Решение АС Калужской области от 14.06.2006 № А23-1295/06

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ

248600, г. Калуга, пл. Старый торг, 4; тел./факс: (4842) 72-46-70; Е-mail: arbitr@kaluqa.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А23-1295/06А-14-104

19 июня 2006 года г. Калуга

Резолютивная часть решения объявлена 14 июня 2006 года.

Полный текст решения изготовлен 19 июня 2006 года.

Арбитражный суд Калужской области в составе судьи  Смирновой Н.Н.

при ведении протокола помощником судьи Бураковым А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Службы единого заказчика Управы муниципального образования «Ферзиковский район» Калужской области,

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Калужской области

о признании частично недействительным решения № 7/11 от 13.02.2006,

при участии в заседании:

от заявителя – Никишина А.И.- председателя ликвидационной комиссии, Александровой О.Ю. – юрисконсульта по доверенности от 23.05.2006 № 7, Беловой Т.С.- начальника отдела по доверенности от 23.05.2006 № 6;

от ответчика – Абазовой В.А.- ведущего специалиста по доверенности № 314 от 19.01.2006; Алексеевской Н.М.- главного госналогинспектора по доверенности от 31.05.2006 № 7843, Сорочкина Д.А.- специалиста 1-й категории по доверенности от 06.06.2006 № 8283,

У С Т А Н О В И Л :

Служба единого заказчика Управы муниципального образования «Ферзиковский район» Калужской области (далее – Учреждение, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к межрайонной Федеральной налоговой службы № 7 по Калужской области о признании частично недействительным решения № 7/11 от 13.02.2006.

В судебном заседании заявитель поддержал свои требования, мотивируя тем, что   согласно подпункту 1.3. пункта 1 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года Учреждение привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (без­действий) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, всего в сумме 78310 рублей, в том числе по налогу на имущество - в сумме 56975 рублей;

в подпунктах «а», «б» и «в» подпункта 2.1. пункта 2 решения №7/11 от 13 февраля

2006 года заявителю, в частности, предлагается уплатить суммы:

- налоговых санкций, указанных в пункте 1 решения №7/11 от 13 февраля 2006 го­да;

- неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на имущество - 290110 руб­лей;

- пеню за несвоевременную уплату налога на имущество - 65979 рублей.

Согласно требованию №99716 об уплате налога от 15 февраля 2006 года Учреждение обя­зано уплатить налог на имущество в сумме 290110 рублей и пеню за его несвоевременную уплату в сумме 65979 рублей, всего 356089 рублей, и согласно требованию №1438 об уп­лате налоговой санкции от 16 февраля 2006 года Учреждению предлагается уплатить за непред­ставление налоговой декларации в срок более 180 дней по налогу на имущество штраф в сумме 412382 рубля, за непредставление налоговой декларации в срок до 180 дней по на­логу на имущество - штраф в сумме 100 рублей, за неуплату сумм налога на имущество -штраф в сумме 56975 рублей, всего в виде штрафа 469457 рублей, а с учётом сумм недо­имки и пени - 825546 рублей (290110 рублей + 65979 рублей + 469457 рублей).

Как следует из пункта 2 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года при принятии указанного решения Межрайонная инспекция ФНС России №7 по Калужской области ис­ходила из того, что Служба единого заказчика является некоммерческой организацией (учреждением) со стату­сом юридического лица, наделённым имуществом на праве оперативного управления, ко­торые не освобождены от уплаты налога на имущество, а не бюджетным учреждением, при этом, является получателем бюджетных средств, поступающих от населения в виде платы за найм, обслуживание и содержание жилого фонда, целевых субсидий из бюджета муниципального образования «Ферзиковский район», а также из того, что Учреждение осуществ­ляло ведение бухгалтерского учёта в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, который ведётся в организациях всех форм собствен­ности и организационно-правовых форм, и не вело бухгалтерский учёт в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 года №107н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учёту в бюджетных учреждениях». Исходя из указанных обстоятельств, Межрайонная инспекция ФНС России №7 по Калужской области сделала вывод, что Учреждение не является бюджетной организацией, а является лишь получателем бюджетных средств - целевых субсидий. Поэтому, по мнению Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Калужской области Учреждение в проверяемый период неправомерно пользовалась льготой по налогу на имущество предприятий, установленной пунктом «а» статьи 4 Закона РФ от 13 декабря 1991 года №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» и пунктом 1 статьи 2 Закона Калужской области от 10 ноября 2003 года № 263-ОЗ «О налоге на имущество ор­ганизаций».

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона Калужской области от 21.06.2001 года №51-ОЗ (в редакции Закона Калужской области от 10.11.2002 года №147-03) «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц», согласно которому организации в части фонда заработной платы, исчисленного за счет средств бюджетного финансирования и (или) членских взносов, освобождаются от уплаты сбора на нужды образовательных учреждений, взимаемого с юридических лиц Учреждение в 2002 и 2003 годах имела льготу по уплате сбора на нужды образовательных учреждений, взи­маемого с юридических лиц, так как в силу обстоятельств, указанных в подпункте 1 пунк­та 1 настоящего заявления, осуществлялось её бюджетное финансирование;

В силу статьи 80 НК РФ обязанность налогоплательщика представлять нало­говую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы тако­го налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствую­щее лицо отнесено к числу его плательщиков.

Согласно пункту 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в уста­новленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Законом Калужской области от 21 июня 2001 года №51 -03 «О сборе на нужды об­разовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц» не предусмотрена обязан­ность и сроки представления расчётов сбора на нужды образовательных учреждений.

На основании изложенного, а также в силу указанных в подпунктах 2 и 3 пункта заявления Учреждения обстоятельств ответственность, предусмотренная пунктом 2 статьи 119 НК РФ, в данном случае применена быть не может.

При указанных обстоятельствах отсутствуют основания взыскания с Учреждения сбора на нужды образовательных учреждений и основания для начисления ему пеней, предусмот­ренных статьей 75 НК РФ, по сбору на нужды образовательных учреждений, а также от­сутствуют основания для привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотрен­ной пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление расчётов по сбору на нужды образо­вательных учреждений и пунктом 1 статьи 122 НК РФ - за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) по сбору на нужды образова­тельных учреждений.

В соответствии с пунктом 5 постановления Поселкового Совета муниципаль­ного образования «Посёлок Ферзиково» от 29 ноября 2001 года №27 «О местных налогах и сборах» от уплаты сбора за уборку территории муниципального образования «Посёлок Ферзиково» освобождаются бюджетные организации, а в силу обстоятельств, указанных в подпункте 1 пункта 1 заявления Учреждения, Служба единого заказчика является бюджетной организацией и, соответственно, в 2002 и 2003 годах была освобождена от уплаты сбора за уборку терри­тории муниципального образования «Посёлок Ферзиково».

В силу статьи 80 НК РФ обязанность налогоплательщика представлять нало­говую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы тако­го налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствую­щее лицо отнесено к числу его плательщиков.

Согласно пункту 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в уста­новленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Постановлением Поселкового Совета муниципального образования «Посёлок Ферзиково» от 29 ноября 2001 года №27 «О местных налогах и сборах» не предусмотрена обязанность и сроки представления расчётов сбора за уборку территории муниципального образования «Посёлок Ферзиково».

На основании изложенного, а также в силу указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 заявления Учреждения обстоятельств, ответственность, предусмотренная пунктом 2 статьи 119 НК РФ, в данном случае применена быть не может, таким образом, ответственность, предусмотренная пунктом 2 статьи 119 НК РФ, в данном случае также применена быть не может.

При указанных обстоятельствах отсутствуют основания взыскания с Учреждения сбора за уборку территории муниципального образования «Посёлок Ферзиково» и основания для начисления заявителю пеней, предусмотренных статьей 75 НК РФ, по сбору за уборку террито­рии, а также отсутствуют основания для привлечения СЕЗ к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление расчётов по сбору за уборку территории и пунктом 1 ст. 122 НК РФ - за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) по сбору за уборку территории.

Согласно статье 27 Федерального закона от 05 августа 2000 года №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» под­пункт 10 пункта 2 статьи 149 части второй НК РФ, согласно которому не подлежит нало­гообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользова­ние жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, вводится в действие с 1 января 2004 года. До 1 января 2004 года освобождается от обложения налогом на до­бавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предос­тавлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, сани­тарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по пре­доставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

В связи с отсутствием в налоговом законодательстве понятия «пользование жилым помещением» согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ следует руководствоваться теми поня­тиями, которые используются в жилищном законодательстве.

Согласно статьям 50, 55, 57 Жилищного кодекса РСФСР, утверждённого Верхов­ным Советом РСФСР 24 июня 1983 года, пользование жилыми помещениями в домах го­сударственного и общественного жилищного фонда осуществлялось в соответствии с до­говором найма жилого помещения и правилами пользования жилыми помещениями. За пользование жилыми помещениями вносилась (перечислялась) квартирная плата, помимо неё взималась плата за коммунальные услуги (водоснабжение, газ, электрическая, тепло­вая энергия и другие услуги).

