снятии показаний приборов учета газа производить перерасчет поставщик газа не вправе.

Выборочный анализ абонентов свидетельствует о том, что корректировка объемов поставленного населению газа с нормативов потребления на фактическое потребление без документального подтверждения, при отсутствии заявления абонента на перерасчет, актов осмотра, демонтажа или инвентаризации, без подтверждения направления расчетов абоненту (его уведомления о произведенном перерасчете) не может считаться достоверной.

Представленные в абонентских делах Общества информационные листки не являются первичными документами, приведенная в них информация о произведенных доначислениях и корректировках платы за газ должна быть в каждом конкретном случае подтверждена первичной документацией.

Информационные листки, а также иные документы, составленные Обществом в одностороннем порядке в своей абонентской базе, не являются первичными документами, и не подтверждают правомерность произведенных корректировок.

Договором поставки газа порядок перерасчета платы за газ не предусмотрен, поэтому Общество обязано было руководствоваться действующими Правилами № 549.

Довод Общества о том, что согласие абонентов на осуществление корректировок предусмотрено публичным договором, опровергается положениями пунктов 5, 14 Правил № 549, согласно которым поставка газа для обеспечения коммунально-бытовых нужд граждан осуществляется на основании договора, составленного в письменной форме в 2-х экземплярах, один из которых вручается абоненту под роспись или направляется почтовым отправлением с уведомлением.

При этом ни используемый Обществом публичный договор, ни конкретные договоры, подписанные с абонентами, не содержат каких-либо оговорок, которые бы могли подтверждать безусловное согласие абонентов с проводимыми в отношении них корректировками.

Информация, размещенная на официальном Интернет-сайте заявителя, сама по себе также не может являться документом, подтверждающим по смыслу пункта 10 статьи 172 НК РФ, уведомление (согласие) абонента на проведение перерасчета платы за газ при предоставлении им показаний приборов учета.

Из положений статей 539, 541, 544 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации следует, что начисление и взыскание платы за газ, рассчитанной исходя из нормативов потребления, при наличии у поставщика газа данных о показаниях приборов учета, не может быть признано обоснованным.

Указанная позиция содержится также в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2009 № ГКПИ09-534, в письме Министерства регионального развития Российской Федерации от 21.07.2008 № 18631-СК/14 «О разъяснениях по вопросам учета газа и расчета за поставленные объемы газа».

Однако отсутствие не только заявлений о перерасчетах, но и актов проверок (как того требуют пункты 55, 56 Правил № 549), актов осмотра, инвентаризации и тому подобных документов, в которых в каждом конкретном случае были установлены актуальные показания приборов учета газа, свидетельствует об отсутствии оснований для перерасчета платы за газ и объема газопотребления.

При этом позиция Инспекции фактически сводится к тому, что корректировки, проведенные в нарушение установленного порядка, т.е. в отсутствие заявления абонента на перерасчет и акта осмотра, являются неправомерными.

Таким образом, заявленные Обществом в обоснование произведенных корректировок платы за газ доводы противоречат положениям Правил № 549, разъяснениям Министерства регионального развития Российской Федерации, изложенным в письме от 18.06.2009 № 18631-СК/14 по вопросам учета газа и расчета за поставленные объемы газа, внутренним локальным актам Общества, сложившейся судебной практике в части оснований для проведения перерасчета платы за газ.

Суд не может согласиться с доводом заявителя о том, что направление уведомлений о произведении перерасчета не является обязательным.

В соответствии с пунктом 10 статьи 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5.2 и 6 статьи 169 Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Сами по себе представленные в абонентских делах Общества уведомления о проведении поставщиком газа проверок в случае отсутствия доказательств фактического направления (вручения) такого уведомления абоненту не могут считаться доказательством соблюдения требований пункта 56 Правил № 549.

Согласно представленным в ходе судебного разбирательства доводам Общества фактически учет информации о потреблении газа и показаниях прибора учета зачастую производится вне зависимости от того, в каком документе такая информация содержалась. При этом такие источники получения информации как «телефонный звонок», «смс» и «со слов абонента» не отвечают категории «документ».

