АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ
Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99
дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,
тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761
http://www.irkutsk.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
г. Иркутск Дело №А19-26343/2022
«07» февраля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 24.01.2024 года.
Решение в полном объеме изготовлено 07.02.2024 года.
Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Куклиной Л.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шипициной Е.А., секретарем судебного заседания Батраковой А.Г.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ ИРКУТСКА» (ОГРН 1123850002583; ИНН 3812138255)
к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 22 ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН 1043801767338, ИНН 3812080809), УПРАВЛЕНИЮ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН 1043801064460; ИНН 3808114068)
о признании незаконным решения №5043 от 23.06.2022г.,
при участии в судебном заседании представителей:
от заявителя: не явились;
от ответчика: Бутрий П.В. – представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом; Бородина М.В. – представитель по доверенности, представлено удостоверение, диплом;
от третьего лица: Бутрий П.В. – представитель по доверенности, представлен паспорт, диплом
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания Иркутска» (далее – заявитель, Общество, ООО «СКИ») обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области (далее – ответчик, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области о признании незаконным решения №5043 от 23.06.2022г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Заявитель, извещенный о времени и месте судебного заседания надлежащим образом в порядке, установленном статьями 121-123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается почтовым уведомлением, а также отчетом о публикации на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети «Интернет» (www.kad.arbitr.ru), в разделе «Картотека арбитражных дел», в судебное заседание не явился, представителя не направил, дополнительных заявлений, ходатайств не представил.
Представитель налогового органа с требованиями не согласился по основаниям, изложенным в отзыве.
К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области
Представитель третьего лица – Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление.
03.10.2023г. в судебном заседании на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 14 час. 40 мин. 05.10.2023г. Информация о перерыве размещена на сайте Арбитражного суда Иркутской области. После перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда, представители заявителя в судебное заседание после перерыва не явились.
В силу части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд извещает о времени и месте судебного заседания заявителя, а также орган или должностное лицо, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), и иных заинтересованных лиц. Неявка указанных лиц, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела.
Общество с ограниченной ответственностью «Строительная компания Иркутска» зарегистрировано в качестве юридического лица в реестре юридических лиц под основным государственным регистрационным номером 1123850002583.
Инспекцией Федеральной налоговой службы России по Свердловскому округу г. Иркутска в отношении ООО «Строительная компания Иркутска» проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и уплаты налогов за период с 01.01.2017г. по 31.12.2018г.
Результаты проведенной проверки отражены в акте 20.10.2021г. №02-05/7.
Налоговый орган, рассмотрев материалы проверки и возражения налогоплательщика, принял решение №5043 от 23.06.2022г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ООО «Строительная компания Иркутска».
Общество, не согласившись в выводами налогового органа, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области с жалобой об отмене решения №5043 от 23.06.2022г.
Решением Управления от 05.10.2022г. № 26-13/017884 жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
Оспариваемым решением налогоплательщику уменьшены убытки по налогу на прибыль организаций за 2018 год в размере 32 691 870 руб. и доначислены:
- налог на добавленную стоимость (далее – НДС) за периоды 2, 3, 4 кварталы 2017 года и 4 квартал 2018 года в размере 20 080 192 рублей;
- налог на прибыль организаций в общей сумме 2 252 112 рублей;
- пени в общем размере 14 680 910,39 рублей.
Кроме того, решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 11 200 рублей.
Заявитель, полагая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области №5043 от 23.06.2022г.не соответствует требованиям закона, а также нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Общество не согласно с выводами налогового органа о неправомерном применении налогоплательщиком вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО «СтройИнвест» и ООО «Мэтр», считает, что налоговым органом необоснованно отказано ООО «СКИ» в проведении экспертизы, а также в допросе свидетелей.
Исследовав доказательства по делу: заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, ознакомившись с письменными доказательствами, суд приходит к следующему.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, основанием для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, является наличие одновременно двух условий: их несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием, в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).
Из материалов дела следует, что согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «СКИ» зарегистрировано 31.01.2012г., Учредителем Общества в период с 11.11.2014г. по 13.09.2021г. являлась Михайлова Е.И., с 14.09.2021г. – Большешапов С.А.; руководителем общества в период с 10.11.2014г. по 12.09.2021г. являлась Михайлова Е.И., с 13.09.2021г. – Большешапов С.А.
Основной вид деятельности ООО «СКИ» – строительство жилых и нежилых зданий.
ООО «СКИ» в 2017 годувыполняло работы на объектах ОАО «РЖД» на участках Тайшет-Лена и Северобайкальск-Хани по договорам, заключенным с ООО «ТС Строй» (заказчик).
Согласно документам, представленным ООО «ТС Строй», ООО «СКИ» выполняло работы на следующих объектах:
- реконструкция земляного полотна на 1551 км перегона Койра-Куанда участка Северобайкальск-Хани Восточно-Сибирской железной дороги;
- реконструкция малых и средних искусственных сооружений Восточно-Сибирской железной дороги. Мост 2 путь на 643 км ПК 8 линии Тайшет-Лена;
- реконструкция мостов, малые и средние мосты Восточно-Сибирской железной дороги по отдельному перечню. Мосты 1 и 2 пути на 644 км ПК 1 линии Тайшет-Лена на Восточно-Сибирской железной дороге.
