232/2023-87701(1)
АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
153022, г. Иваново, ул. Б. Хмельницкого, 59-Б
http://ivanovo.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
Дело № А17-4845/2023
г. Иваново 26 сентября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 сентября 2023 года.
Полный текст решения изготовлен 26 сентября 2023 года.
Арбитражный суд Ивановской области в составе судьи Савельевой М.С.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Римской Л.В.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью «Бриз» (ОГРН: <***>; ИНН: <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ивановской области
о признании незаконными и подлежащими отмене Решения УФНС по Ивановской области № 1 от 27.12.2022 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части признания необоснованным отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 784290 руб., Решения УФНС по Ивановской области № 215 от 27.12.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; обязании УФНС по Ивановской области принять решение о возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 784290 руб.;
при участии в судебном заседании:
от заявителя - представитель ФИО1 на основании доверенности от 15.05.2023, паспорта, диплома; представитель ФИО2 на основании доверенности от 03.07.2023, паспорта;
от УФНС - ФИО3 на основании доверенности 24.10.2022, служебного удостоверения, диплома и свидетельства о заключении брака; ФИО4 на основании доверенности от 05.09.2023, служебного удостоверения;
установил:
в Арбитражный суд Ивановской области поступило заявление Общества с ограниченной ответственностью «Бриз» (далее – ООО «Бриз», Общество, заявитель) к Управлению Федеральной налоговой службы по Ивановской области о признании незаконными и подлежащими отмене Решения УФНС по Ивановской области № 1 от 27.12.2022 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части признания необоснованным отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 784290 руб., Решения УФНС по Ивановской области № 215 от 27.12.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; обязании УФНС по Ивановской области принять решение о возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 784290 руб.
ООО «Бриз» в обосновании заявленных требований указало следующее. Хозяйственные операции, на основании которых спорный НДС заявлен к возмещению, носили реальный
код для идентификации:
характер. Для того, чтобы начать строительство объекта (складского комплекса), необходимо было строительство временной подъездной дороги. Оформлен сервитут на смежные участки. Выполнены проектные работы по установлению сечения по подъездной дороге, согласован вынос точек строительства временной подъездной дороги на местность. Для строительства временной дороги привлечено ООО «РК Профиль», заключены договору купли-продажи дорожных плит, договор подряда на выполнение работ по обустройству временной подъездной дороги. Плиты получены по товарным накладным, со стороны ООО «РК Профиль» выставлены счета-фактуры. Подписаны акты. Со стороны ООО «Бриз» проведена оплата полученных плит. Все операции отражены в бухгалтерском учете. Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что плиты реально получены и временная подъездная дорога обустроена. Данные обстоятельства также подтверждаются актом осмотра с приложенной видеосъемкой. Действительно, ООО «Бриз» приобрело всего 801 плиту, уложено 378 плит, остаток составляет 425 плит. Оставшиеся плиты необходимы для обустройства площадки для размещения временных зданий и сооружений, техники, складирования строительных материалов и т.п., о чем ООО «Бриз» указывало в своих возражениях от 20 июня 2022 года. ООО «Бриз» приняло меры по проверке добросовестности OOP «PK Профиль». Взаимозависимость и аффилированность между ООО «Бриз» и ООО «РК Профиль» отсутствует. Кроме того, налоговый орган проводил проверку ранее поданной налоговой декларации за 3 квартал 2021 г., нарушений не выявил.
ИФНС по г. Иваново в письменном отзыве с заявленными требованиями не согласилось по следующим основаниям. В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что сделки не исполнены лицом, указанным в первичных документах (заявленным по договору контрагентом), налогоплательщик ООО «Бриз» использовал формальный документооборот (без реального исполнения сделок с ООО «РК Профиль»). Обществом в ходе проверки не представлены документы, подтверждающие доставку дорожных плит б/у; строительных материалов (песок, бой кирпича, бой бетона, трубы); оказания услуг экскаватора-погрузчика, услуг манипулятора; работ по обустройству временной подъездной дороги ООО «РК Профиль»; не подтвержден факт передачи строительных материалов от ООО «Бриз» к ООО «РК Профиль». В ходе проверки установлены: нетипичность документооборота, недочеты в заполнении документов, что обусловлено формальным оформлением документов.