Определением от 19.11.2020 суд обязывал Общество в связи с несохранностью полного комплекта документов за 2017 год по абонентам с. Джага Малокарачаевского района КЧР Болатову М.М., Калахановой Ф.Б., Коджакову М.А., Биджиеву Х.Д. проиллюстрировать порядок принятия показаний счетчика по телефону, направления контролеров и плана проведения проверок представлением в аналогичных документов (реестры телефонных звонков, задания контролерам и т.д.), в том числе, за более поздние периоды.

Заявителем в суд представлена распечатка заданий на проведение контрольной проверки газифицированных объектов абонентов с. Джага Малокарачаевского района КЧР по состоянию на 21.02.2019 для иллюстрации порядка направления контролеров и плана проведения проверок.

В указанном задании приведены заполненные рукой сотрудника Общества – контролера графы с указанием показаний прибора учета газа по абоненту и подпись контролера.

Вместе с тем, суду неясно, каким образом контролерами Общества может получаться подобная информация и как они попадают на территорию домовладения, в котором установлен соответствующий газовый счетчик. Если такое снятие показаний прибора учета производилось в присутствии и с согласия абонента или иного проживающего в газифицированном домовладении лица, то такое посещение (проверка) должна была быть оформлена документально путем составления контролером Общества акта в соответствии с требованиями пункта 59 Правил № 549.

В том случае, когда соответствующий акт проверки не оформлен, то источник получения поставщиком газа сведений о показаниях прибора учета доказательно не подтвержден. Это означает, что сама по себе распечатка заданий на проведение контрольной проверки с подписями контролеров и внесенными ими показания приборов учета не является документом, являющимся основанием для проведения перерасчета потребления газа с нормативом на фактическое потребление. Достоверная информация об объеме потребленного абонентом объема газа у Общества в таком случае отсутствует.

Журналы учета входящих телефонных звонков представляют собой реестр абонентов с указанием номера лицевого счета абонента, Ф.И.О. абонента, адреса, показаний прибора учета, даты, способа представления показаний, периода перерасчета. Вместе с тем в указанных журналах номера телефонов абонентов отсутствуют. Указанные журналы содержат сводные данные и не являются документами, фиксирующими показания прибора учета, не содержат волеизъявления абонента на проведение перерасчета и уведомление абонента о проведении перерасчета.

Приводя в качестве основания корректировки платы за газ указание на получение сведений о показаниях прибора учета «со слов абонента при личном посещении» Общество делает произведенную корректировку объемов газа по нормативам потребления и, соответственно, подтверждение права на налоговый вычет бездокументальным в нарушение требований Правил № 549 и налогового законодательства. Такое основание как запись показаний прибора учета «со слов абонента при личном посещении» не подтверждено каким-либо первичным документом, не может быть проверено Инспекцией в ходе налоговой проверки.

Суд отмечает, что задания на проведение контрольной проверки, как и другие виды документов, на которые Общество ссылается как на источник получения данных о показаниях исправного прибора учета и основание для последующего перерасчета платы за газ со среднемесячного потребления и нормативов на фактическое потребление (реестры телефонных звонков с принятием показаний газовых счетчиков об абонентов по телефону, реестры платежей о поступлении информации о показаниях приборов учета газа, заверенных работниками территориального подразделения Почты России и т.п.) не могут являться относимыми, допустимыми и достоверными доказательствами для целей применения налогового вычета на сумму произведенных корректировок по смыслу статей 171, 172 НК РФ, Правил № 549.

В таком случае перерасчет поставщиком газа производится на основании документов, проверка достоверности которых не возможна, либо в принципе в отсутствие подтверждающих документов.

Кроме того, подобные документы за подвергнутый выездной налоговой проверке период у Общества не сохранились, что подтвердили представители заявителя в судебных заседаниях.