В Законе Российской Федерации от 24 декабря 1992 года №4218-1 (в редакции Фе­деральных законов от 12 января 1996 года №9-ФЗ, от 21 апреля 1997 года №68-ФЗ, от 10 февраля 1999 года №29-ФЗ, от 17 июня 1999 года №313-ФЗ, от 08 июля 1999 года №152-ФЗ, от 24 декабря 2002 года №179-ФЗ «Об основах федеральной жилищной политики» использовалось понятие «оплата жилья», при этом, согласно статье 15 названного Закона оплата жилья и коммунальных услуг по договору найма устанавливалась в размере, обес­печивающем возмещение издержек на содержание и ремонт жилья, а также на комму­нальные услуги.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2001 года №797 «О подпрограмме «Реформирование и модернизация жилищно-коммунального комплекса Российской Федерации» федеральной целевой программы «Жилище» на 2002 - 2010 годы» определена структура федерального стандарта стоимости жилищно-коммунальных услуг, при этом уровень оплаты населением жилья определён как доля платежей населения в общих затратах на текущее содержание и капитальный ремонт жи­лищного фонда и инженерных систем.

Таким образом, в оплату жилья была включена стоимость затрат на его текущее со­держание и капитальный ремонт.

Жилищный фонд, который был закреплён на праве оперативного управления за Учреждением, относился к муниципальному жилищному фонду муниципального образования «Ферзиковский район». Постановлением Районного Собрания муниципального образова­ния «Ферзиковский район» от 09 апреля 2002 года №85 были утверждены тарифы для на­селения на содержание, эксплуатацию, капитальный ремонт и найм жилья муниципально­го образования «Ферзиковский район».

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 24 декабря 1992 года № 4218-1 (с изменениями и дополнениями, внесёнными Федеральным законом от 06 мая 2003 года №52-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об основах федераль­ной жилищной политики» и другие законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования оплаты жилья и коммунальных услуг»):

плата за содержание жилья - плата, взимаемая с собственника жилого помещения, нанимателя жилого помещения по договору социального найма жилого помещения или договору найма жилого помещения, за услуги по содержанию общего имущества жилого дома (в том числе подвала, чердака, подъезда, крыши) и техническому обслуживанию общих коммуникаций, технических устройств и технических помещений жилого дома;

плата за ремонт жилья - плата, взимаемая с собственника жилого помещения, на­нимателя жилого помещения по договору социального найма жилого помещения или до­говору найма жилого помещения, за текущий ремонт общего имущества жилого дома в соответствии с установленным Правительством Российской Федерации перечнем связан­ных с таким ремонтом работ;

плата за наем жилого помещения - плата, взимаемая собственником жилья с нани­мателя жилого помещения по договору социального найма жилого помещения или дого­вору найма жилого помещения и являющаяся доходом собственника жилья от предостав­ления жилого помещения в наем.

В силу статьи 15 названного Закона оплата жилья включала в себя внесение платы за содержание жилья и платы за ремонт жилья, а для нанимателя жилого помещения так­же внесение платы за наем жилого помещения. Таким образом, указанным Законом, а также Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 августа 2003 года №522 «О федеральных стандартах оплаты жилья и коммунальных услуг на 2004 год» за­траты на капитальный ремонт жилищного фонда были выведены из структуры оплаты жилья. 26 декабря 2003 года Районным Собранием муниципального образования «Ферзи-ковский район» было принято Постановление №184 «О выведении платы за капитальный ремонт жилья из структуры платежей граждан». Таким образом, с 01 января 2004 года Учреждением с населения не взималась плата за капитальный ремонт жилья.

Согласно пункту 3 Правил оплаты гражданами жилья и коммунальных услуг, ут­верждённых Постановлением Правительства РФ от 30 июля 2004 года №392 оплата жи­лья нанимателями жилых помещений по договору социального найма жилого помещения и договору найма жилого помещения, относящихся к государственному и муниципально­му жилищным фондам, а также собственниками жилых помещений в многоквартирных домах, в которых не созданы объединения собственников, включает в себя внесение пла­ты:

за содержание жилья;

за ремонт жилья, включающий в себя текущий ремонт общего имущества жилого дома, общих коммуникаций, технических устройств и технических помещений жилого дома, объектов придомовой территории, по перечню работ, связанных с текущим ремон­том общего имущества жилых домов и оплачиваемых за счет платы за ремонт жилья;

за наем жилого помещения - для нанимателей жилых помещений, относящихся к государственному и муниципальному жилищным фондам.

На основании приведённых выше нормативных правовых актов плата населения за капитальный ремонт до 01 января 2004 года являлась частью оплаты жилья (платы за жи­лое помещение), то есть она взималась Учреждением в связи с реализацией услуг по предоставле­нию в пользование жилых помещений в жилищном фонде муниципального образования «Ферзиковский район», таким образом, в силу указанных выше в настоящем пункте заяв­ления обстоятельств услуги по капитальному ремонту жилых помещений в муниципаль­ном жилищном фонде освобождались от обложения налогом на добавленную стоимость, а после 01 января 2004 года Учреждением с населения не взималась плата за капитальный ремонт жилья. Следовательно, налоговая инспекция необоснованно доначислила налог на добав­ленную стоимость, начислила пени и применила ответственность по пункту 1 статьи 122 НКРФ;

Кроме того, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признаётся реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Однако, в соответствии с подпунк­том 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов местного самоуправле­ния, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в опреде­лённой сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательст­вом субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления. Учреждение было создано в целях рационального обеспечения населения жилищно-коммунальными услугами и совершенствования структуры управления жилищно-коммунальным хозяйст­вом Ферзиковского района в соответствии с Указом Президента РФ от 28 апреля 1997 го­да №425 «О реформе жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации», По­становления Правительства Калужской области от 13 августа 1997 года №108 «О Про­грамме «Реформа жилищно-коммунального хозяйства на территории Калужской облас­ти»» и постановлениями Главы Ферзиковского района от 10 октября 1997 года №272 и от 28 июля 1999 года №187 и осуществляла выполнение возложенных на неё Управой муни­ципального образования «Ферзиковский район» задач в сфере управления жилищно-коммунальным хозяйством Ферзиковского района. Указом Президента РФ от 28 апреля 1997 года №425 «О реформе жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации» определены функции органов местного самоуправления по реформированию жилищно-коммунального хозяйства, осуществляемые через службы единого заказчика, предусмотрена необходимость передачи права управления муниципальным жилищным фондом службам единого заказчика, а также необходимость заключения договоров между служ­бами единого заказчика и организациями, предоставляющими жилищно-коммунальные услуги. Согласно подпункту 3.1.3. пункта 3.1. указанной выше Программы «Реформа жи­лищно-коммунального хозяйства на территории Калужской области» органам местного самоуправления было необходимо завершить в 1998 году разделение функций заказчика и подрядчика на работах по эксплуатации жилищного фонда и предоставлению жилищно-коммунальных услуг, передать службам заказчика расчеты и взимание оплаты за все виды жилищно-коммунальных услуг с населения и расположенных в жилищном фонде органи­заций. То есть, Учреждение не должно было оказывать и не оказывала услуги по капитальному ремонту жилья. Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 1.8. Ус­тава Учреждение является правопреемником Службы единого заказчика при Управлении энерге­тики и ЖКХ Управы Ферзиковского района.

Налоговая база в соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристик) объекта налогообложения. Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждо­го налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на осно­ве иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообло­жению либо связанных с налогообложением. В соответствии со статьёй 39 НК РФ реали­зацией товаров, работ, услуг организацией признаётся соответственно передача на воз­мездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездного оказания услуг одним лицом другому лицу. В силу статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является либо день отгрузки товара (оказания услуг) либо день оплаты отгруженных товаров (оказанных услуг). Таким образом, возникновение обязанности по начислению налога на добавленную стоимость поставлено законодателем в зависимость от даты реализации товара (оказания услуги), а не от момента определения налоговой базы. В 2002 - 2004 годах и 9 месяцах 2005 года Учреждение услуг по капитальному ремонту объектов не оказывало. Само по себе поступление платежей за квартирую плату и отчисление на счёт 76.4 (капремонт) не обязывает Учреждение начислять налог на добавленную стоимость, так как непосредственно им не осуществля­лось оказание услуг по капитальному ремонту, а обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика в момент реализации работы (оказания услуги), так как до этого момента нет объекта налогообложения;

Как было отмечено в подпункте 2 пункта 1 заявления Учреждения в соответ­ствии с пунктом 4 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налого­вый орган по месту учёта в установленном порядке налоговые декларации по тем нало­гам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законода­тельством о налогах и сборах. В соответствии со статьёй 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возло­жена обязанность уплачивать налоги. Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая дек­ларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных до­ходах и произведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налого­вая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подле­жащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательст­вом о налогах и сборах. Таким образом, в статье 80 НК РФ устанавливается обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию в налоговый орган только по тем налогам, которые он обязан уплачивать. Льгота не возлагает дополнительную обязан­ность по представлению декларации по налогу, от уплаты которого налогоплательщик ос­вобождён. На основании изложенного, а также в силу указанных в подпунктах 2 и 3 пунк­та 1 заявления Учреждения обстоятельств, полагает, что ответственность, предусмот­ренная пунктами 1 и 2 статьи 119 НК РФ, в данном случае применена быть не может.

В нарушение пунктов 2 и 3 статьи 100 и пункта 3 статьи 101 НК РФ в акте проверки и в решении №7/11 от 13 февраля 2006 года не указано, в результате неотражения каких хо­зяйственных операций Учреждением занижена база, облагаемая налогом на добавленную стои­мость, со ссылками на первичные документы.

При указанных обстоятельствах отсутствуют основания взыскания с заявителя налога на добавленную стоимость и основания для начисления Учреждению пеней, предусмотренных статьей 75 НК РФ, по налогу на добавленную стоимость, а также отсутствуют основания для привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стои­мость, пунктом 1 статьи 119 НК РФ - за непредставление налоговой декларации по нало­гу на добавленную стоимость за девять месяцев 2005 года, пунктом 1 статьи 122 НК РФ - за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездейст­вий) по налогу на добавленную стоимость.

