АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
248000, г. Калуга, ул. Ленина, д. 90; тел: (4842) 505-902; факс: (4842) 599-457;
http://kaluga.arbitr.ru; е-mail: kaluga.info@arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Дело № А23-8425/2020
19 февраля 2021 годаг.Калуга
Резолютивная часть решения объявлена 12.02.2021
Полный текст решения изготовлен 19.02.2021
Арбитражный суд Калужской области в составе судьи Харчикова Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ушаковой К.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
общества с ограниченной ответственностью "Калужская Нива" (ОГРН 1064001001613, ИНН 4015004213, Калужская область, Перемышльский район, д.Хохловка)
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области (ОГРН 1044000002573, ИНН 4001000716, Калужская область, п.Бабынино, ул.Ленина, д.23),
о признании недействительным решения,
при участии в судебном заседании:
от заявителя – представитель Воронцов И.М., доверенность от 08.09.2020, паспорт; представитель Сычева Л.И., доверенность от 21.10.2020, паспорт;
от заинтересованного лица – представитель Волкова М.А., доверенность от 11.01.2021 № 03-01-26/7, удостоверение,
УСТАНОВИЛ:
ООО "Калужская Нива" (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной ИФНС № 1 по Калужской области (далее – инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 14.07.2020 № 896 в части пункта 2 (о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части восстановления НДС по объектам недвижимости).
В обоснование требования указано, что включение в расчет животноводческого комплекса (ЖК) Уланово необоснованно, т.к. он введен в эксплуатацию в июле 2019 г., а реализация нетелей осуществлялась в июне-ноябре 2019 г.; молодняк содержится в ЖК только 2 месяца после рождения в индивидуальных домиках, а потом переводится на комплексы для содержания ремонтного молодняка (РМ). Кроме того, заявитель считает необходимым использовать для расчета формулу из Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены Приказом Минсельхоза России от 06.06.2003 № 792, далее – Рекомендации № 792): из общей суммы затрат на содержание основного молочного стада исключается стоимость побочной продукции (навоза), из оставшейся суммы затрат 90% относится на молоко и 10% - на приплод с учётом его фактической живой массы при рождении.
Инспекция в отзыве требования не признала, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.
На основании положений статей 9, 65, 70 (часть 31), 123, 156, 200 АПК РФ заявление рассмотрено при указанной явке по заявленным требованиям и представленным доказательствам с учётом надлежащего извещения участвующих в деле лиц, установленного распределения бремени доказывания, доводов заявления, степени обоснованности возражений.
Изучив материалы дела, суд установил следующее.
По результатам камеральной налоговой проверки общества инспекцией вынесено решение от 14.07.2020 № 896, пунктом 2 которого решено восстановить обществу НДС в размере 10 091 833,56 руб.
В обоснование решения инспекция ссылается на положения ст. 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), и указывает, что не облагаемая НДС реализация за 2019 год составила 772 076 131 руб., удельный вес не облагаемых НДС товаров (работ, услуг) составил 11,92%. Общество осуществляет содержание, разведение и реализацию крупного рогатого скота (КРС), производство и реализацию молока и мяса КРС, а также продукции растениеводства, в том числе для собственных нужд. Раздельное выращивание и содержание племенного КРС не осуществляется. Весь КРС – и операции по реализации которого подлежат налогообложению, и реализация которого освобождается от НДС (племенной) – содержится на общих площадях. На 01.01.2020 у общества зарегистрировано 11 обособленных подразделений, некоторые из них за период 2018-2020 годов 8 раз осматривались в порядке ст. 92 НК РФ. Осмотрами установлено, что размещение скота, приобретенного и ввезенного на территорию России, производилось на всех обособленных подразделениях общества. Приплод, полученный в период осуществления деятельности общества, содержится там же.
Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 11 «Животные на выращивании и откорме» общее количество голов скота на 01.01.2020 составляет 36 325, из них молодняк 16 344, ремонтное стадо – 19 981 голова. Учет племенного и не племенного поголовья осуществляется на одних и тех же объектах, без выделения субсчетов.
Для воспроизводства, выращивания и содержания скота используются линии электропередач, силосные траншеи, склады для хранения кормов, иные объекты, необходимые для обеспечения всех физиологических потребностей КРС. Животноводческий комплекс являет собой единый комплекс, включающий здания и сооружения, предназначенные для выращивания и содержания КРС.
