Решение АС Ивановской области от 19.09.2014 № А17-645/14

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения объявлена 19 сентября 2014 года. Полный текст решения изготовлен 26 сентября 2014 года

Арбитражный суд Ивановской области

в составе судьи Новикова Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания до перерыва секретарем судебного заседания Алалыкиной Е.Е., после перерыва помощником судьи Пирожковой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Межрегионсервис» о признании недействительным решений ИФНС России по г. Иваново от 17.09.2013г. № 5967 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 17.09.2013г. № 359 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

от заявителя – Печень Н.А. (доверенность от 10.02.2014г.), Грачева А.В. (доверенность от 24.01.2014г.), Борисичева А.А. (доверенность от 24.01.2014г.),

от заинтересованного лица – Гончаровой М.Б. (доверенность от 09.04.2014г.), Лаптева П.А. (доверенность от 16.04.2014г.), Солдатенковой И.Ю. (доверенность от 17.09.2014г.).

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Межрегионсервис» (зарегистрировано в качестве юридического лица 22.03.2001г. Регистрационной палатой администрации г. Иваново, ИНН 3702005020, ОГРН 1023700533878) (далее – ООО, Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с исковыми требованиями, уточненными в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) о признании недействительными решений ИФНС России по г. Иваново (далее – ИФНС, Инспекция, налоговый орган) от 17.09.2013г. № 5967 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объёме и от 17.09.2013г. № 359 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость в полном объёме.

Определением арбитражного суда от 23.07.2014г. судебное разбирательство по делу откладывалось.

В судебном заседании объявлялся перерыв.

Представители заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержали в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении.

Общество считает, что ИФНС необоснованно сделан вывод о том, что Общество получило необоснованную налоговую выгоду в связи с нереальностью сделки и отсутствием деловой цели в операциях с контрагентом UVZInternationalS.a.r.l. (Швейцария). Все операции основаны на фактических обстоятельствах хозяйственной деятельности, произведенные расходы документально подтверждены, операции по приобретению товаров и услуг отражены в документах бухгалтерского и налогового учета. Товар был ввезен в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, был принят к учету, затем реализован в экспортном режиме, НДС был фактически уплачен, все счета-фактуры надлежащим образом оформлены, услуги приняты и оплачены. Доказательств отсутствия реальности хозяйственных операций налоговым органом не представлено. Довод Инспекции о получении необоснованной налоговой выгоды документально не подтвержден и не доказан. Все условия для применения налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентами, были соблюдены.

Дополнительно заявитель сослался на иные обстоятельства, изложенные в иске, иных представленных в материалы дела письменных пояснениях.

Представитель ИФНС в судебном заседании поддержала позицию налогового органа, изложенную в отзыве и письменных пояснениях на исковое заявление.

Суть позиции состоит в том, что ИФНС при проведении камеральной проверки установила тот факт, что ООО не в полном объеме представлены подтверждающие право заявителя на налоговый вычет документы, а представленные документы содержат недостоверную информацию и противоречия, фактически не отражают реальность сделки между ООО и компанией UVZInternationalS.a.r.l. (Швейцария). Общество создало искусственную ситуацию, которая не имеет деловой цели и направлена на получение необоснованной налоговой выгоды посредством отражения в бухгалтерском и налоговом учете фактически не осуществлявшихся операций по приобретению товара у иностранной компании.

Дополнительно ИФНС ссылалась на иные обстоятельства, изложенные в иске, иных представленных в материалы дела письменных пояснениях.

В ходе судебного разбирательства стороны заключили соглашение от 27.05.2014г. по фактическим обстоятельствам дела, не требующим дальнейшего доказывания, (том 9 л.д. 53-66) о нижеследующем:

«1. В 4 квартале 2012 года Заявитель исчислял и уплачивал налоги в рамках общего режима налогообложения, освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость (далее - НДС) не использовал, специальные налоговые режимы не применял.

2. Уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2012 года (корректировка 2), представленная Обществом в Инспекцию 26.03.2013 (вх. № 42670847), содержит следующие показатели:

- по строке 1_050 раздела 1 «сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ» - 31 414 660 руб.;

- по строке 3_010_03 раздела 3 «налоговая база» 1 487 604 847 руб.;

- по строке 3_010_05 раздела 3 «сумма НДС» 267 768 872 руб.;

- по строке 3_090_05 раздела 3 «суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» 36 768 040 руб.

- по строке 3_100_05 раздела 3 «суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций по реализации, облагаемых по налоговой ставке 0 %» 36 768 040 руб.;

- по строке 3_120_05 раздела 3 «общая сумма НДС, исчисленная с учётом восстановленных сумм налога» 304 536 912 руб.;

- по строке 3_130_03 раздела 3 «сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соот. с п. 2 ст. 171 НК РФ, а так же сумма налога, подлежащая вычету в соот. с. п. 5 ст. 171 НК РФ» 262 400 177 руб.

- по строке 3_170_03 «сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету, всего» 36 768 040 руб.

- по строке 3_180_03 «в том числе: таможенным органам по товарам, ввезённым в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории» 36 768 040 руб.

- по строке 3_220_03 «общая сумма НДС, подлежащая вычету» 299 168 217 руб.

- по строке 3_230_03 раздела 3 «итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу»   5 368 695 руб.;

по строке 1010401 _2 налоговая база по разделу 4 «расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» - 261 228 769 руб.;

- по строке 1010401 _3 налоговые вычеты по разделу 4 «расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» - 36 783 355 руб.

- по строке 7_010_02 «стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС по разделу 7 «операции, не подлежащие НО» 1 715 576 руб.

3. К разделу 4 (сумма налоговых вычетов - 36 783 355 руб.) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года Обществом были представлены:

1)  Договор поставки № GW-616/MRG от 21.08.2012г., где в качестве Покупателя указано ООО «Межрегионсервис», а в качестве Поставщика указана Компания «UVZInternationalS.a.r.l.» (Швейцария) на сумму 36 768 040 руб. по следующим ГТД:

- по импортной ГТД № 10113050/081012/00044775 на сумму 14 752 487  руб.;

- по импортной ГТД № 10113050/091012/0004795 на сумму 1 850 211  руб.;

- по импортной ГТД № 10113050/111012/0004876 на сумму 11 145 559  руб.;

- по импортной ГТД № 10113050/161012/0004947 на сумму 5 550 883  руб.;

- по импортной ГТД № 10113050/011112/0005238 на сумму 3 468 900  руб.

2) Счета-фактуры, где в качестве продавца указано ЗАО «СТТ Брокер» (ИНН 7714608686) на общую сумму 5 491 руб. 52 коп.:

-   № 5415 от 12.10.2012 на сумму 610 руб. 16 коп.;

-   № 5393 от 11.10.2012 на сумму 1 067 руб., 80 коп.;

-   № 5338 от 09.10.2012 на сумму 1 220 руб.,34коп.;

-   № 5362 от 10.10.2012 на сумму 1 220 руб.,34 коп.;

-   № 5459от 15.10.2012 на сумму 1 372 руб.,88 коп.

3) Счета-фактуры, где в качестве продавца указано ОАО «Рославльский вагоноремонтный завод» (ИНН 6725012043) на общую сумму 9 823 руб. 32 коп.:

-   № 2337 от 10.10.2012 на сумму 1 371 руб. 24 коп.;

-   № 2347 от 11.10.2012 на сумму 1 366 руб. 56 коп.;

-   № 2348 от 12.10.2012 на сумму 786 руб. 24 коп.;

-   № 2410 от 15.10.2012 на сумму 589 руб. 68 коп.;

-   № 2420 от 16.10.2012 на сумму 580 руб. 32 коп.;

-   № 2433 от 17.10.2012 на сумму 1 179 руб. 36 коп.;

-   № 2592 от 07.11.2012 на сумму 210 руб. 60 коп.;

-   № 2582 от 06.11.2012 на сумму 196 руб. 56 коп.;

-   № 2473 от 23.10.2012 на сумму 589 руб. 68 коп.;

-   № 2440 от 18.10.2012 на сумму 964 руб. 08 коп.;

-   № 2465 от 22.10.2012 на сумму 589 руб. 68 коп.;

-   № 2486 от 25.10.2012 на сумму 196 руб. 56 коп.;

-   № 2600 от 08.11.2012 на сумму 421 руб. 20 коп.;

-   № 2630 от 09.11.2012 на сумму 781 руб. 56 коп.

4. Представленный Обществом в Инспекцию Договор № GW-616\MRG от 21.08.2012г., где в качестве Покупателя указано ООО «Межрегионсервис», а в качестве Поставщика указана Компания «UVZInternationalS.a.r.l.» (Швейцария), содержит следующие формулировки:

- п. 1.1. ст. 1 «Предмет договора» - «Поставщик обязуется поставить в течении срока действия настоящего договора, а Покупатель принять и оплатить стальные литые части тележки грузового вагона, а именно раму боковую и балку надрессорную для тележки мод. 18-100 или аналогов, в дальнейшем именуемые как «Товар» в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью Договора»;

- п. 1.2. ст. 1 «Предмет договора» - «Изготовителем Товара, поставляемого по настоящему договору является: ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», Украина»;

- п. 1.3. ст. 1 «Предмет договора» - «Товар поставляется партиями. Наименование, ассортимент, количество, цена и сроки поставки Товара в каждой партии, а также реквизиты грузоотправителей и грузополучателей указываются в Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью Договора»;

- п. 1.4. ст. 1 «Предмет договора» - «В случае если в Спецификации, являющейся неотъемлемой частью настоящего Договора содержатся иные условия, чем оговоренные в самом Договоре, преимущественное значение будут иметь условия, указанные в Спецификации»;

- п. 3.2. ст. 3 «Условия поставки» - «Поставка Товара производится железнодорожным транспортом по реквизитам, указанным в Спецификациях к настоящему Договору или дополнительным письменным указаниям Покупателя, на условиях DAP ст. Рославль-1 (Россия) Московской ж.д. по ИНКОТЕРМС 2010»;

- п. 3.4. ст. 3 «Условия поставки» - «Грузоотправителем Товара по настоящему договору является: ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», Украина».;

- п. 3.5. ст. 3 «Условия поставки» - «Товар поставляется в сроки, указанные в Спецификациях. Датой поставки является дата штемпеля в железнодорожной накладной станции Рославль-1 (Россия), Московской ж.д. предусмотренной в Спецификациях к настоящему Договору, по базису DAP (ИНКОТЕРМС 2010)»;

- п. 3.6. ст. 3. «Условия поставки» -  «Право собственности на Товар, а также риск случайной гибели либо случайного повреждения Товара переходит к Покупателю с даты поставки»;

- п. 3.7. ст. 3. «Условия поставки» - «Поставщик обязуется отгрузить Покупателю готовую партию товара в течение 30 (тридцати) календарных дней с момента произведения Покупателем предварительной оплаты. Датой отгрузки Товара считается дата штемпеля станции отправления на железнодорожной квитанции»;

- п. 3.9. ст. 3 «Условия поставки» - «Поставщик в течение 7 (семь) рабочих дней с момента отгрузки Товара предоставляет Покупателю, посредством электронной почты и/или факсимильной связи, следующие копии документов:

3.9.1. счет-фактура (инвойс);

3.9.2. отгрузочная накладная;

3.9.3. железнодорожная накладная;

3.9.4. грузовая таможенная декларация;

3.9.5.  сертификат страны происхождения Товара, (сертификат о происхождении Товара ТПП Украины) на каждую партию Товара;

3.9.6. экспертное заключение о происхождении Товара ТПП Украины;

3.9.7. сертификат качества завода-изготовителя на отгруженный Товар с подписью и печатью приемщика завода-изготовителя и ЦТА «Укрзализныци»»;

- п. 4.2. ст. 4 «Цена. Условия оплаты» - «Цена по настоящему договору установлена на базисе поставки - условиях DAP».

- п. 6.1. ст. 6 «Сроки действия договора» - «Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания и действует до 31.12.2012 г., в части неисполненных обязательств - до их полного исполнения».

5. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции Спецификации к Договору № GW-616\MRGот 21.08.2012г., где в качестве Покупателя указано ООО «Межрегионсервис», а в качестве Поставщика указана Компания Компания «UVZInternationalS.a.r.l.» (Швейцария):

- Спецификация № 1 от 21.08.2012г. содержит следующие формулировки:

- в графах «Наименование товара», «Ед. изм.» и «Кол-во»: рама боковая – 140 шт.; балка надрессорная - 70 шт.;

- п.    - «Сумма поставки по договору составляет 630 000 (шестьсот тридцать тысяч) долларов США, 0 центов»;

- п. 2 - «Период поставки по настоящей спецификации Август-Сентябрь 2012 г.»;

- п. 6. - «Грузополучатель: ОАО «Рославльский ВРЗ», ОКПО 93942278»

- Спецификация № 2 от 04.09.2012г. содержит следующие формулировки:

- в графах «Наименование товара», «Ед. изм.» и «Кол-во»: рама боковая - 630 шт.; балка надрессорная - 315 шт.;

- п. 1 - «Сумма поставки по договору составляет 2 835 000 (два миллиона восемьсот тридцать пять тысяч) долларов США, 0 центов»;

- п. 2 - «Период поставки по настоящей спецификации Сентябрь-Октябрь 2012г.»;

- п. 6. - «Грузополучатель: ОАО «Рославльский ВРЗ», ОКПО 93942278»

- Спецификация № 3 от 02.10.2012г. содержит следующие формулировки:

- в графах «Наименование товара», «Ед. изм.» и «Кол-во»: рама боковая - 630 шт.; балка надрессорная - 315 шт.;

- п. 1 - «Сумма поставки по договору составляет 2 835 000 (два миллиона восемьсот тридцать пять тысяч) долларов США, 0 центов»;

- п. 2 - «Период поставки по настоящей спецификации Октябрь 2012 г.»;

- п. 6. - «Грузополучатель: ОАО «Рославльский ВРЗ», ОКПО 93942278»

- Спецификация № 4 от 18.10.2012г. содержит следующие формулировки:

- в графах «Наименование товара», «Ед. изм.» и «Кол-во»: рама боковая - 140 шт.; балка надрессорная - 70 шт.;

- п. 1 - «Сумма поставки по договору составляет 630 000 (шестьсот тридцать тысяч) долларов США, 0 центов»;

- п. 2 - «Период поставки по настоящей спецификации Октябрь-Ноябрь 2012 г.».

- п. 6. - «Грузополучатель: ОАО «Рославльский ВРЗ», ОКПО 93942278»

6. В рамках проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией получены из Смоленской таможни (ответ Смоленской таможни вх. № 316910 от 17.06.2013) и из Ивановской таможни (ответ Ивановской таможни вх. № 36507 от 10.07.2013), следующие документы:

- Договор поставки № PK-SPRS/2011-1 от 15.12.2011г., где в качестве Покупателя указана компания «SteelPartsofrollingstockscompanyllp» (UnitedKingdom), а в качестве Поставщика указано ООО «Промышленная комплектация» (Украина, г. Кременчуг). Данный договор содержит следующие формулировки:

- п. 1.1. ст. 1. «Предмет договора» - «Поставщик обязуется поставить в течение действия настоящего Договора, а Покупатель принять и оплатить стальные литые части тележки грузового вагона, а именно раму боковую и балку надрессорную для тележки мод. 18-100, в дальнейшем именуемые как «Товар» в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью настоящего Договора

- п.1.2. ст. 1. «Предмет договора» - «Изготовителем Товара, поставляемого по настоящему договору является ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», Украина».

- п. 3.3. ст. 3. «Условия поставки» - «Поставка Товара производится железнодорожным транспортом по реквизитам, указанным в Спецификациях к настоящему Договору или дополнительным письменным указаниям Покупателя на условиях DAF граница Украина-Россия по ИНКОТЕРМС 2000»;

- п. 3.5. ст. 3. «Условия поставки» «Грузоотправителем Товара по настоящему договору является: ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», Украина».

- п. 3.6. ст. 3. «Условия поставки» - «Грузополучатель Товара по настоящему договору определяется в Спецификациях к договору».

- п. 3.7. ст. 3. «Условия поставки» - «Товар поставляется в сроки, указанные в Спецификациях. Датой поставки является дата штемпеля в железнодорожной накладной станции погранперехода Украина-Россия, предусмотренной в Спецификациях к настоящему Договору по базису DAF (ИНКОТЕРМС 2000)»;

- п. 3.9. ст. 3. «Условия поставки» - «Право собственности на Товар, а также риск случайной гибели либо случайного повреждения Товара переходит к Покупателю с даты поставки»;

- Спецификацию № 11 от 29.08.2012г. к Договору поставки № PK-SPRS/2011-1 от 15.12.2011г., где в качестве Покупателя указана компания «SteelPartsofrollingstockscompanyllp» (UnitedKingdom), а в качестве Поставщика указано ООО «Промышленная комплектация» (Украина, г. Кременчуг);

- в графах «Наименование товара», «Ед. изм.» и «Кол-во»: рама боковая - 1860 шт.; балка   надрессорная - 930 шт.;

- п. 1 - «Сумма поставки по договору составляет 5 580 000 (пять миллионов пятьсот восемьдесят тысяч) долларов США, 0 центов»;  

- п. 2 - «Период поставки по настоящей спецификации Сентябрь 2012 г.».

- п. 6. - «Грузополучатель: «По дополнительному указанию Покупателя»;

- Спецификацию № 12 от 25.09.2012г. к Договору поставки № PK-SPRS/2011-1 от 15.12.2011г., где в качестве Покупателя указана компания «SteelPartsofrollingstockscompanyllp» (UnitedKingdom), а в качестве Поставщика указано ООО «Промышленная комплектация» (Украина, г. Кременчуг);

- в графах «Наименование товара», «Ед. изм.» и «Кол-во»: рама боковая - 1370 шт.; балка надрессорная - 685 шт.;

-  п. 1 - «Сумма поставки по договору составляет 4 110 000 (четыре миллиона сто десять тысяч) долларов США, 0 центов»;

- п. 2 - «Период поставки по настоящей спецификации Сентябрь - Октябрь 2012 г.».

- п. 6. - «Грузополучатель: «По дополнительному указанию Покупателя»;

-  «Дополнительное указание покупателя» № 241 от 03.10.2013г. «В соответствии с договором № PK-SPRS/2011-1 от 15.12.2011г., Спецификации № 11, Спецификации № 12. Грузополучатель: ОАО «Рославльский ВРЗ» ОКПО 93942278».

- Договор поставки № BR-SPRS/2012 от 17.10.2012г., где в качестве Покупателя указана компания «SteelPartsofrollingstockscompanyllp» (UnitedKingdom), а в качестве Поставщика указано ООО «БРЮСТОР» (Украина, г.Днепропетровск). Данный договор содержит следующие формулировки:

- п. 1.1. ст. 1. «Предмет договора» - «Поставщик обязуется поставить в течение срока действия настоящего Договора, а Покупатель принять и оплатить стальные литые части тележки грузового вагона, а именно раму боковую и балку надрессорную для тележки мод. 18-100, в дальнейшем именуемые как «Товар», в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью настоящего Договора»;

- п. 1.2. ст. 1. «Предмет договора» - «Изготовителем Товара, поставляемого по настоящему договору является ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», Украина».

- п. 3.3. ст. 3. «Условия поставки» - «Поставка Товара производится железнодорожным транспортом по реквизитам, указанным в Спецификациях к настоящему Договору или дополнительным письменным указаниям Покупателя, на условиях DAF граница Украина-Россия по ИНКОТЕРМС 2000»;

- п. 3.5. ст. 3. «Условия поставки» - «Грузоотправителем Товара по настоящему договору является: ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», Украина».

- п. 3.6. ст. 3. «Условия поставки» - «Грузополучатель Товара по настоящему договору определяется в Спецификациях к договору».

- п. 3.7. ст. 3. «Условия поставки» - «Товар поставляется в сроки, указанные в Спецификациях. Датой поставки является дата штемпеля в железнодорожной накладной станции погранперехода Украина-Россия, предусмотренной в Спецификациях к настоящему Договору, по базису DAF(ИНКОТЕРМС 2000)»;

- п. 3.9. ст. 3. «Условия поставки» - «Право собственности на Товар, а также риск случайной гибели либо случайного повреждения Товара переходит к Покупателю с даты поставки»;

-  Спецификацию № 1 от 17.10.2012, где в качестве Покупателя указана Компания «SteelPartsofrollingstockscompanyllp» (UnitedKingdom), а в качестве Поставщика указано ООО «БРЮСТОР» (Украина, г.Днепропетровск);

наименование товара», «Ед. изм.» и «Кол-во»: рама боковая - 630 шт.; балка  надрессорная - 315 шт.;

- п. 1 - «Сумма поставки по договору составляет 1 890 000 (один миллион восемьсот девяносто тысяч) долларов США, 0 центов»;

- п. 2 - «Период поставки по настоящей спецификации Октябрь-Ноябрь 2012 г.».

- п. 6 - «Грузополучатель: «По дополнительному указанию Покупателя»;

Спецификацию № 2 от 17.10.2012г. к Договору поставки № BR-SPRS/2012 от 17.10.2012г.

-  в графах «Наименование товара», «Ед. изм.» и «Кол-во»: рама боковая - 1160 шт.; балка надрессорная - 580 шт.;

-  п. 1 - «Сумма поставки по договору составляет 3 480 000 (три миллиона четыреста восемьдесят тысяч) долларов США, 0 центов»;

- п. 2 - «Период поставки по настоящей спецификации Октябрь-Ноябрь 2012 г.».

- п. 6 Грузополучатель: «По дополнительному указанию Покупателя»;

- ГТД оформленные на территории Украины в режиме экспорта № 806010000/2012/011884, №806010000/2012/011694, №806010000/2012/012737, № 806010000/2012/01193636, в которых указано: в графе 2 «Отправитель/Экспортёр» «ПАО «Кременчугский сталелитейный завод»; в графе 8 «Получатель» «Рославльский вагоноремонтный завод»; в графе 14 «Декларант «Фирма «Ekcim- Iнфо»; в ТД № 806010000/2012/012737, в графе 9 «Лицо ответственное за финансовое урегулирование» «ТОВ «БРЮСТОР», в ТД № 806010000/2012/011884, №806010000/2012/011694, № 806010000/2012/01193636 в графе 9 «Лицо ответственное за финансовое урегулирование» ТОВ «Промышленная комплектация», в графе 20 «Условия поставки «DAF»

- железнодорожные накладные к ГТД № 806010000/2012/011884, № 806010000/2012/011694, № 806010000/2012/012737, № 806010000/2012/01193636;

  - № 43254440, № 43254408, №43254366, № 43254416, № 43254382 № 43254028, № 43254432, № 43254374, № 43254358; № 43314467, №43315324, № 43314392, №43314426, № 43314459, № 43314913; № 43356260, № 43356278, № 43356245; № 43600931, № 43600824.

7. В дополнение к возражениям на акт камеральной проверки Общество представило в Инспекцию Договор поставки № GW-542\Steel от 15.12.2011г., где в качестве Покупателя указана Компания «UVZInternationalS.a.r.l.» (Швейцария), авкачествеПоставщикауказано «Steel Parts of rolling stocks company llp» (United Kingdom). Данный договор содержит следующие формулировки:

- п. 1.1. ст. 1. «Предмет договора» - «Поставщик обязуется поставить в течение действия настоящего Договора, а Покупатель принять и оплатить стальные литые части тележки грузового вагона, а именно раму боковую и балку надрессорные для тележки мод. 18-100, в дальнейшем именуемые как «Товар» в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью настоящего Договора»;

- п. 1.2. ст. 1 «Предмет договора» - «Изготовителем Товара, поставляемого по настоящему является: ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», Украина.

- п. 3.3. ст. 3. «Условия поставки» - «Поставка Товара производится железнодорожным транспортом по реквизитам, указанным в Спецификациях к настоящему Договору или дополнительным письменным указаниям Покупателя на условиях DAF граница Украина-Россия по ИНКОТЕРМС 2000»;

- п. 3.5. ст. 3. «Условия поставки» - «Грузоотправителем Товара по настоящему договору является: ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», Украина»

- п. 3.7. ст. 3. «Условия поставки» - «Товар поставляется в сроки, указанные в Спецификациях. Датой поставки является дата штемпеля в железнодорожной накладной станции погранперехода Украина-Россия, предусмотренной в Спецификациях к настоящему Договору по базису DAF (ИНКОТЕРМС 2000)»;

- п. 3.9. ст. 3. «Условия поставки» - «Право собственности на Товар, а также риск случайной гибели либо случайного повреждения Товара переходит к Покупателю с даты поставки»;

8. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции импортные таможенные декларации № 10113050/081012/0004775, 10113050/091012/0004795, 1013050/091012/0004876, 10113050/161012/0004947, 10113050/011112/0005238, на которых проставлена печать ЗАО «СТТ Брокер», отметка Смоленской таможни «Выпуск разрешен», заверенная подписью должностного лица таможенного органа и оттиском личной номерной печати, а также в графе 1 «Декларация» указано: «ИМ 40» (таможенный режим выпуск для внутреннего потребления), в графе 14 «Декларант» указано: ООО «Межрегионсервис», в графе 9 «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование» указано: ООО «Межрегионсервис», в графе 2 «Отправитель/Экспортёр»: ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», в графе 8 «Получатель»: ОАО «Рославльский вагоноремонтный завод», графа 30 «Местонахождение товаров»: Ж\Д РОСЛАВЛЬ -1/10113050/216500, Смоленская обл. г. Рославль, Вокзальная площадь, д. 1.

9. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции железнодорожные накладные к импортным таможенным декларациям                           № 10113050/081012/0004775, № 10113050/091012/0004795,                                                № 1013050/091012/0004876, № 10113050/161012/0004947,                                                 № 10113050/011112/0005238:

- № 43254440, № 43254408, №43254366, № 43254416, № 43254382 № 43254028,
№ 43254432, № 43254374, № 43254358; № 43314467, №43315324, № 43314392,
№ 43314426, № 43314459, № 43314913, № 43314426, № 43314392, № 43315324,
№ 43314913, № 43314459, № 43314467; № 43356260, № 43356278, № 43356245;
№ 43600931, № 43600824,

на которых имеется штемпель «Дата штемпеля станции погранперехода Украина-Россия» («станция Суземка»): 04.10.2012г, 09.10.2012г., 13.10.2012г., 29.10.2012г.

10. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции Инвойсы выставленные от имени Компания «UVZInternationalS.a.r.l.» (Швейцария) в адрес ООО «Межрегионсервис»: № 2/98/1 от 01.10.2012г., 2/100 от 05.10.2012г., № 2/101 от 08.10.2012г., № 2/102 от 24.10.2012г., №2/98 от 01.10.2012г.

11.   В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции Договор № RSSJU-6/899 от 12.07.2012г., где в качестве Продавца указано ООО «Межрегионсервис», а в качестве Покупателя указано ООО «LDZritosasastavaserviss» (Латвия). Данный договор содержит следующие формулировки:

- п. 1.1. ст. 1 «Предмет договора» - «Продавец обязуется поставить Покупателю надрессорные балки и боковые рамы тележки грузового вагона модели 18-100 (далее в  тексте - Товар) согласно спецификации (приложение № 1), а также в соответствии с Положением открытого конкурса ООО «LDZritosasastavaserviss» «Поставка вновь изготовленных литых деталей тележек модели 18-100 для грузовых вагонов» (утвержденного 20 июня 2012 года протоколом № 1 заседания закупочной комиссии),  предложением Продавца от 03 июля 2012 года на упомянутый конкурс, технической спецификацией (Приложение 1 Положения) и сроками поставки (пункт 2.3.4 Положения)»;

-  п. 2.1. ст. 2 «Цена товара, сумма договора и порядок расчетов» - «Цена за единицу Товара, поставляемую по настоящему договору, устанавливаются в USD (долларах США) на условиях DDP склад Покупателя (Согласно INCOTERMS 2010) и указывается в спецификации к настоящему договору (приложение №1), являющейся неотъемлемой частью настоящего договора»;

-  п. 2.2. ст. 2 «Цена товара, сумма договора и порядок расчетов - «Общая сумма договора составляет USD 9 309 300 (девять миллионов триста девять тысяч триста долларов США)»;

- п. 4.1. ст. 4 «Поставка и приёмка Товара» - «Продавец поставляет товар Покупателю 3 (тремя) равномерными партиями до 31 декабря 2012 года по письменному запросу уполномоченного представителя Покупателя - члена правления Сандиса Ветра или директора Центра ремонта вагонов Анатолия Григорьева».

12. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции Приложение № 1 «Спецификация» к Договору №RSSJU-6/899 от 12.07.2012г., где в качестве Продавца указано OOO«Межрегионсервис», а в качестве Покупателя указано ООО «LDZritosasastavaserviss».-Данное Приложение № 1 содержит следующие формулировки:

-  в графах «Наименование товара» и «Кол-во»: Надрессорная балка 100.00.010-4СБ -770 шт.: Боковая балка 100.00.020-4СБ - 1540 шт.:

13. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции экспортные таможенные декларации           № 10113050/101012/0004819,                 10113050/101012/0004826,

10113050/101012/0004828, 10113050/101012/0004830, 10113050/101012/0004831, 10113056/101012/0004832, 10113050/101012/0004835, 10113050/111012/0004857, 10113050/111012/0004860, 10113050/111012/0004861, 10113050/111012/0004866, 10113050/111012/0004870, 10113050/111012/0004872, 10113050/111012/0004874, 10113050/121012/0004889, 10113050/121012/0004891, 10113050/121012/0004892, 10113050/121012/0004898, 10113050/151012/0004917, 10113050/151012/0004920, 10113050/151012/0004923, 10113050/161012/0004948, 10113050/161012/0004950, 10113050/161012/0004951, 10113050/171012/0004979, 10113050/171012/0004981, 10113050/171012/0004982, 10113050/171012/0004984, 10113050/171012/0004985, 10113050/171012/0004988, 10113050/181012/0005003, 10113050/181012/0005004, 10113050/181012/0005005, 10113050/181012/0005010, 10113050/181012/0005011, 10113050/221012/0005036, 10113050/221012/0005037, 10113050/221012/0005041, 10113050/231012/0005068, 10113050/231012/0005070, 10113050/231012/0005073, 10113050/251012/0005104, 10113050/061112/0005270, 10113050/071112/0005293, 10113050/081112/0005336, 10113050/081112/0005337, 10113050/091112/0005356, 10113050/091112/0005358,               10113050/091112/0005359,               10113050/091112/0005361, на которых проставлена отметка Смоленской таможни «Выпуск разрешен», заверенная подписью должностного лица таможенного органа и оттиском личной номерной печати, а также в графе 2 «Отправитель / Экспортер» указано: ООО «Межрегионсервис», в графе 9 «Лицо, ответственное за финансовое урегулирование» указано: ООО «Межрегионсервис», в графе 14 «Декларант» указано: ООО «Межрегионсервис».

14. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции автомобильные накладные CMR № 009950, 1051974, 110721, 593394, 1051888, 3143, 3147, 4603235, 3142, 009933, 007304, 3145, 008404, 584474, 026815, 1076053, 009959, 3167, 3176, 026397, 3118, 113130, 3213, 009974, 026818, 113131, 3210, 3244, 3245, 3242, 0099313, 3247, 3270, 3269, 009980, 3297, 1103760, 1076031, 000293, 1495063, 026838, 009976, 026816, 3345, 3346, 009689, 3745, на которых проставлена отметка Смоленской таможни «Выпуск разрешен», заверенная подписью должностного лица таможенного органа и оттиском личной номерной печати. Общее количество балок и рам надрессорных, указанных в данных автомобильных накладных составляет 695 шт. и 1390 шт. соответственно.

15. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции акты-приемки передачи товара к Договору № RSSJU-6/899 от 12.07.2012, где в качестве Продавца указано ООО «Межрегионсервис», а в качестве Покупателя указано ООО «LDZritosasastavaserviss» (Латвия): от 16.10.2012 (2 шт.); от 17.10.2012 (6 шт.), от 18.10.2012 (5 шт.), от 22.10.2012 (3 шт.), от 23.10.2012 (3 шт.), от 25.10.2012, от 06.11.2012, от 07.11.2012, от 08.11.2012 (2 шт.), от 09.11.2012 (4 шт.), от 10.10.2012 (7 шт.), от 11.11.2012 (7 шт.), от 12.10.2012 (4 шт.), от 15.10.2012 (3 шт.), от 16.10.2012.

16. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции счета-фактуры к Договору № RSSJU-6/899 от 12.07.2012г., где в качестве Продавца указано ООО «Межрегионсервис», а в качестве Покупателя указано ООО «LDZritosasastavaserviss» (Латвия): №№ 3125, 3129, 3177, 3143, 3146, 3165, 3142, 3156, 3178, 3244, 3268, 3297, 3357, 3543, 3245, 3243, 3212, 3213, 3269, 3270, 3483, 3295, 3527, 3141, 3160, 3144, 3167, 3131, 3126, 3147, 3127, 3210, 3166, 3176, 3155, 3130, 3128, 3157, 3145, 3211, 3544, 3215, 3296, 3528, 3242, 3546, 3214, 3508, 3247, 3545.

17. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции Договор № 0256/00-12-142 от 29.08.2012г., где в качестве Клиента указано ООО «Межрегионсервис», а в качестве Представителя указано ЗАО «СТТ Брокер». Данный договор содержит следующие формулировки:

- п. 1.1. — «Представитель совершает от имени Клиента таможенные операции в отношении товаров, декларантом которых в соответствии с действующим законодательством России является Клиент, оказывает Клиенту консультационные услуги, представляет его интересы в таможенных органах, а также совершает иные Юридические и фактические действия, предусмотренные настоящим Договором»

18. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции Дополнительное соглашение № 1 и Приложение № 2 «Протокол № 1 согласования цены на оказываемые таможенным представителем услуги» к Договору № 0256/00-12-142 от 29.08.2012, указанному в пункте 14 настоящего Соглашения. Протокол № 1 согласования цены на оказываемые таможенным представителем услуги содержит следующие формулировки:

- п.1.1. – «в соответствии с настоящим Протоколом согласования цены на оказываемые таможенным представителем услуги, Клиент производит оплату услуг, оказанных представителем, по осуществлению таможенных операций с грузами, прибывающих в адрес Клиента»;

- в графе «Виды услуг» - «Комплекс услуг таможенного представителя при экспорте/ импорте».

19. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции акты, в которых в - графе «Исполнитель» указано: ЗАО «СТТ Брокер», а в графе «Заказчик» указано: ООО «Межрегионсервис» - № 5459 от 15.10.2012, № 5415 от 12.10.2012, № 5393 от 11.10.2012, № 5362 от 10.10.2012, № 5338 от 09.10.2012.

20. Общество представило Инспекции Договор № 35-ОМ-ЮР от 03.09.2012г., где в качестве Заказчика указано ООО «Межрегионсервис», а в качестве Исполнителя указано ОАО «Рославльский вагоноремонтный завод». Данный договор содержит следующие формулировки:

- п. 1.1. ст. 1 «Предмет договора» - «Настоящий Договор регулирует взаимоотношения Сторон, связанные с оказанием Исполнителем услуг по перегрузке деталей собственности Заказчика, поступающих в полувагонах, в автотранспорт, предоставленный Заказчиком».

21. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции следующие документы к Договору № 35-ОМ-ЮР от 03.09.2012г., где в качестве заказчика указано ООО «Межрегионсервис», а в качестве Исполнителя указано ОАО «Рославльский вагоноремонтный завод»:

- акты сдачи-приемки выполненных работ и оказанных услуг № 16 от 09.11.2012, № 15 от 08.11.2012, № 14 от 07.11.2012, № 12 от 25.10.2012, № 13 от 06.11.2012, № 11 от 23.10.2012, № 10 от 22.10.2012, № 9 от 18.10.2012, № 8 от 17.10.2012, № 7 от 16.10.2012, № 6 от 15.10.2012, № 5 от 12.10.2012, № 4 от 11.10.2012, № 3 от 10.10.2012;

- акты погрузки автомашин рамой боковой, балкой надрессорной собственности ООО «Межрегионсервис» на ОАО «Рославльский ВРЗ», согласно договору № 35-ОМ-ЮР от 03.09.2012 г., а именно: от 09.11.2012, от 08.11.2012, от 07.11.2012, от 25.10.2012, 06.11.2012, от 23.10.2012, от 22.10.2012, от 18.10.2012, от 17.10.2012, от 16.10.2012, от 15.10.2012, от12.10.2012, от 11.10.2012, от 10.10.2012.

22. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции заявления на перевод № 119 от  19.10.2012, № 101 от 23.08.2012, № 109 от 20.09.2012, № 115 от 08.10.2012, на которых имеется штамп ОАО КБ «СЕВЕРГАЗБАНК» и подпись сотрудника банка, а в графе «Бенефициар, почтовый адрес, страна» указано: «Компания «УВЗ Интернейшнл С.а.р.л.» UVZ International S.a.r.l., Via Pretorio 9 6900 Lugano, Switzerland».

23. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции отчет Смоленской таможни о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей по состоянию на 20.02.2013г., в соответствии с которым Общество в 3 квартале 2012 года уплатило НДС в сумме 36 768 040 руб., и таможенную пошлину в размере 11 633 890 руб. 95 коп.

24. По лицевому счету Общества № 40702840807000000069, открытому в Ивановском филиале ОАО КБ «СЕВЕРГАЗБАНК» (ИНН 3525023780), проведены следующие платежи со следующим назначением:

- 23.08.2012 на сумму 630 000 долларов США - «перевод согл. заявления № 101 от 23.08.2012 за рамы боковые, надрессорные балки»;

- 20.09.2012 на сумму 2 835 000 долларов США - «перевод согл. заявления № 109 от 20.09.2012 за рамы боковые, надрессорные балки»;

- 09.10.2012 на сумму 2 835 000 долларов США - «перевод согл. заявления № 115 от 08.10.2012 за рамы боковые, надрессорные балки»;

- 19.10.2012 на сумму 630 000 долларов США - «перевод согл. заявления № 149 от 19.10.2012 за рамы боковые, надрессорные балки».

25. По лицевому счету Общества № 40702810707000001211, открытому в Ивановском филиале ОАО КБ «СЕВЕРГАЗБАНК» (ИНН 3525023780), проведены следующие платежи на расчетный счет ЗАО «СТТ Брокер»:

11.10.2012 на сумму 8 000  руб., 12 10.2012 на сумму 8 000  руб., 15.10.2012 на сумму 7 000  руб.,

16.10.2012 на сумму 4 000  руб., 19.10.2012 на сумму 6 000  руб., 19.10.2012 на сумму 9 000  руб.,

19.10.2012 на сумму 1 000  руб., 19.10.2012 на сумму 1 000  руб., 19.10.2012 на сумму 10 000  руб.,

22.10.2012 на сумму 5 000  руб., 25.10.2012 на сумму 3 000  руб., 25.10.2012 на сумму 3 000  руб.,

29.10.2012 на сумму 1 000  руб., 08.11.2012 на сумму 1 000  руб., 30.08.2012 на сумму 2 000  руб., 03.09.2012 на сумму 18 800  руб.