Ответчик заявленные требования не признал, мотивируя тем, что Служба единого заказчика Управы муниципального образования «Ферзиковскии район» является некоммерческой организацией, а не бюджетной как указывает в заявлении налогоплательщик.

Согласно статьи 161 пункт 1 бюджетное учреждение - организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально - культурных, научно - технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Деятельность Службы Единого Заказчика «Ферзиковскии район» в проверяемом периоде осуществлялась за счет средств поступающих от населения, собранных за капитальный ремонт жилья, по квартплате, сдаче жилфонда в найм; за счет бюджетного дотирования жилищно-коммунального хозяйства; за счет 1% от сумм, аправленных по целевым программам Министерства сельского хозяйства и другим целевым программам.

Денежные средства, получаемые Службой единого «Заказчика» Управы муниципального образования «Ферзиковский район» из бюджетов разных уровней (местного, областного, федерального), а также по целевым программам в налоговую базу по налогам в проверяемом периоде по Решению №7/11 от 13.02.2006г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по Акту выездной налоговой проверки №04/11 от 17.01.2006г. не включены.

Бюджетной сметы доходов и расходов с бюджетной росписью доходов и расходов Служба единого «Заказчика» Управы муниципального образования «Ферзиковский район» не имеет, как этого требует для бюджетных организаций Бюджетный кодекс по пункту 1 статьи 161.

В пункте 3 статьи 161 Бюджетного кодекса имеется условие: в смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на нраве оперативного управления, и иной деятельности.

Бюджетное учреждение должно отчитываться в соответствии с Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, утвержденной Приказом от 15.06.2000г. №54н в редакции Приказа Минфина РФ от 10.09.2001г. №73н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.1999г. №107н в редакции от 09.06.2001г.

Данные требования налогоплательщиком не выполнены, в Службе единого «Заказчика» Управы муниципального образования «Ферзиковский» район бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000г. №94н. Бухгалтерские балансы и отчеты о прибылях и убытках на 2002, 2003, 2004 годы составлены по приложению к приказу Министерства финансов РФ от 13.01.2000г. №4.

В пункте 1 статьи 48 «Понятие юридического лица» Гражданского кодекса РФ часть первая от 30.11.1994 года сказано, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязательства, быть истцом и ответчиком в суде.

Согласно Устава Службы единого Заказчика Управы муниципального образования «Ферзиковский район» (СНЗ Управы МО «Ферзиковский район»), инн/кпп 4020003180/402001001, который зарегистрирован в Управе МО «Ферзиковский район» по Постановлению № 294 23 ноября 1999 года заявитель является учреждением на праве оперативного управления, некоммерческой организацией, со статусом юридического лица.

В Уставе не сказано, что Служба единого Заказчика Управы муниципального образования «Фсрзиковский район» является бюджетным учреждением.

Поэтому, как некоммерческая организация Служба единого «Заказчика» Управы муниципального образования «Ферзиковский район» действующим законодательством по налогу на имущество в проверяемом периоде от уплаты налога на имущество полностью не освобождена и обязана предоставлять налоговую отчетность.

Порядок налогообложения по налогу па имущество за 2002, 2003 годы регулируется Законом РФ от 13.12.1991 года №2030-1 «О налоге на имущество предприятий»

В нарушение статьи 7 Закона РФ от 13.12.1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» Службой единого Заказчика Управы муниципального образования «Ферзиковский район» в налоговую инспекцию не представлены расчеты по налогу на имущество предприятий за 1 квартал 2002 года, за первое полугодие 2002 года, за 9 месяцев 2002 года, за 2002 год в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. В статье 8 Закона определено, что уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а но годовым расчетам в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год. По решению № 7/  11 от 13 февраля 2006 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по Акту выездной налоговой проверки №04/11 от 17 января 2006 года из налогооблагаемой базы по налогу на имущество согласно ст.5 Закона №2030-1 исключена стоимость имущества объектов жилищно-коммунальной и социально- культурной сферы, находящихся на балансе налогоплательщика при исчислении налога на имущество за 2002, 2003 годы. По имуществу не подпадающему под льготы, предусмотренные налоговым законодательством, начислен налог на имущество за 2002 год в сумме 5233 рубля, за 2003 год в сумме 51605 рублей.

Налог на имущество за 2004г. и 9 месяцев 2005г. регламентируется гл. 30 НК РФ и Законом Калужской области «О налоге па имущество» № 263-03 от 10.11.2003г.

По решению № 7/11 от 13 февраля 2006 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по акту выездной налоговой проверки №04/11 от 17 января 2006 года из налогооблагаемой базы по налогу на имущество согласно п.6 ст. 381 НК РФ исключена стоимость объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств местных бюджетов». Налогоплательщик невнимательно читал решение №7/11 от 13 февраля 2006 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по Акту выездной налоговой проверки №04/11 от 17 января 2006 года, поскольку льгота о которой говорится на странице 4 (по пункту 6 статьи 381 НК РФ) Заявления о признании частично недействительным решения № 7/11 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Калужской области о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 13 февраля 2006 года налогоплательщику предоставлена, заявление по этому поводу неправомерно.

По объектам, не подпадающим под льготы по действующему законодательству, начислен налог на имущество за 2004 год в сумме 170708 рублей, за 9 месяцев 2005 года в сумме 62564 рубля.

В нарушение ст. 386 НК РФ, налогоплательщиком не представлены в налоговую инспекцию налоговые расчеты по  авансовым платежам по налогу на имущество за первый квартал 2004г., за полугодие 2004г., за девять месяцев 2004г., за первый квартал 2005г., за полугодие 2005г., за 9 месяцев 2005г., налоговую декларацию по налогу на имущество за 2004г.

Согласно действующего законодательства (Закона РФ от 13.12.1991 года № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий», гл. 30 НК РФ и Законом Калужской области «О налоге на имущество» № 263-03 от 10.11.2003г.) за проверяемый период с 01.01.2002 года по 30 09.2005 года по налогу на имущество по проверке начислен налог в сумме 290110 рублей, согласно статьи 75 НК РФ начислена пени по налогу на имущество за 2002 год - 9 месяцев 2005 года в сумме 65979 рублей.

По налогу на имущество применены следующие штрафные санкции, предусмотренные:

по пункту 2 ст.119 НК РФ - непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня:

- за расчеты по налогу на имущество предприятий за 2002 год, за первый квартал 2003 года, за первое полугодие 2003 года, за 9 месяцев 2003 года, за 2003год, за 1 квартал 2004 года, за первое полугодие 2004 года, за 9 месяцев 2003года, за 2004 год, за 1 квартал 2005 года, за первое полугодие 2005 года; Сумма штрафа по налогу на имущество 412382 рубля, расчет штрафа по п.2 ст. 199 по налогу на имущество приведен в приложении №2 к решению по пункту 1 статьи 119 непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 ст!19, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей:

- по налогу на имущество за 9 месяцев 2005 года - 100 рублей,

по пункту 1 статьи 122, в которой сказано, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, (в соответствии со статьей 113 НК РФ за налоговые правонарушения 2002 года штрафная санкция не применяется) в том числе:

- по налогу на имущество 56975 рубля (284877 х 20%);

На странице 7 Заявления о признании частично недействительным решения № 7/11 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Калужской области о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения oт 13 февраля 2006 года налогоплательщик ссылаясь на пункт 1 статьи 4 Закона Калужской области от 21.06.2001 года №51-ОЗ (в редакции Закона Калужской области от 10.11.2002 года №147-ОЗ) «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц», согласно которому организации в части фонда заработной платы, исчисленного за счет средств бюджетного финансирования и (или) членских взносов, освобождаются от уплаты сбора на нужды образовательных учреждений, взимаемого с юридических лиц.

Налогоплательщик невнимательно читал решение №7/11 от 13 февраля 2006 года о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по Акту выездной налоговой проверки № 04/11 от 17 января 2006 года, поскольку, фонд заработной платы, исчисленный за счет бюджетных средств из налоговой базы по сбору на нужды образовательных учреждений сминусован и в заявлении о признании частично недействительным решения № 7/11 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Калужской области о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 13 февраля 2006 года заявлен не правомерно. Расчет налогооблагаемой базы по сбору па нужды образовательных учреждений велся в 2002 году, 2003 году по главным книгам. За 2002, 2003 годы фонд оплаты труда для налогообложения определен как разница между кредитовым оборотом по счету 70 заработная плата и оплатой больничных листов по счету 69, фонда заработной платы по счету 86.4 и 86.6 капитальный ремонт, где по счету 86.4,86,6 - фонд заработной платы, исчисленный за счет бюджетных средств, то есть mналогооблагаемой базы по сбору на нужды образовательных учреждений фонд заработной платы за счет бюджетных средств исключен и в решении №7/11 от 13 февраля 2006 года и в акте № 04/11 от 17 января 2006 года.

По проверке согласно действующего законодателъства (3акона Калужской области от 21.06.2001 года №51-03 ( в редакции Закона Калужской области от 10.11.2002 года №147-ОЗ) «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц») начислен сбор па образовательные нужды в сумме 11395 рублей, пени за неуплату в бюджет сбора на основании статьи 75 НК РФ в сумме 5797 рублей.

