Налоговый кодекс

Минфин РФ

ФНС РФ

Кодексы РФ

Подборки

Подборки документов по законодательству и судебным прецедентам

Решение АС Иркутской области от 14.07.2014 № А19-7805/14

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Иркутск Дело № А19-7805/2014

14.07.2014 г.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи М.В.Лунькова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А.Н. Изотченко,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Иркутской области

о признании незаконными решений от 14.01.2014г. №3458 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и от 14.01.2014г. №348 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представителя по доверенности;

от МИ ФНС №3 – ФИО2, ФИО3, ФИО4, представителей по доверенности,

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» (далее по тексту – «Заявитель», «Общество», «налогоплательщик») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения от 14.01.2014г. №3458 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Кроме этого, Заявитель просил признать незаконным решение от 14.01.2014г. №348 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 2198707руб.

В судебном заседании 30.06.2014г. представитель Заявителя ФИО1 требования поддержала по основаниям, изложенным в заявлении. Указала, что налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2013г. в размере 3765771руб. в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013г. Общество не заявляло.

В заявлении Общество указало, что решение Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области от 14.01.2014г. №3458 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 14.01.2014г. №348 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, приняты с нарушением действующего налогового законодательства РФ, поэтому просило суд признать их незаконными.

ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» 05.08.13г. представило в Межрайонную ИФНС России №3 по Иркутской области уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2013г., согласно которой Обществом заявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 9487619руб., и применены налоговые вычеты по НДС в размере 1073516руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013г. налоговым органом составлен акт от 14.11.13 №295, на основании которого принято решение от 14.01.2014г. №3458 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно налоговым органом принято решение от 14.01.2014г. №348 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Согласно решению Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области от 14.01.2014г. №3458 отказано в привлечении ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» к налоговой ответственности, Обществу предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению, на 2198707руб.

В соответствии с решением Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области от 14.01.2014г. №348 ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» отказано в возмещении НДС 2 квартал 2013г. в сумме 2198707руб.

Не согласившись c решениями налогового органа от 14.01.2014г. №№3458, 348, Заявитель подал в УФНС России по Иркутской области апелляционную жалобу. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, УФНС России по Иркутской области приняло решение от 17.04.2014г. №26-13/006556 «Об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения».

По результатам проверки документов в обоснование правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2013г. Межрайонная ИФНС России №3 по Иркутской области пришла к выводу о необоснованности применения Обществом налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2013г. в связи с тем, что налогоплательщиком нарушен порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров, указанных в п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Налоговый орган в решении указал, что Обществом не соблюден п.8 ст.165 НК РФ, т.е. не организован раздельный учет НДС, распределенного на осуществление деятельности по добыче драгоценных металлов, которые не реализованы и реализованы в банки в данном налоговом периоде. В связи с эти, налоговым органом самостоятельно определен коэффициент реализации в 75,58% (16169г : 21392г). Остаток золота – 5223г.

С указанным выводом налогового органа ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» несогласно, полагает, что налоговым органом неверно рассчитан и применен коэффициент реализации золота. По мнению Заявителя, коэффициентом реализации должно быть отношение количества реализованного золота в слитках к количеству золота в слитках, изготовленного в отчетном периоде (готового к реализации), т.е. 16169г : 17248,6г = 93,74%.

Общество считает, что инспекцией некорректно используется понятие добытого золота как шлихового, применяемого для расчета НДПИ, и товаров – золота в слитках, реализация которых банкам облагается по ставке 0%.

ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» согласно договору купли-продажи слитков золота от 14.12.2012г. №2200-ДМ/2012, заключенному с ОАО «БайкалИнвестБанк», реализует золото химическое чистое в соответствии с ГОСТ 28058-89 (ОСТ 117-30-96).

По мнению Заявителя, данный вид золота только после аффинажа является произведенной в данном налоговом периоде готовой продукцией, реализация которой облагается по ставке 0% на основании подп. 6 п.1 ст.164 НК РФ. Количество химически чистого золота, отвечающего требованиям ГОСТ28058-89, подтверждается расчетом Приокского аффинажного завода. Между ОАО «Приокский завод цветных металлов» (переработчик) и ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» (заказчик) заключен договор на переработку сырья от 23.01.2013г. №70/2013.

Во 2 квартале 2013г. изготовлено золота, отвечающего требованиям ГОСТ 28058-89 в количестве 17248,6г (9070,2г. + 8178,4г.), из него продано банку 16169г.