26.  Состояние расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 года:

По состоянию на 21.01.2013 г. у Заявителя имелась переплата в сумме 3 738 432 руб.

По состоянию на 20.02.2013 г. у Заявителя имелась переплата в сумме 1 948 867 руб.

По состоянию на 20.03.2013 г. у Заявителя имелась переплата в сумме 159 302 руб.

27. Общество оплатило доначисления, указанные в Решении ИФНС по г. Иваново о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 5967 от 17.09.2013г., а именно:

- НДС в размере 5 368 695 руб.;

- Штраф в размере 326 052 руб. 60 коп.;

28. Общество оплатило пени, указанные в Требовании № 541 по состоянию на 29.01.2014г. в размере 270 178 руб. 57 коп.».

Впоследствии стороны представили суду достигнутое сторонами соглашение от 20.06.2014г. об исправлении описок и опечаток в соглашении от 27.05.2014г. (том 9 л.д. 80-81).

««1. Подпункт 1 пункта 3 Соглашения изложить в следующем редакции:

1) Договор поставки № GW-616/MRG от 21.08.2012г., где в качестве Покупателя указано ООО «Межрегионсервис», а в качестве Поставщика указана Компания «UVZInternationalS.a.r.l.» (Швейцария) на сумму 36 768 040 руб. по следующим ГТД:

- по импортной ГТД № 10113050/081012/0004775 на сумму 14 752 487 руб.

- по импортной ГТД № 10113050/091012/0004795 на сумму 1 850 211 руб.

- по импортной ГТД № 10113050/111012/0004876 на сумму 11 145 559 руб.

- по импортной ГТД № 10113050/161012/0004947 на сумму 5 550 883 руб.

- по импортной ГТД № 10113050/011112/0005238 на сумму 3 468 900 руб.»

2. Первый абзац пункта 5 Соглашения изложить в следующей редакции:

«5. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции Спецификации к Договору № GW-616/MRG от 21.08.2012г., где в качестве Покупателя указано ООО «Межрегионсервис», а в качестве Поставщика указана Компания «UVZInternationalS.a.r.l.» (Швейцария):»

3. Два последних абзаца в пункте 6 Соглашения (страницы 7-8) изложить в следующей редакции:

«- ГТД оформленные на территории Украины в режиме экспорта № 806010000/2012/011884, № 806010000/2012/011694, № 806010000/2012/012737, № 806010000/2012/011936, в которых указано: в графе 2 «Отправитель/Экспортер» «ПАО «Кременчугский стелелитейный завод»; в графе 8 «Получатель» «Рославльский вагоноремонтный завод»; в графе 14 «Декларант «Фирма «Ekcim-Iнфо»; в ТД № 806010000/2012/01237, в графе 9 «Лицо ответственное за финансовое урегулирование» «ТОВ «БРЮСТОР», в ТД № 806010000/2012/011884, № 806010000/2012/011694, № 806010000/2012/011936 в графе 9 «Лицо ответственное за финансовое урегулирование» «ТОВ «Промышленная комплектация», в графе 20 «Условия поставки «DAF».

- железнодорожные накладные к ГТД № 806010000/2012/011884, № 80601/2012/011694, № 806010000/2012/01237, № 806010000/2012/011936:

- № 43254440, № 43254408, № 43254366, № 43254416, № 43254382, № 43254028, № 43254432, № 43254374, № 43254358;

- № 43314467, № 43315324, № 43314392, № 43314426, № 43314459, № 43314913;

- № 43356260, № 43356278, № 43356245;

- № 43600931, № 43600824.»

4. Первый абзац пункта 18 Соглашения изложить в следующей редакции:

«18. В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции Дополнительное соглашение № 1 и Приложение № 2 «Протокол № 1 согласования цены на оказываемые таможенным представителем услуги» к Договору № 0256/00-12-142 от 29.08.2012, указанному в пункте 17 настоящего Соглашения. Протокол № 1 согласования цены на оказываемые таможенным представителем услуги содержит следующие формулировки:».»

Также заявителем было представлено заявление о фактических обстоятельствах дела от 16.06.2014г. (том 9 л.д. 82-84) с учетом заявления от 09.07.2014г. об исправлении описок и опечаток в заявление от 16.06.2014г. (том 9 л.д. 111) о нижеследующем:

«Обстоятельство № 1. Общество приняло к учету рамы боковые и балки надрессорные, приобретенные у УВЗ Интернешенл по договору GW-616/MRG от 21.08.2012, в отношении которых был уплачен НДС при ввозе товаров на территорию РФ.

В подтверждение данного факта Общество представило в материалы дела карточку счета 41 за 2 полугодие 2012 года (включает 3 и 4 кварталы 2012 года) (т. 3 л.д. 53-62). Также данный документ представлялся налоговому органу в ходе камеральной налоговой проверки, в частности с Возражениями на Акт проверки (т. 1 л.д. 93).

Исходя из представленной карточки счета 41 за 2 полугодие 2012 года, можно идентифицировать следующую информацию:

-    Дату поступления товаров;

-   Наименование товаров: «балка надрессорная ч. 100.00.010-4СБ (100.00.001-6)», «рама боковая ч. 100.00.020-4СБ (100.00.002-4)»;

-    Количество поступившего товара;

-    Контрагента: «УВЗ Интернейшнл»;

-    Реквизиты договора: «GW-616/MRG от 21.08.2012».

Информация, содержащаяся в карточке счета 41, соответствует информации содержащейся в первичных документах, оформленных к Договору GW-616/MRG от 21.08.2012, заключенному с УВЗ Интернейшнл и в таможенных декларациях, что наглядно видно из их соотношения в Таблице № 1 (Приложение № 3).

Обстоятельство № 2. Общество приняло к учету услуги ОАО «Рославльский ВРЗ» по перегрузке рам боковых и балок надрессорных и услуги ЗАО «СТТ Брокер» по таможенному оформлению.

В подтверждение данного факта Общество представляет в материалы дела выписку из карточек счета 44 и 60 за 4 квартал 2012 года (Приложения № 4, 5). Также карточка счета 60 (в корреспонденции со счетом 44) представлялась налоговому органу при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года в ответ на требование № 13-12/47616 от 23.01.2013 (Приложение № 6).

Исходя из представленной карточки счета 44, карточки счета 60 за 4 квартал 2013 года, можно идентифицировать следующую информацию:

- Дата поступления услуг;

- Контрагента: ЗАО «СТТ Брокер» и ОАО «Рославльский ВРЗ»;

- Реквизиты договоров: «Договор 35-ОМ-ЮР от 03.09.12»; «Договор 0256/00-12-142 от 29.08.12».

Обстоятельство № 3. Общество зарегистрировало в книге покупок за период с 01.10.2012г. по 31.12.2012г.:

- импортные ГТД № 10113050/081012/00044775,                                                     № 10113050/091012/0004795, № 10113050/111012/0004876,                                               № 10113050/161012/0004947, ГТД № 10113050/011112/0005238.

- счета-фактуры № 5415 от 12.10.2012, № 5393 от 11.10.2012, № 5338 от 09.10.2012, № 5362 от 10.10.2012, № 5459 от 15.10.2012, № 2337 от 10.10.2012, № 2347 от 11.10.2012, № 2348 от 12.10.2012, № 2410 от 15.10.2012, № 2420 от 16.10.2012, № 2433 от  17.10.2012, № 2592 от 07.11.2012, № 2582 от 06.11.2012, № 2473 от 23.10.2012, № 2440 от 18.10.2012, № 2465 от 22.10.2012, № 2486 от 25.10.2012, № 2600 от 08.11.2012, № 2630 от 09.11.2012.

В подтверждение данного факта Общество представило в материалы дела книгу покупок за период с 01.10.2012г. по 31.12.2012г. (т. 3 л.д. 116). Также данный документ представлялся налоговому органу при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года в ответ на требование № 13-12/47616 от 23.01.2013 (Приложение № 6).

Общество обращает внимание на то, что принятие к учету балок надрессорных и рам боковых, приобретенных у УВЗ Интернешенл по договору GW-616/MRG от 21.08.2012 и регистрация в книге покупок вышеуказанных таможенных деклараций и счетов-фактур не оспаривается налоговым органом ни в оспариваемых решениях (Решения № 359 и № 5967) ни в Акте камеральной налоговой проверки № 2062 от 10.07.2013.

В настоящем судебном процессе рассматривается законность конкретных ненормативных актов - решений налогового органа № 359 и № 5967, а не осуществляется повторная проверка налоговым органом соблюдения Обществом условий принятия НДС к вычету. Обратное противоречит целям и задачам налогового контроля, ставит под вопрос соблюдение налоговым органом в его деятельности принципа бюджетной эффективности.

В связи с этим Общество полагает, что налоговый орган в рассматриваемом судебном процессе лишен возможности формирования новой позиции относительно указанных обстоятельств (вне зависимости от причин, по которым данные обстоятельства не были оспорены в решениях и акте)».

Представители ИФНС представили возражения от 09.07.2014г. на указанное заявление о фактических обстоятельствах дела (том 9 л.д. 114-116) о нижеследующем:

«По обстоятельству 1

Принятие товара на учет должно осуществляться на основании соответствующих первичных документов (товарных накладных, товаросопроводительных документов). В данном случае, представленные Налогоплательщиком товаросопроводительные документы - железнодорожные накладные - оформлены к иным контрактам:

- N BR-SPRS/2012 от 17.10.2012г., заключенному между продавцом ООО «Брюстор» (Украина, г. Днепропетровск) и покупателем - иностранной компанией "Steelpartsofrollingstockscompanylip" (UnitedKingdom);

- N PK-SPRS/2011-1 от 15.12.2011г., заключенному между продавцом ООО «Промышленная комплектация» (Украина, г. Кременчуг) и покупателем - иностранной компанией "Steelpartsofrollingstockscompanylip" (UnitedKingdom), а не к договору № GW-616\MRG от 21.08.2012г. между ООО «Межрегионсервис» и компанией UVZInternationalS.a.r.l. (Швейцария), который Общество представило для подтверждения налоговых вычетов.

Исходя из представленных документов (п. 3.2. ст. 3 вышеуказанного контракта № GW-616\MRG от 21.08.2012г.) поставка товара осуществлялась на условиях DAP ИНКОТЕРМС 2010, а фактически поставка товара была осуществлена иными поставщиками в адрес иного покупателя - на условиях поставки DAF в рамках контрактов № PK-SPRS/2011-1 от 15.11.2011г. и № BR-SPRS/2012 от 17.10.2012г.

Кроме того, установлено, что даты поставки и перехода права собственности на товар соответствуют датам штемпеля станции погранперехода Зерново (Украина) - станция Суземка (Россия), фактически указанным в железнодорожных накладных: 04.10.2012г, 09.10.2012г., 13.10.2012г., 29.10.2012г., т.е. позднее дат, которые указаны в инвойсах, выставленных от имени UVZInternationalS.a.r.l. (Швейцария) в адрес ООО «Межрегионсервис» и представленных в качестве подтверждающих документов, а именно: № 2/98 от 01.10.2012 г., № 2/98/1 от 01.10.2012 г., № 2/100 от 05.10.2012 г., № 2/101 от 08.10.2012 г., № 2/102 от 24.10.2012 г. Таким образом, вышеуказанные инвойсы (счета-фактуры) являются недостоверными, так как выписаны UVZInternationalS.a.r.l. (Швейцария) ранее перехода к нему права собственности на товар.

Товар прибыл на территорию РФ по контрактам № PK-SPRS/2011-1 от 15.11.2011г. и № BR-SPRS/2012 от 17.10.2012г. на условиях поставки DAF, а в контракте № GW-616\MRG от 21.08.2012г. определены иные условия поставки - DAP.

Из ответа, полученного из Смоленской таможни (вх. № 56870 от 28.10.2013г.) на запрос Инспекции № 13-16/05199дсп от 20.05.2013г. следует, что при оформлении товаров ООО «Межрегионсервис» договор № GW-542/Still от 15.12.2011г. на Рославльский таможенный пост не представлял.

Обществом нарушен п. 1 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, в соответствии с которым данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. Карточка счета 41 является сводным регистром бухгалтерского учета и при отсутствии достоверных первичных товаросопроводительных документов не может подтверждать фактическое принятие товара на учет по договору № GW-542/Still от 15.12.2011г.

По обстоятельству 2

Из пояснения, представленного Налогоплательщиком (вх. № 43679064 от 18.04.2014г.) в ответ на сообщение Инспекции № 13-12/2658 от 10.04.2014г. следует, что ООО «Межрегионсервис» заключило договор на оказание услуг таможенного представителя с ЗАО «СТТ Брокер». Прием товара, прибывшего с территории Украины, осуществляли представители ЗАО «Рославльский ВРЗ». Услуги по оформлению импортных операций осуществляли представители ЗАО «СТТ Брокер». Таким образом, представленные счета-фактуры по услугам ЗАО «СТТ Брокер» и ЗАО «Рославльский ВРЗ» относятся к импортным операциям, которые с учетом вышеуказанных обстоятельств фактически ООО «Межрегионсервис» не осуществляло, следовательно, в данном случае сведения карточки счета 44 не могут подтверждать факт принятия на учет услуг.

