АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИВАНОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е
г. Иваново Дело № А17- 1498/2010
Резолютивная часть решения объявлена 5 июля 2010 года. Полный текст решения изготовлен 9 июля 2010 года.
Арбитражный суд Ивановской области в лице председательствующего судьи Кочешковой М.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Акимовой А.С., рассмотрев в судебном заседании в помещении арбитражного суда: <...> «б», дело по заявлению открытого акционерного общества «Страховая компания «СОГАЗ-Мед» к Межрайонной ИФНС России № 3 по Ивановской области о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, Третье лицо по делу – ИФНС России по г. Иваново, при участии в судебном заседании представителей сторон: от заявителя – ФИО1 (доверенность от 18.02.10г.), от ответчика – ФИО2 (доверенность от 01.03.10г.),
установил:
Открытое акционерное общество «СОГАЗ-Мед (далее – Общество, ОАО «СОГАЗ-Мед», Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 3 по Ивановской области (далее – МИ ФНС, налоговый орган) о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц. ОАО «СОГАЗ-Мед» просило суд взыскать с МИ ФНС денежную сумму в размере 9 858 рублей и взыскать с МИ ФНС проценты за каждый день нарушения срока возврата в размере 3 378,57 руб.
В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ ОАО «СОГАЗ-Мед» неоднократно уточняло заявленные требования, окончательно уточнив их в следующей редакции: Общество просит суд вынести решение о возврате ОАО излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 9 858 руб. 00 коп., а также взыскании с Межрайонной ИФНС России № 3 по Ивановской области процентов за нарушение срока возврата излишне уплаченного налога в сумме 3 378 руб. 57 коп.
В судебных заседаниях представитель Общества поддержал заявленные требования, пояснил, что в нарушение статьи 78 Налогового кодекса РФ, при наличии переплаты по налогу на доходы физических лиц в суме 9 858 руб. МИ ФНС РФ № 3 по Ивановской области переплату налогоплательщику не возвратила – письмом от 14.01.2008 года в осуществлении возврата отказала ввиду того, что с 01.01.07г. отделение Общества в г. Шуя ликвидировано, Общество, как налогоплательщик снято с учета в Межрайонной ИФНС России № 3 по Ивановской области. За нарушение срока возврата излишне уплаченного налога Общество просит взыскать с МИ ФНС проценты в сумме 3 378,57 руб., рассчитанные по правилам статьи 395 Гражданского кодекса РФ за период с 1 января 2007 года по 9 марта 2010 года.
Представитель МИФНС пояснил, что в настоящее время истек срок для обращения в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога ввиду истечения срока исковой давности: налоговым периодом по НДФЛ является год, требования Общества касаются возврата налога за 2006 год; имея данные о перечисленных в течении налогового периода суммах налога и суммах, перечисленных по заявления ФИО3 и ФИО4 Общество должно было узнать об имеющейся переплате налога 01.01.2007г.
Третье лицо по делу – ИФНС России по г. Иваново в письменном отзыве от 25.05.2010г. подержало позицию Межрайонной ИФНС России № 3 по Ивановской области.
Заслушав представителей сторон, изучив представленные документы, арбитражный суд установил.
4 апреля 2006 года работник ОАО «Газпроммедстрах» (правопредшественника ОАО «СОГАЗ-Мед») ФИО5 обратилась к Обществу с заявлением о предоставлении льготы (имущественного вычета) по НДФЛ в связи с покупкой жилья. Уведомлением № 126 от 08.06.2006г. Межрайонная ИФНС России № 3 по Ивановской области подтвердила право ФИО5 на получение налогового имущественного вычета по НДФЛ за 206 год в сумме 430 000 рублей. Уведомление выдано для представления работодателю (налоговому агенту) отделению г. Шуя филиала ОАО «Газпроммедстрах» в г. Иваново.
30 марта 2006 года работник ОАО «Газпроммедстрах» (правопредшественника ОАО «СОГАЗ-Мед») ФИО3 обратилась к Обществу с заявлением о предоставлении льготы (имущественного вычета) по НДФЛ в связи с покупкой жилья. Уведомлением № 194 от 25.08.2006г. Межрайонная ИФНС России № 3 по Ивановской области подтвердила право ФИО3 на получение налогового имущественного вычета по НДФЛ за 206 год в сумме 426 564 рублей. Уведомление выдано для представления работодателю (налоговому агенту) отделению г. Шуя филиала ОАО «Газпроммедстрах» в г. Иваново.