Кроме того, по договорам от 19.09.2017г. № 821/П, от 11.01.2018г. № 822/П ООО «СКИ» поставляло в адрес ООО «ТС Строй» оборудование (реле комбинированное электромагнитное, блоки питания, сопротивления, преобразователи частоты).
Работы на перечисленных объектах выполнены в полном объеме в 2017 году, приняты генеральным заказчиком ОАО «РЖД» 29.12.2017г.
Во 2, 3 и 4 кварталах 2017 года ООО «СКИ» выполнены работы на объектах ОАО «РЖД», исчислен НДС по реализации (товаров, работ, услуг), в том числе, за 2 квартал в сумме 20 934 439 руб., за 3 квартал в сумме 23 016 930 руб., за 4 квартал в сумме 20 498 250 рублей.
По мнению налогового органа, налогоплательщик активно препятствовал проведению мероприятий налогового контроля. Так, за 3 квартал 2017 года ООО «СКИ» предоставлено 12 уточненных налоговых деклараций по НДС, за 4 квартал 2017 года – 11, за 4 квартал 2018 года – 7. В подтверждение внесенных изменений были представлены измененные первичные бухгалтерские документы.
С целью увеличения вычетов и уменьшения НДС к доплате в бюджет, увеличения расходов, уменьшающих доходы, для исчисления налога на прибыль организаций, ООО «СКИ» в проверяемом периоде изготавливались документы по взаимозависимым организациям ООО «СтройИнвест» и ООО «Мэтр».
Относительно налога на добавленную стоимость суд полагает необходимым отметить следующее.
По взаимоотношениям с ООО «Мэтр»:
Во 2 квартале 2017 года ООО «СКИ» при отсутствии реальной сделки с ООО «Мэтр» необоснованно заявлен вычет по НДС по формально составленному УПД от 30.06.2017 № 34 на общую сумму 17 082 000 руб., в том числе НДС 2 605 728,81 руб. по поставке устройства для заграждения железнодорожного переезда УЗП-Д 9109.7.
В 3 квартале 2017 года при представлении уточненных деклараций по НДС по цепочке взаимозависимых организаций ООО «Лагранж» - ООО «Сибальянс» - ООО «СтройИнвест» - ООО «Мэтр» - ООО «СКИ» не сопоставлена реализация оборудования.
НДС участниками цепочки в бюджет уплачен не был, фактически реализации оборудования не было, в связи с чем, вычет по УПД от 30.09.2017г. № 43 на общую сумму 87 850 000 руб., в том числе, НДС – 13 400 847,46 руб. заявлен ООО «СКИ» необоснованно.
По взаимоотношениям с ООО «СтройИнвест»:
Во 2 квартале 2017 года необоснованно заявлен вычет по НДС по поставке песчано-гравийной смеси по УПД от 23.06.2017г. № 7 на сумму 2 071 083,00 руб., в том числе, НДС - 315 927,92 руб.
В ходе проверки налоговым органом установлено, что поставщиком инертных материалов для ООО «СтройИнвест» являлось ООО «Строительные решения» по договору поставки от 21.06.201г. № СТР-21/06/17.
Согласно документам, представленным ООО «Строительные решения» по взаимоотношениям с ООО «СтройИнвест», в рамках исполнения указанного договора песчано-гравийная смесь в 2017 году не поставлялась, а была поставлена по товарной накладной 31.08.2018г. № 99 (счет-фактура от 31.08.2018г. № 98 на сумму 2 397 000 руб., в том числе, НДС 365 644,07 руб.).
В 3 квартале 2017 года необоснованно заявлены вычеты по НДС по УПД от 23.09.2017г. № 33 на сумму 1 000 000 руб., в том числе, НДС 152 542,37 руб. (разработка грунта вручную и экскаватором) и от 30.09.2017, № 41 на сумму 1 483 407,77 руб., в том числе, НДС - 226 282,54 руб. (услуги экскаватора).
Согласно документам, представленным ООО «СтройИнвест», для разработки грунта вручную и экскаватором им привлечен субподрядчик ООО НТЦ «Сибирь» (основной вид деятельности - оптовая торговля бытовыми электроприборами), которым работы выполнены в период с 01.08.2017г. по 14.08.2017г.
При этом, по документам, представленным заказчиком ООО «ТС Строй», работы по разработке грунта вручную и экскаватором выполнялись ООО «СКИ» в период с 01.11.2017г. по 30.11.2017г.
Согласно документам, представленным ООО «СтройИнвест», услуги экскаватора оказаны силами ООО «ТрансАвто». При этом, в путевых листах, представленных ООО «ТрансАвто» по взаимоотношениям с ООО «СтройИнвест», в качестве заказчика указано ООО «СКИ». Путевые листы заверены печатями ООО «ТрансАвто» и ООО «СКИ». Со стороны ООО «СКИ» путевые листы подписаны Донских С.А. и Таракановским В.П., которые по справкам по форме 2-НДФЛ являлись работниками ООО «СКИ».