По обстоятельству 3

Обществом не представлен полный пакет документов, подтверждающий налоговые вычеты по НДС, заявленные в налоговой декларации по сделке между ООО «Межрегионсервис» и компанией UVZInternationalS.a.r.l. (Швейцария).

Представленные ООО «Межрегионсервис» первичные товаросопроводительные документы железнодорожные накладные:

- № 43254440, № 43254408, №43254366, № 43254416, № 43254382 № 43254028, № 43254432, № 43254374, .№ 43254358;

- № 43314467, №43315324, № 43314392, №43314426, № 43314459, № 43314913, № 43314426, № 43314392, № 43315324, № 43314913, № 43314459, № 43314467;

- № 43356260, № 43356278, № 43356245;

- №43600931, № 43600824 относятся к контракту № PK-SPRS/2011-1, заключённому между ООО «Промышленная комплектация» (Украина) и компанией "SteelpartsofrollingstockscompanyUp" (UnitedKingdom) и контракту № BR-SPRS/2012 от 17.10.2012г., заключённому между ООО «Брюстор» (Украина) и компанией "SteelpartsofrollingstockscompanyUp" (UnitedKingdom).

Импортные ТД не соответствуют представленным железнодорожным накладным, следовательно, регистрация их в книге покупок не влечет возникновение права на налоговый вычет по НДС.

Кроме того, в книге покупок за 4 квартал 2012г., представленной налогоплательщиком в ходе камеральной проверки, не отражена ТД за № 10113050/011112/0005238».

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся материалы дела, арбитражный суд установил:

В 4 квартале 2012 года Заявитель исчислял и уплачивал налоги в рамках общего режима налогообложения, освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС не использовал, специальные налоговые режимы не применял.

Уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2012 года (корректировка 2), представленная Обществом в Инспекцию 26.03.2013 (вх. № 42670847), содержит следующие показатели:

- по строке 1_050 раздела 1 «сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ» - 31 414 660 руб.;

- по строке 3_010_03 раздела 3 «налоговая база» 1 487 604 847 руб.;

- по строке 3_010_05 раздела 3 «сумма НДС» 267 768 872 руб.;

- по строке 3_090_05 раздела 3 «суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» 36 768 040 руб.

- по строке 3_100_05 раздела 3 «суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций по реализации, облагаемых по налоговой ставке 0 %» 36 768 040 руб.;

- по строке 3_120_05 раздела 3 «общая сумма НДС, исчисленная с учётом восстановленных сумм налога» 304 536 912 руб.;

- по строке 3_130_03 раздела 3 «сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету в соот. с п. 2 ст. 171 НК РФ, а так же сумма налога, подлежащая вычету в соот. с. п. 5 ст. 171 НК РФ» 262 400 177 руб.

- по строке 3_170_03 «сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету, всего» 36 768 040 руб.

- по строке 3_180_03 «в том числе: таможенным органам по товарам, ввезённым в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории» 36 768 040 руб.

- по строке 3_220_03 «общая сумма НДС, подлежащая вычету» 299 168 217 руб.

- по строке 3_230_03 раздела 3 «итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу»   5 368 695 руб.;

по строке 1010401 _2 налоговая база по разделу 4 «расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» - 261 228 769 руб.;

- по строке 1010401 _3 налоговые вычеты по разделу 4 «расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» - 36 783 355 руб.

- по строке 7_010_02 «стоимость реализованных (переданных) товаров (работ, услуг) без НДС по разделу 7 «операции, не подлежащие НО» 1 715 576 руб.

К разделу 4 (сумма налоговых вычетов - 36 783 355 руб.) налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года Обществом были представлены:

- Договор поставки № GW-616/MRG от 21.08.2012г., где в качестве Покупателя указано ООО «Межрегионсервис», а в качестве Поставщика указана Компания «UVZInternationalS.a.r.l.» (Швейцария) на сумму 36 768 040 руб. по следующим ГТД:

- по импортной ГТД № 10113050/081012/0004775 на сумму 14 752 487 руб.

- по импортной ГТД № 10113050/091012/0004795 на сумму 1 850 211 руб.

- по импортной ГТД № 10113050/111012/0004876 на сумму 11 145 559 руб.

- по импортной ГТД № 10113050/161012/0004947 на сумму 5 550 883 руб.

- по импортной ГТД № 10113050/011112/0005238 на сумму 3 468 900 руб.,

- Счета-фактуры, где в качестве продавца указано ЗАО «СТТ Брокер» (ИНН 7714608686) на общую сумму 5 491 руб. 52 коп.:

-   № 5415 от 12.10.2012 на сумму 610 руб. 16 коп.;

-   № 5393 от 11.10.2012 на сумму 1 067 руб., 80 коп.;

-   № 5338 от 09.10.2012 на сумму 1 220 руб.,34коп.;

-   № 5362 от 10.10.2012 на сумму 1 220 руб.,34 коп.;

-   № 5459 от 15.10.2012 на сумму 1 372 руб.,88 коп.

- Счета-фактуры, где в качестве продавца указано ОАО «Рославльский вагоноремонтный завод» (ИНН 6725012043) на общую сумму 9 823 руб. 32 коп.:

-   № 2337 от 10.10.2012 на сумму 1 371 руб. 24 коп.;

-   № 2347 от 11.10.2012 на сумму 1 366 руб. 56 коп.;

-   № 2348 от 12.10.2012 на сумму 786 руб. 24 коп.;

-   № 2410 от 15.10.2012 на сумму 589 руб. 68 коп.;

-   № 2420 от 16.10.2012 на сумму 580 руб. 32 коп.;

-   № 2433 от 17.10.2012 на сумму 1 179 руб. 36 коп.;

-   № 2592 от 07.11.2012 на сумму 210 руб. 60 коп.;

-   № 2582 от 06.11.2012 на сумму 196 руб. 56 коп.;

-   № 2473 от 23.10.2012 на сумму 589 руб. 68 коп.;

-   № 2440 от 18.10.2012 на сумму 964 руб. 08 коп.;

-   № 2465 от 22.10.2012 на сумму 589 руб. 68 коп.;

-   № 2486 от 25.10.2012 на сумму 196 руб. 56 коп.;

-   № 2600 от 08.11.2012 на сумму 421 руб. 20 коп.;

-   № 2630 от 09.11.2012 на сумму 781 руб. 56 коп.

Налоговый орган по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации Общества по НДС за 4 квартал 2012г. составил акт камеральной налоговой проверки № 2062 от 10.07.2013г. (том 1 л.д. 79-87), в котором установил, что Обществом неправомерно заявлены вычеты по НДС в сумме 36 783 355 руб. так как не представлены документы, подтверждающие право на применение вычетов по товару, ввезенному на территорию РФ в рамках договора с компанией UVZInternationalS.a.r.l. (Швейцария). ООО создало фактически искусственную ситуацию, не имеющую деловой и разумной цели, посредством отражения в бухгалтерском и налоговом учете не осуществлявшейся операции по приобретению рам боковых и балок надрессорных у иностранной компании.

07.08.2013г. заявителем были представлены возражения от 05.08.2013г. № 171 с приложенными документами на акт данной проверки (том 1 л.д. 88-93), а также дополнения к ним от 16.09.2013г. (том 1 л.д. 94-95).

По результатам рассмотрения акта и материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика, произведенного в присутствии представителя Общества, начальник ИФНС вынесла решение от 17.09.2013г. № 5967 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 100-106), в котором подтверждены выводы, изложенные в акте налоговой проверки, отклонены доводы заявителя, а также указано, что Общество заявило к вычету налог, уплаченный при ввозе товара на таможенную территорию РФ без подтверждения факта приобретения товара по договору с иностранной компанией, в результате чего ООО неправомерно применило налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2012г. в сумме 36 783 355 руб. и необоснованно заявлен НДС к возмещению из бюджета в сумме 31 414 660 руб. Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 326 052 руб. 60 коп., доначислены пени по НДС в сумм 81 594 руб. 66 коп., Обществу предложено уменьшить сумму налога, предъявленного к возмещению на сумму 31 414 660 руб., доначислен НДС в сумме 5 368 695 руб. Также начальник ИФНС вынесла решение № 359 от 17.09.2013г. об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 31 414 660 руб.

ООО принятое решение 17.10.2013г. обжаловало в апелляционном порядке в УФНС России по Ивановской области (том 1 л.д. 112-118) и представило дополнительные документы.

Решением от 25.11.2013г. № 12-16/10933 УФНС России по Ивановской области оставило решение ИФНС без изменения, жалобу без удовлетворения (том 1, л.д. 119-126).

ООО, не согласившись с вынесенными решениями, обратилось в суд с заявлением о признании недействительным Решений ИФНС от 17.10.2013г. № 5967 и № 359 в полном объёме.

По состоянию на 21.01.2013г. у Общества имелась переплата по НДС в сумме 3 738 432 руб., по состоянию на 20.02.2013г. имелась переплата в сумме 1 948 867 руб., по состоянию на 20.03.2013г. имелась переплата в сумме 159 302 руб.

ООО оплатило доначисления, указанные в оспариваемом решении ИФНС № 5967 от 17.09.2013г., а именно: НДС в сумме 5 368 695 руб.; пени в сумме 270 178 руб. 57 коп., штраф в сумме 326 052 руб. 60 коп.

Обществом был представлен Договор № GW-616\MRG от 21.08.2012г. (том 1, л.д. 145-154), где в качестве Покупателя указано ООО, а в качестве Поставщика указана Компания «UVZInternationalS.a.r.l.» (Швейцария). Согласно ст. 1 этого договора - Поставщик обязуется поставить в течение срока действия настоящего договора, а Покупатель принять и оплатить стальные литые части тележки грузового вагона, а именно раму боковую и балку надрессорную для тележки мод. 18-100 или аналогов, в дальнейшем именуемые как «Товар» в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью Договора. Изготовителем Товара, поставляемого по настоящему договору является: ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», Украина».  Товар поставляется партиями. Наименование, ассортимент, количество, цена и сроки поставки Товара в каждой партии, а также реквизиты грузоотправителей и грузополучателей указываются в Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью Договора. В случае если в Спецификации, являющейся неотъемлемой частью настоящего Договора, содержатся иные условия, чем оговоренные в самом Договоре, преимущественное значение будут иметь условия, указанные в Спецификации.

В статье 3 договора указано, что поставка Товара производится железнодорожным транспортом по реквизитам, указанным в Спецификациях к настоящему Договору или дополнительным письменным указаниям Покупателя, на условиях DAP ст. Рославль-1 (Россия) Московской ж.д. по ИНКОТЕРМС 2010. Грузоотправителем Товара по настоящему договору является: ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», Украина. Товар поставляется в сроки, указанные в Спецификациях. Датой поставки является дата штемпеля в железнодорожной накладной станции Рославль-1 (Россия), Московской ж.д. предусмотренной в Спецификациях к настоящему Договору, по базису DAP (ИНКОТЕРМС 2010). Поставщик обязуется отгрузить Покупателю готовую партию товара в течение 30 (тридцати) календарных дней с момента произведения Покупателем предварительной оплаты. Датой отгрузки Товара считается дата штемпеля станции отправления на железнодорожной квитанции. Поставщик в течение 7 рабочих дней с момента отгрузки Товара предоставляет Покупателю, посредством электронной почты и/или факсимильной связи, следующие копии документов: счет-фактура (инвойс); отгрузочная накладная; железнодорожная накладная; грузовая таможенная декларация; сертификат страны происхождения Товара, (сертификат о происхождении Товара ТПП Украины) на каждую партию Товара; экспертное заключение о происхождении Товара ТПП Украины; сертификат качества завода-изготовителя на отгруженный Товар с подписью и печатью приемщика завода-изготовителя и ЦТА «Укрзализныци».

Цена по настоящему договору установлена на базисе поставки - условиях DAP (статья 4 договора).