В ходе проверки налоговым органом также установлено, что ООО «РК Профиль» не могло осуществлять каких-либо реальных операций, в том числе приобретать какой-либо товар для дальнейшей реализации, либо приобрести (выполнить) какого-либо вида работы (услуги), и в частности не могло осуществить поставки товара, оказание услуг, выполнение работ в адрес ООО «БРИЗ» и других контрагентов. При анализе расчетного счета ООО «РК Профиль» прослеживается «обналичивание» денежных средств в период с 01.10.2021 по 31.12.2021 на сумму 3 555 тыс. руб. путем перечисления средств на карту руководителя ФИО5 в качестве возврата денежных средств по договорам беспроцентных займов, а также снятия наличных средств по карте руководителя организации через банкомат и по чекам. Руководитель ООО «РК Профиль» является «номинальным», не имеет причастности к деятельности данного юридического лица, не располагает информацией о финансово-хозяйственных операциях в проверяемом периоде, имеет постоянное место работы в другой организации.
Кроме того, в ходе проведения осмотра временной подъездной дороги (Акт выхода от 14.04.2022 с видеосъемкой) налоговым органом было установлено, что отсутствует вывеска или щит с информацией: кто ведет работы, кто заказчик, кто подрядчик, кто является собственником дороги. Плиты в плохом состоянии, в местах, где уложены, не соблюдены технические нормы при строительстве дороги.
Таким образом, по мнению налогового органа, данные обстоятельства свидетельствуют о несоответствии поведения участников сделки, должностных лиц Общества при заключении договора, принятии исполнения стандартам разумного поведения участника оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах, что говорит о формальном составлении Договора со
спорным контрагентом. Выводы налоговой проверки заявителем документально не опровергнуты.
Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью «Бриз» (ООО «Бриз») 24.01.2022 г. предоставило в ИФНС России по г. Иваново налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2021 г., в которой заявлена сумма налога к возмещению из бюджета в размере 1762206 руб.
На основании решения № 50 от 24.03.2022 г. налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка указанной выше налоговой декларации, по итогам которой и. о. начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново было принято Решение от 06.05.2022 г. № 49 о возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 977916 руб.
- Решение № 1 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость в размере 784290 руб.;
- Решение № 125 об отказе в привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В ходе мероприятий налогового контроля было установлено следующее:
- отсутствие факта поставки дорожных плит; строительных материалов (песок, бой кирпича, бой бетона, трубы); услуг экскаватора-погрузчика, услуг манипулятора; работ по обустройству временной подъездной дороги ООО «РК Профиль» в адрес Общества ввиду отсутствия приобретения дорожных плит; отсутствие у спорного контрагента складских помещений, отсутствие ; персонала, необходимого для осуществления деятельности по продаже и поставке плит б/у, оказания услуг, по реализации работ по обустройству временной подъездной дороги;
- руководитель ООО «РК Профиль» ФИО5 является «номинальным», не имеет причастности к деятельности данного юридического лица, не располагает информацией о финансово- хозяйственных операциях в проверяемом периоде, имеет постоянное место работы в другой организации;
- отсутствие у Общества документального подтверждения полномочий представителя ООО «РК Профиль»;
- обналичивание ФИО5 денежных средств с расчетного счета ООО «РК Профиль», полученных от Общества (при анализе расчетного счета ООО «РК Профиль» прослеживается обналичивание денежных средств в период с 01.10.2021 по 31.12.2021 на сумму 3 555 тыс. руб. путем перечисления средств на карту руководителя ФИО5 в качестве возврата денежных средств по договорам беспроцентных займов, а также снятия наличных средств по карте руководителя организации через банкомат и по чекам);
- не представление спорным контрагентом документов по взаимоотношениям с проверяемым налогоплательщиком в полном объеме по требованию налогового органа;
- неизвестность Обществу информации о фактическом местонахождении спорного контрагента, а также местонахождении производственных, складских, торговых или иных площадей, необходимых для ведения предпринимательской деятельности;
- недобросовестность действий налогоплательщика по выбору контрагента, а именно отсутствие у соответствующих должностных и ответственных лиц Общества информации об обстоятельствах выбора контрагента, заключения сделки и ее исполнения;
- представление ООО «РК Профиль» уточненной декларации по НДС за 4 квартал 2021 года (корректировка 2) с указанием контрагентов, у которых отсутствует реализация в адрес ООО «РК Профиль»;
- отсутствие оплаты между ООО «РК Профиль» и его контрагентами;
- недостоверные сведения в документах бухгалтерского и налогового учета, представленных налогоплательщиком по требованию налогового органа;
- спорный контрагент обладает признаками «транзитной» организации: отсутствуют материальные и трудовые ресурсы для ведения финансово-хозяйственной деятельности; минимальный уставный капитал; минимальные суммы к уплате в бюджет при значительных оборотах; удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 100%.