За 4 квартал 2017 года необоснованно отражены вычеты без фактического осуществления взаимозависимыми участниками сделки соответствующих хозяйственных операций по цепочке ООО «Лагранж» - ООО «Мэтр» - ООО «СКИ» (НД от 25.01.2018г. рег. № 29093689 в книге покупок ООО «СКИ» по контрагенту ООО «Мэтр» отражена сумма покупок 57 675 000 руб., в том числе, НДС 8 797 881 руб.; кроме того, по контрагенту ООО «СтройИнвест» отражена сумма покупок 9 830 000 руб., в том числе, НДС - 1 499 491 рублей). В уточненной налоговой декларации от 15.03.2018г. (рег. № 29520737 корректировка № 1) счет-фактуры по группе взаимозависимых лиц заменены на счет-фактуры ООО «СтройИнвест». В книге покупок ООО «СКИ» по контрагенту ООО «СтройИнвест» отражена сумма покупок 67 292 609 руб., в том числе, НДС 10 264 974 руб., по которым ООО «СтройИнвест» выполняло в качестве субподрядчика ООО «СКИ» работы на объектах ОАО «РЖД», подрядчиком являлось ООО «ТС-Строй».
В ходе проведения мероприятий налогового контроля были получены доказательства, подтверждающие невозможность ООО «СтройИнвест» выполнить работы на объектах ОАО «РЖД» в качестве субподрядчика ООО «СКИ». На заседании внутриведомственной рабочей группы ИФНС России по Свердловскому округу г. Иркутска руководителю ООО «СКИ» было указано на вышеперечисленные факты. Руководитель ООО «СКИ» Михайлова Е.И. согласилась с тем, что для выполнения работ по договорам, заключенным ООО «СКИ» с ООО «ТС Строй», ООО «СтройИнвест» в качестве субподрядчика не привлекалось. Более того, Михайлова Е.И. признала, что поставки оборудования ООО «МЭТР» в адрес ООО «СКИ» не было, счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «МЭТР» выполнены с целью увеличения вычетов по НДС.; налог на добавленную стоимость ООО «СКИ» в сумме 13 400 847,46 руб. уплачен в бюджет не был. Данный факт подтверждается протоколом заседания рабочей группы от 16.12.2020г. № 05/18-1, протоколом допроса свидетеля от 16.12.2020г. № 05-17/25.
В ходе выездной налоговой проверки ООО «СКИ» представило налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года (от 15.02.2021г. рег. № 1150820518 корректировка № 11).
Кроме того, представлена исправленная книга покупок, в которой отсутствует контрагент ООО «СтройИнвест», при этом, отражены авансовые счета-фактуры в общей сумме 3 878 917 руб., в том числе, НДС 591 699 руб., а также отражена покупка по УПД от 25.12.2017г. № 43 на сумму 11 771 408 руб., в том числе, НДС 1 795 639 рублей.
Таким образом, налоговым органом сделан обоснованный вывод, что документы ООО «СтройИнвест» по выполнению работ на объектах ОАО «РЖД» заменены на документы, связанные с поставкой материалов, выполнением работ по антикоррозийной защите металлоконструкций, оказанием транспортных услуг и другие работы.
Более того, ООО «СКИ» счета-фактуры в проверяемый период по взаимоотношениям с ООО «МЭТР» были заменены на счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «СтройИнвест» (данные книги покупок). За 4 квартал 2017 года в декларации по НДС ООО «СКИ» было сделано 11 корректировок.
За 4 квартал 2018 года 15.02.2021г. Обществом представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 11), в которой отражены авансовые счета-фактуры по поставщику ООО «СтройИнвест» всего на сумму 6 500 000 руб., в том числе, НДС 991 525,43 руб.
Вышеуказанные авансовые счета-фактуры по ООО «СтройИнвест» не были отражены в первоначальной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года, представленной до проведения выездной налоговой проверки.
Ранее ООО «СКИ» 29.10.2020г. в первоначальной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2018 года были отражены вычеты по проблемным поставщикам ООО «Эльбрус», ООО «Эдельвейс», ООО «Мастерок», ООО «Гармония», ООО «Имран», ООО «Векторсиб», ООО «Мастер», ООО «Радуга». Вычеты по вышеуказанным проблемным поставщикам заменены Обществом на вычеты по авансам по взаимозависимой организации ООО «СтройИнвест».
По требованию от 20.01.2021г. № 7 у ООО «СКИ» запрашивались документы по взаимоотношениям с ООО «СтройИнвест» в 4 квартале 2018 года. ООО «СКИ» авансовые счета-фактуры на проверку не предоставлены.
Относительно налога на прибыль организаций суд считает необходимым отметить следующее.
За 2017 год.
По данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций ООО «СКИ» за 2017 год по стр. 2_100 Листа 02 «Налоговая база» отразило сумму 4 713 324 руб., по данным проверки налоговая база составила 15 973 882 руб., то есть занижена Обществом на 11 260 558 руб. за счет завышения внереализационных расходов на 2 683 023 руб.