В рамках камеральной проверки Общество представило Инспекции Спецификации к Договору № GW-616\MRGот 21.08.2012г. (том 1, л.д. 155-158), где в качестве Покупателя указано ООО «Межрегионсервис», а в качестве Поставщика указана Компания «UVZInternationalS.a.r.l.» (Швейцария)и которые содержат с ведения о грузополучателе - ОАО «Рославльский ВРЗ», стоимости товаров, сроке поставки и следующие сведения о поставляемом товаре:

№ 1 от 21.08.2012г.: рама боковая – 140 шт.; балка надрессорная - 70 шт.;

№ 2 от 04.09.2012г.: рама боковая - 630 шт.; балка надрессорная - 315 шт.;

№ 3 от 02.10.2012г.: рама боковая - 630 шт.; балка надрессорная - 315 шт.;

№ 4 от 18.10.2012г.: рама боковая - 140 шт.; балка надрессорная - 70 шт.;

ООО в ходе проверки были представлены импортные таможенные декларации           №№ 10113050/081012/0004775, 10113050/091012/0004795, 1013050/091012/0004876, 10113050/161012/0004947, 10113050/011112/0005238, на которых проставлена печать ЗАО «СТТ Брокер», отметка Смоленской таможни «Выпуск разрешен», заверенная подписью должностного лица таможенного органа и оттиском личной номерной печати, а также в графе 1 «Декларация» указано: «ИМ 40» (таможенный режим выпуск для внутреннего потребления), декларантом и лицом, ответственным за финансовое урегулирование, указано ООО «Межрегионсервис», отправитель/экспортёром ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», а получателем ОАО «Рославльский вагоноремонтный завод», местонахождение товаров указано: Ж\Д РОСЛАВЛЬ -1/10113050/216500, Смоленская обл. г. Рославль, Вокзальная площадь, д. 1, а также следующие железнодорожные накладные к ним: № 43254440, № 43254408, №43254366, № 43254416, № 43254382 № 43254028,
№ 43254432, № 43254374, № 43254358; № 43314467, №43315324, № 43314392,
№ 43314426, № 43314459, № 43314913, № 43314426, № 43314392, № 43315324,
№ 43314913, № 43314459, № 43314467; № 43356260, № 43356278, № 43356245;
№ 43600931, № 43600824, на которых имеется штемпель «Дата штемпеля станции погранперехода Украина-Россия» («станция Суземка»): 04.10.2012г, 09.10.2012г., 13.10.2012г., 29.10.2012г.

Обществом также были представлены инвойсы, выставленные от имени Компания «UVZInternationalS.a.r.l.» (Швейцария) в адрес ООО «Межрегионсервис»: № 2/98/1 от 01.10.2012г., 2/100 от 05.10.2012г., № 2/101 от 08.10.2012г., № 2/102 от 24.10.2012г., №2/98 от 01.10.2012г.,

Согласно договору № RSSJU-6/899 от 12.07.2012г., где в качестве Продавца указано ООО «Межрегионсервис», а в качестве Покупателя указано ООО «LDZritosasastavaserviss» (Латвия) (том 1, л.д. 135-140) продавец обязуется поставить Покупателю надрессорные балки и боковые рамы тележки грузового вагона модели 18-100 согласно спецификации, установлена цена, сроки и условия поставки. Согласно спецификации к этому договору (том 1, л.д. 141) определен товар: надрессорная балка - 770 шт., боковая балка - 1540 шт..

В подтверждение реализации данной сделки заявителем предоставлялись следующие документы (тома 6-8) :

- экспортные таможенные декларации №№ 10113050/101012/0004819,   10113050/101012/0004826, 10113050/101012/0004828, 10113050/101012/0004830, 10113050/101012/0004831, 10113056/101012/0004832, 10113050/101012/0004835, 10113050/111012/0004857, 10113050/111012/0004860, 10113050/111012/0004861, 10113050/111012/0004866, 10113050/111012/0004870, 10113050/111012/0004872, 10113050/111012/0004874, 10113050/121012/0004889, 10113050/121012/0004891, 10113050/121012/0004892, 10113050/121012/0004898, 10113050/151012/0004917, 10113050/151012/0004920, 10113050/151012/0004923, 10113050/161012/0004948, 10113050/161012/0004950, 10113050/161012/0004951, 10113050/171012/0004979, 10113050/171012/0004981, 10113050/171012/0004982, 10113050/171012/0004984, 10113050/171012/0004985, 10113050/171012/0004988, 10113050/181012/0005003, 10113050/181012/0005004, 10113050/181012/0005005, 10113050/181012/0005010, 10113050/181012/0005011, 10113050/221012/0005036, 10113050/221012/0005037, 10113050/221012/0005041, 10113050/231012/0005068, 10113050/231012/0005070, 10113050/231012/0005073, 10113050/251012/0005104, 10113050/061112/0005270, 10113050/071112/0005293, 10113050/081112/0005336, 10113050/081112/0005337, 10113050/091112/0005356, 10113050/091112/0005358, 10113050/091112/0005359, 10113050/091112/0005361, на которых проставлена отметка Смоленской таможни «Выпуск разрешен», заверенная подписью должностного лица таможенного органа и оттиском личной номерной печати, отправитель / экспортером, лицом, ответственным за финансовое урегулирование, декларантом указано: ООО «Межрегионсервис»;

автомобильные накладные CMR № 009950, 1051974, 110721, 593394, 1051888, 3143, 3147, 4603235, 3142, 009933, 007304, 3145, 008404, 584474, 026815, 1076053, 009959, 3167, 3176, 026397, 3118, 113130, 3213, 009974, 026818, 113131, 3210, 3244, 3245, 3242, 0099313, 3247, 3270, 3269, 009980, 3297, 1103760, 1076031, 000293, 1495063, 026838, 009976, 026816, 3345, 3346, 009689, 3745, на которых проставлена отметка Смоленской таможни «Выпуск разрешен», заверенная подписью должностного лица таможенного органа и оттиском личной номерной печати. Общее количество балок и рам надрессорных, указанных в данных автомобильных накладных, составляет 695 шт. и 1390 шт. соответственно;

акты приемки-передачи товара к Договору № RSSJU-6/899 от 12.07.2012, где в качестве Продавца указано ООО «Межрегионсервис», а в качестве Покупателя указано ООО «LDZritosasastavaserviss» (Латвия): от 16.10.2012 (2 шт.); от 17.10.2012 (6 шт.), от 18.10.2012 (5 шт.), от 22.10.2012 (3 шт.), от 23.10.2012 (3 шт.), от 25.10.2012, от 06.11.2012, от 07.11.2012, от 08.11.2012 (2 шт.), от 09.11.2012 (4 шт.), от 10.10.2012 (7 шт.), от 11.11.2012 (7 шт.), от 12.10.2012 (4 шт.), от 15.10.2012 (3 шт.), от 16.10.2012;

счета-фактуры к Договору № RSSJU-6/899 от 12.07.2012г., где в качестве Продавца указано ООО «Межрегионсервис», а в качестве Покупателя указано ООО «LDZritosasastavaserviss» (Латвия): №№ 3125, 3129, 3177, 3143, 3146, 3165, 3142, 3156, 3178, 3244, 3268, 3297, 3357, 3543, 3245, 3243, 3212, 3213, 3269, 3270, 3483, 3295, 3527, 3141, 3160, 3144, 3167, 3131, 3126, 3147, 3127, 3210, 3166, 3176, 3155, 3130, 3128, 3157, 3145, 3211, 3544, 3215, 3296, 3528, 3242, 3546, 3214, 3508, 3247, 3545.

В рамках камеральной проверки ООО представило Инспекции договор № 0256/00-12-142 от 29.08.2012г., заключенный  между Обществом и ЗАО «СТТ Брокер»,  дополнительное соглашение № 1 и Приложение № 2 к нему (том 3, л.д. 71-76), где ЗАО совершает от имени заявителя таможенные операции в отношении товаров, декларантом которых в соответствии с действующим законодательством России он является, оказывает ему консультационные услуги, представляет его интересы в таможенных органах, определена стоимость услуг и порядок их оплаты.

В подтверждение реализации данной сделки заявителем предоставлялись следующие документы (том 3): акты, подписанные Обществом и ЗАО «СТТ Брокер», № 5459 от 15.10.2012, № 5415 от 12.10.2012, № 5393 от 11.10.2012, № 5362 от 10.10.2012, № 5338 от 09.10.2012; платежные поручения.

По лицевому счету Общества № 40702810707000001211, открытому в Ивановском филиале ОАО КБ «СЕВЕРГАЗБАНК» (ИНН 3525023780), проведены следующие платежи на расчетный счет ЗАО «СТТ Брокер»: 11.10.2012 на сумму 8 000  руб., 12 10.2012 на сумму 8 000  руб., 15.10.2012 на сумму 7 000  руб., 16.10.2012 на сумму 4 000  руб., 19.10.2012 на сумму 6 000  руб., 19.10.2012 на сумму 9 000  руб., 19.10.2012 на сумму 1 000  руб., 19.10.2012 на сумму 1 000  руб., 19.10.2012 на сумму 10 000  руб., 22.10.2012 на сумму 5 000  руб., 25.10.2012 на сумму 3 000  руб., 25.10.2012 на сумму 3 000  руб., 29.10.2012 на сумму 1 000  руб., 08.11.2012 на сумму 1 000  руб., 30.08.2012 на сумму 2 000  руб., 03.09.2012 на сумму 18 800  руб.

Согласно договору № 35-ОМ-ЮР от 03.09.2012г. между Обществом и ЗАО «СТТ Брокер» (том 3, л.д. 117-120) ОАО  оказывает услуги по перегрузке деталей собственности Заказчика, поступающих в полувагонах, в автотранспорт, предоставленный Заказчиком

В подтверждение реализации данной сделки заявителем предоставлялись следующие документы (том 3-4): акты сдачи-приемки выполненных работ и оказанных услуг № 16 от 09.11.2012, № 15 от 08.11.2012, № 14 от 07.11.2012, № 12 от 25.10.2012, № 13 от 06.11.2012, № 11 от 23.10.2012, № 10 от 22.10.2012, № 9 от 18.10.2012, № 8 от 17.10.2012, № 7 от 16.10.2012, № 6 от 15.10.2012, № 5 от 12.10.2012, № 4 от 11.10.2012, № 3 от 10.10.2012; акты погрузки автомашин рамой боковой, балкой надрессорной собственности от 09.11.2012, от 08.11.2012, от 07.11.2012, от 25.10.2012, 06.11.2012, от 23.10.2012, от 22.10.2012, от 18.10.2012, от 17.10.2012, от 16.10.2012, от 15.10.2012, от12.10.2012, от 11.10.2012, от 10.10.2012; счета фактуры.

В рамках камеральной проверки ООО также представило Инспекции:

- заявления на перевод № 119 от  19.10.2012, № 101 от 23.08.2012, № 109 от 20.09.2012, № 115 от 08.10.2012, на которых имеется штамп ОАО КБ «СЕВЕРГАЗБАНК» и подпись сотрудника банка, а в графе «Бенефициар, почтовый адрес, страна» указано: «Компания «УВЗ Интернейшнл С.а.р.л.» UVZ International S.a.r.l., Via Pretorio 9 6900 Lugano, Switzerland»;

- отчет Смоленской таможни о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей по состоянию на 20.02.2013г., в соответствии с которым Общество в 3 квартале 2012 года уплатило НДС в сумме 36 768 040 руб., и таможенную пошлину в размере 11 633 890 руб. 95 коп.

По лицевому счету ООО № 40702840807000000069, открытому в Ивановском филиале ОАО КБ «СЕВЕРГАЗБАНК» (ИНН 3525023780), проведены следующие платежи со следующим назначением:

- 23.08.2012 на сумму 630 000 долларов США - «перевод согл. заявления № 101 от 23.08.2012 за рамы боковые, надрессорные балки»;

- 20.09.2012 на сумму 2 835 000 долларов США - «перевод согл. заявления № 109 от 20.09.2012 за рамы боковые, надрессорные балки»;

- 09.10.2012 на сумму 2 835 000 долларов США - «перевод согл. заявления № 115 от 08.10.2012 за рамы боковые, надрессорные балки»;

- 19.10.2012 на сумму 630 000 долларов США - «перевод согл. заявления № 149 от 19.10.2012 за рамы боковые, надрессорные балки».

В дополнение к возражениям на акт камеральной проверки Общество представило в Инспекцию Договор поставки № GW-542\Steel от 15.12.2011г., где в качестве Покупателя указана Компания «UVZInternationalS.a.r.l.» (Швейцария), а в качестве Поставщика указано «SteelPartsofrollingstockscompanyllp» (UnitedKingdom) (том 1, л.д. 159-169), согласно которому компания из Швейцарии обязуется поставить, а компания из UnitedKingdom принять и оплатить стальные литые части тележки грузового вагона, а именно раму боковую и балку надрессорные для тележки мод. 18-100, изготовителем этих изделий  является: ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», Украина. Поставка этих изделий  производится железнодорожным транспортом по реквизитам, указанным в Спецификациях к этому договору или дополнительным письменным указаниям Покупателя на условиях DAF граница Украина-Россия по ИНКОТЕРМС 2000, грузоотправителем является: ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», Украина, датой поставки является дата штемпеля в железнодорожной накладной станции погранперехода Украина-Россия, предусмотренной в Спецификациях к настоящему Договору по базису DAF (ИНКОТЕРМС 2000), право собственности на изделия, а также риск их случайной гибели либо случайного повреждения переходит к компания из UnitedKingdom с даты поставки.

