АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Иркутск Дело № А19-4008/07-50
« 03 » мая 2007 г.
Резолютивная часть решения объявлена 25 апреля 2007 г.
Полный текст решения изготовлен 03 мая 2007 г.
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Поздняковой Н.Г.,
при ведении протокола судебного заседания судьей,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Иркутский научно-исследовательский и конструкторский институт химического и нефтяного машиностроения»
к инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска
о признании незаконным в части решения от 30.01.2006 г. № 3150,
при участии представителей
от заявителя: ФИО1, доверенность от 14.12.2006 г. № 17/7;
от налогового органа: ФИО2, доверенность от 26.12.2006 г. № 08-09/56123;
ФИО3, доверенность от 10.01.2007 г. № 08-09;
установил:
Открытое акционерное общество «Иркутский научно-исследовательский и конструкторский институт химического и нефтяного машиностроения» (далее ОАО «ИркутскНИИхиммаш») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска от 30.01.2006 г. № 3150 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части отражения на лицевом счете налогоплательщика суммы заниженного налога на прибыль в размере 400 783 руб. и внесении необходимых изменений в бухгалтерский учет.
Представитель ОАО «ИркутскНИИхиммаш» в судебном заседании заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.
Представители налоговой инспекции в судебном заседании заявленные требования не признали, поддержав позицию, изложенную в отзыве налогового органа.
Из материалов дела следует, что 30.10.2006 г. ОАО «ИркутскНИИхиммаш» в налоговый орган по месту учета представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г.
По результатам камеральной проверки представленной декларации налоговым органом принято решение от 30.01.2006 г. (в дате допущена опечатка, следует читать: «30.01.2007 г.») № 3150 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», согласно которому на лицевом счете налогоплательщика отражена сумма заниженного налога на прибыль в размере 400 783 руб., в том числе: зачисляемый в федеральный бюджет – 108 760 руб., зачисляемый в бюджет субъектов РФ – 292 023 руб., ОАО «ИркутскНИИхиммаш» предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.
Основанием для принятия решения в части, оспариваемой налогоплательщиком, явилось неверное определение ОАО «ИркутскНИИхиммаш» сумм начисленных авансовых платежей за отчетный период (9 месяцев 2006 г.). Налогоплательщиком занижена сумма налога к доплате по итогам 9 месяцев 2006 г. в размере 400 783 руб. с учетом налоговых деклараций по налогу на прибыль за 1 квартал 2006 г., за 6 месяцев 2006 г., решения от 27.07.2006 г. № 2369.
Не согласившись с решением инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска от 30.01.2006 г. № 3150 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части отражения на лицевом счете налогоплательщика суммы заниженного налога на прибыль в размере 400 783 руб. и внесении необходимых изменений в бухгалтерский учет, ОАО «ИркутскНИИхиммаш» обратилось в суд в настоящим заявлением, указав в обоснование своих требований, что при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль обществом сумма начисленных авансовых платежей по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г. была определена, исходя из данных декларации за предыдущий отчетный период (за 6 месяцев 2006 г.), как это установлено «Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 07.02.2006 г. № 24н. Налоговым органом неправомерно использован другой, не основанный на законе, порядок определения размера начисленных авансовых платежей по спорной декларации. Незаконное вынесение решения от 30.01.2006 г. № 3150 нарушает права заявителя как добросовестного налогоплательщика.
Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.
В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ ОАО «ИркутскНИИхиммаш» является плательщиком налога на прибыль.
Статьей 285 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
В соответствии с пунктом 3 статьи 289 Налогового кодекса РФ ОАО «ИркутскНИИхиммаш» в налоговый орган по месту учета представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 г., в которой отражены следующие данные:
сумма исчисленного налога на прибыль, всего (строка 180 листа 02) – 2 744 039 руб., в том числе: в федеральный бюджет (строка 190 листа 02) – 743 177 руб., в бюджет субъекта РФ (строка 200 листа 02) – 2 000 862 руб.;
сумма начисленных авансовых платежей, всего (строка 210 листа 02) – 2 013 127 руб., в том числе: в федеральный бюджет (строка 220 листа 02) – 545 222 руб., в бюджет субъекта РФ (строка 230 листа 02) – 1 467 905 руб.;
сумма налога к доплате, всего (строка 270 листа 02) – 730 912 руб., в том числе: в федеральный бюджет (строка 040 раздела 1) – 197 955 руб., в бюджет субъекта РФ (строка 090 раздела 1) – 532 957 руб.