По данным Общества (расчетные листки по налогу на доходы физических лиц и платежные документы) с работников отделения по г. Шуя (ФИО6, ФИО3, ФИО7, ФИО5) удержано и перечислено в бюджет: в январе 2006 года – 1164 руб., перечислено 1164 руб. (платежное поручение № 103 от 03.02.2006г.); в феврале 2006 года – 1664 руб., перечислено 1702 руб. (платежное поручение № 206 от 03.03.2006г.); в марте 2006 года – 2 720 руб., перечислено 2 720 руб. (платежное поручение № 323 от 05.04.2006г.); в апреле 2006 года – 1885 руб., перечислено 1885 руб. (платежное поручение № 498 от 05.05.2006г.), в мае 2006 года – 2119 руб., перечислено 2 119 руб. (платежное поручение № 728 от 05.06.2006г.); в июне 2006 года – 1893 руб., перечислено 1893 руб. (платежное поручение № 1004 от 05.07.2006г.); в июле 2006 года в связи с подачей ФИО5 заявления о предоставлении льготы (имущественного вычета) по НДФЛ в связи с приобретением ею квартиры и возвратом ей удержанного в период с января по июнь НДФЛ в сумме 3 758 руб., у Общества образовалась переплата по НДФЛ в сумме 2 174 руб. (удержано с троих работников (ФИО6, ФИО3, ФИО7) 1 584 руб., возвращено ФИО5 3 758 руб.); перечисления НДФЛ в бюджет за июль 2006 года Общество не производило; в августе 2006 года удержано с троих работников (ФИО6, ФИО3, ФИО7) 2 886 руб., перечислено в бюджет 2 866 руб. (платежное поручение № 1633 от 05.09.06г.; в сентябре 2006 года в связи с подачей ФИО3 заявления о предоставлении льготы (имущественного вычета) по НДФЛ в связи с приобретением ею квартиры и возвратом ей удержанного в период с января по август НДФЛ в сумме 8 283 руб., у Общества образовалась переплата по НДФЛ в сумме 7 646 руб. (удержано с двоих работников (ФИО6, ФИО7) 637 руб., возвращено ФИО3 8 283 руб.); перечисления НДФЛ в бюджет за сентябрь 2006 года Общество не производило; в октябре 2006 года удержано с двоих работников (ФИО6, ФИО7) 637 руб., перечислено в бюджет 637 руб. (платежное поручение № 2163 от 03.11.2006г.; в ноябре 2006 года удержано с двоих работников (ФИО6, ФИО7) 834 руб., перечислено в бюджет 834 руб. (платежное поручение № 2485 от 05.12.2006г.; в декабре 2006 года удержано с двоих работников (ФИО6, ФИО7) 637 руб., перечислено в бюджет 637 руб. (платежное поручение № 2821 от 27.12.2006г.
Согласно Акту сверки расчетов между Межрайонной ИФНС России № 3 по Ивановской области и отделением г. Шуя филиала ОАО «Газпроммедстрах» в г. Иваново по состоянию № 1180 от 25.11.2006г. за период с 01.01.2006г. по налогу на доходы физических лиц, налоговым агентом уплачено 14 849 руб.
По данным Общества (платежные поручения по перечислению НДФЛ за 2006 год), им перечислено в бюджет 16 957 руб. (14 849 руб. за январь – сентябрь 2006 года включительно, а также 637 руб. – за октябрь 2006 года, 834 руб. – за ноябрь 2006 года и 637 руб. – за декабрь 2006 года).
Исходя из документов Общества (Расчетные листки по исчислению и удержанию НДФЛ, платежные поручения) за 2006 год у него образовалось излишнее перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в сумме 9 858 руб., в том числе: в феврале: 38 руб. (удержано с работников 1664 руб., перечислено в бюджет 1702 руб.), в июле 2 174 руб. (удержано с работников 1 584 руб., возвращено ФИО5 3 758 руб.), в сентябре 7 646 руб. (удержано с работников 637 руб., возвращено ФИО3 8 283 руб.).
17 декабря 2007 года Общество обратилось в Межрайонную ИФНС России № 3 по Ивановской области с заявлением о возврате переплаты по подоходному налогу в 2006 году в сумме 12041 руб., образовавшуюся в результате перерасчета налога работникам ФИО3 и ФИО5 согласно уведомлениям МИ ФНС № 3 по Ивановской области № 194 от 25.08.06г., 126 от 08.06.06г.
Решением № 21 от 14.01.2008г. МИ ФНС отказала в возврате НДФЛ ввиду снятия Общества с учета в Межрайонной ИФНС России № 3 по Ивановской области. аналогичный ответ дан МИ ФНС 28.11.2008г. на запрос Общества от 20.10.2008г.