В рамках проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией получены из Смоленской таможни (ответ Смоленской таможни вх. № 316910 от 17.06.2013) и из Ивановской таможни (ответ Ивановской таможни вх. № 36507 от 10.07.2013), к которым были приложены следующие документы:

- Договор поставки № PK-SPRS/2011-1 от 15.12.2011г., где в качестве Покупателя указана компания «SteelPartsofrollingstockscompanyllp» (UnitedKingdom), а в качестве Поставщика указано ООО «Промышленная комплектация» (Украина, г. Кременчуг). Данный договор содержит следующие формулировки: Поставщик обязуется поставить в течение действия настоящего Договора, а Покупатель принять и оплатить стальные литые части тележки грузового вагона, а именно раму боковую и балку надрессорную для тележки мод. 18-100, в дальнейшем именуемые как «Товар» в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью настоящего Договора; Изготовителем  и грузоотправителем Товара, поставляемого по настоящему договору является ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», Украина; Поставка Товара производится железнодорожным транспортом по реквизитам, указанным в Спецификациях к настоящему Договору или дополнительным письменным указаниям Покупателя на условиях DAF граница Украина-Россия по ИНКОТЕРМС 2000»; Грузополучатель Товара по настоящему договору определяется в Спецификациях к договору, Датой поставки является дата штемпеля в железнодорожной накладной станции погранперехода Украина-Россия, предусмотренной в Спецификациях к настоящему Договору по базису DAF (ИНКОТЕРМС 2000)»; Право собственности на Товар, а также риск случайной гибели либо случайного повреждения Товара переходит к Покупателю с даты поставки»;

- Спецификации к данному договору, в которых указаны сумма поставки, ее период, что грузополучатель определяется по дополнительному указанию Покупателя, а также товар:

№ 11 от 29.08.2012г. - рама боковая - 1860 шт.; балка   надрессорная - 930 шт.,

№ 12 от 25.09.2012г. - рама боковая - 1370 шт.; балка надрессорная - 685 шт.;

-  «Дополнительное указание покупателя» № 241 от 03.10.2013г. «В соответствии с договором № PK-SPRS/2011-1 от 15.12.2011г., Спецификации № 11, Спецификации № 12. Грузополучатель: ОАО «Рославльский ВРЗ» ОКПО 93942278;

- договор поставки № BR-SPRS/2012 от 17.10.2012г., где в качестве Покупателя указана компания «SteelPartsofrollingstockscompanyllp» (UnitedKingdom), а в качестве Поставщика указано ООО «БРЮСТОР» (Украина, г.Днепропетровск). Данный договор содержит следующие формулировки: Поставщик обязуется поставить в течение срока действия настоящего Договора, а Покупатель принять и оплатить стальные литые части тележки грузового вагона, а именно раму боковую и балку надрессорную для тележки мод. 18-100, в дальнейшем именуемые как «Товар», в соответствии со спецификациями, являющимися неотъемлемой частью настоящего Договора»; Изготовителем  и грузоотправителем Товара, поставляемого по настоящему договору является ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», Украина; Поставка Товара производится железнодорожным транспортом по реквизитам, указанным в Спецификациях к настоящему Договору или дополнительным письменным указаниям Покупателя, на условиях DAF граница Украина-Россия по ИНКОТЕРМС 2000»; Грузополучатель Товара по настоящему договору определяется в Спецификациях к договору; Товар поставляется в сроки, указанные в Спецификациях. Датой поставки является дата штемпеля в железнодорожной накладной станции погранперехода Украина-Россия, предусмотренной в Спецификациях к настоящему Договору, по базису DAF(ИНКОТЕРМС 2000)»; Право собственности на Товар, а также риск случайной гибели либо случайного повреждения Товара переходит к Покупателю с даты поставки;

-  Спецификации к данному договору, в которых указаны сумма поставки, ее период, что грузополучатель определяется по дополнительному указанию Покупателя,, а также товар:

№ 1 от 17.10.2012г. - рама боковая - 630 шт.; балка  надрессорная - 315 шт.;

№ 2 от 17.10.2012г. - рама боковая - 1160 шт.; балка надрессорная - 580 шт.;

- ГТД оформленные на территории Украины в режиме экспорта № 806010000/2012/011884, № 806010000/2012/011694, № 806010000/2012/012737, № 806010000/2012/011936, в которых указано: в графе 2 «Отправитель/Экспортер» «ПАО «Кременчугский стелелитейный завод»; в графе 8 «Получатель» «Рославльский вагоноремонтный завод»; в графе 14 «Декларант «Фирма «Ekcim-Iнфо»; в ТД № 806010000/2012/01237, в графе 9 «Лицо ответственное за финансовое урегулирование» «ТОВ «БРЮСТОР», в ТД № 806010000/2012/011884, № 806010000/2012/011694, № 806010000/2012/011936 в графе 9 «Лицо ответственное за финансовое урегулирование» «ТОВ «Промышленная комплектация», в графе 20 «Условия поставки «DAF».

- железнодорожные накладные к ГТД (№ 806010000/2012/011884, № 80601/2012/011694, № 806010000/2012/01237, № 806010000/2012/011936): - № 43254440, № 43254408, № 43254366, № 43254416, № 43254382, № 43254028, № 43254432, № 43254374, № 43254358; № 43314467, № 43315324, № 43314392, № 43314426, № 43314459, № 43314913; № 43356260, № 43356278, № 43356245; № 43600931, № 43600824.

Общество приняло к учету рамы боковые и балки надрессорные, приобретенные у УВЗ Интернешенл по договору GW-616/MRG от 21.08.2012, в отношении которых был уплачен НДС при ввозе товаров на территорию РФ.

В подтверждение данного факта Общество представило в материалы дела карточку счета 41 за 2 полугодие 2012 года (включает 3 и 4 кварталы 2012 года) (т. 3 л.д. 53-62)

Общество приняло к учету услуги ОАО «Рославльский ВРЗ» по перегрузке рам боковых и балок надрессорных и услуги ЗАО «СТТ Брокер» по таможенному оформлению.

В подтверждение данного факта Общество представляет в материалы дела выписку из карточек счета 44 и 60 за 4 квартал 2012 года (Приложения № 4, 5). Также карточка счета 60 (в корреспонденции со счетом 44) представлялась налоговому органу при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года в ответ на требование № 13-12/47616 от 23.01.2013г.

Общество зарегистрировало в книге покупок за период с 01.10.2012г. по 31.12.2012г.:

- импортные ГТД № 10113050/081012/00044775,                                                     № 10113050/091012/0004795, № 10113050/111012/0004876,                                               № 10113050/161012/0004947, ГТД № 10113050/011112/0005238.

- счета-фактуры № 5415 от 12.10.2012, № 5393 от 11.10.2012, № 5338 от 09.10.2012, № 5362 от 10.10.2012, № 5459 от 15.10.2012, № 2337 от 10.10.2012, № 2347 от 11.10.2012, № 2348 от 12.10.2012, № 2410 от 15.10.2012, № 2420 от 16.10.2012, № 2433 от  17.10.2012, № 2592 от 07.11.2012, № 2582 от 06.11.2012, № 2473 от 23.10.2012, № 2440 от 18.10.2012, № 2465 от 22.10.2012, № 2486 от 25.10.2012, № 2600 от 08.11.2012, № 2630 от 09.11.2012.

В подтверждение данного факта Общество представило в материалы дела книгу покупок за период с 01.10.2012г. по 31.12.2012г. (т. 3 л.д. 116).

Указанные документы представлены в материалы дела и при проведении камеральной налоговой проверки заявителя. Инспекция не оспаривает комплектность и количество документов, представленных заявителем, но считает, что данные документы не подтверждают приобретение товара именно у иностранной компании UVZInternationalS.a.r.l. (Швейцария), так как товаросопроводительные документы - железнодорожные накладные - оформлены к иным контрактам:

- N BR-SPRS/2012 от 17.10.2012г., заключенному между продавцом ООО «Брюстор» (Украина, г. Днепропетровск) и покупателем - иностранной компанией "Steelpartsofrollingstockscompanylip" (UnitedKingdom);

- N PK-SPRS/2011-1 от 15.12.2011г., заключенному между продавцом ООО «Промышленная комплектация» (Украина, г. Кременчуг) и покупателем - иностранной компанией "Steelpartsofrollingstockscompanylip" (UnitedKingdom), а не к договору № GW-616VMRG от 21.08.2012г. между ООО «Межрегионсервис» и компанией UVZInternationalS.a.r.l. (Швейцария), который Общество представило для подтверждения налоговых вычетов.

Согласно протоколу допроса свидетеля № 490 от 14.02.2013г. (том 9 л.д. 14-22) Орешкин А.А., являющийся директором ООО, пояснил, что по совету бывшего учредителя Грачева Л.А. нашли покупателя на запасные части к грузовым вагонам в режиме экспорта. Кто является поставщиком продукции, реализованной на экспорт, пояснить не смог, кто и как заключал договор с поставщиком, не помнит, все документы находятся в бухгалтерии. Свидетель пояснил, что все, что закупалось на Украине, отправляли в Латвию, названия фирм не помнит. Подпись на договорах № RSSJU-6/899 от 12.07.2012г., № GW-616\MRG от 21.08.2012г. его, договоры подписывал в офисе ООО, представителей продавца не было, была ли подпись покупателя, и когда подписывал данный договор, не помнит.

В материалы дела заявителем представлены пояснения от 12.09.2013г. № 179 (том 9 л.д. 23-24) к протоколу допроса свидетеля № 490 от 14.02.2013г. Генеральный директор Орешкин А.А. дал пояснения о том, что к нему и к учредителю Общества Грачеву Л.А. в начале лета 2012г. обратился коммерческий директор Батяев О.В. с информацией об объявленном конкурсе на поставку литых деталей тележки. По итогам обсуждения Обществом были подготовлены документы на участие в конкурсе. По итогам конкурса ООО выиграло и заключило договор с латвийской стороной в лице ООО «LDZritosasastavaserviss» (Латвия). После подписания контракта был заключен договор на приобретение необходимой партии товара у компании UVZInternationalS.a.r.l. (Швейцария), представительство которой находится в г. Москве. Переговоры велись Батяевым О.В. и Грачевым Л.А., информацию о переговорах передавали ему. Договор был подписан в Москве, затем привезён в г. Иваново для подписания директором Общества. Стороны выполнили обязательства по заключенным договорам поставки. Обе сделки носили реальный характер и заключены в целях ведения предпринимательской деятельности.

В протоколе допроса от 02.09.2013г. № 1154 (том 9 л.д. 25-28) свидетель Чурюканова Л.Л. показала, что работает в ООО «Рославль Терминал» менеджером, специалистом по таможенному оформлению, заполняет таможенные декларации. В 2011г. работала в ЗАО «СТТ Брокер». Предприятие ООО «Межрегионсервис» ей знакомо, так как им оказывались услуги по таможенному оформлению (импорт-экспорт). Московским представителем ООО был заключен договор с ЗАО «СТТ Брокер» на оказание услуг по таможенному оформлению. Подробностей договора не знает, подписывал директор Астраханцев Е.А. ЗАО «СТТ Брокер» заполняло импортные и экспортные декларации на основании представленных документов ООО «Межрегионсервис». Основной вид деятельности ООО не помнит, лично с руководителем не знакома, фамилию назвать не смогла. Свидетель пояснила, что с ЗАО «СТТ Брокер» сотрудничал Алексей. Персонально с ней договоры ООО не заключались. Декларации с указанными номерами свидетель помнит, пояснила, что они были заполнены в структурном подразделении ЗАО «СТТ Брокер» в г. Рославль. Пакет документов принес представитель ООО Неприн С, действующий по доверенности от ООО. Также свидетель назвала перечень документов, входящих в состав пакета документов к ГТД с указанными номерами, а именно: сертификаты соответствия на товар, ж/д накладные, внешнеторговый контракт № GW-616\MRG от 21.08.2012г. Договор со Швейцарской фирмой – название не помнит, счета-фактуры от ПАО «Кременчугский сталелитейный завод», инвойс, выставленный Швейцарской фирмой-продавцом, полученный по электронной почте, сертификаты качества, отгрузочные спецификации, чертежи и техническое описание товара (балки надрессорные и рамы боковые для ж/д вагонов). По подготовке вышеуказанных документов договор с ЗАО «СТТ Брокер» не составлялся. Предприятие ОАО «Рославльский ВРЗ» свидетелю известно, их вид деятельности – ремонт и изготовление вагонов. Между ОАО «Рославльский ВРЗ» и ЗАО «СТТ Брокер» был заключен договор по таможенному оформлению. Лично руководителя не знает, его зовут Черняк Ю.А. Также ей известны представители Шатохин С., Неприн С., начальник отдела Михаил Васильевич. Договор на таможенное оформление заключался с головным предприятием ЗАО «СТТ Брокер» в г. Москве и подписывался генеральным директором. Подробностей договора ей не известны.

Лица, участвующие в деле, пояснили суду, что у них иных доказательств по делу нет.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к заключению об обоснованности заявленных требований Общества, о необходимости удовлетворить заявление.

При этом суд исходит из того, что в соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Часть 2 статьи 70 АПК РФ устанавливает, что признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Обстоятельства, признанные и удостоверенные сторонами в порядке, установленном настоящей статьей, в случае их принятия арбитражным судом, не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу (часть 5 статьи 70 АПК РФ).

Обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований (часть 3.1 статьи 70 АПК РФ).