На Решения № 1 от 27.12.2022 г. и № 125 от 27.12.2022 г. ООО «Бриз» подало апелляционную жалобу в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу.
Не согласившись с выводами налоговых органов, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, заслушав позиции представителей сторон, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Частью 4 ст.200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 указанного Кодекса обязанность доказывания соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо, которые приняли такие акты и решения.
Пунктом 1 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса, а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
На основании пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав на
территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно статьям 169 и 172 НК РФ счет-фактура является основным документом, необходимым для предъявления к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной поставщику товара.
Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
Пунктом 6 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о характере хозяйственных операций.
В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.
Согласно пунктам 3 - 5 указанного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.
Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.
Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.
К таким условиям относятся следующие обстоятельства:
- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);
- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).
Согласно пункту 5 статьи 82 НК РФ доказывание обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, и (или) факта несоблюдения условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ, производится налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля в соответствии с разделами V, V.1, V.2 НК РФ.
Таким образом, налоговый орган, установив по результатам мероприятий налогового контроля совокупность обстоятельств, безусловно указывающих на несоблюдение налогоплательщиком одного из условий пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, вправе отказать в налоговых вычетах по НДС.
Налоговым органом по результатам проверки установлены факты и обстоятельства, свидетельствующие о создании Обществом формального документооборота по
взаимоотношениям с ООО «РК Профиль» с целью получения налоговой экономии в результате необоснованного получения налоговых вычетов по НДС.
В рассматриваемом спорном случае материалы дела свидетельствуют о правомерности данного вывода по следующим основаниям.
Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
Таким образом, документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов должны содержать достоверную информацию о хозяйственных операциях, о поставщиках товаров (работ, услуг) и подтверждать реальность взаимоотношений налогоплательщика со своими контрагентами.
Возникновение налоговой обязанности является следствием участия налогоплательщика в гражданском обороте. Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении от 23.12.2009 № 20-П, налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны. Их возникновению, как правило, предшествует вступление лица в гражданские правоотношения, т.е. налоговые обязательства базируются на гражданско-правовых отношениях либо тесно с ними связаны.
Из материалов дела следует, что между ООО «РК Профиль» и ООО «Бриз» в 4 квартале 2021 года были заключены следующие договоры:
- договор купли-продажи дорожных плит от 01 ноября 2021 г.; - договор купли-продажи дорожных плит от 26 ноября 2021 г.;
- договор подряда на выполнение работ по обустройству временной подъездной дороги от 10 ноября 2021 г.
В подтверждение финансово-хозяйственной деятельности со спорным контрагентом Обществом представлены указанные выше договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты на приобретение дорожных плит, услуг экскаватора-погрузчика, услуг манипулятора; работ по обустройству временной подъездной дороги.
При этом Обществом в ходе проверки и при рассмотрении дела в суде не представлены документы, подтверждающие доставку дорожных плит б/у; строительных материалов (песок,
бой кирпича, бой бетона, трубы); оказания услуг экскаватора-погрузчика, услуг манипулятора; работ по обустройству временной подъездной дороги ООО «РК Профиль».
Согласно п. 1.2. Договора б/н подряда на выполнение работ по обустройству временной подъездной дороги от 10.11.2021г. (далее - Договор) все необходимые для проведения работ материалы, дорожно-строительное оборудование, технику, передвижные ремонтные мастерские предоставляет Подрядчик. Стоимость данных материалов входит в стоимость услуг настоящего договора.