Согласно пункту 2 статьи 286 Налогового по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. При этом размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденным Министерством финансов РФ приказом от 07.02.2006 г. № 24н, по строкам 210-230 декларации указываются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый период). Организациями, уплачивающими авансовые платежи только по итогам отчетного периода, - суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период. По строкам 290-310 указывается сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих к уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация.
По строкам 210-230 указываются:
- суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода и
- суммы ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода.
По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2006 г., представленной ОАО «ИркутскНИИхиммаш» в налоговый орган 28.04.2006 г., инспекцией Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска принято решение от 27.07.2006 г. № 2369 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».
Согласно указанному решению ОАО «ИркутскНИИхиммаш» в декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2006 г. неверно отражены суммы начисленных авансовых платежей за 1 квартал 2006 г. и, соответственно, в указанной сумме завышен налог к уменьшению, а также не исчислены авансовые платежи по налогу на прибыль на 2 квартал 2006 г.
Сумма исчисленных авансовых платежей за 1 квартал 2006 г. определена налоговым органом как сумма авансовых платежей, исчисленная налогоплательщиком по налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г. в размере 455 332 руб., в том числе, в федеральный бюджет – 170 192 руб., в бюджет субъекта РФ – 285 140 руб. и сумма авансовых платежей, исчисленных по решению об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности от 20.12.2005 г. № 1043, вынесенному инспекцией Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска по результатам камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль за 9 месяцев 2005 г., в размере 512 261 руб., в том числе, в федеральный бюджет – 92 080 руб., в бюджет субъекта РФ – 420 181 руб. Итого сумма начисленных авансовых платежей за 1 квартал 2006 г. составила 967 593 руб. (455 332 руб. + 512 261 руб.).
Налогоплательщиком в налоговой декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2006 г. по строке 380 листа 02 отражена сумма налога к уменьшению в размере 714 371 руб. (987 948 руб. (строка 210 листа 02 «Сумма начисленных авансовых платежей, всего») - 273 577 руб. (строка 190 раздела 1 «Сумма исчисленного налога на прибыль, всего»).
По данным проверки сумма налога, исчисленного к уменьшению за 1 квартал 2006 г., составит 694 016 руб. (967 593 руб. – 273 577 руб.). Налогоплательщиком завышен налог к уменьшению на 20 355 руб. (714 371 руб. – 694 016 руб.).
Решением инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска от 27.07.2006 г. № 2369 установлено, что сумма авансовых платежей, подлежащих уплате на следующий квартал, составляет 273 577 руб. Пунктом 3 резолютивной части решения ОАО «ИркутскНИИхиммаш» было предложено внести исправления в бухгалтерский учет.
Таким образом, сумма исчисленных авансовых платежей за 9 месяцев 2006 г. составит 1 612 344 руб. (987 948 руб. (сумма начисленных авансовых платежей за 1 квартал 2006 г.) + (- 714 371 руб.) (сумма налога к уменьшению за 1 квартал 2006 г.) + 273 577 руб. (сумма начисленных авансовых платежей на 2 квартал 2006 г.) + 20 355 руб. (сумма налога к доплате за 2 квартал 2006 г.) + 175 060 руб. (сумма налога к доплате за 6 месяцев 2006 г.) + 869 775 руб. (сумма начисленных авансовых платежей за 3 квартал 2006 г.)).
Сумма налога к доплате за 9 месяцев 2006 г. составит 1 131 695 руб. (2 744 039 руб. - 1 612 344 руб.). Следовательно, сумма налога к доплате по итогам 9 месяцев 2006 г. занижена налогоплательщиком на 400 783 руб. (1 131 695 руб. - 730 912 руб.).