При анализе регистров бухгалтерского учета ООО «СКИ» установлено, что налогоплательщиком в 2017 году произведена корректировка реализации по контрагентам на сумму 2 683 022,78 руб.. При этом, корректировка налоговой базы по НДС за 2017 год в отношении этих же контрагентов по этим же услугам не проводилась. Отнесения на расходы, уменьшающие доходы, расходов по взаимоотношениям с взаимозависимыми организациями в размере 8 577 535 руб., в том числе, ООО «Мэтр» 4 717 797 руб. и ООО «СтройИнвест» 3 859 738 рублей.
Расходы по ООО «Мэтр» завышены на 4 717 797 руб., в том числе:
- 2 542 372,88 руб. - стоимость устройства заградительного (УПД от 30.06.2017г. № 34), списанная в состав расходов согласно карточке счета 20 «Основное производство» 31.10.2017г.;
- 889 830,51 руб. - стоимость настила для ж/д переездов (УПД от 30.06.2017г. № 34), списанная в состав расходов согласно карточке счета 20 «Основное производство» 31.10.2017г.;
-1 285 593,22 руб. - стоимость дизельного топлива (УПД от 30.09.2017г. № 43), списанная в состав расходов согласно карточке счета 20 «Основное производство» 31.12.2017г.
Расходы по ООО «СтройИнвест» завышены на 3 859 738 руб., в том числе:
- 1 755 155,08 руб. - стоимость песчано-гравийной смеси (УПД от 23.06.2017г. № 7), списанная в состав расходов согласно карточке счета 20 «Основное производство» 31.07.2017;
- 1 257 125,23 руб. – стоимость услуг экскаватора (УПД от 30.09.2017г. № 41), списанная в состав расходов согласно карточке счета 20 «Основное производство» 30.09.2017г.;
- 363 425,42 руб. – стоимость разработки грунта вручную (УПД от 23.09.2017г. № 33), списанная в состав расходов согласно карточке счета 20 «Основное производство» 30.09.2017г.
- 484 032,20 руб. – стоимость разработки грунта экскаватором (УПД от 23.09.2017г. № 33), списанная в состав расходов согласно карточке счета 20 «Основное производство» 30.09.2017г.
По стр. 2_180 Листа 02 «Сумма исчисленного налога на прибыль» организацией отражен налог на прибыль организаций в сумме 942 665 руб., по данным проверки следовало отразить 3 194 776 рублей.
Таким образом, налог на прибыль организации за 2017 год занижен ООО «СКИ» на 2 252 112 руб., в том числе, в федеральный бюджет в сумме 337 817 руб., в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 1 914 295 руб.
За 2018 год.
По данным налоговой декларации по налогу на прибыль организаций ООО «СКИ» за 2018 год по стр. 2_100 Листа 02 «Налоговая база» отражены убытки в сумме 115 706 552 руб., по данным проверки следовало отразить в размере 83 014 682 руб., то есть завышены за счет отнесения на расходы, уменьшающие доходы, расходы по контрагенту ООО «СтройИнвест» в размере 32 691 870 руб., в том числе:
- 9 975 770 руб. – стоимость материалов, услуг (УПД от 25.12.2017г. № 43), списанная в состав расходов согласно карточке счета 20 «Основное производство» 31.03.2018г.;
- 3 898 305 руб. – стоимость материалов, услуг (УПД от 28.02.2018г. № 7), списанная в состав расходов согласно карточке счета 20 «Основное производство» 28.02.2018г., 31.03.2018г.;
- 5 529 661 руб. – стоимость материалов, услуг (УПД от 30.04.2018г. № 11), списанная в состав расходов согласно карточке счета 20 «Основное производство» 30.04.2018г.;
- 6 084 745 руб. – стоимость материалов, услуг (УПД от 31.05.2018г. № 12), списанная в состав расходов согласно карточке счета 20 «Основное производство» 31.05.2018г.;
- 5 000 000 руб. – стоимость материалов, услуг (УПД от 30.06.2018г. № 13), списанная в состав расходов согласно карточке счета 20 «Основное производство» 30.06.2018г.;
- 1 186 440 руб. – стоимость материалов, услуг (УПД от 30.09.2018г. № 20), списанная в состав расходов согласно карточке счета 20 «Основное производство» 30.09.2018г.;
- 1 016 949 руб. – стоимость материалов, услуг (УПД от 30.09.2018г. № 21), списанная в состав расходов согласно карточке счета 20 «Основное производство» 30.09.2018г.
Неправомерность включения расходов по указанным УПД в состав расходов, уменьшающих сумму доходов за 2018 год, подтверждается фактами представления 27.12.2021г. ООО «СКИ» уточненных налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3 кварталы 2018 года с исключением из книг покупок контрагента ООО «СтройИнвест».
Относительновзаимоотношений ООО «СКИ» с ООО «СтройИнвест» в ходе проверки установлено следующее.