По сбору на нужды образовательных учреждений применены следующие налоговые санкции, предусмотренные:

пунктом 2 ст.119 НК РФ - непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня:

- за расчеты сбора на нужды образовательных учреждений за 2002 год, за
 первый квартал 2003 года, за первое полугодие 2003 года, за 9 месяцев 2003
 года, за 2003 год;

Сумма штрафа по сбору на нужды образования 22000 рубля.

По пункту 1 статьи 122, в которой сказано, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, (в соответствии со статьей 113 НК РФ за налоговые правонарушения 2002 года штрафная санкция не применяется) в том числе:

- по сбору на образовательные нужды 1311 рубля (6555 х 20%).

На странице 8 Заявления о признании частично недействительным решения № 7/11 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Калужской области о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 13 февраля 2006 года налогоплательщик неправомерно заявляет, что постановлением поселкового Совета муниципального образования «Поселок Ферзиково» от 29 ноября 2001 года № 27 «О местных налогах и сборах» не предусмотрена обязанность и сроки представления расчетов сбора за уборку территории муниципального образования «Поселок Ферзиково». Согласно статьи 6 Постановления №27 от 29.11.2001 года «О местных налогах и сборах» «Порядок предоставления отчетности» налоговая декларация представляется в Инспекцию по налогам и сборам одновременно с представлением бухгалтерской отчетности ежеквартально.

На основании действующего законодательства (Постановление Поселкового Совета муниципального образования «Поселок Ферзиково» от 29 ноября 2001 года № 27 «О местных налогах и сборах») по проверке начислен сбор за уборку территории в сумме 34189 рублей, за неуплату сбора на основании статьи 75 НК РФ пени в сумме 16637 рублей.

Согласно п.2 ст.119 НК РФ - непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации , за каждый полный или неполный месяц начиная с 181 -го дня: -за расчеты сбора на уборку территории, за 2002 год, за первый квартал 2003 года, за первое полугодие 2003 года, за 9 месяцев 2003 года, за 2003 год; Сумма штрафа по сбору на уборку территории 66007 рублей.

По пункту 1 статьи 122, в которой сказано, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, (в соответствии со статьей 113 НК РФ за налоговые правонарушения 2002 года штрафная санкция не применяется) в том числе: - по сбору за уборку территории 3934 рублей (19669 х 20% ).

Статьёй 143 Налогового кодекса РФ определено, что плательщиками налога на добавленную стоимость являются все организации.

В нарушение п.5 статьи 174 Налогового кодекса РФ в налоговую инспекцию организацией не представлялись налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за следующие налоговые периоды:

2002г.: 3 квартал по сроку представления 21.10.2002 г.; 4 квартал по сроку представления 20.01.2003 г.;

2003г.: 1 квартал по сроку представления 21.04.2003 г.; 2 квартал по сроку представления 21.07.2003 г.; 3 квартал по сроку представления 20.10.2003 г., 4 квартал по сроку представления 20.01.2004г.;

2004г.: 1 квартал по сроку представления 20.04.2004 г., 2 квартал по сроку представления 20.07.2004 г.; 3 квартал по сроку представления 20.10.2004 г.; 4 квартал по сроку представления 20.01.2005 г.;

2005 г.: 1 квартал по сроку представления 20.04.2005 г.; 2 квартал по сроку представления 20.07.2005 г.; 3 квартал по сроку представления 20.10.2005 г.

Отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода налоговой базы для исчисления НДС к уплате в бюджет само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговых деклараций в соответствии с п.п.4 п.1 статьи 23 Налогового кодекса РФ, где указано, что налогоплательщики обязаны представлять декларации в налоговый орган по месту учёта в установленном порядке.

По налогу на добавленную стоимость применены следующие налоговые санкции, предусмотренные:

пунктом 2 ст.119 НК РФ - непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% от суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации , за каждый полный или неполный месяц начиная с 181-го дня:

- налоговых деклараций по налогу па добавленную стоимость за следующие
налоговые периоды:

2003 г.: 1 квартал по сроку представления 21.04.2003 г.;

2 квартал по сроку представления 21.07.2003 г.;

3 квартал по сроку представления 20.10.2003 г.,

4 квартал по сроку представления 20.01.2004 г.;

2004 г.: 1 квартал по сроку представления 20.04.2004 г.,

2 квартал по сроку представления 20.07.2004 г.;

3 квартал по сроку представления 20.10.2004 г.;

4 квартал по сроку представления 20.01.2005 г.;

2005 г.: 1 квартал по сроку представления 20.04.2005 г.;

2 квартал по сроку представления 20.07.2005 г.;

Сумма штрафа по НДС 168428 рублей.

По пункту 1 статьи 119 непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 ст119, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей:

- по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2005 года- 100 рублей;

по пункту 1 статьи 122, в которой сказано, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, (в соответствии со статьей 113 НК РФ за налоговые правонарушения 2002 года штрафная санкция не применяется), в том числе: - по налогу на добавленную стоимость 16090 рублей (80451 х 20%).

На странице 10 Заявления о признании частично недействительным решения № 7/11 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Калужской области о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 13 февраля 2006 года налогоплательщик ссылается па статью 27 Федерального закона от 05 августа 2000 года № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» подпункт 10 пункт 2 статьи 149 НК РФ и неправомерно ее истолковывает.

Статья 149 НК РФ законодательно определяет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), в пункте 2 говорится, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

При применении подпункта 10 пункта 2 статьи 149 необходимо учитывать, что в данной редакции он применяется с 1 января 2004 года, в данной редакции оплата услуг населением по капитальному ремонту льготы не имеет, льготируются только услуги по  предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

До 1 января 2004 года согласно ст.27 Федерального закона №118-ФЗ: освобождается от налогообложения налогом па добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, техническому ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилишно - строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

Согласно вышеуказанных норм законодательства подлежит освобождению от налогообложения НДС только оказание услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в домах всех форм собственности. Па операции по реализации услуг по капитальному ремонту вышеуказанная льгота по НДС не распространяется, такие операции облагаются НДС в общеустановленном порядке. Имеется льгота на услуги по капитальному ремонту в домах жилищно-строительных кооперативов, осуществляемых за счет целевых расходов, что не относится к деятельности Службы единого Заказчика Управы муниципального образования «Ферзиковский район».

Также налогоплательщик утверждает, что в связи с отсутствием в налоговом законодательстве понятия «пользования жилым помещением», предлагает руководствоваться понятиями, используемыми в жилищном законодательстве. Поскольку услуга за «пользование жилым помещением» по налогу на добавленную стоимость, согласно подпункта 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ до 1 января 2004 года и после 1 января 2004 года не подлежит налогообложению, к Жилищному кодексу обращаться не обязательно.

Выездная налоговая проверка проведена на основе документов, предоставленных налогоплательщиком, в частности главной книги за 2004 год. Из ксерокопии главной книги плата от населения за услугу по капитальному ремонту поступила в сумме 156806.79 рублей за 2004 год, в сумме 56238,71 рублей за 1 квартал 2005 года. По результатам проверки начислен налог на добавленную стоимость в сумме 140693 рублей, пени в соответствии статьи 75 НК РФ в сумме 66035 руб.

В нарушение п.5 ст. 174 НК РФ в Инспекцию не представлялись налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2002г., 4 квартал 2002г.; за 1, 2, 3, 4 квартал 2003г.; 1, 2, 3, 4 квартал 2004г.; 1, 2, 3 квартал 2005г.

Из материалов дела и пояснений сторон в судебном заседании усматривается следующее.

Согласно подпункту 1.3. пункта 1 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года Учреждение привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (без­действий) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, всего в сумме 78310 рублей, в том числе по налогу на имущество - в сумме 56975 рублей;

в подпунктах «а», «б» и «в» подпункта 2.1. пункта 2 решения №7/11 от 13 февраля

2006 года СЕЗ, в частности, предлагается уплатить суммы:

- налоговых санкций, указанных в пункте 1 решения №7/11 от 13 февраля 2006 го­да;

- неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на имущество - 290110 руб­лей;

- пеню за несвоевременную уплату налога на имущество - 65979 рублей.

Согласно требованию №99716 об уплате налога от 15 февраля 2006 года Учреждение обя­зано уплатить налог на имущество в сумме 290110 рублей и пеню за его несвоевременную уплату в сумме 65979 рублей, всего 356089 рублей, и согласно требованию №1438 об уп­лате налоговой санкции от 16 февраля 2006 года Учреждению предлагается уплатить за непред­ставление налоговой декларации в срок более 180 дней по налогу на имущество штраф в сумме 412382 рубля, за непредставление налоговой декларации в срок до 180 дней по на­логу на имущество - штраф в сумме 100 рублей, за неуплату сумм налога на имущество -штраф в сумме 56975 рублей, всего в виде штрафа 469457 рублей, а с учётом сумм недо­имки и пени - 825546 рублей (290110 рублей + 65979 рублей + 469457 рублей).