Проанализировав содержание Ветеринарных правил содержания крупного рогатого скота в целях его воспроизводства, выращивания и реализации (утверждены приказом Минсельхоза России от 13.12.2016 № 551, далее – Правила № 551, утратили силу с 01.01.2021), инспекция пришла к заключению, что все объекты, находящиеся на территории животноводческого комплекса, призваны обеспечивать выращивание и содержание скота.
Следовательно, необходимо восстановить ранее заявленные налоговые вычеты по осуществленным операциям, предусмотренным п. 2 ст. 171.1 НК РФ, по всем приобретенным или построенным объектам основных средств животноводческих комплексов, используемых для выращивания и содержания КРС (втч племенного).
В порядке ст. 93 НК РФ обществу выставлено требование о предоставлении карточки аналитического счета 01 «Основные средства», оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 «Амортизация основных средств», информации о заявленных налоговых вычетах по НДС по каждому объекту недвижимости, используемому одновременно в деятельности облагаемой и не облагаемой НДС.
Письмом от 04.03.2020 № 239 общество представило запрошенные сведения, и в частности указало, что в деятельности, облагаемой НДС:
-в ЖК Бушовка: использовались коровник, площадки для индивидуальных домиков для содержания телят от 14 до 45 дней, и не указывает строения и помещения (коровник № 2 на 1050 голов, водозаборную скважину и др.);
-в ЖК Уланово: указаны 2 площадки для выгульного содержания молодняка от 9 до 24 мес., площадка для содержания молодняка от 3 до 8 мес.;
-по ЖК Аристово, Сугуново, Богданино: не указано ни одного объекта недвижимости, которые использовались в операциях по реализации товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС и без которых невозможно выращивать и содержать племенной скот, при дальнейшей реализации которого налогообложение осуществлялось в соответствии с пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ.
По объектам недвижимости ЖК Кольцово налоговые вычеты не заявлялись, а потому восстановлению не подлежат.
Анализом данных оборотно-сальдовой ведомости по счету 20.01.02 «Основное производство» по номенклатуре «Молодняк КРС», отчетов о движении скота, актов на выбытие животных и птицы, актов на перевод животных, актов на оприходование животных, при проведении проверки установлено, что молодняк КРС содержится в следующих ЖК: в деревнях Корекозево, Григоровское, Бушовка, Аристово, Болдасовка, Богданино, Сугоново, Уланово, Поляна.
ЖК, расположенные в д. Григоровское, д. Болдасовка, не представляется возможным сопоставить с открытыми обособленными подразделениями. Согласно оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства», объекты недвижимости, расположенные на ЖК в указанных деревнях, оприходованы и числятся на балансе организации без отнесения к отдельным обособленным подразделениям.
Подтверждением использования объектов недвижимости для содержания и выращивания КРС на ЖК в д. Болдасовка являются акты на перевод животных формы СА-47, в частности, от 23.10.2019 №№ NV00003467, NV00003478, от 24.10.2019 № NV00003479.
При плановом осеменении животных на получение одного теленка затрачивается в среднем 315 дней (285 плодоношение и 30 – послеродовой период). Племенной скот реализуется в половозрастной группе «нетели», возраст животных составляет не менее 18 месяцев. Таким образом, на выращивание, доращивание, содержание приплода КРС до возрастной группы «нетели» затрачивается порядка 2-2,5 лет.
Как следует из определений Правил № 551, содержание животных осуществляется не в отдельных объектах основных средств ЖК, а в едином комплексе, который включает в себя здания и сооружения, предназначенные для выращивания и содержания КРС.
Следовательно, в целях применения положений ст. 171.1 НК РФ указание налогоплательщиком в информации о заявленных налоговых вычетах по НДС по каждому объекту недвижимости, используемому для содержания животных, лишь отдельных объектов ЖК – неправомерно.
В представленном перечне о заявленных налоговых вычетах по НДС по каждому объекту недвижимости, используемому одновременно в деятельности облагаемой и не облагаемой НДС, отражено, что за период с 01.01.2010 по 31.12.2019 организацией были заявлены налоговые вычеты по объектам недвижимости, которые использовались одновременно в деятельности облагаемой и не облагаемой НДС, в размере 841 957 516 руб.