Согласно п. 1.3. Договора в комплекс работ по укладке покрытия из дорожных плит входит: проведение подготовительных работ (расчистка дорожной полосы, вывоз отходов расчистки); формирование подстилающего слоя (снятие плодородного слоя, устройство слоев оснований и прослоек из сыпучих материалов (песок, гравий, геотекстиль); обустройство дренажной системы (укладка труб в существующие водоотводные канавы с последующей засыпкой гравием); уплотнительные работы по устройству слоев оснований и прослоек с применением специализированной техники.
Подрядчик обязуется своими силами и средствами выполнить работы в согласованном объеме в срок, установленный пунктом 2.3. вышеуказанного Договора, поставить своими средствами все необходимые для выполнения работ материалы, строительное оборудование и технику.
Однако ООО «РК Профиль» в адрес Общества выставило счета - фактуры отдельно на реализацию строительных материалов (песок, бой кирпича, бой бетона), отдельно на оказанные услуги манипулятора, услуги экскаватора - погрузчика; отдельно на выполненные работы по обустройству временной подъездной дороги.
При выполнении Подрядчиком работ из материалов Заказчика должен составляться отчет об использовании материалов, переданных Заказчиком и накладная на отпуск материалов на сторону (ст. 713 ГК РФ). Указанные документы Обществом при рассмотрении дела в суде не предоставлены. Следовательно, факт передачи строительных материалов от ООО «Бриз» к ООО «РК Профиль», также не подтвержден.
Анализ договоров купли-продажи дорожных плит от 01.11.2021г. и 26.11.2021г., оформленных между ООО «Бриз» и ООО «РК Профиль» свидетельствует также о наличии условия доставки, согласно которому «в стоимость товара включена стоимость доставки Товара по адресу <...>, д.4 (п. 3.5 Договора). При допросе руководителя ООО «Бриз» - ФИО6 сообщил, что ему не известно, что расположено по адресу: <...>.
Указанная нетипичность документооборота, недочеты в заполнении документов, свидетельствуют о формальном оформлении документов.
Наличие большого остатка плит 425 штук также свидетельствует об отсутствии доказательств использования ООО «Бриз» закупленных у ООО «РК Профиль» строительных материалов в деятельности, облагаемой НДС.
Кроме того, в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «РК Профиль» не могло осуществлять каких-либо реальных операций, в том числе приобретать какой-либо товар для дальнейшей реализации, либо приобрести (выполнить) какого-либо вида работы (услуги), и в частности не могло осуществить поставки товара, оказание услуг, выполнение работ в адрес ООО «БРИЗ» и других контрагентов, а именно.
ООО «РК Профиль» ИНН <***> зарегистрировано 22.04.2020г. и состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Ярославской области по адресу регистрации: <...>. Сведения об юридическом адресе были недостоверны (18.09.2020г. до 12.11.2021 г. в Едином государственном реестре юридических лиц содержалась запись о недостоверности сведений о юридическом лице).
Несмотря на наличие сведений о недостоверности, ООО «Бриз» заключило в указанный период с ООО «РК Профиль» договор купли-продажи дорожных плит от 01 ноября 2021 г.; договор подряда на выполнение работ по обустройству временной подъездной дороги от 10
ноября 2021 г. Следовательно, заявитель в рассматриваемом случае не принял исчерпывающих мер по проверке контрагента.
С 12.11.2021г. ООО «РК Профиль» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области по адресу регистрации: <...>/11. Сотрудниками Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области по юридическому адресу организации: <...>/11 проведен осмотр 01.04.2022, налогоплательщик по адресу регистрации отсутствует, возможность связи с ООО "РК ПРОФИЛЬ" в ходе осмотра не установлена.
Руководителем и учредителем ООО «РК Профиль» с 22.04.2020г. по настоящее время является ФИО5 с долей в уставном капитале 100 % (10000 руб.). Основной вид деятельности ООО «РК Профиль»: 43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ, так же организацией заявлено 4 дополнительных видов деятельности.
Согласно данным АИС «Налог-3», полученным в рамках ст.85 Кодекса, сведения о наличии имущества, транспортных средств и земельных участках ООО «РК Профиль» отсутствуют. Обособленные подразделения не зарегистрированы. Количество физических лиц, получивших доход по данным Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 12 месяцев 2021 г.- 1 человек. Следовательно, ООО «РК Профиль» не имеет трудовых ресурсов, не имеет в собственности имущества и транспортных средств, и не обладает необходимой ресурсной базой для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.