Общество полагает, что на основании п.8 ст.165 НК РФ для определения вычетов, приходящихся на количество реализованного золота, следует применить коэффициент, определенный путем деления количества реализованного золота на весь выпуск готовой продукции в данном налоговом периоде, т.е. 16169г : 17248,6г. = 93,74%.

Шлиховое золото, хранящееся на объектах Общества или отправленное в переработку на аффинажный завод, является, по мнению Заявителя, полуфабрикатом, содержащим золото, но не готовой продукцией.

ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» полагает, что оно не отвечает требованиям ГОСТ 28058-89 и не является предметом купли-продажи. В связи с чем Заявитель считает, что Налоговым кодексом РФ не установлена обязанность налогоплательщика вести учет вычетов по НДС на всех стадиях незавершенного производства.

Кроме этого, Заявитель указал, что Общество несогласно с тем, что не включены в расчет для возмещения НДС вычеты за 1 квартал 2013г. в сумме 3765771руб. По мнению Общества, УФНС России по Иркутской области формально подошло к рассмотрению апелляционной жалобы Общества, не учло ранее принятое УФНС России по Иркутской области решение от 27.01.2013г. №26-13/001309.

Заявитель полагает, что оспариваемые решения Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области от 14.01.2014г. №3458 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, от 14.01.2014г. №348 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, нарушают права и законные интересы ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» в сфере осуществления предпринимательской деятельности.

В судебном заседании 30.06.2014г. представители налогового органа ФИО2, ФИО3, ФИО4 требования не признали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Налоговый орган в отзыве указал, что решение от 14.01.2014г. №3458 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, решение от 14.01.2014г. №348 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, приняты в соответствии с нормами действующего налогового законодательства РФ, поэтому в удовлетворении требований Заявителю следует отказать.

Межрайонная ИФНС России №3 по Иркутской области в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013г. пришла к выводу о несоблюдении ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» п.8 ст.165 НК РФ, по мнению инспекции, налогоплательщик должен был организовать раздельный учет НДС, распределенного на осуществление деятельности по добыче драгоценных металлов, которые не реализованы и реализованы в банки в данном налоговом периоде. В связи с этим инспекцией самостоятельно определен коэффициент реализации в 75,58% (16169г : 21392г). Остаток – 5223г.

В ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013г. налоговым органом установлено, что ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» осуществляет добычу драгоценных металлов собственными силами. Добытое золотосодержащее сырье направляется в ОАО «Приокский завод цветных металлов» (договор на переработку сырья от 23.01.2013г. №70/2013) для выполнения работ по аффинажу и изготовлению слитков драгоценных металлов, соответствующих ГОСТУ. Полученные аффинированные слитки по договору купли-продажи от 14.12.2012г. №2200-ДМ/2012, заключенному с ОАО «БайкалИнвестБанк», реализуются ОАО «БайкалИнвестБанк».

Согласно данным книги продаж, основные доходы ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» получает от реализации в банки драгоценных металлов (ставка 0%), а также от оказания услуг по добыче полезных ископаемых для ОАО «Геофизика», транспортных услуг (18%). При осуществлении данных видов деятельности применяются машины и механизмы, используются одинаковые материальные ресурсы.

В соответствии с данными налогового органа и налогоплательщика во 2 квартале 2013г. добыча химически чистого золота составила 21392 грамма, реализовано Обществом – 16169 грамма золота, 655 грамма серебра.

По состоянию на 01.07.2013г. у ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» остаток нереализованного драгоценного металла составляет 5223 грамма, однако сумма входного НДС по товарно-материальным ценностям, использованным Обществом при добыче драгоценного металла, заявлены к вычету в полном объеме, без учета доли реализованного Обществом драгоценного металла.

Налоговый орган полагает, что ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» не учтено, что для налогоплательщиков, осуществляющих реализацию драгоценных металлов, облагаемую по ставке 0% в соответствии с п.п.6 п.1 ст.164 НК РФ, установлен особый порядок возмещения НДС. Примененный Обществом порядок заявления налоговых вычетов по НДС, по мнению инспекции, не соответствует установленным Налоговым кодексом РФ требованиям.

Межрайонная ИФНС России №3 по Иркутской области полагает, что при реализации продукции, облагаемой при реализации как по ставке 18%, так и по ставке 0%, Обществом должен быть обеспечен раздельный учет сумм входного НДС в части налоговых баз, которые отражаются в разделах 3 и 4 налоговых деклараций по НДС. Вместе с тем, налогоплательщиком должен быть организован раздельный учет НДС, распределенного на осуществление деятельности по добыче драгоценных металлов, которые не реализованы и реализованы в банки в данном налоговом периоде.

В связи с чем налоговый орган полагает, что учетная политика ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» должна отражать оба указанных этапа заявления сумм входного НДС в качестве налоговых вычетов.

