АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99
дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,
тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761
http://www.irkutsk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Иркутск Дело №А19-14778/2015
«11» ноября 2015 года
Резолютивная часть решения объявлена 11 ноября 2015 года.
Решение в полном объеме изготовлено 11 ноября 2015 года.
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Седых Н.Д., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шипициной Е.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «ИРКУТСКПЕЧАТЬ» (ОГРН 1033801766921; ИНН 3812076440)
к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Свердловском районе г.Иркутска (ОГРН 1023801011959; ИНН 3808074898)
о признании частично незаконным решения №04800615РВ0000536 от 21.08.2015г.,
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя: Залецкайте В.С. – представитель по доверенности;
от пенсионного фонда: Самохин П.Г. – представитель по доверенности;
установил:
Открытое акционерное общество «ИРКУТСКПЕЧАТЬ» (далее - ОАО «ИРКУТСКПЕЧАТЬ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Свердловском районе г.Иркутска (далее – Управление Пенсионного фонда) о признании частично незаконным решения №04800615РВ0000536 от 21.08.2015г.
В судебном заседании представитель Общества заявленное требование поддержала по основаниям, изложенным в заявлении и уточнении к нему.
Представитель пенсионного фонда требование не признал, представил отзыв на заявление, в котором указал, что Общество неправомерно не включило сумму невозвращенного работниками долга в базу для начисления страховых взносов, невозвращенный долг надо было расценивать как выплату, произведенную в пользу работника в рамках его трудовых отношений с плательщиком страховых взносов.
Дело рассмотрено в порядке, предусмотренном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Судом установлены следующие обстоятельства дела.
Открытое акционерное общество «ИРКУТСКПЕЧАТЬ» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1033801766921.
Управлением пенсионного фонда проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов ОАО «ИРКУТСКПЕЧАТЬ».
В ходе проверки Управлением пенсионного фонда, в том числе установлено, что в ноябре 2014 года Обществом произведено списание дебиторской задолженности по расчетам с работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества. Указанная дебиторская задолженность возникла в рамках трудовых отношений до начала проверяемого периода в связи с выполнением работниками функций, которые связаны с обслуживанием денежных и товарных ценностей.
Списана дебиторская задолженность невозможная к взысканию, удержанию из заработной платы на сумму 1.123.915 рублей 20 копеек.
Специалисты-эксперты пенсионного фонда пришли к выводу о том, что плательщиком страховых взносов сумма списанной в ноябре 2014 года дебиторской задолженности по расчетам с работниками в нарушение ч.1 ст.8 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» не включена в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в результате чего база для начисления взносов занижена в 2014 года на 1.123.915 рублей 20 копеек.
Основанием принятия решения явился вывод Управления Пенсионного фонда о том, что в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств в рамках трудовых отношений, сумма невозвращенного работником долга подлежит включению в базу для начисления взносов согласно ч.1 ст.8 закона №212-ФЗ, как произведенная выплата в пользу работника в рамках его трудовых отношений с плательщиком страховых взносов.
Данные выводы пенсионного фонда стали основанием для принятия оспариваемого решения №04800615РВ0000536 от 21.08.2015г. в части начисления недоимки в размере 304.581 рублей 02 копеек, штрафа в размере 60.916 рублей 20 копеек и пени в сумме 1.264 рублей 25 копеек.
Открытое акционерное общество «ИРКУТСКПЕЧАТЬ» полагая, что решение Управления Пенсионного фонда №04800615РВ0000536 от 21.08.2015г. нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным в части недоимки в размере 304.581 рублей 02 копеек, штрафа в размере 60.916 рублей 20 копеек и пени в сумме 1.264 рублей 25 копеек.
В обоснование заявленных требований Общество указало, что оспариваемое решение не соответствует статьям 7, 8, 11, 25, 47 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», нарушает его права и законные интересы.
Управление Пенсионного фонда в представленных возражениях указало, что заявленное требование не подлежит удовлетворению, поскольку ОАО «ИРКУТСКПЕЧАТЬ» необоснованно не включило сумму невозвращенного работниками долга в базу для начисления страховых взносов.
Исследовав доказательства по делу: заслушав объяснения представителей сторон, ознакомившись с письменными доказательствами, суд приходит к следующему.
На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Президиум Верховного Суда Российской Федерации и Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 6 Постановления от 01.07.1996 года №6/8 разъяснили, что основанием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.
В силу частей 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Согласно пункту 1 статьи 1 Закона №212-ФЗ указанный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее – страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.
Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
В соответствии с ч.1 статьи 8 Закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 указанного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Федерального закона.
Частью 1 статьи 11 Федерального закона №212-ФЗ установлено, что дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты и иные вознаграждения) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов, указанными в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 данного Федерального закона.
В соответствии со статьей 25 Закона №212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными данным Федеральным законом сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным данным Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.
В соответствии с частью 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.
Как следует из материалов дела, в соответствии с разделом «б» оспариваемого решения с суммы 1.123.915 рублей 20 копеек, на которую, по мнению пенсионного фонда, занижена база для начисления взносов в 2014 году, подлежат уплате страховые взносы: на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации на страховую и накопительную части в сумме 247.261 рублей 34 копеек и на обязательное медицинское страхование в сумме 57.319 рублей 68 копеек, всего в сумме 304.581 рублей 02 копеек. Неполная уплата страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в соответствии со ст.47 Закона №212-ФЗ влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов, таким образом, сумма штрафа составляет 60.916 рублей 20 копеек. Также по состоянию на 31.12.2014г. начислены пени за несвоевременную оплату страховых взносов в сумме 1.264 рублей 25 копеек.