Как следует из пункта 2 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года при принятии указанного решения Межрайонная инспекция ФНС России №7 по Калужской области ис­ходила из того, что Служба единого заказчика является некоммерческой организацией (учреждением) со стату­сом юридического лица, наделённым имуществом на праве оперативного управления, ко­торые не освобождены от уплаты налога на имущество, а не бюджетным учреждением, при этом, является получателем бюджетных средств, поступающих от населения в виде платы за найм, обслуживание и содержание жилого фонда, целевых субсидий из бюджета муниципального образования «Ферзиковский район», а также из того, что Учреждение осуществ­ляло ведение бухгалтерского учёта в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н, который ведётся в организациях всех форм собствен­ности и организационно-правовых форм, и не вело бухгалтерский учёт в соответствии с Приказом Минфина РФ от 30 декабря 1999 года №107н «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учёту в бюджетных учреждениях». Исходя из указанных обстоятельств, Межрайонная инспекция ФНС России №7 по'Калужской области сделала вывод, что СЕЗ не является бюджетной организацией, а является лишь получателем бюджетных средств -целевых субсидий. Поэтому, по мнению Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Калужской области СЕЗ в проверяемый период неправомерно пользовалась льготой по налогу на имущество предприятий, установленной пунктом «а» статьи 4 Закона РФ от 13 декабря 1991 года №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» и пунктом 1 статьи 2 Закона Калужской области от 10 ноября 2003 года

Суд считает, что в данной части заявленные требования обоснованы и подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом "а" статьи 4 Закона о налоге на имущество не облагается налогом имущество бюджетных учреждений и организаций, органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, органов местного самоуправления, Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Поскольку налоговое законодательство не содержит понятия бюджетного учреждения, то в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ подлежит применению статья 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в которой содержится понятие бюджетного учреждения.

В пункте 1 этой статьи указано, что бюджетное учреждение - это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Кроме того, пунктом 2 этой же статьи предусмотрено, что организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия, признаются бюджетными учреждениями.

В соответствии со статьей 120 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Согласно статье 296 ГК РФ имущество, передаваемое собственником учреждению, закрепляется за ним на праве оперативного управления.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, Учреждение создано в соответствии с постановлением главы Ферзиковского района Калужской области от 28.07.1999 N 187 "О службе единого заказчика" и осуществляет свою деятельность на основании устава, зарегистрированного 16.11.1999.

Согласно пункту 5.1 устава имущество Учреждения является муниципальной собственностью, передается и закрепляется за Учреждением на праве оперативного управления на основании договора, заключенного между Учреждением и отделом по управлению муниципальным имуществом М.О. «Ферзиковский район». Следовательно, заявитель не имеет статуса федерального казенного предприятия.

Источниками формирования имущества у заявителя наряду с доходами от уставной деятельности является целевое бюджетное финансирование, дотации из бюджета.

Следовательно, заявитель является бюджетной организацией и вправе применять льготу, предусмотренную пунктом «а» статьи 4 Закона РФ «О налоге на имущество предприятий».

Не принимается судом во внимание довод ответчика о том, что бюджетной сметы доходов и расходов с бюджетной росписью доходов и расходов Служба единого «Заказчика» Управы муниципального образования «Ферзиковский район» не имеет, как этого требует для бюджетных организаций Бюджетный кодекс по пункту 1 статьи 161, поскольку наличие указанной сметы не является единственным признаком, указывающим на статус организации как бюджетного учреждения.

Кроме того, из материалов дела усматривается, что деятельность заявителя финансировалась из бюджета муниципального образования «Ферзиковский район» на основании сметы доходов и расходов.

Из акта проверки и пункта 2 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года (листы 4-11) сле­дует, что Учреждением в нарушение статьи 7 Закона РФ от 13 декабря 1991 года №2030-1 «О нало­ге на имущество предприятий» не представлены в налоговую инспекцию расчёты по на­логу на имущество предприятий за первый квартал 2002 года, первое полугодие 2002 го­да, девять месяцев 2002 года, 2002 год, первый квартал 2003 года, первое полугодие 2003 года, девять месяцев 2003 года, 2003 год и в нарушение статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации не представлены в налоговую инспек­цию налоговые расчёты по авансовым платежам по налогу на имущество и налоговая декларация по налогу на имущество за первый квартал 2004 года, полугодие 2004 года, девять месяцев 2004 года и налоговая декларация по налогу на имущество за 2004 год, расчёты по авансовым платежам по налогу на имущество за первый квартал 2005 года, первое полугодие 2005 года, девять месяцев 2005 года, а также то, что СЕЗ в нарушение статьи 1 Закона РФ от 13 декабря 1991 года №2030-1 «О налоге на имущество предпри­ятий» не исчислен налог на имущество в 2002 и 2003 годах и в нарушение главы 30 НК РФ и Закона Калужской области от 10 ноября 2003 года №263-ОЗ «О налоге на имущество организаций» не исчислен и не уплачен налог на имущество в 2004 и за 9 месяцев 2005.

Согласно подпункту 1.1. пункта 1 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года Учреждение привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление расчётов по налогу на имущество предприятий за 2002 год, пер­вый квартал 2003 года, первое полугодие 2003 года, девять месяцев 2003 года, 2003 год, первый квартал 2004 года, первое полугодие 2004 года, девять месяцев 2004 года, 2004 год, первый квартал 2005 года, первое полугодие 2005 года в виде взыскания штрафа в сумме 412382 рубля.

Согласно подпункту 1.2. пункта 1 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года Учреждение привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество за девять месяцев 2005 года в виде взыскания штрафа в сумме 100 рублей.

  Статья 386 НК РФ, регламентирующая вопросы представления налоговой декла­рации по налогу на имущество организаций, а также Закон РФ от 13 декабря 1991 года №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» и Закон Калужской области от 10 ноября 2003 года №263-03 (с изменениями и дополнениями) «О налоге на имущество организа­ций» не устанавливают каких-либо специальных правил представления налоговой декла­рации по налогу на имущество организаций и не предусматривают обязанность организа­ций, освобождённых от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с ис­числением и уплатой, налога на имущество, представлять налоговые декларации.

Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учёта в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о на­логах и сборах. В соответствии со статьёй 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязан­ность уплачивать налоги. Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация пред­ставляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произ­ведённых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Таким образом, в ст. 80 НК РФ устанавливается обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию в налоговый орган.

Освобождение учреждения от уплаты налога на имуществоявляется льготой, о которой налогоплательщик обязан сообщать путем представления декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено непредставление налогоплательщиком декларации по налогу на имущество при наличии у него льготы. Следовательно, учреждение было обязано представить декларацию по налогу на имущество за 1-й, 2-й, 3-й кварталы 2005 года, в которой заявить свое право на налоговую льготу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 названной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Согласно пункту 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Поскольку Учреждение нарушило срок представления декларации по налогу на имущество, оно правомерно привлечено налоговым органом к установленной пунктами 1 и 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации ответственности в виде штрафа.

Не принимаются судом во внимание следующие доводы заявителя.

Согласно статьям 52, 54 и 55 НК РФ суммы налога исчисляются налогоплательщиком за налоговый период, иные суммы являются авансовыми платежа­ми. В соответствии со статьями 7, 8 Закона РФ от 13 декабря 1991 года №2030-1 «О нало­ге на имущество предприятий» сумма налога на имущество исчисляется и вносится в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Следовательно, налоговым периодом по налогу на имущество является календарный год, а отчетным периодом - квартал, по окончании которого налогоплательщиком уплачива­ются авансовые платежи по названному налогу. Таким образом, расчёты по налогу на имущество за 2002 год, первый квартал 2003 года, первое полугодие 2003 года, девять ме­сяцев 2003 года, 2003 год являются расчетами по авансовым платежам, не подпадающим под признаки налоговой декларации. В соответствии со статьёй 379 НК РФ налоговым периодом по налогу на имущество организаций признаётся календарный год. Отчетными периодами по налогу на имущество организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 386 НК РФ на­логоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетно­го периода. Налоговые декларации по налогу на имущество организаций по итогам нало­гового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следую­щего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, расчёты авансовых платежей по налогу на имущество организаций за первый квартал 2004 года, первое полугодие 2004 года, девять месяцев 2004 года, первый квартал 2005 года, первое полугодие 2005 года, девять месяцев 2005 года также не подпадают под признаки налоговой декларации.

Данные доводы заявителя судом во внимание не принимаются, поскольку ответственность, предусмотренная п. 1 ст. 119 НК РФ, наступает в случае непредставления налогоплательщиками налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

По своим форме и содержанию расчет налога на имущество предприятий отвечает определению налоговой декларации (ст. 80 НК РФ), в связи с чем, его несвоевременное представление влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ.

В соответствии с ч. 2 ст. 383 Налогового кодекса Российской Федерации в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное.

Согласно ст. 3 Закона Калужской области «О налоге на имущество организаций» налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 5 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом. Налогоплательщики представляют налоговые декларации по налогу на имущество организаций и налоговые расчеты по авансовым платежам по формам, утвержденным в соответствии с законодательством.

Использованный в ст. 3 Закона Калужской области "О налоге на имущество организаций" способ определения срока представления в налоговый орган расчета налога на имущество не противоречит законодательству Российской Федерации.

На основании изложенного в указанной части заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

В подпункте 3.1. пункта 3 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года указано, что «в нарушение статьи 6 Закона Калужской области №51-03 от 21.06.2001 года «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц» расчёты сбора на нужды образовательных учреждений за 1 квартал 2002 года, полугодие 2002 года, 9 меся­цев 2002 года, 2002 год, за 1 квартал 2003 года, полугодие 2003 года, 9 месяцев 2003 года, 2003 год не представлены в налоговую инспекцию». Из подпунктов 3.2. и 3.3. пункта 3 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года следует, что Учреждением не исчислен и неуплачен сбор на нужды образовательных учреждений в 2002 и 2003 годах.

Согласно указанным подпунктам 3,2. и 3.3. пункта 3 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года начислен сбор на нужды образовательных учреждений в сумме 11395 рублей, в том числе за 2002 год - 4840 рублей, за 2003 год - 6555 рублей.