В учетной политике ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» с 01.01.2013г. определен порядок распределения сумм входного НДС по товарно-материальным ценностям, используемых при оказании услуг по добыче полезных ископаемых третьим лицам и при добыче полезных ископаемых на собственных месторождениях – пропорционально доле выручки в общей сумме доходов. Порядок учета сумм входного НДС по товарно-материальным ценностям, использованным организацией при добыче собственных полезных ископаемых для их заявления в качестве вычетов в тех периодах, когда это золото и серебро будут реализованы в банки и отражены в налоговой декларации по НДС в разделе 4 налоговой декларации по НДС, Обществом не определен.

В результате в налоговой декларации организации по НДС за 2 квартал 2013г. в качестве налоговых вычетов по разделу 4 заявлен входной НДС, который относится как к продукции, включенной в налоговой декларации в качестве налоговой базы по ставке НДС 0%, так и к продукции, находящейся на аффинажном заводе, и драгоценным металлам, находящимся на территории налогоплательщика.

По мнению налогового органа, довод Заявителя о необходимости расчета коэффициента реализации как отношения количества реализованного золота в слитках к количеству золота в слитках, изготовленного в отчетном периоде (готовое к реализации золото), подлежит отклонению, поскольку при производстве остатков нереализованного драгоценного металла также использованы товарно-материальные ценности, соответственно, доля нереализованного золота также должна учитываться при исчислении сумм налога, подлежащей вычету по разделу 4 налоговой декларации по НДС.

Налоговый орган считает, что вывод Общества о том, что при реализации товаров, налогооблагаемых по налоговой ставке 0%, право Общества на налоговые вычеты не связывается с моментом реализации, является ошибочным.

Также налоговый орган не согласен с доводом Заявителя о том, что налоговый орган неправомерно не включил в расчет для возмещения НДС вычеты по НДС за 1 квартал 2013г. в сумме 3765771руб. Налоговый орган указывает, что налоговые вычеты по НДС носят заявительный характер. Налогоплательщик имеет право применить вычеты по НДС только в том налоговом периоде, в котором право на его применение возникло. Если такой вычет не был применен в этом периоде, то налогоплательщик для его применения должен подать уточненную налоговую декларацию по НДС за период, в котором право на применение вычета по НДС возникло.

ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» не воспользовалось правом подачи уточненной налоговой декларации по НДС, в которой бы заявило налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2013г. в сумме 3765771руб.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013г. Обществом не заявлялись налоговые вычеты по НДС за 1 квартал 2013г. в сумме 3765771руб., что не отрицается Заявителем.

В судебном заседании 30.06.14 в соответствии со ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 07.07.14.

После перерыва налоговый орган представил материалы камеральной налоговой проверки по НДС за 2 квартал 2013г., которые приобщены к материалам дела.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Заявитель, не согласившись c решениями налогового органа от 14.01.2014г. №№3458, 348, подал в УФНС России по Иркутской области апелляционную жалобу. По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, УФНС России по Иркутской области приняло решение от 17.04.2014г. №26-13/006556 «Об оставлении апелляционной жалобы без удовлетворения».

Не согласившись с решениями налогового органа от 14.01.2014г. №3458 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, от 14.01.2014г. №348 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» обратилось 15.05.2014г. в арбитражный суд с заявлением об оспаривании указанных решений.

Суд считает, что требования Заявителя о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области от 14.01.2014г. №3458 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, от 14.01.2014г. №348 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с ч.1 ст.65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Согласно требованиям статей 23, 52, 54 НК РФ налогоплательщики обязаны вести
в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах. Предусмотрено, что плательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. По итогам каждого налогового периода налогоплательщики - организации на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных
с налогообложением, исчисляют налоговую базу.

ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» является плательщиком НДС и, в силу ст.143 НК РФ, обязано уплачивать данный налог в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, а также своевременно представлять налоговые декларации.

Из материалов дела следует, что ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» осуществляет добычу драгоценных металлов собственными силами. Добытое золотосодержащее сырье направляется в ОАО «Приокский завод цветных металлов» (договор на переработку сырья от 23.01.2013г. №70/2013) для выполнения работ по аффинажу и изготовлению слитков драгоценных металлов, соответствующих ГОСТУ.

Полученные аффинированные слитки по договору купли-продажи от 14.12.2012г. №2200-ДМ/2012, заключенному с ОАО «БайкалИнвестБанк», реализуются ОАО «БайкалИнвестБанк».