Отсутствие поставки ТМЦ и оказания услуг ООО «СтройИнвест» для ООО «СКИ» на объектах ОАО «РЖД» подтверждается следующими фактами:
- отсутствие у ООО «СтройИнвест» численности (среднесписочная численность составляла 1 человек);
- непредставление первичных документов, подтверждающих поставку ООО «СтройИнвест» в адрес ООО «СКИ» ТМЦ, оказание услуг: приходных, расходных ордеров, накладных на отпуск, перемещение ТМЦ, актов на списание ТМЦ, документов, подтверждающих доставку ТМЦ (транспортных накладных, путевых листов), договоров на оказание услуг, актов выполненных работ по услугам за 4 квартал 2017 года, 1-4 кварталы 2018 года;
- отсутствие имущества, основных средств, транспортных средству ООО «СтройИнвест»;
- отсутствие оплаты по расчетному счету на общехозяйственные расходы: коммунальные расходы, платы за аренду офиса, за аренду складских помещений, не перечисляются средства на выплату заработной платы и по договорам гражданско-правового характера;
- уплата в бюджет незначительных сумм НДС при значительных оборотах денежных средств по расчетному счету;
- отсутствие ООО «СтройИнвест» по адресу государственной регистрации;
- руководитель ООО «СтройИнвест» Нечаев Д.В. не владеет информацией о финансово-хозяйственной деятельности общества, является номинальным руководителем. Указанное подтверждается протоколами допроса свидетеля от 28.04.2021г. № 11-11/109, от 17.08.2021г. № 11-11/240;
- ip-адрес с которого ООО «СКИ» осуществлялся доступ к системе «Клиент-Банк» за период с 01.01.2017г. по 31.12.2018г. совпадает с ip-адресом ООО «СтройИнвест»;
- ip-адрес с которого ООО «СКИ» осуществлялось представление отчетности совпадает с ip-адресом ООО «СтройИнвест» по предоставлению отчетности;
- представление уточненных деклараций по НДС за 2, 3, 4 квартал 2017 года, 1-4 кварталы 2018 года ООО «СКИ» в один день с ООО «СтройИнвест»;
- неуплата ООО «СтройИнвест» НДС по представленным уточненным декларациям за 2, 3, 4 квартал 2017 года, 1-4 кварталы 2018 года;
- взаимозависимость и подконтрольность ООО «СКИ» и ООО «СтройИнвест», что подтверждается протоколами допроса свидетелей Костроминой А.И. от 17.09.2021г. № 11-11/245, Нечаевой Е.В. от 15.09.2021г. № 11-11/263, Добруна М.А. от 17.09.2021г. № 11-11/267, Лыжина Е.В. от 21.09.2021г. № 11-11/269 и информацией, представленной службой ЗАГС по Иркутской области (вх. от 21.09.2021г. № 046784);
- денежными средствами по расчетному счету ООО «СтройИнвест» распоряжалась руководитель взаимозависимой организации ООО «СКИ» Михайлова Е.И., наделенная правом первой подписи, право второй подписи отсутствовало;
- снятие Михайловой Е.И. по бизнес-карте с расчетного счета ООО «СтройИнвест» значительной суммы денежных средств (8 538 780 руб.);
- представление ООО «СКИ» по мере проведения мероприятий налогового контроля множество уточненных деклараций, замена первичных документов;
- по данным счетов-фактур и УПД, представленных ООО «СтройИнвест» по требованию инспекции, ТМЦ и услуги приобретены ООО «СтройИнвест» у следующих организаций: ООО «Строительные решения», ООО «Байкалметсибирь-групп», ООО НК «Русстройсервис», НТЦ «Сибирь», ООО «Региональная транспортная компания», ООО «Мостоотряд», ООО «ТС Строй», и реализованы в адрес ООО «СКИ» по тем же ценам, что и приобретались самим ООО «СтройИнвест», то есть выручка организации при реализации ТМЦ и услуг равна 0 руб.;
- ООО «Мостоотряд», ООО «ТС Строй», ООО «Региональная транспортная компания», указанные ООО «СтройИнвест» в счетах-фактурах и УПД в качестве поставщиков ТМЦ и услуг, документы по требованию инспекции не представили;
- в доверенностях на получение ООО «СтройИнвест» у поставщиков ТМЦ указаны лица, которые являются сотрудниками и материально ответственными лицами ООО «СКИ»;
- согласно УПД от 02.11.2017г. № 294 ООО «СтройИнвест» приобрелоу ООО «ТЮС-Байкал» путевой щебень по цене 5 950 000 руб. (в т.ч. НДС 907 627,12 руб.) и реализовало его ООО «СКИ» по цене 2 308 499,47 руб., в результате чего получилоубыток в размере 3 644 500 руб. В пояснительной записке ООО «ТЮС-Байкал» указало, что приобретало щебень у ООО «Строительные решения». При этом, по договору от 03.07.2017г. № СТР-03/07/17/1 ООО «Строительные решения» (поставщик) обязано поставить ООО «ТЮС-Байкал» (покупатель) песчано-гравийную смесь, а не щебень;