Согласно подпункту 3.4.. пункта 3 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года за не­уплату сбора на нужды образовательных учреждений в срок, установленный статьёй 6 За­кона Калужской области №51-03 от 21.06.2001 года «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц», в соответствии со статьёй 75 НК РФ Учреждению начислена пеня в сумме 5797 рублей,

В подпунктах «а», «б» и «в» подпункта 2.1. пункта 2 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года СЕЗ, в частности, предлагается уплатить суммы:

- налоговых санкций, указанных в пункте 1 решения №7/11 от 13 февраля 2006 го­да;

- неуплаченного (не полностью уплаченного) сбора на нужды образовательных уч­реждений - 11395 рублей;

- пеню за несвоевременную уплату сбора на нужды образования - 5797 рублей.

Согласно подпункту 1.3. пункта 1 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года заявитель привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой ба­зы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (без­действий) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, всего в сумме 78310 рублей, в том числе по сбору на нужды образовательных учреждений - в сумме 1311 рубль.

Однако Учреждение полагает, что им не была нарушена статья 2 Закона Калужской области от 21.06.2001 года №51-ОЗ «О сборе на нужды образовательных учреждений, взи­маемом с юридических лиц» и считает неправомерным и необоснованным привлечение к указанной выше в настоящем пункте заявления налоговой ответственности по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона Калужской области от 21.06.2001 года №51-ОЗ (в редакции Закона Калужской области от 10.11.2002 года №147-03) «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц», согласно которому организации в части фонда заработной платы, исчисленного за счет средств бюджетного финансирования и (или) членских взносов, освобождаются от уплаты сбора на нужды образовательных учреждений, взимаемого с юридических лиц Учреждение в 2002 и 2003 годах имело льготу по уплате сбора на нужды образовательных учреждений, взи­маемого с юридических лиц, так как в силу обстоятельств, указанных в подпункте 1 пунк­та 1 заявления Учреждения, осуществлялось его бюджетное финансирование;

В силу статьи 80 НК РФ обязанность налогоплательщика представлять нало­говую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы тако­го налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствую­щее лицо отнесено к числу его плательщиков.

Согласно пункту 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в уста­новленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Законом Калужской области от 21 июня 2001 года №51 -03 «О сборе на нужды об­разовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц» не предусмотрена обязан­ность и сроки представления расчётов сбора на нужды образовательных учреждений.

На основании изложенного, а также в силу указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящего заявления обстоятельств ответственность, предусмотренная пунктом 2 статьи 119 НК РФ, в данном случае применена быть не может.

При указанных обстоятельствах отсутствуют основания взыскания с заявителя сбора на нужды образовательных учреждений и основания для начисления Учреждению пеней, предусмот­ренных статьей 75 НК РФ, по сбору на нужды образовательных учреждений, а также от­сутствуют основания для привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотрен­ной пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление расчётов по сбору на нужды образо­вательных учреждений и пунктом 1 статьи 122 НК РФ - за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) по сбору на нужды образова­тельных учреждений.

Суд считает в этой части доводы заявителя соответствующими закону, а заявленные требования подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Как видно из изложенного выше заявитель является бюджетным учреждением и из материалов дела усматривается, что деятельность заявителя в проверяемый период финансировалась из бюджета муниципального образования «Ферзиковский район»

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона Калужской области от 21.06.2001 года №51-ОЗ (в редакции Закона Калужской области от 10.11.2002 года №147-03) «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц», согласно которому организации в части фонда заработной платы, исчисленного за счет средств бюджетного финансирования и (или) членских взносов, освобождаются от уплаты сбора на нужды образовательных учреждений, взимаемого с юридических лиц.

Довод ответчика о том, что часть средств, образующих фонд заработной платы, поступила заявителю в качестве платы за коммунальные услуги, поэтому, в этой части льгота не должна применяться, судом во внимание не принимается, поскольку из представленных в материалах дела документов усматривается, что средства, поступающие заявителю от населения за оплату коммунальных услуг в соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации, зачислялись в доход бюджета муниципального образования «Ферзиковский район», в связи с чем фонд заработной платы заявителя состоит из бюджетного финансирования.

Согласно подпункту 1.1. пункта 1 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года Учреждение привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление расчётов сбора на нужды образовательных учреждений за 2002 год, первый квартал 2003 года, первое полугодие 2003 года, девять месяцев 2003 года, 2003 год в виде взыскания штрафа в сумме 22000 рублей.

В указанной части доводы заявителя не обоснованы и удовлетворению не подлежат в связи со следующим.

Согласно ст. 6 Закона Калужской области «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц» плательщики сбора исчисляют сбор и уплачивают его ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным, нарастающим итогом с учетом льгот, предусмотренных статьей 4 настоящего Закона, а также сумм, исчисленных за предыдущий период, на лицевой счет, открытый органам федерального казначейства, с последующим перечислением всей суммы в областной бюджет.

Плательщики сбора представляют в налоговые органы отчет по сбору на нужды образовательных учреждений ежеквартально в срок, установленный для представления квартальных и годового бухгалтерских балансов.

В силу п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала.

Использованный в ст. 6 Закона Калужской области "О сборе на нужды образовательных учреждений" способ определения срока представления в налоговый орган расчета налога на имущество не противоречит законодательству Российской Федерации.

Ответственность, предусмотренная ст. 119 НК РФ, наступает в случае непредставления налогоплательщиками налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

По своим форме и содержанию расчет сбора на нужды образовательных учреждений отвечает определению налоговой декларации (ст. 80 НК РФ), в связи с чем, его несвоевременное представление влечет ответственность, предусмотренную ст. 119 НК РФ.

Использованный в ст. 6 Закона Калужской области «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц» способ определения срока представления в налоговый орган расчета налога на имущество не противоречит законодательству Российской Федерации.

Довод заявителя о том, что он не обязан представлять налоговую декларацию по сбору на нужды образования судом во внимание не принимается, поскольку освобождение учреждения от уплаты данного сбора является льготой, о которой налогоплательщик обязан сообщать путем представления декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено непредставление налогоплательщиком декларации по земельному налогу при наличии у него льготы. Следовательно, учреждение было обязано представить декларацию по земельному налогу за 2004 год, в которой заявить свое право на налоговую льготу, что, собственно, оно и сделало, но несвоевременно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 названной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

В подпункте 5.1. пункта 5 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года указано, что «в нарушение пункта 4 постановления Поселкового Совета муниципального образования «Посёлок Ферзиково» от 29 ноября 2001 года №27 «О местных налогах и сборах» заявителем не представлены в налоговую инспекцию расчёты сбора за уборку территории за 1, 2, 3 квар­талы 2002, 2003 годов и по соответствующим годам». Из подпунктов 5.2. и 5.3. пункта 5 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года следует, что СЕЗ не исчислен сбор за уборку тер­ритории в 2002 и 2003 годах. Согласно указанным подпунктам 5.2. и 5.3. пункта 5 реше­ния №7/11 от 13 февраля 2006 года начислен сбор за уборку территории в сумме 34189 рублей, в том числе за 2002 год - 14520 рублей 50 копеек, за 2003 год - 19669 рублей.

Согласно подпункту 5.4. пункта 5 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года за не­уплату сбора за уборку территории в соответствии со статьёй 75 НК РФ Учреждению начислена пеня в сумме 16637 рублей.

Согласно подпункту 1.1. пункта 1 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года Учреждение привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление расчётов сбора за уборку территории за 2002 год, первый квартал 2003 года, первое полугодие 2003 года, девять месяцев 2003 года, 2003 год в виде взыскания штрафа в сумме 66007 рублей;

Согласно подпункту 1.3. пункта 1 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года Учреждение привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой ба­зы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (без­действий) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, всего в сумме 78310 рублей, в том числе по сбору за уборку территории - в сумме 3934 рубля; в подпунктах «а», «б» и «в» подпункта 2.1. пункта 2 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года СЕЗ, в частности, предлагается уплатить суммы:- налоговых санкций, указанных в пункте 1 решения №7/11 от 13 февраля 2006 го­да; - неуплаченного (не полностью уплаченного) сбора за уборку территории МО «По­сёлок Ферзиково» - 34189 рублей; - пеню за несвоевременную уплату сбора за уборку территории - 16637 рублей.

Учреждение полагает, что указанное выше в настоящем пункте заявления обстоятельство совершения налогового правонарушения отсутствовало в действиях заявителя по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 5 постановления Поселкового Совета муниципаль­ного образования «Посёлок Ферзиково» от 29 ноября 2001 года №27 «О местных налогах и сборах» от уплаты сбора за уборку территории муниципального образования «Посёлок Ферзиково» освобождаются бюджетные организации, а в силу обстоятельств, указанных в подпункте 1 пункта 1 настоящего заявления, Учреждение является бюджетной организацией и, соответственно, в 2002 и 2003 годах была освобождена от уплаты сбора за уборку терри­тории муниципального образования «Посёлок Ферзиково»;

В силу статьи 80 НК РФ обязанность налогоплательщика представлять нало­говую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы тако­го налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствую­щее лицо отнесено к числу его плательщиков.

Согласно пункту 6 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется в уста­новленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Постановлением Поселкового Совета муниципального образования «Посёлок Ферзиково» от 29 ноября 2001 года №27 «О местных налогах и сборах» не предусмотрена обязанность и сроки представления расчётов сбора за уборку территории муниципального образования «Посёлок Ферзиково».

На основании изложенного, а также в силу указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 настоящего заявления обстоятельств ответственность, предусмотренная пунктом 2 статьи 119 НК РФ, в данном случае применена быть не может, таким образом, ответственность, предусмотренная пунктом 2 статьи 119 НК РФ, в данном случае также применена быть не может.