В соответствии со статьями 171,172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и для перепродажи. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Также, налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. Так, п.6 ст.166 НК РФ установлено, что сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 %, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным п.1 ст.166 НК РФ.

Согласно п.8 ст.165 НК РФ представление налогоплательщиком в налоговые органы контракта (его копии) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней и документов (их копий), подтверждающих передачу драгоценных металлов или драгоценных камней банкам является необходимым условием для подтверждения не только права на применения при налогообложении налоговой ставки 0%, но и налоговых вычетов. Следовательно, налоговые вычеты по продукции, облагаемой при реализации по ставке НДС 0%, могут быть заявлены налогоплательщиками только в части той продукции, по которой им соблюдены требования п.8 ст.165 НК РФ для заявления НДС к возмещению. Входной НДС, по товарам (работам, услугам), использованным (предназначенным для использования) при извлечении на собственных участках недр золота и серебра, но не заявленных в налоговом периоде в разделе 4 налоговой декларации по ставке НДС 0%, в качестве налоговых вычетов не заявляется.

Следовательно, при реализации продукции, облагаемой при реализации как по ставке налога 18% (10%), так и по ставке 0%, организацией должен быть обеспечен раздельный учет сумм входного НДС в части налоговых баз, которые отражаются в разделах 3 и 4 налоговых деклараций. Вместе с тем, налогоплательщиком должен быть организован раздельный учет НДС, распределенного на осуществление деятельности по добыче драгоценных металлов, которые не реализованы и реализованы в банки в данном налоговом периоде.

В соответствии с требованиями Федерального закона РФ от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008г. №106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» организации на основании законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Следовательно, учетная политика ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» должна отражать оба указанных этапа заявления суммы входного НДС в качестве налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела, в учетной политике Общества с 01.01.2013г. определен порядок распределения сумм входного НДС, по товарно-материальным ценностям (далее – ТМЦ), используемых при оказании услуг по добыче полезных ископаемых третьим лицам и при добыче полезных ископаемых на собственных месторождениях – пропорционально доле выручки в общей сумме доходов. Порядок учета сумм входного НДС по ТМЦ, использованным организацией при добыче собственных полезных ископаемых для их заявления в качестве вычетов в тех периодах, когда это золото и серебро будут реализованы в банки и отражены в налоговой декларации по НДС в разделе 4, организацией не определен.

Из материалов дела следует, что во 2 квартале 2013г. добыча химически чистого золота составила 21392 грамма, реализовано Обществом – 16169 грамма золота, 655 грамма серебра.

Как следует из материалов дела, в качестве налоговой базы по НДС по ставке 0% уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013г. Обществом заявлено 16169гр, по пропорции, составленной Обществом его доля составляет 93,74% (16169г : 17248,6), из них: 17248,6г. - количество химически чистого золота, отвечающего требованиям ГОСТ 28058-89, из него 16169г. – продано банку.

Таким образом, Обществом применен коэффициент, определенный путем деления количества реализованного золота на весь выпуск готовой продукции в данном налоговом периоде.

Из оспариваемого решения следует, что налоговым органом применен коэффициент в размере 75,58% (16169гр : 21932гр), определенный в пропорции от реализованного Обществом банку золота на количество всего добытого химически чистого золота.

Довод Заявителя о необходимости расчета коэффициента реализации как отношения количества реализованного золота в слитках к количеству золота в слитках, изготовленного в отчетном периоде (готовое к реализации золото), подлежит отклонению, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, при производстве остатков нереализованного драгоценного металла, Обществом также использованы товарно-материальные ценности.

Следовательно, суд приходит к выводу о том, что доля нереализованного золота также должна учитываться при исчислении сумм налога, подлежащей вычету по разделу 4 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013г.

В соответствии с пп.6 п.1 ст.164 НК РФ операции по реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам облагаются НДС по ставке 0 %.

Пунктом 8 ст.165 НК РФ предусмотрено, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов при реализации драгоценных металлов и драгоценных камней, предусмотренных пп.6 п.1 ст.164 НК РФ, налогоплательщик должен представить контракт (копию контракта) на реализацию драгоценных металлов или драгоценных камней и документы (их копии), подтверждающие их передачу Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ, банкам.

На основании п.10 ст.165 НК РФ указанные документы представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 % одновременно с представлением налоговой декларации.

