АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г.Иркутск                                                                                         Дело  №А19-23357/2017

19 февраля 2018 года

Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании  13.02.2018. 

Решение  в полном объеме изготовлено 19.02.2018.

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Филатова Д.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гениатулиной Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «РЕНТФОРМГРУПП» (ИНН 3811162738, ОГРН 1123850049410)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ОКТЯБРЬСКОМУ ОКРУГУ Г.ИРКУТСКА (ИНН 3808114244, ОГРН 1043841003832)

 о признании незаконным решения  от 26.10.2017 №14-12/1 об отмене решения №14-12/34 от 18.09.2017 о возмещении суммы, заявленной к возмещению в заявительном порядке,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Зурбаева Я.Б. – представителя по доверенности;

от налогового органа: Степановой Е.Ю., Кареловой И.С., Скрыцкой Я.Г., Белобородовой Е.А. - представителей по доверенностям;

от УФНС России по Иркутской области: Скрыцкой Я.Г., Белобородовой Е.А. – представителей по доверенностям,

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «РЕНТФОРМГРУПП» (далее – ООО «РЕНТФОРМГРУПП», заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ОКТЯБРЬСКОМУ ОКРУГУ Г.ИРКУТСКА (далее - инспекция, налоговый орган) от 26.10.2017 №14-12/1 об отмене решения №14-12/34 от 18.09.2017 о возмещении суммы, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Заявитель поддержал заявленные требования по основаниям, указанным в заявлении. 

Представители налоговых органов в судебном заседании и в представленных отзывах требования заявителя не признали.

В судебном заседании 06.02.2018 в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 10 час. 00 мин. 13.02.2018.

По существу заявленных требований суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Общество 01.09.2017 представило в ИФНС России по Октябрьскому округу г.Иркутска налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, по которой был заявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в сумме 4139977 руб.

В соответствии со статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком подано заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, также Общество предъявило банковскую гарантию от 04.09.2017 №29284, выданную ПАО «Промсвязьбанк».

По результатам рассмотрения заявления налоговый орган вынес решение от 18.09.2017 №14-12/34 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и приступил к проведению камеральной налоговой проверки.

После вынесения решения от 18.09.2017 №14-12/34 о возмещении НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и до завершения камеральной налоговой проверки, ООО «РЕНТФОРМГРУПП» 16.10.2017 представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2017 года, по которой был заявлен к возмещению НДС в сумме 4139980 руб.

В связи с представлением налогоплательщиком 16.10.2017 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года, налоговым органом вынесено решение от 26.10.2017 №14-21/1 об отмене решения от 18.09.2017 №14-12/34 о возмещении суммы, заявленной к возмещению в заявительном порядке, выставлены требования от 26.10.2017 №№ 5, 6 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком сумм налога в размере 4139977 руб., суммы процентов в размере 69415 руб. 50 коп. в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1. Налогового кодекса Российской Федерации.

Не согласившись с решением и требованиями, Общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области.

Решением УФНС по Иркутской области от 15.01.2018 №26-13/000568@ жалоба Общества в части оспаривания решения оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

В обоснование требований заявитель указал, что подача Обществом 16.10.2017 уточненной декларации по НДС за 2 квартал 2017 года с суммой вычета 4139980 руб. не уменьшает суммы заявленного к возмещению в заявительном порядке налога, а увеличивает, в связи с чем, представленная 16.02.2017 декларация  не отвечает понятию уточненной  в том смысле, которая придается уточненной налоговой декларации в статье 81 Налогового кодекса Российской Федерации.

По мнению Общества, подача уточненной налоговой декларации, не уменьшающей суммы заявленного к возмещению налога, не влечет отмену инспекцией решения от 18.09.2017 №14-12/34 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Налоговые органы, возражая относительно заявленных требований, указали, что решение от 26.10.2017 №14-12/1 об отмене решения №14-12/34 от 18.09.2017 о возмещении суммы, заявленной к возмещению в заявительном порядке было принято в соответствии с положениями пункта 24 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению на основании следующего.