Акты осмотра и выявления условий эксплуатации приборов учета газа, составляемые при проверке исправности прибора, не содержат предыдущих показаний счетчика, а также согласия абонента на изменения объемов газа. Акты демонтажа (монтажа) составляются с целью снятия старого и установки нового счетчика. Акты опломбирования приборов учета являются основанием для начала работы прибора учета газа. Акты на установку (снятие) приборов учета составляются при снятии старого и установке нового счетчика. Акты приема приборов учета в эксплуатацию содержат первичные показания прибора учета газа на начало его эксплуатации. Акты отключения газифицированного объекта составляются в связи с наличием долга по оплате за поставленный газ, в них отсутствуют показания счетчика. Акт на подключение газифицированного объекта составляется ввиду подключения газоиспользуемого оборудования газовой сети. Целью составления акта инвентаризации является выявление наличия газоиспользуемого оборудования, отапливаемой площади, количества проживающих. Квитанции и реестры платежей подтверждают оплату за поставленный газ и являются вторичными документами.

Во всех случаях составления подобных актов в отсутствие заявлений абонентов на перерасчет, уведомлений о перерасчете, первичных документов о снятии показаний прибора учета перерасчет объемов потребления газа с нормативов на фактическое потребление является необоснованным.

Согласно пункту 7 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 продавец в этом случае должен внести исправления в счет-фактуру, выставленный при отгрузке. Корректировка суммы долга в этом случае не связана с уменьшением объемов ранее поставленного газа. При этом размер поставки газа не должен корректироваться в сторону уменьшения. В результате действий Общества возникает разница между поставленным и реализованным объемом газа, которая впоследствии никому не предъявлена.

В данном случае Инспекция правомерно не учла внесенные Обществом корректировки на увеличение, в том числе и возникшие в непроверяемом периоде (в 2018 – 2019 г.г.) и относящиеся к отгрузкам газа за проверяемый период, в связи с документальной неподтвержденностью осуществления поставщиком газа таких корректировок.

Налоговый орган обоснованно указывает, что объем потребленного населением газа, например, за сентябрь 2017 года, рассчитанный Обществом с учетом принятых корректировок в сторону увеличения за 2017, 2018 и 2019 г.г. в 1,74 раза превышает фактический объем потребления.

Согласно письму Федеральной службы по тарифам от 28.06.2005 №СН-3923/9 отклонения объемов газа потребленного фактически населением от нормативного потребления, рассчитанного поставщиком газа должны относиться к его убыткам или прибыли.

Представленные Обществом в ходе судебного разбирательства расчеты объема «разбаланса» противоречивы, сведения и методы, используемые Обществом при нормативном определении объемов потребленного населением газа и последующих перерасчетах на фактическое потребление, противоречат требованиям Правил № 549, Правил № 354 и, как следствие, не могут подтверждать правильность определения налоговой базы по налогу на прибыль и НДС, правомерность применения налоговых вычетов.

Инспекцией сделан обоснованный вывод о наличии у Общества обязанности исчислить НДС по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 НК РФ, и уменьшить убытки 2017 года на стоимость объемов безвозмездно переданного газа.

Действия Общества по осуществлению перерасчетов объемов поставленного потребителям газа обусловлены особенностями начисления платы за потребленный газ населению. Однако первичные документы, являющиеся основанием для проведения перерасчетов, в ходе проверки не представлены.

Общество неправомерно скорректировало ранее начисленные объемы реализации газа в одностороннем порядке без снятия контрольных показаний, без документального их оформления и без заявлений, либо других первичных документов абонентов, перерасчет газа осуществляется без документально подтвержденных показаний исправного прибора учета, в отсутствие документов о согласии (уведомлении) абонента о проведении каких-либо корректировок, что приводит к увеличению объемов потерь газа и необоснованному получению налоговых вычетов по НДС.

Вывод Инспекции о неправомерности предъявления Обществом к вычету суммы НДС по приобретенному природному газу за 4 квартал 2017 года в размере 4 555 202 руб. 36 коп. и суммы НДС в размере 2 130 986 руб. 57 коп. по услугам, связанным с транспортировкой объемов природного горючего газа, является правильным.