Таким образом, материалами дела подтверждается, что ООО «РК Профиль» является «технической» организацией, созданной и действующей только на бумаге, не ведущей реальную финансово-хозяйственную деятельность, установлено отсутствие возможности реализации плит и выполнения подрядных работ ввиду отсутствия на балансе оборудования, собственных управленческих ресурсов и исполнителей для реализации плит и выполнения подрядных работ.
Спорный контрагент обладает признаками «транзитной» организации: отсутствуют материальные и трудовые ресурсы для ведения финансово-хозяйственной деятельности; минимальные суммы к уплате в бюджет при значительных оборотах; удельный вес налоговых вычетов по НДС составляет 100%.
Согласно материалам дела ООО «РК Профиль» ИНН <***> .21.03.2022г. представило уточненную налоговую декларацию (корректировка № 2) по НДС за 4 квартал 2021 года, в которой выявлены нарушения типа «разрыв» по книге покупок на сумму 1 896 563.65 руб. с контрагентами ООО "ПРОЕКЦИЯ" ИНН <***>/КПП 772501001 на сумму 629 233,34 руб., ООО "ВИТАРА" ИНН <***>/ КПП 772501001 на сумму 395 799 руб., ООО "КАРТАЖ" (ИНН <***>/ КПП 770401001) на сумму 634 863,66 руб., ООО «Проектно-строительная компания «Райдес» ИНН <***>/КПП 770501001 на сумму 236 666,66 руб.
По расчетным счетам спорного контрагента отсутствуют расчеты с поставщиками, по которым возникли «разрывы» по книге покупок на сумму 1 659 896.99 руб. (ООО «ПРОЕКЦИЯ», ООО «ВИТАРА», ООО «КАРТАЖ»). В разделе 8 «Книге покупок» спорного контрагента в проверяемом периоде, отражены контрагенты, в отношении которых отсутствуют перечисления денежных средств от ООО «РК Профиль».
При анализе расчетного счета ООО «РК Профиль» прослеживается «обналичивание» денежных средств в период с 01.10.2021 по 31.12.2021 на сумму 3 555 тыс. руб. путем перечисления средств на карту руководителя ФИО5 в качестве возврата денежных средств по договорам беспроцентных займов, а также снятия наличных средств по карте руководителя организации через банкомат и по чекам.
В ходе проведения проверки установлено, что руководителем ООО «РК Профиль» является ФИО5 Согласно сведениям по справкам 2-НДФЛ ФИО5 в 2021г. получала основной доход в Государственное автономное учреждение культуры ярославской области «Ярославская государственная филармония» ИНН <***>, а в ООО «РК Профиль» ИНН <***> фиксированную сумму 12 000 руб. ежемесячно.
Из протокола допроса следует, что руководитель ООО «РК Профиль» - Изотова Н.В. не дала точных пояснений по обстоятельствам заключения договора и осуществления сделок с ООО «Бриз». В руководстве строительством дороги участия не принимала, ввиду её полной занятости в другой организации. С её слов доставкой ж/б плит и строительством дороги занимался некий Михаил, фамилию которого она не знает. В ходе проверки ООО РК «Профиль» не представлено документов по взаимоотношениям с проверяемым налогоплательщиком в полном объеме по требованию налогового органа. ООО РК «Профиль» не представлены первичные документы, подтверждающие перевозку плит, строительных материалов.
Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что руководитель ООО «РК Профиль» является «номинальным», не имеет причастности к деятельности данного юридического лица, не располагает информацией о финансово-хозяйственных операциях в проверяемом периоде, имеет постоянное место работы в другой организации.
Кроме того, в ходе проведения осмотра временной подъездной дороги (Акт выхода от 14.04.2022 с видеосъемкой) налоговым органом было установлено, что отсутствует вывеска или щит с информацией: кто ведет работы, кто заказчик, кто подрядчик, кто является собственником дороги. Плиты в плохом состоянии, в местах, где уложены, не соблюдены технические нормы при строительстве дороги (отсутствует подсыпка между плитами, в некоторых местах плиты уложены без песковой «подушки», либо песок уже смыт водой, многие плиты уложены прямо в огромные лужи, некоторые лежат выше уровня дороги, т.е. не в стык с соседними плитами. Не уложенные плиты разбросаны в хаотичном порядке, накиданы прямо в воду (участок немного заболоченный), по бокам от дороги в канавах валяется бой кирпича, бетона.