Согласно пункту 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из положений статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов индивидуального предпринимателя или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации заявительный порядок возмещения налога представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

В силу пункта 7 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения НДС, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.

Пунктом 8 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 4.1 и 7 названной статьи, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

В силу пункта 24 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации после подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного пунктом 7 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, до окончания камеральной налоговой проверки уточненная налоговая декларация представляется в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных указанным пунктом. Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком до принятия решения, предусмотренного абзацем первым пункта 8 названной статьи, то такое решение по ранее поданной налоговой декларации не принимается. Если уточненная налоговая декларация подана налогоплательщиком после принятия налоговым органом решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, но до завершения камеральной налоговой проверки, то указанное решение по ранее поданной налоговой декларации отменяется не позднее дня, следующего за днем подачи уточненной налоговой декларации. Не позднее дня, следующего за днем принятия решения об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, налоговый орган уведомляет налогоплательщика о принятии данного решения. Суммы, полученные налогоплательщиком (зачтенные налогоплательщику) в заявительном порядке, должны быть возвращены им с учетом процентов, предусмотренных пунктом 17 названной статьи, в порядке, предусмотренном пунктами 17 - 23 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Обществом 01.09.2017 представлена уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка №6) за 2 квартал 2017 года, согласно которой к возмещению заявлен НДС в сумме 4139977 руб. (камеральная налоговая проверка начата 01.09.2017, завершена 16.10.2017 в связи с представлением налогоплательщиком 16.10.2017 уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2017 года).

07.09.2017 налогоплательщиком в налоговый орган представлено заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, представлена банковская гарантия от 04.09.2017 №29284. 18.09.2017 налоговым органом принято решение №14-12/34 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке. Инспекцией 21.09.2017 перечислены денежные средства в размере 4139977 руб. на расчетный счет Общества.

16.10.2017 Обществом представлена уточненная налоговая декларация (корректировка №7) с предъявленной суммой к возмещению по НДС в размере 4139980 руб., в связи с чем инспекция 26.10.2017 приняла решение №14-12/1  об отмене решения от 18.09.2017 №14-12/345 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Суд отмечает, что налогоплательщик не лишен права при подаче уточненной налоговой декларации по НДС также заявить о применении заявительного порядка возмещения налога. При этом должны быть соблюдены требования, установленные статьей 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности должна быть представлена банковская гарантия (либо вновь выданная, либо ранее полученная).

С учетом изложенного, суд полагает, что налоговый орган правомерно вынес решение от 26.10.2017 №14-12/1 об отмене решения от 18.09.2017 №14-12/34 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Кроме того, из представленных документов судом установлено, что 27.10.2017 Общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС (корректировка №8) с суммой к возмещению по НДС в размере 1788076 руб., также заявление от 02.11.2017 №2017-11-01/47 об отзыве предъявленных налоговых деклараций по НДС, в связи с ошибочным представлением налоговых деклараций: декларации по НДС (корректировка №7) от 16.10.2017; декларация по НДС (корректировка №8) от 27.10.2017.

При этом налогоплательщик извещен налоговым органом о том, что в случае обнаружения ошибок в уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка №7), представленной 16.10.2017 и (корректировка №8) представленной 27.10.2017 в инспекцию, Общество обязано представить уточненную налоговую декларацию по НДС в порядке статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе, задекларировав показатели ранее представленных налоговых деклараций, на которые налогоплательщик ссылается.

Уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка №9) Обществом не представлена.

В связи с чем, налоговый орган стал проводить камеральную налоговую проверку уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка №8), представленной Обществом 27.10.2017.