Ни в ходе проверки, ни с возражениями, по акту проверки, ни с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган, ни при обращении в суд Обществом не представлено доказательств выбытия природного газа. Также документально не подтверждены факты несанкционированного подключения третьих лиц к газораспределительным сетям и самовольный отбор ими природного газа из газораспределительных сетей, включая отбор абонентами газа способами, нарушающими договор (например, вмешательство в работу приборов учета, отбор газа, минуя фиксацию приборами учета, предоставление поставщику газа недостоверных сведений о показателях, имеющих значение для применения нормативов потребления).

Доначисление спорных сумм НДС связано с выводом Инспекции о необходимости включения в налоговую базу по НДС объемов газа, составляющих «разбаланс» газа (разницу между объемами приобретенного газа и газа, предъявленного населению к оплате).

Объем «разбаланса», включенный Обществом в налоговой декларации в состав понесенных расходов, подлежит учету в целях налогообложения прибыли как безвозмездно переданное имущество, и к расходам, уменьшающим налоговую базу, отнесен быть не может.

При этом налоговый орган, ссылаясь на пункт 10 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС», указал, что Обществом не подтверждено, что выбытие имущества имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, а потому налог должен быть начислен по правилам, установленным пунктом 2 статьи 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

При доначислении Инспекция руководствовалась положениями статей 39, 146, 153, 154 НК РФ и исходила из того, что налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия имущества и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам, поскольку в силу пункта 1 статьи 54 НК РФ он обязан доказать наличие тех фактов своей хозяйственной деятельности, которые влияют на формирование финансового результата, служащего основанием для определения размера налоговой обязанности.

В оспариваемом решении и акте выездной налоговой проверки Инспекция указала, что в ходе выездной налоговой проверки проверяемым налогоплательщиком не были представлены первичные бухгалтерские документы, подтверждающие использование приобретенного природного горючего газа в сентябре 2017 года в объеме 70 852,247 м3 на сумму 401 199,00 руб. (в т.ч. НДС - 61 199,85 руб.), в октябре 2017 года в объеме 10 150 775,224 м3 на сумму 54 838 704,41 руб. (в т.ч. НДС - 8 365 226,25 руб.), в ноябре 2017 года в объеме 5 142 806,957 м3 на сумму 26 890 739,87 руб. (в т.ч. НДС - 4 101 977,27 руб.), в декабре 2017 года в объеме 6 714 183,825 м3 на сумму 34 561 613,73 руб. (в т.ч. НДС - 5 272 110,57 руб.) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 НК РФ.

Доказательств обратного Обществом в ходе судебного разбирательства не представлено.

При оценке доводов Общества о наличии существенного нарушения прав налогоплательщика, являющегося самостоятельным основанием к признанию решения Инспекции от 05.12.2019 № 32 недействительным, выразившегося в неуказании в акте проверки и оспариваемом решении фактов непринятия налоговым органом части произведенных Обществом в 2017, 2018, 2019 г.г. корректировок объемов газа за подвергнутый выездной проверке период, а также обоснования такого непринятия, суд руководствуется следующим.

В ходе судебного разбирательства подтвердилось, что Обществом в ходе выездной налоговой проверки были предоставлены Инспекции не все документы, необходимые для подтверждения обоснованности осуществления налогоплательщиком произведенных в подвергнутый проверке период доначислений объемов газа потребителям категории «население» по нормативам потребления и среднемесячному потреблению, а также произведенных поставщиком газа перерасчетов с нормативов на фактическое потребление.

Инспекция ссылается на неправомерность проведения корректировок объемов реализации газа, поскольку Общество корректировало ранее начисленные объемы газа без снятия контрольных показаний приборов учета, без документального их оформления и без заявлений абонентов, либо других первичных документов абонентов, перерасчет газа осуществлялся без документально подтвержденных показаний исправного прибора учета, в отсутствие документов, подтверждающих факт согласия (факт уведомления) абонента о проведении каких-либо корректировок, что привело к изменению объемов потерь газа и необоснованному получению налоговых вычетов по НДС.

Представители Общества в ходе судебного разбирательства утверждают, что ими в распоряжение проверяющих был представлен полный комплект документов, обосновывающих размер «разбаланса» газа в целях налогообложения прибыли и НДС, оснований проведения корректировок объемов газа при пересчете с нормативов на фактическое потребление и т.д.

