Арбитражный суд
Ханты-Мансийского автономного округа - Югры
ул. Мира д. 27, г. Ханты-Мансийск, 628011, тел. (3467) 95-88-71, сайт http://www.hmao.arbitr.ru
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
г. Ханты-Мансийск
06 июля 2016 года | Дело № А75-5246/2016 |
Резолютивная часть решения оглашена 29 июня 2016 г.
Решение изготовлено в полном объеме 06 июля 2016 г.
Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Дроздова А.Н. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сариповой Л.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда России в г. Мегионе об оспаривании решения в части и требования,
третье лицо, не заявляющее самостоятельные требования относительно предмета спора: Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре,
при участии:
от налогового органа: Свищев М.А., по доверенности от 19.05.2016,
от заинтересованного лица: Панфилова С.В., по доверенности от 14.01.2014,
от третьего лица: Панфилова С.В., по доверенности от 30.12.2014,
у с т а н о в и л:
в арбитражный суд поступило заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее – инспекция, налоговый орган, заявитель) к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда России в г. Мегионе об оспаривании решения от 10.03.2016 № 001(далее – заинтересованное лицо, Управление, Пенсионный фонд) в части доначисления суммы страховых взносов в размере 24 947 рублей 02 копеек, пени в сумме 3 627 рублей 48 копеек, санкций в сумме 64 846 рублей 68 копеек и требования от 01.04.2016 № 027S01160046999 в соответствующей части.
По мнению заявителя, компенсация за проезд к месту отдыха и обратно за пределы территории Российской Федерации, исчисленная до Государственной границы РФ в соответствии с проездными документами и справками перевозчика не подлежат обложению страховыми взносами, в связи с чем, у Управления отсутствовали правовые основания для включения в объект обложения страховыми взносами указанные выплаты. Кроме того, заявитель полагает, что в стаж работы, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, кроме прочего, засчитываются периоды нахождения работника в командировке за пределами районов, приравненных к районам Крайнего Севера, так как эти периоды являются периодами работы с сохранением заработной платы, с которых производится отчисление страховых взносов.
Управление, возражая против заявленных требований, представило отзыв. Как полагает Пенсионный фонд, периоды командировок работников, место постоянной работы которых находится в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, в организации, расположенные за пределами указанных районов (местностей) не включается в северный стаж работы и отражаются в сведения индивидуального (персонифицированного) учета, предоставляемые страхователями, без указания кода территориальных условий работы в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностям. Кроме того, по мнению Пенсионного фонда, в случае проведения отпуска за пределами территории Российской Федерации, не облагается страховыми взносами только стоимость проезда такого работника от места жительства или работы до международного аэропорта, в котором он проходит пограничный контроль (том 9 л.д.5-8).
В судебном заседании доводы и возражения поддержаны представителями сторон в полном объеме.
Судом по делу установлены следующие обстоятельства.
Управлением проведена выездная проверка налогового органапо вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.
Результаты проверки отражены в акте № 027 101160000014 от 13.02.2016 (том 2 л.д.1-35).
По результатам рассмотрения акта проверки и представленных на него возражений (том 2 л.д.36-39), Управлением принято решение от 1.03.2016 № 001 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства о страховых взносах, согласно которому инспекции предложено уплатить недоимку в сумме 30 397 рублей 40 копеек, пени в сумме 4 460 рублей 01 копейки и штраф в общей сумме 70 926 рублей 14 копеек (том 9 л.д.19-30).
Посчитав решение незаконным в части доначисления страховых взносов в сумме 24 947 рублей 02 копеек, пеней в размере 3 627 рублей 48 копеек и штрафа в размере 64 846 рублей 68 копеек, инспекция обратилась с рассматриваемым заявлением в суд..
Исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.
1. По вопросу начисления страховых взносов при оплате стоимости проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, при проведении отпуска за пределами Российской Федерации.
Статьёй 325 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрена компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. В силу данной нормы лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.
Частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон № 212-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
При этом положениями пункта 7 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 года, было установлено, что к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами, относилась стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Федеральным законом от 28.06.2014 № 188-ФЗ в пункт 7 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ, внесены изменения в результате чего, начиная с 01 января 2015 года не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными работниками за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета (включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов), рассчитанная от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, в том числе международного аэропорта, в котором работники проходят пограничный контроль в пункте пропуска через Государственную границу Российской Федерации.
Таким образом, с 01 января 2015 года компенсация работникам стоимости проезда в отпуск за пределы Российской Федерации ограничивается оплатой проезда работника и членов его семьи до места прохождения пограничного контроля, т.е. в случае убытия в отпуск самолетом – международным аэропортом, в котором пройден пограничный контроль через пункт пропуска через Государственную границу Российской Федерации.
Как установлено Управлением, налоговый орган не облагал страховыми взносами стоимость проезда работников в отпуск за границу до пункта пропуска ближайшего к месту пересечения границы Российской Федерации.
Учитывая приведенные нормы законодательства, суд приходит к заключению об обоснованности вывода Управления о доначислении страховых взносов по данному эпизоду, а также начисления пени и наложения штрафа.
