АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Петропавловск-Камчатский Дело № А24-3991/2012
05 декабря 2012 года
Резолютивная часть решения объявлена 28 ноября 2012 года.
Полный текст решения изготовлен 05 декабря 2012 года.
Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Е.B. Вертопраховой, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сюртуковой М.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело
по заявлению
открытого акционерного общества "Камчатское пиво"
(ИНН <***>, ОГРН <***>)
к
Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому
(ИНН <***>, ОГРН <***>)
о признании недействительным решения от 26.06.2012 № 13-11/46/11138 (в части)
при участии:
от заявителя
- ФИО1 представитель по доверенности от 22.08.2012 № 06-184 (сроком до 01.08.2013);
- ФИО2 представитель по доверенности от 20.01.2012 № 06-14 (сроком до 31.12.2012);
от ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому:
- ФИО3 старший государственный налоговый инспектор правового отдела по доверенности от 10.01.2012 № 04-38/111 (сроком до 31.12.2012)
установил:
Открытое акционерное общество «Камчатское пиво» (далее – ОАО «Камчатское пиво»; общество; заявитель; налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением, с учетом уточнения, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому (далее - ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому; налоговый орган; инспекция; ответчик) от 26.06.2012 № 13-11/46/11138 в части доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 699871 руб.; начисления соответствующих сумм пени; привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 139974,20 руб., ссылаясь в обоснование требований на пп. 3 п. 1 статьи 23, п. 3 статьи 250, статьи 271, 317 НК РФ, и утверждая о том, что у общества отсутствуют правовые основания для включения неустойки в размере 3497708,33 руб. (должник – ООО «ДЭЯ»), присужденной судом по решению, вступившему в законную силу, в состав внереализационных доходов в 2010 году, поскольку: до настоящего времени названное выше судебное решение не исполнено и вероятность его исполнения неизвестна (не наступили юридически значимые последствия, связанные с вступлением судебного акта в силу), а неполученные доходы в виде присужденных и признанных должником штрафов, пеней и других санкций за нарушение условий договора, объектами налогообложения не признаются; присужденную судом сумму неустойки следует рассматривать как внереализационные доходы в виде безвозмездно присужденного имущества – денежных средств, которое может быть получено впоследствии только в результате принудительного исполнения судебного акта; неустойка, присужденная судом, долгом не является, с учетом вышеизложенного, включение налоговым органом в состав внереализационных доходов в 2010 году суммы 3497708,33 руб., а также доначисление налога на прибыль в размере 699541,67 руб., неправомерно.
ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому представлен отзыв на заявление общества, в котором налоговый орган, ссылаясь на статью 247, п. 1 статьи 248, п. 3 статьи 250, п. 4 статьи 271, статью 317 НК РФ, п. 1 статьи 329, п. 1 статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению, поскольку присужденная с ООО «ДЭЯ» (заемщик по договору займа от 17.07.2009) в пользу заявителя решением Арбитражного суда Камчатского края по делу № А24-171/2010 (вступившим в законную силу) неустойка в сумме 3497708,33 руб. должна быть включена ОАО «Камчатское пиво» в состав внереализационных доходов общества и подлежит налогообложению в установленном НК РФ порядке.
Представители ОАО «Камчатское пиво» в судебном заседании 14.11.2012, ссылаясь на положения статей 271, 317 НК РФ, уточненные требования поддержали в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.
Представитель налогового органа требования заявителя отклоняет в полном объеме по доводам, изложенным в отзыве и со ссылками на положения статей 271, 317 НК РФ, статьи 330 ГК РФ. Считает, что понятия «неустойка» и «долг» – тождественны.
В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) объявлен перерыв до 11 час. 00 мин. 21.11.2012.
После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда при участии тех же представителей лиц, участвующих в деле.
Представители ОАО «Камчатское пиво» в судебном заседании 21.11.2012 представили заявление об уточнении требований, в котором общество просит принять отказ от заявления в части уточнения заявленных требований от 05.09.2012 «о признании недействительным решения ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому от 26.06.2012 № 13-11/46/11138 в части доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 699871 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов. Требование в части признания недействительным решения ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому от 26.06.2012 № 13-11/46/11138 по первоначальному заявлению от 05.09.2012 заявитель просит удовлетворить в полном объеме. Уточненные требования поддержали в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении. Дали пояснения в отношении исполнительного производства, где взыскателем является заявитель, а должником - ООО «ДЭЯ».