В ноябре 2014 года руководством ОАО «ИРКУТСКПЕЧАТЬ» списана дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате недостач товарно-материальных ценностей, допущенных материально-ответственными лицами, а именно продавцами газетно-журнальных киосков. Указанная задолженность образовалась в период с 2004 по 2011 годы.
Решение о списании принято руководством Общества в связи с отсутствием возможности возместить материальный ущерб от указанных недостач товарно-материальных ценностей ни путем удержания сумм из заработной платы в связи с расторжением трудовых отношений с теми физическими лицами, дебиторская задолженность которых была списана; ни в судебном порядке в связи с истечением срока исковой давности, которая в соответствии со статьей 392 Трудового кодекса РФ составляет один год для обращения работодателя в суд по спорам о возмещении ущерба, причиненного работником.
Суд полагает, что списание долга в данном случае не может рассматриваться в качестве выплаты или иного вознаграждения, подлежащего обложению страховыми взносами в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона №212-ФЗ.
Судом установлено, что списание задолженности произведено в отношении лиц, трудовые договоры с которыми расторгнуты, эти суммы не являются стимулирующими или компенсирующими выплатами, имеющие разовый характер. Кроме того, прекращение обязательств по возврату денежных средств – суммы недостач товарно-материальных ценностей осуществлено предприятием в ноябре 2014 года за истечением сроков исковой давности.
Допущенные работниками недостачи товарно-материальных ценностей являются действительным ущербом Общества, а начисление страховых взносов на суммы списанных недостач приведет к дополнительным убыткам организации. Списание долгов произведено за счет прибыли предприятия.
Суд считает, спорная сумма списанной задолженности не подлежит обложению страховыми взносами в связи с недоказанностью пенсионным фондом того обстоятельства, что указанное списание долга произведено заявителем в качестве поощрения своих работников за труд, либо было гарантировано им в связи с достижением какого-либо результата.
В соответствии со статьей 129 Трудового кодекса РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
В рассматриваемом случае списание задолженности от допущенных недостач товарно-материальных ценностей не призвано компенсировать работнику расходы, вызванные осуществлением трудовых обязанностей в соответствии с конкретной трудовой функцией, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения самой работы, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, не носит регулярный характер и не предусмотрено системой оплаты труда заявителя.
Оценивая правовые основания для списания дебиторской задолженности заявителем, суд приходит к следующим выводам.
Пунктом 77 Приказа Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.
В соответствии с п.2 ст.266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве».
На основании изложенных норм законодательства организацией на основании приказа генерального директора от 11.11.2014г. №777 в период с 15.11.2014г. по 15.12.2014г. произведена инвентаризация расчетов, в том числе по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В соответствии с актами инвентаризации расчетов по недостаче по счету 73 и на основании приказа руководителя №888 от 31.12.2014г. произведено списание безнадежной задолженности бывших работников предприятия.
Таким образом, списание произведено за счет собственных средств организации и не было включено в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, что оказало влияние только на финансовый результат организации и не повлияло на взаиморасчеты с бюджетом. Списание безнадежной дебиторской задолженности необходимо для реальной оценки финансового состояния компании. В противном случае сальдо безнадежной дебиторской задолженности отразилось в статье «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса, что привело к искажению показателя «Чистые активы», а именно к увеличению этого показателя и искажению реального финансового состояния организации.
Суд не согласен с позицией заявителя о том, что прекращение обязательств по возврату денежных средств, в рассматриваемом случае, надлежит квалифицировать как договор дарения.
Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество.
В исследуемом случае отношения между работниками не носят гражданско-правовой характер, а являлись трудовыми отношениями на момент возникновения задолженности.
Несмотря на указанное обстоятельство, суд полагает, что заявитель правомерно не включил сумму невозвращенного работниками долга в базу для начисления страховых взносов.
С учетом фактических обстоятельств дела суд приходит к выводу о наличии совокупности, предусмотренных статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, условий, необходимых для признания недействительным оспариваемого решения.
Согласно части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что оспариваемое решение не соответствует статьям 7, 8, 11, 25, 47 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», нарушает права и законные интересы заявителя, в связи с чем, заявленные требования Открытого акционерного общества «ИРКУТСКПЕЧАТЬ» подлежат удовлетворению.
На основании пункта 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает необходимым обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Свердловском районе г.Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
В силу статьи 102, части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации с Управления пенсионного фонда в пользу заявителя подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 3.000 рублей, понесенные Открытым акционерным обществом «ИРКУТСКПЕЧАТЬ» при подаче заявления в суд.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
РЕШИЛ:
Заявленные требования удовлетворить.
Признать незаконным решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Свердловском районе г.Иркутска №04800615РВ0000536 от 21.08.2015г. в части недоимки в размере 304.581 рублей 02 копеек, штрафа в размере 60.916 рублей 20 копеек и пени в сумме 1.264 рублей 25 копеек, как несоответствующее статьям 7, 8, 11, 25, 47 Федерального закона от 24.07.2009г. №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Свердловском районе г.Иркутска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Свердловском районе г.Иркутска в пользу Открытого акционерного общества «ИРКУТСКПЕЧАТЬ» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3.000 рублей.
Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.
Судья Н.Д. Седых