Вместе с тем инспектору Темижеву М.А. информация Обществом в связи с большим количеством подлежащих проверке документов предоставлялась на флэш-накопителе в электронном виде, что представители заявителя подтвердили в ходе судебного разбирательства.

Однако какое-либо документальное подтверждение (сопроводительное письмо, перечень переданных документов, акт передачи или иной документ), подтверждающее факт передачи и объем переданных в распоряжение Инспекции документов, у заявителя отсутствует.

Инспектор Темижев М.А. в судебном заседании не оспаривал факт предоставления ему Обществом флэш-накопителя, однако указал, что на этом носителе не было никаких первичных документов, на нем содержались в электронном виде книги покупок, книги продаж, журналы - ордера, оборотно - сальдовые ведомости, акты сдачи - приемки газа, информация о начислениях и проведенных в 2018 году, в январе - марте 2019 года корректировках объемов газа за 2017 год, в табличном виде расшифровки объемов отгрузки природного газа населению Карачаево-Черкесской Республики в 2017 году с разбивкой по районам и населенным пунктам без приложения каких-либо первичных документов.

Указанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у Инспекции возможности проверки конкретных первичных документов для принятия доначислений объемов газа абонентам категории «население» по нормативам потребления и среднемесячному потреблению, произведенных поставщиком газа перерасчетов с нормативов на фактическое потребление.

Таким образом, при определении реального размера налоговых обязательств Инспекция руководствовалась сводными отчетами о реализации газа населению, сведениями, содержащимися в абонентской базе Общества. Инспекцией установлен фактический объем газа, на который уменьшена его реализация и увеличен вычет по НДС, и отказано в праве на налоговый вычет в отношении объемов корректировки объема газа, который увеличивает «выбытие» газа и в отношении которого отсутствует документальное подтверждение права на налоговый вычет.

Примененный Инспекцией расчет реального размера налоговых обязательств не может нарушать права заявителя, не обеспечившего достоверный учет и проводящего перерасчет платы за газ без обосновывающих документов и в нарушение Правил № 549.

Задачей налогового контроля является определение реального размера налоговых обязательств проверяемого лица, и проведенный Инспекцией расчет начисленного налога указанной задаче не противоречит, а, наоборот, преследует цель обеспечить соблюдение прав и обязанностей заявителя.

Вывод Общества том, что оно документально подтвердило обоснованность проведения корректировок платы за газ в отношении всех абонентов, что не соответствует фактическим обстоятельствам и представленным в материалы дела документам.

При этом сведения об объемах приобретения и реализации газа, принятых проверкой, систематизированы и изложены в приложениях №№ 2-8 к оспариваемому решению Инспекции, в приложении № 1 приведена сравнительная таблица между данными, исчисленными по результатам проверки и показателями, отраженными организацией в представленных налоговых декларациях.

Общество ни в своих возражениях по акту налоговой проверки, ни в апелляционной жалобе в вышестоящий налоговый орган, оспаривая правомерность доначисления по итогам проверки сумм НДС, налога на прибыль, соответствующий пеней, штрафов, не приводило своего несогласия с конкретными цифровыми показателями объемов приобретения и реализации газа, их последующих корректировок, установленными проверкой.

Проводившим налоговую проверку инспектором Темижевым М.А. в суд была представлена таблица расчета непринятого проверкой объема природного газа (15 080 155 м3) в результате произведенных заявителем корректировок начислений за 2017 год в результате изменений по лицевым счетам абонентов по приборам учета и нормативам потребления (т. 15 л.д. 34 – 37).

При этом размер непринятого проверкой объема природного газа по произведенным Обществом перерасчетам (15 080 155 м3) отличается от цифровых показателей непринятых Инспекцией корректировок по мнению Общества (16 832 448,553 м3) (т.5 л.д. 75-76, т. 16 л.д. 25-129).