30 марта 2010 года ОАО «СОГАЗ-Мед» обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога и процентов за нарушение срока возврата налога.
Оценив представленные по делу доказательства, показания представителей сторон, арбитражный суд пришел к заключению об отказе в удовлетворении требований ОАО «СОГАЗ-Мед» по следующим основаниям.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, пени, а налоговые органы обязаны осуществлять возврат излишне уплаченных сумм налогов и пени в порядке, предусмотренном НК РФ.
Порядок возврата излишне уплаченных сумм налогов и пени регламентирован в статье 78 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.
На основании пункта 7 статьи 78 НК РФ в редакции, действующей в 2006 году, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В пункте 8 названной статьи определен трехлетний срок на подачу налогоплательщиком заявления о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган.
В случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм (пункт 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 2 статьи 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.
Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 21.06.2001г. № 173-О также разъяснил, что пункт 8 статьи 78 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке арбитражного судопроизводства и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года.
Статьей 199 ГК РФ предусмотрено, что требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности. При этом исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.
Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.
По правилам статьи 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
Согласно статье 207 ГК РФ с истечением срока исковой давности по главному требованию истекает срок исковой давности и по дополнительным требованиям (неустойка, залог, поручительство и т.п.). К числу дополнительных также относится требование о взыскании процентов за пользование чужими денежными средствами.
Согласно пунктам 1, 3, 7 статьи 226 НК РФ, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 РФ.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 НК РФ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
Согласно статье 216 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.
Суд установил и материалами дела подтверждается, что Общество узнало о наличии переплаты по налогу на доходы физических лиц в день излишнего перечисления НДФЛ за февраль 2006 года (03.03.2006г.), а также в дни удержания с работников и возврата НДФЛ ФИО8 за июль 2006 года – в августе 2006 года и ФИО3. за сентябрь 2006 года – в октябре 2006 года. По итогам налогового периода по НДФЛ 2006 года, то есть 01.01.2007 года Общество знало о фактах излишнего перечисления НДФЛ и его суммах.
В суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2006 год заявитель обратился 30.03.2010 года, то есть с пропуском срока исковой давности. МИ ФНС о пропуске заявителем срока исковой давности заявила.
Учитывая изложенное, у суда не имеется оснований для удовлетворения требований Общества и возврата ОАО «СОГАЗ-Мед» излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2006 год в сумме 9 858 руб. 00 коп.
Также не имеется оснований для взыскания процентов за несвоевременный возврат суммы излишне уплаченного налога.
В соответствии с пунктами 8 и 10 статьи 78 НК РФ, действующей на момент подачи Обществом заявления о возврате налога, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.
Решение МИ ФНС об отказе в осуществлении зачета (возврата) № 21 от 14.01.2008 года вынесено налоговым органом в установленный срок (заявление Общества поступило в МИ ФНС 27.12.2007г., решение МИ ФНС вынесено 14.01.2008г.), Обществом не обжаловалось, в установленном законом порядке недействительным не признано, следовательно, факт несвоевременного возврата налоговым органом Обществу излишне уплаченного налога не установлен.
У суда не имеется оснований для взыскания процентов, начисленных на эту сумму и в связи с истечением срока исковой давности для возврата излишне уплаченного налога.
Госпошлина по делу составляет 529,46 руб. и в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на ответчика.
Руководствуясь статьями 106, 167-170, 176, 201, 257, 276, 292 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
1. Заявление открытого акционерного общества «Страховая компания «СОГАЗ-Мед» оставить без удовлетворения.
2. Возвратить открытому акционерному обществу «Страховая компания «СОГАЗ-Мед», юридический адрес: <...> из бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в сумме 1 470,54 руб. Выдать справку.
3. В соответствии со статьями 257-259 АПК РФ на настоящее решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после принятия решения во Второй арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ивановской области. В соответствии со статьями 273-276 АПК РФ настоящее решение в течение двух месяцев со дня вступления в силу может быть обжаловано в кассационную инстанцию суда. Кассационная жалоба подается в Федеральный Арбитражный суд Волго-Вятского округа г. Нижний Новгород, через Арбитражный суд Ивановской области. В соответствии со статьей 292 АПК РФ вступившее в законную силу решение может быть пересмотрено в порядке надзора. Заявление о пересмотре в порядке надзора судебного акта может быть подано в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, если исчерпаны другие имеющиеся возможности для проверки в судебном порядке законности указанного акта.
Судья М.В. Кочешкова