В результате того, что ОАО «ИркутскНИИхиммаш» соответствующие исправления не были внесены в бухгалтерский учет, сумма исчисленных авансовых платежей за 6 месяцев 2006 г. также определена неверно, что, в свою очередь, повлекло неверное исчисление сумм авансовых платежей и по итогам 9 месяцев 2006 г.
Налогоплательщик, не опровергая правильность определения налоговым органом суммы авансовых платежей за предшествующие периоды, полагал, что при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за спорный период, он обоснованно использовал данные, содержащиеся в декларации за 2 квартал 2006 г., по результатам камеральной проверки которой налоговый орган не выносил решений.
Между тем, суд полагает, что отсутствие решения налоговой инспекции по итогам камеральной проверки декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2006 г. само по себе не свидетельствует о правильности отражения в декларации налоговых обязательств заявителя.
Пункт 1 статьи 287 Кодекса, устанавливая правило о зачете уплаченных авансовых платежей в счет уплаты последующих авансовых платежей и налога, исчисленного по итогам налогового периода, отражает порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль, основывающийся на методе нарастающего итога. Этот итог как результат финансово-хозяйственной деятельности должен учитываться при определении размера обязанности налогоплательщика по уплате авансовых платежей на дату окончания соответствующего отчетного периода.
При заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2 квартал 2006 г. заявитель исходил из данных, содержащихся в налоговой декларации за 1 квартал 2006 г., поданной им 28.04.2006 г., но без учета решения от 27.07.2006 г. № 2369.
На момент подачи декларации за 9 месяцев 2006 г. налогоплательщиком также не были внесены изменения в бухгалтерский учет в соответствии с решением от 27.07.2006 г. № 2369.
Решение от 27.07.2006 г. № 2369 ОАО «ИркутскНИИхиммаш» налогоплательщиком в установленном порядке не было оспорено. Более того, заявитель пояснил, что впоследствии им в налоговый орган были представлены уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 1 квартал 2006 г. и за 9 месяцев 2006 г., в которых отражены суммы авансовых платежей с учетом состоявшегося решения от 27.07.2006 г. № 2369.
Лицевой счет, который ведет налоговый орган (карточка расчета с бюджетом), является формой внутреннего контроля, осуществляемого налоговым органом во исполнение ведомственных документов (актов). В связи с этим отражение (неотражение) на лицевом счёте спорных платежей не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку не порождает обязанности по уплате налога.
Таким образом, само по себе отражение на лицевом счете доначисленных сумм налога не может нарушать прав налогоплательщика. В случае же, если общество полагает, что у налогового органа отсутствовали правовые основания для проведения зачета, то оно вправе обратиться в суд с соответствующим требованием, равно как и вправе, при наличии переплаты по налогу на прибыль, в порядке статьи 78 Налогового кодекса РФ, ставить вопрос о возврате переплаты по налогу.
Числящаяся по состоянию на 06.02.2007 г. переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 108 760 руб., по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РФ, в сумме 292 023 руб. зачтена в счет уплаты доначисленных по решению об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 3150 от 30.01.2007 г. налога и пени (письмо инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска от 06.02.2007 г. № 14-34/4452).
Доводы заявителя о том, что необоснованное, по его мнению, отражение в карточках лицевого счета задолженности повлекло неблагоприятные последствия в виде взыскания доначисленного налога на прибыль, не состоятельны, поскольку налоговый орган исходил из показаний налоговых деклараций, представленных самим налогоплательщиком.
Таким образом, поскольку оспариваемым решением налоговой инспекции права и законные интересы заявителя не нарушены, судом не установлено оснований для признания незаконным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска от 30.01.2006 г. № 3150 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части отражения на лицевом счете налогоплательщика суммы заниженного налога на прибыль в размере 400 783 руб. и внесении необходимых изменений в бухгалтерский учет.
В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если суд установит, что оспариваемый акт, решение, действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, или иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному акту, и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
При таких обстоятельствах, заявленные требования ОАО «ИркутскНИИхиммаш» удовлетворению не подлежат.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
решил:
в удовлетворении заявленных требований открытого акционерного общества «Иркутский научно-исследовательский и конструкторский институт химического и нефтяного машиностроения» отказать.
Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.
Судья Н.Г.Позднякова