Согласно представленным Обществом в суд расчетам объем приобретенного заявителем природного газа за сентябрь - декабрь 2017 года составляет 319 247 059 м3. Объем реализованного Обществом промышленным предприятиям газа за сентябрь - декабрь 2017 года составляет 202 152 865 м3, объем реализованного населению газа – 111 848 024,280 м3 (по данным налоговой проверки – 95 015 575,747 м3).

«Разбаланс» газа за сентябрь – декабрь 2017 года по данным заявителя был отрицательный и составил 5 246 169,720 м3, по данным налоговой проверки – отрицательный «разбаланс» составил 22 078 618,253 м3.

Вместе с тем представленный заявителем в суд расчет объемов реализованного населению природного газа и «разбаланса» за подвернутый проверкой период в разрезе районов и населенных пунктов Карачаево-Черкесской Республики и оснований для проведения корректировок с нормативов на фактическое потребление по приборам учета никак не влиял на обоснованность выводов налогового органа, поскольку неправомерность проведения Обществом перерасчетов объемов потребления газа и платы за газ, непринятых Инспекцией, обусловлена одним общим основанием - отсутствием у Общества первичных документов, подтверждающих правомерность проведения перерасчетов, заявлений абонентов о проведении перерасчетов и актов проверок либо иных документов, подтверждающих снятие показаний исправных приборов учета.

Проведенный в ходе рассмотрения дела в суде выборочный анализ по конкретным абонентам наглядно продемонстрировал, что документы, подтверждающие обоснованность осуществления поставщиком газа произведенных доначислений объемов газа потребителям категории «население» по нормативам потребления и среднемесячному потреблению, а также произведенных впоследствии перерасчетов с нормативов на фактическое потребление, у Общества имеются не в полном объеме.

При таких обстоятельства само по себе отсутствие в мотивировочной части оспариваемого решения Инспекции от 05.12.2019 № 32 и акта налоговой проверки указания размера непринятого проверкой объема природного газа по произведенным Обществом перерасчетам не может быть самостоятельным и безусловным основанием к отмене оспариваемого решения, поскольку заявителю была обеспечена возможность представить свои объяснения, расчеты объема реализованного населению газа и размера «разбаланса» газа за сентябрь - декабрь 2017 года при представлении возражений по акту выездной налоговой проверки, которой заявитель не воспользовался, представив свой вариант расчета указанных показателей и непринятых проверкой корректировок объемов газа лишь при рассмотрении дела в суде.

Как уже было указано, заявителю Инспекцией также была обеспечена возможность участвовать в процедуре рассмотрения материалов налоговой проверки его представителей. При таких обстоятельствах Инспекции не может быть вменено нарушение положений статьи 101 НК РФ.

Таким образом, существенных нарушений порядка проведения налоговой проверки, влекущих безусловную отмену решения Инспекции от 05.12.2019 № 32, судом не установлено.

Суд, оценив в порядке статьи 71 АПК РФ представленные в деле доказательства и доводы сторон, приходит к выводу о том, что с учетом установленных в ходе судебного разбирательства обстоятельств Инспекция по итогам выездной налоговой проверки правильно установила занижение налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и НДС, неправомерное налогового вычета по приобретенному природному газу и понесенным услугам по транспортировке газа до покупателей и определила подлежащий доначислению по итогам проверки налог на прибыль организаций в сумме 14 479 608 руб., НДС в сумме 6 753 705 руб.,доначислила пени по налогу на прибыль организаций в сумме 93 393 руб., пени по НДС в сумме 564 556 руб., привлекла заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа по НДС в размере 1 350 741 руб., в виде штрафа по налогу на прибыль организаций в сумме 2 895 921 руб.

При таких обстоятельствах решение от 05.12.2019 № 32 в оспариваемой Обществом части прав и законных интересов заявителя не нарушает и не противоречит требованиям налогового законодательства.

На основании части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В удовлетворении требований Общества о признании решения налогового органа от 05.12.2019 № 32 недействительным следует отказать.

Руководствуясь ст. ст. 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «Газпром межрегионгаз Черкесск» (ОГРН 1160917053120, ИНН 0917030800) отказать.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).

          Судья                                                                 Д.Г. Шишканов