2. По вопросу предоставления недостоверных сведений в части трудового стажа застрахованных лиц за 2013-2015 года.
В обоснование своей позиции податель жалобы указал, что одним из условий при установлении права на досрочное назначение пенсии является работа, выполняемая непосредственно в экстремальных природно-климатических условиях Севера, и законодатель не связывает права на такую досрочную трудовую пенсию от размера страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ. Период командировки, протекавший за пределами районов Крайнего Севера и мест, приравненных к районам Крайнего Севера, не может быть включен в подсчет специального стажа, дающего право на досрочное назначение пенсии.
Лицам, указанным в пункте 1 статьи 27 и пункте 1 статьи 28 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", трудовая пенсия по старости может назначаться ранее достижения возраста, установленного статьей 7 данного Закона.
Согласно подпункта 6 пункта 1 статьи 28 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости имеют мужчины по достижении возраста 55 лет и женщины по достижении возраста 50 лет, если проработали не менее 15 календарных лет в районах Крайнего Севера либо не менее 20 календарных лет в приравненных к ним местностях и имеют страховой стаж не менее 25 и 20 лет.
Правила исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости в соответствии со статьями 27 и 28 Федерального закона "О трудовых пенсиях в Российской Федерации", утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.07.2002 № 516 (далее - Правила).
В силу пункта 4 Правил в стаж работы, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включая досрочную трудовую пенсию по старости за работу на Крайнем Севере, засчитываются периоды работы, выполняемой постоянно в течение полного рабочего дня, если иное не предусмотрено Правилами или иными нормативными правовыми актами, при условии уплаты за эти периоды страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Следовательно, основным принципом для включения в страховой стаж работника периодов работы и (или) иной деятельности служит условие, связанное с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.
На основании статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации понятие "служебная командировка" предусматривает выполнение служебных поручений вне места постоянной работы.
На работников, находящихся в командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха тех объединений, предприятий, учреждений, организаций, в которые они командированы.
Статьей 167 Трудового кодекса Российской Федерации им гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных с выполнением указанных поручений, а не включение этого периода в подсчет стажа, дающего право на досрочное пенсионное обеспечение.
Поскольку в соответствии с Федеральным законом "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" основным принципом для включения в страховой стаж работника периодов работы и (или) иной деятельности служит условие, связанное с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, то периоды командировок по направлению работодателя должны включаться в этот льготный стаж, поскольку за работником на этот период в соответствии с действующим законодательством сохраняется средняя заработная плата, а, следовательно, уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ.
Суд первой инстанции полагает необходимым указать следующее.
Действительно, действующие нормативные акты в области социального обеспечения, в том числе в части порядка назначения льготной трудовой пенсии прямо не регулируют вопросы включения в трудовой стаж периодов нахождения работника в командировке за пределами Крайнего Севера и приравненных к нему местностях.
Вместе с тем, суд первой инстанции принимает во внимание содержание пункта 8 выше обозначенных Правил, в соответствии с которым, в периоды работы вахтовым методом, дающей право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, включается время выполнения работ на объекте, время междусменного отдыха в вахтовом поселке, время пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно. Периоды работы вахтовым методом в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях при досрочном назначении трудовой пенсии по старости исчисляются в календарном порядке в включением в них рабочего времени непосредственно на объекте, времени междусменного отдыха в вахтовом поселке, а также периода междувахтового отдыха и времени в пути от места нахождения работодателя или от пункта сбора до места выполнения работы и обратно.
Как видно из приведенного примера, для назначения льготной пенсии учитывается не только время нахождения работника непосредственного в районах Крайнего Севера, но и иные периоды времени, в течение которых такой работник находится за пределами территории с суровыми климатическими условиями.
Согласно пункту 6 статьи 13 АПК РФ, в случаях, если спорные правоотношения прямо не урегулированы федеральным законом и иными нормативными правовыми актами, к таким отношениям, если это не противоречит их существу, арбитражные суды применяют нормы права, регулирующие сходные отношения (аналогия закона).
Поскольку спорные правоотношения прямо не урегулированы действующими нормативными актами, суд считает возможным к рассматриваемым отношениям по аналогии применить положения пункта 8 Правил. Периоды нахождения работника в командировке за пределами районов Крайнего Севера либо приравненных к ним местностях включаются в трудовой стаж, в случае, если основное место работы расположено на указанных территориях.
Таким образом, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое в указанной части решение Управления не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы инспекции, поскольку возлагает на него незаконную обязанность.
Принимая во внимание установленные обстоятельства, заявление налогового органа подлежит частичному удовлетворению.
Руководствуясь статьями 67, 68, 71, 167-170, 180, 181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры,
РЕШИЛ:
заявление удовлетворить частично.
Признать решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда России в г. Мегионе о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 10.03.2016 № 001 недействительным в части вывода о недостоверности сведений о трудовом стаже работников, направленных в служебные командировки за пределы территорий Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, а также привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 64 846 рублей 68 копеек.
В удовлетворении оставшейся части требований отказать.
Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в течение одного месяца в Восьмой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.
Судья Дроздов А.Н.