Статьей 171.1 НК РФ предусмотрено, что восстановление НДС по объектам недвижимости осуществляется не единовременно, а равными долями в течение 10 лет. Следовательно, в последнем налоговом периоде 2019 года (4 квартале) следует восстановить 1/10 ранее заявленных вычетов по НДС по объектам недвижимости, указанным в Перечне № 1.
Удельный вес товаров (работ, услуг), реализация которых не облагается НДС, составляет 11,92%. Соответственно, по указанным объектам основных средств подлежит восстановлению налог в сумме 10 036 134 руб.
По данным бухгалтерского учета налогоплательщика, объекты недвижимости ЖК Уланово введены в эксплуатацию в июле 2019, начисление амортизации по ним проводится с августа 2019. Следовательно, в 2019 году восстановление по данным объектам недвижимости следует производить из расчета за 5 из 12 месяцев, т.е. в пропорции 5/12. Проверкой установлено, что заявленные налоговые вычеты по НДС по объектам недвижимости ЖК Уланово составили 245 947 118,10 руб., и при удельном весе необлагаемых НДС товаров (работ, услуг) 11,92% по указанным объектам основных средств подлежит восстановлению налог в сумме 1 221 537 руб.
Общая сумма восстанавливаемого НДС, таким образом, составляет 11 257 671 руб.
Анализом карточки счета 20.01.02 по номенклатуре «Молодняк КРС» за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 установлено, что налогоплательщик в состав амортизируемого имущества включает объекты основных средств. расположенные на ЖК д. Корекозево, Н.Деревня, д. Григоровское, д. Кольцово, д. Торопово, д. Юбилейный.
В состав амортизируемого имущества включены объекты недвижимости и оборудование (по ЖК Торопово – бункер для хранения корма с системой кормления, конвейер для удаления навоза и др.; по ЖК Корекозево – весы, сеть водопровода, стойловое оборудование и др.)
Общая сумма затрат за период январь 2017 – декабрь 2018 по счету 20.01.02 «Молодняк КРС» составила 1 326 144 633,90 руб., из них со ставкой 18% - 508 520 955,66 руб., втч амортизация 11 122 458,41 руб.; со ставкой 10% 639 684 643,71 руб.; без НДС – 177 939 035,53 руб.
Себестоимость молодняка в 4 кв. 2019 г. составила 200 111 477,53 руб.
Соотношение затрат со ставкой НДС 18% к общей сумме затрат составило 0,38345814, втч соотношение затрат со ставкой НДС 18% к амортизационным отчислениям по объектам, используемым одновременно в деятельности облагаемой и необлагаемой НДС, составило 0,00838706. Соотношение затрат со ставкой НДС 10% к общей сумме затрат составило 0,482364161. Соотношение затрат без НДС к общей сумме затрат составило 0,134177699.
База для восстановления НДС по ставке 18/20% составит 76 734 375,05 руб., втч база для восстановления налога по амортизационным отчислениям по объектам, используемым одновременно в деятельности облагаемой и необлагаемой НДС составит 1 678 346,96 руб.
Подлежит восстановлению НДС по ставке 18% в сумме 15 346 875,01 руб., втч по амортизационным отчислениям по объектам, используемым одновременно в деятельности облагаемой и необлагаемой НДС, в размере 302 102,45 руб.
База для восстановления НДС по ставке 10% составит 96 526 604,89 руб., подлежит восстановлению НДС по ставке 10% в сумме 9 652 660,48 руб.
Итого подлежит восстановлению НДС в размере 24 999 535,49 руб.
Таким образом, в общей сумме восстановленного налога восстановлен налог с суммы амортизационных отчислений по объектам, используемым одновременно в деятельности облагаемой и необлагаемой НДС, в размере 302 102,45 руб.
Аналогичным образом налогоплательщиком была рассчитана сумма восстановленного налога за 3 квартал 2019 г. Проверкой установлено, что восстановлен налог с суммы амортизационных отчислений по объектам, используемым одновременно в деятельности облагаемой и необлагаемой НДС, в размере 863 734,70 руб.
Итого подлежит восстановлению НДС в размере 10 091 833,85 руб. (11 257 671 руб. – 1 165 837,15 руб.)
Отклоняя возражения общества, инспекция указала, что в 2019 г. общество осуществляло как облагаемые НДС, так и необлагаемые операции. В частности, к таким операциям пп. 35 п. 3 ст. 149 НК РФ отнесена реализация КРС.