- списание 31.03.2018г. материалов, услуг по УПД от 25.12.2017г. № 43 в сумме 9 975 769,72 руб.: запасных частей на сумму 1 040 342,06 руб., материалов на сумму 223 386,44 руб., транспортных услуг на сумму 194 067,80 руб.; по УПД от 28.02.2018г. № 7, списание 30.04.2018 работ по разборке и укладке пути; по УПД от 30.04.2018г. № 11 в сумме 5 529 661,02 руб. на объекты: «Реконструкция мостов, малые и средние мосты Восточно-Сибирской железной дороги по отдельному перечню. Мосты 1 и 2 пути на 644 км. ПК 1 линии Тайшет-Лена на Восточно-Сибирской железной дороге», «Реконструкция малых и средних искусственных сооружений Восточно-Сибирской железной дороги. Мост 2 путь на 643 км. ПК 8 линии Тайшет-Лена», работы на которых согласно актам о приемке выполненных работ по форме КС - 2, представленным ООО «ТС Строй» по взаимоотношениям с ООО «СКИ», и документам, представленным АО «РЖД» по взаимоотношениям с подрядчиком АО «РЖДстрой», были выполнены в период с 01.11.2017г. по 30.11.2017г., приняты в полном объеме АО «РЖД» (генеральным заказчиком) по актам о приемке законченного строительством объекта приемочной комиссией от 29.12.2017г. № ЦУИС -7/62 и от 29.12.2017г. № ЦУИС-7/63;
- списание 28.02.2018г. суммы 2 634 576,28 руб. по услугам, указанным в УПД от 28.02.2018г. № 7 на объекте «Реконструкция земляного полотна на 1551 км. перегона Койра-Куанда участка Северобайкальск-Хани Восточно-Сибирской железной дороги», работысогласно акту о приемке выполненных работ по форме КС - 2, представленному ООО «ТС Строй» по взаимоотношениям с ООО «СКИ» и документам, представленным АО «РЖД» (генеральным заказчиком) по взаимоотношениям с подрядчиком ООО «ТС Строй», были выполнены в период с 01.08.2017г. по 30.09.2017г., приняты в полном объеме АО «РЖД» по акту о приемке законченного строительством объекта приемочной комиссией от 29.12.2017г. № ЦУИС 7/67.
По убеждению суда, все вышеизложенные обстоятельства в совокупности свидетельствуют, что сделки между ООО «СтройИнвест» и ООО «СКИ» оформлены только на бумаге с целью искусственного увеличения суммы вычетов по НДС и увеличения расходов по налогу на прибыль организаций.
Относительновзаимоотношений ООО «СКИ» с ООО «Мэтр» в ходе проверки установлено следующее.
ООО «СКИ» заявлены вычеты по взаимоотношениям с ООО «Мэтр» за 2 и за 3 кварталы 2017 года.
Во 2 квартале 2017 года ООО «СКИ» при отсутствии реальной сделки с ООО «Мэтр» необоснованно заявлен вычет по НДС по УПД от 30.06.2017 № 34 на общую сумму 17 082 000 руб., в том числе, НДС - 2 605 728,81 руб. на поставку устройства для заграждения железнодорожного переезда УЗП-Д 9109.7.
Позднее по требованию налогового органа о предоставлении документов (информации), Михайловой Е.И. был представлен УПД с такими же реквизитами, который содержал 11 позиций. При этом, после изменения состава перечисленных товаров (работ, услуг) в УПД от 30.04.2017г. № 34 не изменилась итоговая стоимость товаров (работ, услуг).
Согласно УПД от 30.06.2017г. № 34 товар передан ООО «СКИ» 30.06.2017г., а доставлен только через месяц 30.07.2017г. При этом, путевой лист составлен формально, о чем свидетельствует отсутствие всех необходимых данных, достаточных для подтверждения факта доставки оборудования.
ООО «Мэтр» не представлены документы, подтверждающие приобретение устройства для заграждения железнодорожного переезда у своих поставщиков и в дальнейшем реализованного ООО «СКИ», либо комплектующих, необходимых для его изготовления.
По расчетному счету ООО «Мэтр» перечислений за устройство для заграждения железнодорожного переезда не установлено, как и приобретение комплектующих для изготовления комплекта УЗП-Д 9109.7.
При допросе (протокол допроса от 17.06.2021г. № 02-28/59) Михайлова Е.И. сообщила, что составляла и подписывала документы по требованиям налоговой инспекции и измененные документы, в том числе, УПД от 30.04.2017 № 34 от имени ООО «Мэтр».
Также Михайлова Е.И. пояснила, что ООО «СКИ» оплата в адрес ООО «Мэтр» по УПД от 30.04.2017г. № 34 не производилась.
В 3 квартале 2017 года согласно УПД от 30.09.2017г. № 43 на общую сумму 87 850 000 руб., в том числе НДС – 13 400 847,46 руб. ООО «Мэтр» реализовало в адрес ООО «СКИ» блок выпрямительный резервируемый, фильтр путевой, трансмиттер электронный кодовый путевой универсальный, блоки питания, модуль связи, комплекс программных средств ПО АПК-ДК и другое оборудование.