При указанных обстоятельствах отсутствуют основания взыскания с Учреждения сбора за уборку территории муниципального образования «Посёлок Ферзиково» и основания для начисления заявителю пеней, предусмотренных статьей 75 НК РФ, по сбору за уборку террито­рии, а также отсутствуют основания для привлечения Учреждения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление расчётов по сбору за уборку территории и пунктом 1 статьи 122 НК РФ - за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействий) по сбору за уборку террито­рии.

Согласно ст. 5 Постановления поселкового Совета М.О. «Поселок Ферзиково» от 29.11.2001 № 27 «О местных налогах и сборах» от уплаты сбора за уборку территории освобождаются бюджетные организации.

Как уже установлено судом по обстоятельствам, изложенным выше, заявитель является бюджетной организацией, следовательно, он освобожден от уплаты данного налога. Заявленные требования в части доначисления сбора за уборку территории и наложения штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации обоснованы и подлежат удовлетворению.

В части наложения штрафа по п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации заявленные требования не обоснованы и удовлетворению не подлежат.

Согласно п. 4 вышеуказанного Положения заявитель обязан был представлять указанную декларацию ежеквартально.

Освобождение учреждения от уплаты сбора за уборку территории является льготой, о которой налогоплательщик обязан сообщать путем представления декларации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено непредставление налогоплательщиком декларации по сбору за уборку территории при наличии у него льготы. Следовательно, учреждение было обязано представить декларацию по земельному налогу за 2004 год, в которой заявить свое право на налоговую льготу, что, собственно, оно и сделало, но несвоевременно.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 названной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

В пункте 6 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года (на листе 18) указано, что «в Акте начислен налог на добавленную стоимость с денежных средств, фактически посту­пивших от населения по плате за капитальный ремонт, которая является одним из плате­жей по квартплате. Платежи по квартплате, взимаемые с населения, состоят из: а) платы за обслуживание и содержание жилого фонда; б) платы за найм; в) платы за капремонт. По Акту в пункте 2.8. выделен налог на добавленную стоимость по счёту 76.4 капремонт (пункт «в» квартплаты) по фактически поступившим платежам от населения согласно действующим тарифам в Ферзиковском районе». В подпункте 6.1. пункта 6 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года указано, что «в нарушение пункта 5 статьи 174 НК РФ в налоговую инспекцию не представлялись налоговые декларации по налогу на добавлен­ную стоимость за следующие налоговые периоды: 3 квартал 2002 года, 4 квартал 2002 го­да, 1 квартал 2003 года, 2 квартал 2003 года, 3 квартал 2003 года, 4 квартал 2003 года, 1 квартал 2004 года, 2 квартал 2004 года, 3 квартал 2004 года, 4 квартал 2004 года, 1 квартал 2005 года, 2 квартал 2005 года, 3 квартал 2005 года». В подпункте 6.2. пункта 6 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года указано, что «в нарушение требований главы 21 НК РФ налогоплательщиком не исчислен налог на добавленную стоимость», а также в указанном подпункте 6.2. пункта 6 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года (на листе 21) указано, что «всего по результатам выездной налоговой проверки за проверяемый период начислен
налог на добавленную стоимость в сумме 140693 рубля, в том числе за 3 квартал 2002 го­да 14612 рублей, за 4 квартал 2002 года 45630 рублей, за 1 квартал 2003 года 18328 рублей, за второй квартал 2003 года 8950 рублей, за 3 квартал 2003 года 10891 рубль, за 4 квартал 2003 года 9782 рубля, за 1 квартал 2004 года 3717 рублей, за второй квартал 2004 года 5415 рублей, за 3 квартал 2004 года 4277 рублей, за 4 квартал 2004 года 10512 руб­лей, за 1 квартал 2005 года 8579 рублей». Согласно подпункту 6.3. пункта 6 решения
 №7/11 от 13 февраля 2006 года за неуплату налога на добавленную стоимость в соответ­ствии со статьёй 75 НК РФ СЕЗ начислена пеня в сумме 59407 рублей.

Согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Согласно подпункту 1.1. пункта 1 решения №7/11  от 13 февраля 2006 года Учреждение привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за следующие налоговые периоды: 1 квартал 2003 года, 2 квартал 2003 года, 3 квартал 2003 года, 4 квартал 2003 года, 1 квартал 2004 года, 2 квартал 2004 года, 3 квартал 2004 года, 4 квартал 2004 года, 1 квартал 2005 года, 2 квартал 2005 года в виде взыскания штрафа в сумме 168428 рублей.

Согласно подпункту 1.2. пункта 1 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года Учреждение привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2005 года в виде взыскания штрафа в сумме 100 рублей.

Согласно подпункту 1.3. пункта 1 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года Учреждение привлекается к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой ба­зы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (без­действий) в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога, всего в сумме 78310 рублей, в том числе по налогу на добавленную стоимость - в сумме 16090 рублей.

В подпунктах «а», «б» и «в» подпункта 2.1. пункта 2 решения №7/11 от 13 февраля

2006 года СЕЗ, в частности, предлагается уплатить суммы:

- налоговых санкций, указанных в пункте 1 решения №7/11 от 13 февраля 2006 года;

- неуплаченного (не полностью уплаченного) налога на добавленную стоимость -140693 рубля;

- пеню за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость - 59407 руб­лей.

Согласно пп. 10 п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Согласно статье 27 Федерального закона от 05 августа 2000 года №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» под­пункт 10 пункта 2 статьи 149 части второй НК РФ, согласно которому не подлежит нало­гообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользова­ние жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, вводится в действие с 1 января 2004 года. До 1 января 2004 года освобождается от обложения налогом на до­бавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг по предос­тавлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему ремонту, капитальному ремонту, сани­тарному содержанию, управлению эксплуатацией домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по пре­доставлению жилья в общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и предоставления в аренду).

В связи с отсутствием в налоговом законодательстве понятия «пользование жилым помещением» согласно пункту 1 статьи 11 НК РФ следует руководствоваться теми поня­тиями, которые используются в жилищном законодательстве.

Согласно статьям 50, 55, 57 Жилищного кодекса РСФСР, утверждённого Верхов­ным Советом РСФСР 24 июня 1983 года, пользование жилыми помещениями в домах го­сударственного и общественного жилищного фонда осуществлялось в соответствии с до­говором найма жилого помещения и правилами пользования жилыми помещениями. За пользование жилыми помещениями вносилась (перечислялась) квартирная плата, помимо неё взималась плата за коммунальные услуги (водоснабжение, газ, электрическая, тепло­вая энергия и другие услуги).

В Законе Российской Федерации от 24 декабря 1992 года №4218-1 (в редакции Фе­деральных законов от 12 января 1996 года №9-ФЗ, от 21 апреля 1997 года №68-ФЗ, от 10 февраля 1999 года №29-ФЗ, от 17 июня 1999 года №313-ФЗ, от 08 июля 1999 года №152-ФЗ, от 24 декабря 2002 года №179-ФЗ «Об основах федеральной жилищной политики» использовалось понятие «оплата жилья», при этом, согласно статье 15 названного Закона оплата жилья и коммунальных услуг по договору найма устанавливалась в размере, обес­печивающем возмещение издержек на содержание и ремонт жилья, а также на комму­нальные услуги.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 2001 года №797 «О подпрограмме «Реформирование и модернизация жилищно-коммунального комплекса Российской Федерации» федеральной целевой программы «Жилище» на 2002 - 2010 годы» определена структура федерального стандарта стоимости жилищно-коммунальных услуг, при этом уровень оплаты населением жилья определён как доля платежей населения в общих затратах на текущее содержание и капитальный ремонт жи­лищного фонда и инженерных систем.

Таким образом, в оплату жилья была включена стоимость затрат на его текущее со­держание и капитальный ремонт.

Жилищный фонд, который был закреплён на праве оперативного управления за СЕЗ, относился к муниципальному жилищному фонду муниципального образования «Ферзиковский район». Постановлением Районного Собрания муниципального образова­ния «Ферзиковский район» от 09 апреля 2002 года №85 были утверждены тарифы для на­селения на содержание, эксплуатацию, капитальный ремонт и найм жилья муниципально­го образования «Ферзиковский район».

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации от 24 декабря 1992 года №4218-1 (с изменениями и дополнениями, внесёнными Федеральным законом от 06 мая 2003 года №52-ФЗ «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об основах федераль­ной жилищной политики» и другие законодательные акты Российской Федерации в части совершенствования оплаты жилья и коммунальных услуг»):

плата за содержание жилья - плата, взимаемая с собственника жилого помещения, нанимателя жилого помещения по договору социального найма жилого помещения или договору найма жилого помещения, за услуги по содержанию общего имущества жилого дома (в том числе подвала, чердака, подъезда, крыши) и техническому обслуживанию общих коммуникаций, технических устройств и технических помещений жилого дома;

плата за ремонт жилья - плата, взимаемая с собственника жилого помещения, на­нимателя жилого помещения по договору социального найма жилого помещения или до­говору найма жилого помещения, за текущий ремонт общего имущества жилого дома в соответствии с установленным Правительством Российской Федерации перечнем связан­ных с таким ремонтом работ;

плата за наем жилого помещения - плата, взимаемая собственником жилья с нани­мателя жилого помещения по договору социального найма жилого помещения или дого­вору найма жилого помещения и являющаяся доходом собственника жилья от предостав­ления жилого помещения в наем.