В обществе основное стадо КРС формируют за счёт собственного приплода.
Общество не ведёт раздельный учёт содержания, выращивания племенного скота. Весь скот, без разделения на племенной и прочий, находится на всех ЖК.
Обществом в разделе 3 «НДС» Положения об учётной политике в целях налогообложения на 2019 год предусмотрен порядок восстановления НДС при реализации по необлагаемым видам деятельности. Предусмотрено, что восстановление НДС осуществляется в связи с тем, что на ЖК может одновременно содержаться скот, который впоследствии может быть использован для продажи в качестве как племенного, так и товарного без оформления ветеринарного свидетельства. Тем самым налогоплательщик подтверждает, что весь скот содержится совместно на одних и тех же животноводческих комплексах.
Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях (утверждены Приказом Минсельхоза России от 02.02.2004 № 73) определено, что животные на выращивании и откорме представляют собой особую группу оборотных средств. В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности это биологические активы. Они имеют ряд специфических особенностей. Животных на выращивании при достижении определенного возраста переводят в определенную половозрастную группу и в основное стадо. При переводе в основное стадо данные активы переходят в группу основных средств. Скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, наоборот, переходит в группу оборотных средств. Процесс выращивания и содержания животных сопровождается материальными, денежными и трудовыми затратами.
Животноводческий комплекс молочного направления (молочная ферма) – комплекс зданий, строений и сооружений, предназначенных для обеспечения производства молока и оснащенных производственными помещениями для содержания и доения коров и/или коз и/или выращивания молодняка КРС и/или коз молочных пород, искусственного осеменения, связанных единым технологическим процессом на базе комплексной механизации производственных процессов, а также специализированные фермы и/или площадки по выращиванию и/или откорму молодняка КРС молочных пород, здания вспомогательного назначения – ветеринарно-санитарные и хозяйственно-бытовые постройки, инженерные коммуникации, сооружения для хранения и приготовления кормов, хранения навоза, помещения для стоянки техники.
Таким образом, в состав объектов недвижимости включаются все здания вспомогательного характера, используемые для выращивания племенного скота.
Доводы о необоснованном включении объектов недвижимости ЖК Уланово, введенного в эксплуатацию в июле 2019, являются необоснованными, поскольку в представленной по требованию налогового органа информации самим налогоплательщиком указаны как используемые одновременно в облагаемой и необлагаемой деятельности 4 объекта недвижимости (2 площадки для выгульного содержания молодняка 9-24 мес. и 2 площадки для содержания молодняка 3-8 мес.)
Указанным подтверждается, что с момента ввода в эксплуатацию ЖК Уланово в эксплуатацию на его территории содержался скот, втч реализованный как племенной.
Восстановление налога по объектам недвижимости ЖК Уланово осуществлено с учётом даты ввода в эксплуатацию, с коэффициентом 5/12.
По данным отчетов о движении скота с 01.10.2019 по 31.10.2019 перевод животных на ЖК Уланово осуществлялся с различных животноводческих комплексов (602 головы), также с ЖК Уланово переведено 12 голов молодняка КРС в 4 квартале 2019 г.
Указанное подтверждает использование объектов недвижимости для содержания и выращивания КРС.
В отношении вновь введенного в эксплуатацию животноводческого комплекса на основании пункта 5 статьи 171.1 Кодекса расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год. При этом сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 Кодекса.
Учитывая изложенное, в случае, если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с пунктом 6 статьи 171 и пунктами 1 и 5 статьи 172 Кодекса. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение десяти лет, начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации по этим объектам. Расчет суммы НДС, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет за каждый календарный год из десяти лет, производится исходя из одной десятой суммы НДС, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых НДС, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год.
Таким образом, доводы налогоплательщика о необоснованном включении в расчет объектов недвижимости на животноводческом комплексе являются несостоятельными.
Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС.
На основании пункта 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. При этом согласно пунктам 1 и 5 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Статьей 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен особый порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету по недвижимому имуществу, в том числе при его приобретении, при применении которого необходимо учитывать следующее.
Пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков, восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по построенным объектам недвижимости, в случае дальнейшего использования данных объектов для осуществления операций, не облагаемых НДС.
Пунктом 4 статьи 171.1 Кодекса установлено, что налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму налога в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 Кодекса.