Основную часть стоимости по УПД от 30.09.2017г. № 43 составляет модуль: универсальный с базовым программным обеспечением (модуль концентратора линейного пункта, шкаф линейного пункта диагностирования, автоматизированное рабочее место) IРС-6хх+АРМ-ШН (для АПК-ДК) + ЛПД АПК-ДК (СТДМ) на сумму 40 739 235,40 руб.
При допросе (протокол допроса № 02-28/59 от 17.06.2021г.), Михайлова Е.И. на вопрос: укажите источник приобретения (наименование ИНН организации) оборудования, которое в дальнейшем обществом с ограниченной ответственностью «Мэтр» реализовано ООО «СКИ» по счету-фактуре (УПД) № 43 от 30.09.2017г. на сумму 87 850 000 руб. (НДС в т.ч. 13400847,46 руб.), Михайлова Е.И. пояснила, что этого оборудования фактически не было. На вопрос: имела ли место сделка по поставке оборудования ООО «СтройИнвест» в адрес ООО «Мэтр», Михайлова Е.И. ответила: нет, такой сделки не было. На вопрос: с какой целью был оформлен счет-фактура (УПД) № 43 от 30.09.2017г. по взаимоотношениям ООО «Мэтр» с ООО «СКИ», свидетель сообщила, что счет-фактура № 43 от 30.09.2017г. была оформлена с целью устранения разрыва по НДС. На вопрос: имелось ли (имеется ли) фактически оборудование, отраженное в счете-фактуре (УПД) № 43 от 30.09.2017г., если да, то где оно находится, кому официально принадлежит (наименование ИНН организации) и на каком счете числится, Михайлова Е.И. пояснила, что этого оборудования фактически не было. На вопрос: производилась ли обществом с ограниченной ответственностью «СКИ» оплата в адрес ООО «МЭТР» по счету-фактуре (УПД) № 43 от 30.09.2017г., Михайлова Е.И. ответила, что оплата в адрес ООО «Мэтр» не производилась.
Акты приема-передачи материальных ценностей, представленные на проверку, содержат следующую информацию: Голубев В.В. представитель ООО «КИТ Прибор» и представитель ООО «Мэтр» составили настоящий акт о том, что представитель ООО «КИТ Прибор» Голубев В.В. передал оборудование АПК ДК, а представитель ООО «Мэтр» принял нижеперечисленные материальные ценности: плата ВР-32 pci; автомат диагностики сигнальной установки АДСУ-24/16; розетка для установки АДСУ-24/16 РП10-42 РП10-30; измеритель токов и длительности кодов АЛС ИТДК; устройство согласования с линией УСЛ; селектор частот СЧД-Ф-8-03 isa; селектор частот СЧД-Ф-8-04 isa.
Подписи поставщика и грузополучателя в указанном акте отсутствуют.
ООО «КИТ Прибор» производит аппаратно-программные комплексы диспетчерского контроля и системы технического диагностирования и мониторинга АПК-ДК (СТДМ) для объектов РЖД. При этом, ООО «Кит Прибор» представило пояснение о том, что договорных обязательств у него с ООО «Мэтр» не возникало, счета-фактуры и прочие документы в адрес ООО «Мэтр» не составлялись.
По данным раздела 8 «Сведения из книги покупок» декларации ООО «Мэтр» по НДС за 2 квартал 2017 года основными поставщиками продукции в адрес ООО «Мэтр» являются ООО «Транскомплектавтоматика», ООО Электротехнический завод «Гэксар».
ООО «Транскомплектавтоматика» ликвидировано 05.12.2019г.
ООО Электротехнический завод «ГЭКСАР» представило документы, согласно которым ООО Электротехнический завод «ГЭКСАР» произвело поставку ООО «Мэтр» ЭМСУ–СП 22381-00-00 ТУ 32 ЦШ 162, 22-2009 (Электродвигатель малогабаритный стрелочный универсальный).
При анализе УПД от 30.09.2017г. № 43 поставка оборудования ЭМСУ не установлена.
Поставщики продукции ООО «Фирма Измерения Телеметрия Диагностика» и ООО Научно-производственное предприятие «Стальэнерго», указанные в представленных на проверку накладных, отрицают наличие договорных отношений с ООО «Мэтр».
По данным раздела 8 «Сведения из книги покупок» декларации по НДС за 3 квартал 2017 года основным поставщиком продукции в адрес ООО «Мэтр» являлось ООО «СтройИнвест» (93% от общего объема).
В книге покупок ООО «СтройИнвест» заявлен вычет по приобретенному оборудованию у ООО «Сибальянс». В книге покупок ООО «Сибальянс» заявлены вычеты по приобретению оборудования у организаций ООО «Кит» (исключено из ЕГРЮЛ 23.01.2017г.),ООО «Сибирь» (исключено из ЕГРЮЛ 05.09.2017г.), ООО «Лагранж» (последняя декларация по НДС представлена за 1 квартал 2016 года).
Таким образом, реальные поставщики оборудования согласно документам, представленным на проверку, не установлены.