Согласно абз.1 п.3 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных п.п. 1 - 8 ст.171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.1 ст.164 НК РФ, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п.п.3, 7 - 11, 13 - 15 ст.167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В соответствии с п.2 ст.173 НК РФ возмещение налогоплательщику НДС, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В то же время, как следует из вышеприведенных норм права, для налогоплательщиков, осуществляющих добычу и реализацию драгоценных металлов, облагаемую по ставке 0 % в соответствии с пп.6 п.1 ст.164 НК РФ, установлен особый порядок возмещения НДС, установленный п.3 ст.172, п.8 ст.165 НК РФ, согласно которому суммы налога принимаются к вычету на момент определения налоговой базы, установленный ст.167 НК РФ. Особый порядок устанавливает зависимость предъявленных к вычету и возмещению сумм НДС от объема товаров (работ, услуг), использованных в производстве и реализации драгоценных металлов в соответствующем налоговом периоде.

С учетом изложенного следует, что предъявление к вычету НДС, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве драгоценных металлов, реализация которых облагается НДС по ставке 0 % (пп.6 п.1 ст.164 НК РФ), в полном объеме без учета фактического использования в конкретном налоговом периоде приобретенных материальных ресурсов при производстве и реализации драгоценных металлов не основано на нормах налогового законодательства. Право на налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации драгоценных металлов, связано с моментом реализации данных драгоценных металлов.

Таким образом, налогоплательщик при производстве товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 %, имеет право заявить к налоговому вычету суммы НДС только в части ТМЦ, которые использовались при производстве и реализации данных товаров (работ, услуг).

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что примененный ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» порядок заявления налогового вычета по НДС не соответствует вышеуказанным нормам, установленным Налоговым кодексом РФ, поскольку не учитывает долю фактически реализованного драгоценного металла к общему количеству добытого химически чистого золота, при производстве которого использованы товары (работы, услуги), и соответственно, вычеты по НДС в силу ст.165 Налогового кодекса РФ могут быть заявлены только при подтверждении реализации по ставке 0% в последующих налоговых периодах.

Аналогичные выводы содержатся также в Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.02.2013г. по делу №А10-1755/2012, от 11.11.2013г. по делу № А10-4827/2012.

Довод Общества о том, что инспекция произвела исчисление НДС за 2 квартал 2013г. применив расчетный метод, отклоняется судом, поскольку опровергается материалами дела.

Из содержания оспариваемых решений видно, что расчетный метод, установленный подп.7 п.1 ст.31 НК РФ, налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки не применялся.

Следовательно, налоговый орган обоснованно по решению от 14.01.2014г. №3458 предложил Обществу уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению в размере 2198707руб.

Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, суд считает, что налоговый орган правомерно по решению от 14.01.14г. №348 отказал ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» в возмещении НДС за 2 квартал 2013г. в сумме 2198707руб.

Довод Общества о том, что УФНС России по Иркутской области формально подошло к рассмотрению апелляционной жалобы Общества, не учло ранее принятое УФНС России по Иркутской области решение от 27.01.2013г. №26-13/001309, и не включило в расчет для возмещения НДС вычеты за 1 квартал 2013г. в сумме 3765771руб. отклоняется судом, по следующим основаниям.

В ходе судебного разбирательства представитель Заявителя ФИО1 пояснила, что налоговые вычеты в сумме 3765771руб. в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013г. Общество не заявляло. Указанные вычеты Общество заявляло в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013г.

В соответствии со ст.ст.171, 172 НК РФ налогоплательщик имеет право применить вычеты по НДС только в том налоговом периоде, в котором право на его применение возникло. Если такой вычет не был применен в этом налоговом периоде, то налогоплательщик для его применения должен подать уточненную налоговую декларацию по НДС за период, в котором право на применение вычета по НДС возникло.

Следовательно, налоговые вычеты по НДС носят заявительный характер.

Материалами дела подтверждается, что в уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013г. Обществом не заявлялись налоговые вычеты в сумме 3765771руб., что не отрицается Заявителем в ходе судебного разбирательства.

Таким образом, ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» не воспользовалось правом подачи уточненной налоговой декларации по НДС, в которой бы заявило налоговые вычеты по НДС, ранее заявленные в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2013г. в сумме 3765771руб.

Следовательно, довод Заявителя о том, что налоговым органом неправомерно не включены в расчет для возмещения НДС вычеты за 1 квартал 2013г. в сумме 3765771руб. является необоснованным.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что оспариваемые решения налогового органа приняты в соответствии с действующими нормами главы 21 НК РФ и не нарушают права и законные интересы заявителя.

В соответствии с ч.3 ст.201АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Учитывая вышеизложенное, в удовлетворении требований ООО «МАМСКАЯ ГОРНОРУДНАЯ КОМПАНИЯ» о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России №3 по Иркутской области от 14.01.2014г. №3458 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, №348 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, следует отказать.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

решил:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия решения.

Судья М.В. Луньков