Следовательно, в соответствии с пунктом 4,5 статьи 171.1 НК РФ восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по приобретенной или построенной недвижимости нужно в специальном порядке.
Восстанавливать НДС по объекту недвижимости в специальном порядке нужно не единовременно, а равными долями в течение 10 лет.
Этот срок исчисляется с года, в котором ООО «Калужская Нива» начало амортизировать недвижимость. Восстановить налог нужно только за те годы, в которых общество использовало объект в не облагаемых НДС операциях.
Сумма налога к восстановлению определяется по формуле в соответствии с п. 5 ст. 171.1 НК РФ:
НДС = 1/10 × (НДС, принятый к вычету по объекту) × ((стоимость отгруженных в соответствующем году товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС) / (общая стоимость отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствующем году без учета НДС)).
Восстановленную сумму НДС следует отразить в отразить в книге продаж за 4 квартал 2019 года на основании бухгалтерской справки-расчета и в декларации за 4 квартал 2019 года.
Довод о включении сумм НДС по коровникам в расчет сумм к восстановлению в размере 10% от общей суммы налога, принятого к вычету по этим объектам, а также предложения о необходимости проведения расчета в соответствии с удельным весом условных голов, являются безосновательными по причине того, что статья 171.1 НК РФ носит императивный характер и иному (другому) толкованию не подлежит.
Норма, определяющая права и обязанности налогоплательщика, является императивной, поскольку она содержит запрет на установление иного расчета сумм для восстановления налога по объектам недвижимости при использовании их одновременно в не облагаемой и облагаемой НДС деятельности.
Таким образом, восстановлению подлежит НДС в размере 10 091 833,85 руб.
Решением УФНС России по Калужской области от 19.08.2020 № 63-10/09035 жалоба общества оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с данными решениями, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
По существу доводы заявителя сводятся к недоказанности использования недвижимости ЖК Уланово для реализации племенных нетелей, а также к необходимости применения Рекомендаций № 792 в части включения сумм НДС по коровникам в расчет сумм к восстановлению в размере 10% от общей суммы налога, принятого к вычету по этим объектам.
Довод о недоказанности использования недвижимости ЖК Уланово для реализации племенных нетелей признается судом несостоятельным, поскольку в информации о заявленных налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость по каждому объекту недвижимости при использовании их в необлагаемой и облагаемой НДС деятельности в графе «Участие в деятельности, не облагаемой НДС», представленной самим налогоплательщиком, указаны объекты, находящиеся на территории ЖК Уланово. В связи с чем инспекция по праву приняла оспариваемое решение с учётом имевшихся у неё документов, в том числе представленных самим заявителем.
Довод о необходимости применения Рекомендаций № 792 в части включения сумм НДС по коровникам в расчет сумм к восстановлению в размере 10% от общей суммы налога, принятого к вычету по этим объектам, с применением «условных голов», судом также отклоняется как не соответствующий императивным требованиям п. 5 ст. 171.1 НК РФ.
Инспекцией правомерно учтено содержание Положения об учетной политике в целях налогообложения ООО «Калужская Нива» на 2019 год, где в разделе 3 «Налог на добавленную стоимость» предусмотрен порядок восстановления НДС при реализации по необлагаемым видам деятельности, и указано, что в связи с тем, что на животноводческих комплексах может одновременно содержаться скот, который впоследствии может быть использован для продажи в качестве как племенного, так и товарного без оформления ветеринарного свидетельства, из чего сделан обоснованный вывод о совместном содержании скота на фермах.
Законных оснований для принятия контррасчёта общества, основанного на неприменимых формулах, не имеется. Расчёт инспекции судом проверен и найден верным, контррасчета по формулам инспекции общество не представило.
Существенных нарушений процедуры проверки и рассмотрения её результатов инспекцией не допущено, обществом о таковых не заявлено.
При таких обстоятельствах оспариваемые решения следует признать законными и обоснованными, в силу чего не нарушающими прав и законных интересов общества.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
РЕШИЛ:
отказать полностью в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Калужская Нива" (ОГРН 1064001001613) к Межрайонной ИФНС России № 1 по Калужской области о признании недействительным решения от 14.07.2020 № 896 в части пункта 2.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия
в Двадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи жалобы через Арбитражный суд Калужской области.
Судья Д.В. Харчиков