После перерыва позиция представителя налогового органа не изменилась. Против уточнения требований не возражал.
Рассмотрев отказ общества от заявления в части уточнения заявленных требований от 05.09.2012, а именно от заявления о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому от 26.06.2012 № 13-11/46/11138 в части доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 329,33 руб.; начисления соответствующих этой сумме налога пени; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль за 2010 год в сумме 65,87 руб., суд считает возможным принять его поскольку, такое право предоставлено заявителю в соответствии со статьей 49 АПК РФ и это не противоречит закону и не нарушает права других лиц. Производство по делу в этой части подлежит прекращению в соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 150 АПК РФ., а требования общества – изложению в следующей редакции: «о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому от 26.06.2012 № 13-11/46/11138 в части доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 699541,67 руб.; начисления соответствующих сумм пени; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 139908,33 руб.».
В судебном заседании в соответствии со статьей 163 АПК РФ объявлен перерыв до 16 час. 00 мин. 28.11.2012.
После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда при участии представителей: от заявителя - ФИО2, от налогового органа - ФИО3
Представитель ОАО «Камчатское пиво» в судебном заседании 28.11.2012 уточненные требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.
Представитель налогового органа уточнённые требования заявителя отклоняет в полном объеме по доводам, изложенным в отзыве.
Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив представленные в материалы дела письменные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, арбитражный суд считает уточненные требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Как установлено судом и следует из материалов дела, ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому с 27.12.2011 по 19.04.2012 проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Камчатское пиво» по вопросам соблюдения налогового законодательства по всем налогам и сборам, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2010, результаты данной проверки зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 22.05.2012 № 13-11/29, рассмотрев который, а также - иные материалы налоговой проверки, письменные возражения от 13.06.2012 № 06-129 и документы, представленные к таким возражениям, инспекция 26.06.2012 вынесла решение № 13-11/46/11138 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», о привлечении ОАО «Камчатское пиво» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль в результате занижения налоговой базы за 2009-2010 годы, в виде штрафа в общей сумме 140031, 20 руб. (в том числе в виде штрафа в сумме 139908,33 руб. за неполную уплату налога на прибыль за 2010 год); этим же решением обществу доначислены к уплате: налог на прибыль за 2009 и 2010 годы, в общей сумме – 700156 руб., (в том числе в сумме 699541,67 руб. – налог на прибыль за 2010 год) и пени за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2009, 2010 годы в общем размере 65419, 35 руб., а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 10.08.2012 № 06-17/06246 решение ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому от 26.06.2012 № 13-11/46/11138 оставлено без изменения.
Не согласившись с решением ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому от 26.06.2012 № 13-11/46/11138 в части доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 699541,67 руб.; начисления соответствующих сумм пени; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 139908,33 руб., ОАО «Камчатское пиво» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, с учетом уточнений.
Основанием для принятия налоговым органом решения от 26.06.2012 № 13-11/46/11138 в обжалуемой части, послужили его выводы о необоснованном невключении обществом в 2010 году, в нарушение пп. 3 п. 1 статьи 23, п. 3 статьи 250, статьи 317 НК РФ, в состав внереализационных доходов сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, подлежащих уплате должником (ООО «ДЭЯ») на основании вступившего в силу решения суда (№ дела А24-171/2010), в размере 3497708,33 руб.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
Пунктом 1 статьи 248 НК РФ предусмотрено, что доходы организаций подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Датой получения внереализационных доходов по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата их признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ «порядок признания доходов при методе начисления»).