В силу статьи 15 названного Закона оплата жилья включала в себя внесение платы за содержание жилья и платы за ремонт жилья, а для нанимателя жилого помещения так­же внесение платы за наем жилого помещения. Таким образом, указанным Законом, а также Постановлением Правительства Российской Федерации от 25 ав1уста 2003 года №522 «О федеральных стандартах оплаты жилья и коммунальных услуг на 2004 год» за­траты на капитальный ремонт жилищного фонда были выведены из структуры оплаты жилья. 26 декабря 2003 года Районным Собранием муниципального образования «Ферзи-ковский район» было принято Постановление №184 «О выведении платы за капитальный ремонт жилья из структуры платежей граждан». Таким образом, с 01 января 2004 года Учреждением с населения не взималась плата за капитальный ремонт жилья.

Согласно пункту 3 Правил оплаты гражданами жилья и коммунальных услуг, ут­верждённых Постановлением Правительства РФ от 30 июля 2004 года №392 оплата жи­лья нанимателями жилых помещений по договору социального найма жилого помещения и договору найма жилого помещения, относящихся к государственному и муниципально­му жилищным фондам, а также собственниками жилых помещений в многоквартирных домах, в которых не созданы объединения собственников, включает в себя внесение пла­ты:

за содержание жилья;

за ремонт жилья, включающий в себя текущий ремонт общего имущества жилого дома, общих коммуникаций, технических устройств и технических помещений жилого дома, объектов придомовой территории, по перечню работ, связанных с текущим ремон­том общего имущества жилых домов и оплачиваемых за счет платы за ремонт жилья;

за наем жилого помещения - для нанимателей жилых помещений, относящихся к государственному и муниципальному жилищным фондам.

На основании приведённых выше нормативных правовых актов плата населения за капитальный ремонт до 01 января 2004 года являлась частью оплаты жилья (платы за жи­лое помещение), то есть она взималась Учреждением в связи с реализацией услуг по предоставле­нию в пользование жилых помещений в жилищном фонде муниципального образования «Ферзиковский район», таким образом, в силу указанных выше в настоящем пункте заяв­ления обстоятельств услуги по капитальному ремонту жилых помещений в муниципаль­ном жилищном фонде освобождались от обложения налогом на добавленную стоимость, а после 01 января 2004 года Учреждением с населения не взималась плата за капитальный ремонт жилья. Следовательно, налоговая инспекция необоснованно доначислила налог на добав­ленную стоимость, начислила пени и применила ответственность по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Кроме того, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признаётся реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Однако, в соответствии с подпунк­том 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ не признаются объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов местного самоуправле­ния, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в опреде­лённой сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательст­вом субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления. Учреждение было создано в целях рационального обеспечения населения жилищно-коммунальными услугами и совершенствования структуры управления жилищно-коммунальным хозяйст­вом Ферзиковского района в соответствии с Указом Президента РФ от 28 апреля 1997 го­да №425 «О реформе жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации», По­становления Правительства Калужской области от 13 августа 1997 года №108 «О Про­грамме «Реформа жилищно-коммунального хозяйства на территории Калужской облас­ти»» и постановлениями Главы Ферзиковского района от 10 октября 1997 года №272 и от 28 июля 1999 года №187 и осуществляла выполнение возложенных на неё Управой муни­ципального образования «Ферзиковский район» задач в сфере управления жилищно-коммунальным хозяйством Ферзиковского района. Указом Президента РФ от 28 апреля 1997 года №425 «О реформе жилищно-коммунального хозяйства Российской Федерации» определены функции органов местного самоуправления по реформированию жилищно-коммунального хозяйства, осуществляемые через службы единого заказчика, предусмотрена необходимость передачи права управления муниципальным жилищным фондом службам единого заказчика, а также необходимость заключения договоров между служ­бами единого заказчика и организациями, предоставляющими жилищно-коммунальные услуги. Согласно подпункту 3.1.3. пункта 3.1. указанной выше Программы «Реформа жи­лищно-коммунального хозяйства на территории Калужской области» органам местного самоуправления было необходимо завершить в 1998 году разделение функций заказчика и подрядчика на работах по эксплуатации жилищного фонда и предоставлению жилищно-коммунальных услуг, передать службам заказчика расчеты и взимание оплаты за все виды жилищно-коммунальных услуг с населения и расположенных в жилищном фонде органи­заций. То есть, Учреждение не должно было оказывать и не оказывала услуги по капитальному ремонту жилья. Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 1.8. Ус­тава Учреждение является правопреемником Службы единого заказчика при Управлении энерге­тики и ЖКХ Управы Ферзиковского района.

Налоговая база в соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристик)' объекта налогообложения. Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждо­го налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на осно­ве иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообло­жению либо связанных с налогообложением. В соответствии со статьёй 39 НК РФ реали­зацией товаров, работ, услуг организацией признаётся соответственно передача на воз­мездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездного оказания услуг одним лицом другому лицу. В силу статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является либо день отгрузки товара (оказания услуг) либо день оплаты отгруженных товаров (оказанных услуг). Таким образом, возникновение обязанности по начислению налога на добавленную стоимость поставлено законодателем в зависимость от даты реализации товара (оказания услуги), а не от момента определения налоговой базы. В 2002 - 2004 годах и 9 месяцах 2005 года Учреждение услуг по капитальному ремонту объектов не оказывало. Само по себе поступление платежей за квартирую плату и отчисление на счёт 76.4 (капремонт) не обязывает Учреждение начислять налог на добавленную стоимость, так как непосредственно им не осуществля­лось оказание услуг по капитальному ремонту, а обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика в момент реализации работы (оказания услуги), так как до этого момента нет объекта налогообложения.

Настоящий спор связан с различным толкованием налоговым органом и заявителем содержания понятия "услуги по предоставлению в пользование жилых помещений".

В соответствии со ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного, других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства.

Проанализировав ст. ст. 50, 51, 141 ЖК РФ, п. 1 ст. 671 ГК РФ, ст. 1 Закона РФ "Об основах федеральной жилищной политики", "Правила пользования жилыми помещениями, содержания жилого дома и придомовой территории", утвержденные Постановлением СМ РСФСР от 25.09.1985, Постановление Правительства РФ от 02.08.99 N 887 "О совершенствовании системы оплаты жилья и коммунальных услуг и мерах по социальной защите населения", суд приходит к выводу, что в состав платы за жилое помещение, т.е. платы за предоставление в пользование жилого помещения, входит плата за содержание и текущий ремонт жилищного фонда, за капитальный ремонт жилищного фонда, за наем жилого помещения (для нанимателей).

Помимо этого, отдельно оплачиваются коммунальные услуги.

На основании ст. 27 Федерального закона N 118-ФЗ в совокупности с названными ранее нормами жилищного и гражданского законодательства, услуги по техническому обслуживанию, текущему и капитальному ремонту, санитарному содержанию входят в состав услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Согласно пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Кроме того, критерии услуг по предоставлению в пользование жилых помещений не определены, а в силу п. 7 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Исходя из изложенного доначисление НДС и штрафа за его неуплату неправомерно, заявленные требования в указанной части обоснованы и подлежат удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Законодательством о налогах и сборах не предусмотрено непредставление налогоплательщиком декларации по налогу на добавленную стоимость при наличии у него льготы. Следовательно, учреждение было обязано представить декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2004 год, в которой заявить свое право на налоговую льготу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 названной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

На основании изложенного, в части наложения штрафа по п. 1 и п. 2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации заявленные требования не обоснованы и не подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине подлежат возврату заявителю из федерального бюджета пропорционально размеру удовлетворенных требований.

Руководствуясь ст. ст. 110, 167, 169-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать частично недействительным решение № 7/11 от 13.02.2006 межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Калужской области о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в отношении Службы единого заказчика Управы муниципального образования «Ферзиковский район» Калужской области в части п. 1.3 о взыскании штрафа по налогу на имущество в сумме 56 тыс. 975 руб., штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 16 тыс. 090 руб., штрафа по сбору за уборку территории в сумме 3 тыс. 934 руб., штрафа по сбору на образовательные нужды в сумме 1 тыс. 311 руб.; в части п. 2.1 (подпункт «б») о взыскании налога на имущество в сумме 290 тыс. 110 руб., сбора на образовательные нужды в сумме 11 тыс. 395 руб., сбора за уборку территории в сумме 34 тыс. 189 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 140 тыс. 693 руб.; в части п. 2.1 (подпункт «в») об уплате пени за несвоевременную уплату налогов (сборов) в сумме 147 тыс. 820 руб., в том числе: - по налогу на имущество 65 тыс. 979 руб.; - по сбору на нужды образования 5 тыс. 797 рублей; - по сбору за уборку территории 16 тыс.637 руб.; - по налогу на добавленную стоимость 59 тыс. 407 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, Закону РФ «О налоге на имущество предприятий», Закону Калужской области «О налоге на имущество организаций», Закону Калужской области «О сборе на нужды образовательных учреждений, взимаемом с юридических лиц», постановлению поселкового совета М.О. «Поселок Ферзиково» «О местных налогах и сборах».

В остальной части заявленных требований отказать.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Калужской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Службы единого заказчика Управы муниципального образования «Ферзиковский район» Калужской области.

Возвратить Службе единого заказчика Управы муниципального образования «Ферзиковский район» Калужской области из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 тыс. 700 руб., уплаченную по квитанции от 13.03.2006.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда Калужской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья Смирнова Н.Н.