Кроме этого, по мнению суда, налоговым органом обоснованно установлено несовпадение в дате поставки программного обеспечения от ООО «Мэтр» в адрес ООО «СКИ» и применения данного программного обеспечения на объекте заказчика.
Так, работы с использованием программного обеспечения на объекте «Модернизация железнодорожного пути на участке Боярский-Посольская, путь 2 5499 пк2+11-5525пк7+32» выполнены подрядчиками и приняты заказчиком Восточно-Сибирской дирекцией инфраструктуры - структурным подразделением Центральной дирекции инфраструктуры – филиала АО «РЖД» в полном объеме в 2016 году, при этом, поставка программного обеспечения от ООО «Мэтр» в адрес ООО «СКИ» осуществлена в 2017 году.
По всей цепочке поставщиков оплата отсутствовала, что свидетельствует о том, что финансовая сторона сделок не исполнялась.
При этом, споры между участниками сделок в судебном порядке отсутствуют, указанное подтверждается сведениям из картотеки арбитражного суда.
Расчетный счет ООО «Мэтр» открывала Михайлова Е.И. Согласно карточке с образцами подписей и оттиска печати по счету ООО «Мэтр» лицом, наделенным правом первой подписи, является Михайлова Екатерина Игоревна, лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует.
Однако, с расчетного счета ООО «Мэтр», Третьяков А.В. (менеджер ООО «СКИ») снимал денежные средства по банковской карте в сумме 5 643 744 руб., в назначении платежа указано «выдача наличных». В банковском досье доверенность на Третьякова А.В. отсутствовала. Справка по форме 2 - НДФЛ представлена ООО «Мэтр» за 2017 год только на Михайлову Е.И. На Третьякова А.В. в 2017 году представлялись справки по форме 2-НДФЛ ООО «СКИ». Третьяков А.В. не являясь работником ООО «Мэтр» снимал денежные средства по корпоративной карте с расчетного счета ООО «Мэтр». Данный факт указывает на подконтрольность ООО «Мэтр» и ООО «СКИ». В связи с чем, ООО «Мэтр» было направлено поручение от 10.08.2021г. № 11622 об истребовании карточки счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 50 «Касса», авансовых отчетов по денежным средствам, полученным в подотчет Третьяковым А.В. Согласно уведомлению о невозможности исполнения поручения от 06.09.2021г. № 751, ООО «МЭТР» документы не представило.
Все вышеизложенные обстоятельства в совокупности указывают на то, что сделки между ООО «Мэтр» и ООО «СКИ» по приобретению оборудования не имели места быть, а были оформлены только на бумаге с целью искусственного увеличения суммы вычетов по НДС и увеличению расходов по налогу на прибыль организаций.
Довод Общества относительно того, что налоговым органом необоснованно отказано ООО «СКИ» в проведении экспертизы, а также в допросе свидетелей, суд находит несостоятельным в силу следующего.
Как пояснил представитель налогового органа, в ходе рассмотрения материалов выездной налоговой проверки Общество заявляло ходатайство о проведении экспертизы для проверки соответствия или несоответствия цен по сделкам, заключенным между ООО «СтройИнвест», ООО «Мэтр» и ООО «СКИ», рыночным ценам, установления факта наличия и размера предполагаемой налоговым органом необоснованной налоговой экономии по сделкам в проверяемый период.
Суд считает необходимым отметить, что должностные лица налоговых органов самостоятельно определяют тот объем контрольных мероприятий, который необходимо провести в рамках налоговой проверки.
При этом, налогоплательщик не вправе указывать на целесообразность и необходимость тех или иных действий налогового органа, осуществляемых в связи с проводимой налоговой проверкой. Только налоговый орган определяет объем контрольных мероприятий, а также необходимость получения дополнительных документов.
Налоговым органом дана оценка всем представленным налогоплательщиком с возражениями документам, проведены все необходимые мероприятия налогового контроля, в результате которых подтверждено неправомерное включение ООО «СКИ» налоговых вычетов и расходов по налогу на прибыль организаций по контрагентам ООО «СтройИнвест» и ООО «Мэтр».
Таким образом, проведение экспертизы по проверке рыночных цен является не целесообразным, так как совокупностью доказательств опровергается реальность самих хозяйственных операций между ООО «СКИ» и ООО «СтройИнвест», ООО «Мэтр».
Также в заявлении не указано, в допросе каких именно лиц налоговый орган отказал Обществу, а также целесообразность проведения данных допросов.
Таким образом, суд приходит к выводу, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области принимая решение действовала в рамках законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.
Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области, по мнению суда, не нарушает права и законные интересы заявителя.
Всем существенным доводам заявителя судом дана соответствующая оценка. Иные доводы и пояснения заявителя судом рассмотрены и оценены, однако на выводы суда не влияют.
Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Оценив с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Иркутской области №5043 от 23.06.2022г. о привлечении к налоговой ответственности, соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя.
При таких обстоятельствах в удовлетворении заявленного требования следует отказать.
Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет», по адресу: https://kad.arbitr.ru/.
По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия решения на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
в удовлетворении требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия, и по истечении этого срока вступает в законную силу.
Судья Л.А. Куклина