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Ненормативный правовой акт может быть признан судом недействительным, а решения и действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, если судом будет установлено, что они не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно пункту 1 статьи 3, пункту 1 статьи 23 НК РФ, статьи 57 Конституции Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В статье 4 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - ТК ТС) установлены  следующие основные термины и их определения:

5) выпуск товаров - действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры или в соответствии с условиями, установленными для отдельных категорий товаров, не подлежащих в соответствии с настоящим Кодексом помещению под таможенные процедуры;

6) декларант - лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары;

18) налоги - налог на добавленную стоимость и акциз (акцизы), взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

24) таможенная декларация - документ, составленный по установленной форме, содержащий сведения о товарах, об избранной таможенной процедуре и иные сведения, необходимые для выпуска товаров;

26) таможенная процедура - совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами.

Согласно статьи 70 ТК ТС к таможенным платежам относятся:

1) ввозная таможенная пошлина;

2) вывозная таможенная пошлина;

3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

5) таможенные сборы.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу (статья 75 ТК ТС).

В силу статьи 79 ТК ТС плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, международными договорами государств - членов таможенного союза и (или) законодательством государств - членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

Таможенный контроль проводится таможенными органами в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государств - членов таможенного союза. От имени таможенных органов таможенный контроль проводят должностные лица таможенных органов, уполномоченные на проведение таможенного контроля в соответствии со своими должностными (функциональными) обязанностями (часть 1 статья 95 ТК ТС).

Таможенный контроль проводится должностными лицами таможенных органов в отношении:

1) товаров, в том числе транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу и (или) подлежащих декларированию в соответствии с настоящим Кодексом;

2) таможенной декларации, документов и сведений о товарах, представление которых предусмотрено в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза;

3) деятельности лиц, связанной с перемещением товаров через таможенную границу, оказанием услуг в сфере таможенного дела, а также осуществляемой в рамках отдельных таможенных процедур;

4) лиц, пересекающих таможенную границу (часть 1 статья 95 ТК ТС).

 Согласно пункту 1 статьи 96 ТК ТС п ри ввозе на таможенную территорию таможенного союза товары находятся под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы. Товары, образовавшиеся и находящиеся на таможенной территории таможенного союза, которые приобрели статус иностранных товаров в соответствии с ТК ТС, считаются находящимися под таможенным контролем с момента их образования.

Товары, указанные в пункте 1 статьи 96 ТК ТС, считаются находящимися под таможенным контролем, в том числе до помещения под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, за исключением условно выпущенных товаров, или реимпорта.

Статья 98 ТК ТС устанавливает: декларант, лица, осуществляющие деятельность в сфере таможенного дела, и иные заинтересованные лица обязаны представлять таможенным органам документы и сведения, необходимые для проведения таможенного контроля, в устной, письменной и (или) электронной формах. Таможенный орган вправе запрашивать документы и сведения, необходимые для проведения таможенного контроля, в письменной и (или) электронной формах, а также устанавливать срок их представления, который должен быть достаточным для представления запрашиваемых документов и сведений. Для проведения таможенного контроля таможенные органы вправе получать в соответствии с законодательством государств - членов таможенного союза от банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, документы и сведения о денежных операциях по осуществляемым внешнеэкономическим сделкам. В целях проведения таможенного контроля после выпуска товаров таможенные органы вправе запрашивать и получать коммерческие и бухгалтерские документы, иную информацию, в том числе в электронной форме, относящуюся к перемещению товаров через таможенную границу, их выпуску и использованию на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами.

В силу  пункта 1 статья 111 ТК ТС таможенные органы проверяют документы и сведения, представленные при совершении таможенных операций, с целью установления достоверности сведений, подлинности документов и (или) правильности их заполнения и (или) оформления. Проверка достоверности сведений, представленных таможенным органам при совершении таможенных операций, осуществляется путем их сопоставления с информацией, полученной из других источников, анализа сведений таможенной статистики, обработки сведений с использованием информационных технологий, а также другими способами, не запрещенными таможенным законодательством таможенного союза. При проведении таможенного контроля таможенный орган вправе мотивированно запросить в письменной форме дополнительные документы и сведения с целью проверки информации, содержащейся в таможенных документах.

Таможенные органы ведут учет товаров, находящихся под таможенным контролем, и совершаемых с ними таможенных операций, в том числе с использованием информационных систем и технологий (статья 120 ТК ТС).

Согласно статьи 209 ТК ТС выпуск для внутреннего потребления - таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 210 ТК ТС товары помещаются под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления при соблюдении следующих условий:

1) уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, если не установлены тарифные преференции, льготы по уплате таможенных пошлин, налогов;

2) соблюдения запретов и ограничений;

3) представления документов, подтверждающих соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер.

При выполнении указанных условий товар приобретает статус товаров таможенного союза.

Обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (статья 120 ТК ТС).

На основании статьи 143 НК РФ ООО является плательщиком НДС.

В пунктах 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции, действовавшей в период ввоза спорного товара на территорию Российской Федерации) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (часть 1). Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (часть 2). Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания (часть 3). Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (часть 4).

Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на получение налоговой выгоды только при соблюдении требований, указанных в НК РФ.

При этом налоговое законодательство исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики, в силу которой предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, в частности, налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость, уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в представленных им документах, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы (абзац третий пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (Далее – «Пленум № 53»)).

Поскольку обязанность по составлению счетов-фактур (в соответствии с требованиями, предъявляемыми статьей 169 Кодекса), являющихся основанием для применения налогоплательщиком-покупателем налогового вычета, возлагается на продавца, то, в случае указания последним в этих документах недостоверных сведений относительно реальности совершения хозяйственной операции, налоговому органу при рассмотрении вопроса об отсутствии у покупателя права на налоговый вычет по данной операции надлежит доказать, что налогоплательщик-покупатель знал либо должен был знать о недостоверности этих сведений.

В случае непредставления налоговым органом доказательств нереальности совершения хозяйственной операции, вывод о том, что налогоплательщик-покупатель знал либо должен был знать о недостоверности этих сведений, надлежит делать по результатам совокупной оценки доказательств о фактических обстоятельствах выбора покупателем контрагента-продавца, заключения и исполнения сторонами договора, а также об иных обстоятельствах, указанных в пунктах 4 – 6 постановлении Пленума № 53.

В пункте 4 названного постановления разъяснено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пунктам 5, 6 данного постановления о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций; создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции; взаимозависимость участников сделок; неритмичный характер хозяйственных операций; нарушение налогового законодательства в прошлом; осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; осуществление расчетов с использованием одного банка; осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

В силу пункта 1 статьи 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 3 статьи 30 НК РФ). Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных НК РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (пункт 3 статьи 30 НК РФ).

Пункт 1 статьи 82 НК РФ устанавливает, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Таким образом, налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами, является одной составной частью системы контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, которую образуют налоговые органы Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Следовательно, осуществляя налоговый контроль, налоговые органы не освобождаются от обязанности одновременно с ним проводить контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.

При наличии таких обязанностей результаты налогового контроля не должны приводить к нарушению законодательства о налогах и сборах, а также влиять на правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.

Признание обратного означало бы допущение возможности несоблюдения законодательства о налогах и сборах, при отсутствии формальных нарушений в результатах налогового контроля конкретного налогоплательщика, если рассматривать их в отрыве от реально сложившихся хозяйственных отношений и фактически уплаченных в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, что в правовом государстве недопустимо.

При этом НК РФ не предусматривает под несоблюдением законодательства о налогах и сборах исключительно правонарушения, в связи с чем, с учетом метода правового регулирования налоговых правовых отношений – метода властных предписаний, несоблюдением законодательства о налогах и сборах будет любое нарушение нормы предписания.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, НК РФ, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну (пункт 4 статьи 82 НК РФ).

В силу пункта 3 статьи 65 АПК РФ не допускается использование доказательств, полученных с нарушением федерального закона.

В силу пункта 3 статьи 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел и следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Таким образом, наличие соглашения, указанного в статье 82 НК РФ, не свидетельствует о наделении налоговых органов полномочиями, аналогичными полномочиям таможенных органов по таможенному контролю, а, следовательно, возможность при наличии неотмененных решений таможенных органов делать вывод о фиктивности операции по помещению декларантом товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Суд признает несоответствующими принципам правового государства действия налоговых органов, направленные на фактическую переоценку факта ввоза ООО спорных товаров и как следствие переоценку деятельности уполномоченных таможенных органов.

Налоговым органом, в нарушение статьи 65 АПК РФ, не предоставлено доказательств, полученных в установленном порядке в рамках проведенной камеральной проверки и безусловно свидетельствующих об том, что Общество создало искусственную ситуацию, которая не имеет деловой цели и направлена на получение необоснованной налоговой выгоды посредством отражения в бухгалтерском и налоговом учете фактически не осуществлявшихся операций по приобретению товара у иностранной компании.

Представленные в дело доказательства в своей совокупности свидетельствуют о реальности хозяйственной операции по приобретению ООО спорных товаров, помещению им этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, а также оплату НДС при совершении этой операции.

Суд признает необоснованными доводы налогового органа о том, что Общество не в полном объеме представлены подтверждающие право заявителя на налоговый вычет документы, а представленные документы содержат недостоверную информацию и противоречия, фактически не отражают реальность сделки между ООО и компанией UVZInternationalS.a.r.l. (Швейцария).

ИФНС не предоставлено суду надлежащих доказательств того, что спорные товары, перевезенные по железнодорожным накладным к ГТД № 806010000/2012/011884, № 806010000/2012/011694, № 806010000/2012/012737, № 806010000/2012/01193636 были вывезены с территории таможенного союза, либо были помещены другим декларантом под иные таможенные режимы.

Выявленные налоговым органом факты не по отдельности, не в совокупности  не свидетельствуют о фиктивности импортной операции.

Суд признает также необоснованными доводы налогового органа о том, что Общество не могло поставить на учет спорные товары, а, следовательно, не могло заявить налоговые вычеты по НДС, так как представленные в дело документы содержат необходимую информацию для постановки товаров на учет, а данные доводы также не заявлялись в качестве основания для отказа для применения налоговых вычетов.

Доводы ИФНС относительно вычетов по счетам-фактурам ЗАО «СТТ Брокер» и ОАО «Рославльский ВРЗ» суд признает необоснованными.

Представленные в дело доказательства свидетельствуют об обоснованности заявленных ООО вычетов, надлежащих доказательств обратного налоговым органом суду не предоставлено.    

При наличии данных обстоятельств отказ ИФНС в применении налоговых вычетов является необоснованным и противоречит НК РФ, а оспариваемые решения подлежат признанию незаконными.

ООО оплатило доначисления, указанные в оспариваемом решении ИФНС № 5967 от 17.09.2013г., а именно: НДС в сумме 5 368 695 руб.; пени в сумме 270 178 руб. 57 коп., штраф в сумме 326 052 руб. 60 коп..

Государственная пошлина по делу в соответствии со статьей 333.21 НК РФ  составляет 2 000 руб., была уплачена заявителем при подаче платежным поручением № 26 от 17.01.2014г. в сумме 4 000 руб., расходы на ее уплату являются судебными расходами и согласно статье 110 АПК РФ, подлежат отнесению на налоговый орган и взысканию в пользу заявителя с налогового органа в этой сумме, а в сумме 2 000 руб. подлежит возврату заявителю согласно статье 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 65, 110, 167 – 170, 176, 198, 201, 257, 273, 292 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Требования Общества с ограниченной ответственностью «Межрегионсервис» удовлетворить. Признать решение ИФНС России по г. Иваново от 17.09.2013г. № 5967 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 17.09.2013г. № 359 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, незаконным, противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации.

2. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Иваново возвратить  Обществу с ограниченной ответственностью «Межрегионсервис» налог на добавленную стоимость в сумме 5 368 695 руб., пени по налогу в сумме 270 178 руб. 57 коп., штраф в сумме 326 052 руб. 60 коп.

3. Государственная пошлина в сумме 2 000 руб., оплаченная по платежным поручениям № 26 от 17.01.2014г. подлежит возвратуОбществу с ограниченной ответственностью «Межрегионсервис» из федерального бюджета.

4. Судебные расходы в сумме 2 000 руб. отнести на ИФНС России по г. Иваново.

5. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Иваново (адрес: 153000, Ивановская область, г. Иваново, пер. Семеновского, д. 10; зарегистрирована в качестве юридического лица 31.12.2004г., ИНН: 3728012590) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Межрегионсервис» 2 000 руб. судебных расходов по делу.

6. На решение суда первой инстанции в течение месяца со дня принятия может быть подана апелляционная жалоба в суд апелляционной инстанции (статья 259 АПК РФ). На вступившее в законную силу решение суда, если такое решение было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или если арбитражный суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы, может быть подана кассационная жалоба в суд кассационной инстанции в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу решения (статья 276 АПК РФ). В срок, не превышающий трех месяцев со дня вступления в законную силу последнего судебного акта, принятого по данному делу, может быть подано заявление в порядке действующего законодательства Российской Федерации.

Судья                                                                                  Ю.В. Новиков