Как следует из материалов дела, установлено судом и не оспаривается сторонами: между ОАО «Камчатское пиво» (Заимодавец) и ООО «ДЭЯ» (Заемщик) заключен договор займа от 17.07.2009 года, по п. 1.1 которого Заимодавец обязуется передать Заемщику денежные средства в сумме 20000000 рублей., размер процентов по настоящему договору составляет 25 процентов годовых, выплачиваемых Заемщиком одновременно с возвратом суммы займа в срок до 02.11.2009 Займодавцу; за нарушение условий договора займа, Заемщик уплачивает Займодавцу неустойку в размере 0,1 % от суммы долга за каждый день просрочки. В связи с тем, что вышеуказанные денежные средства, переданные Заемщику - ООО «ДЭЯ», последним не были возвращены, ОАО «Камчатское пиво» обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с исковым заявлением о взыскании с ООО «ДЭЯ» сумм займа, процентов за пользование займом и неустойки по договору займа от 17.07.2009. По результатам рассмотрения искового заявления Арбитражным судом Камчатского края 21.04.2010 вынесено решение по делу № А24-171/2010 о взыскании с ООО «ДЭЯ» в пользу ОАО «Камчатское пиво» суммы займа 20000000 руб., процентов за пользование займом за период с 21.07.2009 по 02.11.2009 - 1458333,33 руб., неустойки за неуплату процентов за пользование займом за период с 03.11.2009 по 14.04.2010 - 3497708,33 руб. и государственной пошлины- 100000 руб., вступившее в законную силу 22.05.2010.
Согласно пункту 1 статьи 330 ГК РФ неустойка (штрафы, пени)- это определенная законом или договором денежная сумма, которую
должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или
ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки
исполнения.
В соответствии со статьей 317 НК РФ при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
При таких обстоятельствах, на основании изложенных выше положений норм Налогового кодекса Российской Федерации, Гражданского кодекса Российской Федерации и установлении факта присужденной решением арбитражного суда, вступившего в законную силу, неустойки в размере 3497708,33 руб. в пользу ОАО «Камчатское пиво» (спора по методу определения доходов налогоплательщика в целях налогообложения – методу начисления, между сторонами нет), а также установлении того факта, что по исполнительному листу о взыскании с ООО «ДЭЯ» в пользу ОАО «Камчатское пиво» задолженности, в том числе в размере 3497708,33 руб., выданному 04.06.2010 на основании решения арбитражного суда Камчатского края по делу № А24-171/2010 в Тенькинском районном отделе судебных приставов УФССП России по Магаданской области возбуждено исполнительное производство № 6385/12/06/49 (постановление судебного пристава-исполнителя от 12.11.2012), суд приходит к выводу об обоснованном и правильном доначислении ИФНС России по городу Петропавловску-Камчатскому заявителю налога на прибыль за 2010 год в сумме 699541,67 руб. (из-за неправомерного невключения обществом в состав внереализационных доходов суммы 3497708,33 руб.), а также начислении соответствующих сумм пени и привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 139908,33 руб.
На основании вышеизложенного у суда отсутствуют основания для удовлетворения уточненных требований заявителя и признания решения инспекции в оспариваемой части недействительным.
В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
По указанным основаниям в удовлетворении уточненных требований открытого акционерного общества «Камчатское пиво» надлежит отказать.
Вопрос в отношении государственной пошлины судом не рассматривался, в связи с её уплатой обществом при обращении с заявлением в арбитражный суд.
Руководствуясь статьями 1-3, 17, 27, 29, 49, 101-103, 110, 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
р е ш и л :
принять отказ открытого акционерного общества «Камчатское пиво» от заявления «об уточнении заявленных требований» от 05.09.2012 б/н «о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому от 26.06.2012 № 13-11/46/11138 в части доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 699871 руб.; начисления соответствующих сумм пени; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 139974,20 руб.». Производство по делу № А24-3991/2012 о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому от 26.06.2012 № 13-11/46/11138 в части доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 329,33 руб.; начисления соответствующих этой сумме налога пени; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа за неполную уплату налога на прибыль за 2010 год в сумме 65,87 руб. прекратить.
Изложить требования открытого акционерного общества "Камчатское пиво" в следующей редакции: «о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петропавловску-Камчатскому от 26.06.2012 № 13-11/46/11138 в части доначисления налога на прибыль за 2010 год в сумме 699541,67 руб.; начисления соответствующих сумм пени; привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 139908,33 руб.»
В удовлетворении уточнённых заявленных требований открытого акционерного общества "Камчатское пиво" отказать.
Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Судья Е.B. Вертопрахова