Указанные обстоятельства наглядно зафиксированы на представленной в материалы дела видеозаписи и свидетельствуют о несоответствии поведения участников сделки, должностных лиц Общества при заключении договора, принятии исполнения стандартам разумного поведения участника оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах, что говорит о формальном составлении Договора со спорным контрагентом.
Доводы заявителя о проявленной им должной осмотрительности при выборе контрагентов признаются судом несостоятельными, поскольку само по себе оформление сделки с организациями, являющимися реально существующими юридическими лицами, не является безусловным основанием для получения налогоплательщиком налоговой выгоды в виде налоговых вычетов. Наличие у Общества первичных документов по сделке со спорными контрагентами не означает автоматического подтверждения его права на применение вычетов по НДС, поскольку в данном случае необходимо, чтобы представленные документы в своей совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственной операции.
Заявитель не представил доказательств того, что при выборе указанного контрагента оценивал не только условия сделки и их коммерческую привлекательность, но также деловую репутацию и платежеспособность контрагента, риски неисполнения обязательств, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
Несмотря на наличие в период 18.09.2020г. до 12.11.2021 г. сведений о недостоверности в ЕГРЮЛ в отношении ООО «РК Профиль», ООО «Бриз» заключило в указанный период с ООО «РК Профиль» договор купли-продажи дорожных плит от 01 ноября 2021 г.; договор подряда на выполнение работ по обустройству временной подъездной дороги от 10 ноября 2021 г. Следовательно, заявитель в рассматриваемом случае не принял исчерпывающих мер по проверке контрагента.
В ходе рассмотрения дела в суде представители ООО «Бриз» подтвердили, что вели переговоры и оформление сделки с Михалом (фамилия не известна). Доверенности на данное лицо от ООО «РК Профиль» у ООО «Бриз» не имеется.
Учитывая изложенное, заключая договоры с ООО «РК Профиль» с неизвестным неуполномоченным лицом, Общество не могло не осознавать риск заключения таких сделок.
В соответствии с требованиями действующего законодательства вычеты по НДС предоставляются только в отношении хозяйственных операций с реальными (заявленными) контрагентами.
В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговый орган правомерно пришел к выводу о том, что сделки не исполнены лицом, указанным в первичных документах (заявленным по договору контрагентом), налогоплательщик ООО «Бриз» использовал формальный документооборот (без реального исполнения сделок с ООО «РК Профиль»).
Не установление признаков взаимозависимости и/или аффилированности со спорным контрагентом, не исключает выводы налогового органа, сделанные на основании совокупности установленных налоговой проверкой обстоятельств о нереальности поставки спорных материалов, оказания услуг, выполнения работ по обустройству временной подъездной дороги именно ООО «РК Профиль».
Заявителем при рассмотрении дела в суде не представлено достаточных и достоверных доказательств, опровергающих доводы налогового органа о том, что сделки между ним и спорным контрагентом были направлены на создание формального документооборота в интересах Общества, не сопровождающегося реальными финансово-хозяйственными операциями между участниками сделки.
Ссылки заявителя на оформление сервитута на смежные участки, выполнение проектных работ по установлению сечения по подъездной дороге, согласованию выноса точек строительства временной подъездной дороги на местность, судом отклоняются, поскольку вышеуказанные подготовительные действия не свидетельствуют о выполнении работ по строительству временной дороги с использованием заявленного количества материала в заявленной сумме именно ООО «РК Профиль».
На основании изложенного требования заявителя не подлежат удовлетворению.
В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина в сумме 3000 рублей, оплаченная при подаче заявления по платежному поручению № 728 от 11.05.2023, подлежит отнесению на заявителя.
Руководствуясь ст.ст. 167, 168, 169, 170, 200, 201 АПК РФ,
Р Е Ш И Л :
Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа (603082, г. Нижний Новгород, Кремль, кор. 4) в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.
Жалобы (в том числе в электронном виде посредством заполнения формы, размещенной в сети «Интернет» по адресу: https://my.arbitr.ru) подаются через Арбитражный суд Ивановской области.
Судья М.С. Савельева