При проведении камеральной налоговой проверки названной декларации и сопоставлении её с уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка №7 и №8) налоговым органом установлено следующее:

- к декларации по НДС (корректировка №№ 6,7,8) не представлен раздельный учет, не представлены регистры и расшифровки, подтверждающие ведение раздельного учета оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по различным ставкам (облагаемых и не облагаемых);

- при анализе книги покупок к уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка №6) и счетов-фактур, представленных Обществом, установлено несоответствие сумм стоимости покупок товаров (работ, услуг), в том числе НДС:

- при анализе книги покупок к уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка №6) и счетов-фактур, представленных Обществом, установлено, что из 53 у 23 контрагентов не соответствуют номера счетов-фактур;

- к уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка №6) Обществом не представлена счет-фактура, отраженная в книге покупок, от 06.03.2017 №103 по контрагенту ООО «АстерсГрупп» на общую стоимость покупок в размере 5813314 руб. 59 коп., в том числе НДС – 1773553 руб. 59 коп. Из представленной ООО «АстерсГрупп» счету-фактуре от 06.03.2017 №103, следует, что сумма НДС составляет 886776 руб. 80 коп. Таким образом, Общество увеличило сумму вычетов, предъявляемую к возмещению по НДС на 886776 руб. 79 коп.;

- инспекцией выявлены расхождения по предъявленным к вычетам суммам НДС в книгах покупок к уточненной налоговой декларации по НДС (корректировки №№6, 7, 8) и книг продаж, представленными контрагентами. Сумма расхождений составила 488098 руб. 29 коп.;

- к уточненной налоговой декларации по НДС (корректировки №№7 и 8), налоговым органом в адрес налогоплательщика направлены требования о предоставлении документов (информации), Общество документы не представило;

- Обществом 16.10.2017 в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка №7) с предъявленной суммой к возмещению по НДС в размере 4139980 руб., что превышает сумму к возмещению по НДС, предъявленную по уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка №6) на 3 руб. Из анализа книг покупок к уточненной налоговой декларации по НДС (корректировки №6 и №7) налоговым органом установлено, что в декларации по НДС (корректировка №7) добавлено 17 контрагентов, у 5 контрагентов изменены суммы стоимости покупок с НДС и суммы НДС:

Следовательно, Обществом в уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка №7) изменило не только сумму, предъявленную к возмещению по НДС, увеличив ее на 3 руб., но и количество контрагентов и сумму стоимости покупок с НДС, уменьшив ее на 6833055 руб. 75 коп.;

- Обществом 27.10.2017 в Инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка №8) с предъявленной суммой к возмещению по НДС в размере 17880761 руб., что уменьшает сумму к возмещению по НДС, предъявленную по уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка №6) на 2351901 руб. При анализе книги покупок к уточненной налоговой декларации по НДС (корректировки №6 и №8) налоговым органом установлено, что в декларации по НДС (корректировка №8) добавлены счета-фактуры по 15 контрагентам, убраны счета-фактуры по 2 контрагентам (в том числе счет-фактура от 06.03.2017 №103 на общую сумму 5813314 руб. 50 коп., в том числе НДС - 1773553 руб. 59 коп. по контрагенту ООО «АстерсГрупп»), у 8 контрагентов изменены суммы стоимости покупок с НДС и суммы НДС:

Таким образом, налогоплательщик в уточненной налоговой декларации по НДС (корректировка №8) изменил не только сумму, предъявленную к возмещению по НДС, уменьшив ее на 2351900 руб. 81 коп., но и количество контрагентов и сумму стоимости покупок с НДС, уменьшив ее на 8584986 руб. 74 коп.;

- Обществом в составе налоговых вычетов в уточненной налоговой декларации по НДС (корректировки №№6, 7, 8) включены расходы по счетам-фактурам на товары (работы, услуги), не относящимся к данному периоду, поскольку согласно декларациям на товары, отгрузка товара на экспорт произведена в период февраль-июль 2017 года.

На основании вышеизложенного, по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (корректировка №8) за 2 квартал 2017 года, установлено неправомерное применение налоговых вычетов в сумме 1788076 руб.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный акт, решение и действия (бездействия) государственных органов соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

   в удовлетворении заявленных требований отказать.

   На решение может быть подана жалоба в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия решения.

Судья                                                                                                                Д.А. Филатов