Арбитражный суд Хабаровского края
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Хабаровск Дело №А73-5874/2010
02 августа 2010 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 июля 2010 года.
Мотивированное решение изготовлено 02 августа 2010 года.
Арбитражный суд Хабаровского края в составе:
судьи Копыловой Н.Л.
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ставицкой О.А.
рассмотрел в заседании суда дело по заявлению
Индивидуального предпринимателя Лысова Романа Васильевича
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю
о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 11.03.2010 № 5657
Третье лицо: Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края (без выполнения функций по выплате пенсий)
при участии:
от Предпринимателя – не явились;
от Инспекции – специалист 1 разряда юридического отдела Конева Марина Сергеевна по доверенности от 11.01.2010 № 03-31/4;
от Третьего лица – не явились.
Предмет спора.
Индивидуальный предприниматель Лысов Роман Васильевич (далее – ИП Лысов Р.В., заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю (далее – Межрайонная ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю, Инспекция ФНС, налоговый орган) с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 11.03.2010 № 5657 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; определением суда от 28.06.2010 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Хабаровске и Хабаровском районе Хабаровского края (без выполнения функций по выплате пенсий).
Представители предпринимателя и третьего лица в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства уведомлены надлежащим образом.
Инспекция ФНС в отзыве и ее представитель в судебном заседании с заявлением не согласились по доводам, аналогичным выводам оспариваемого решения.
Судом установлено.
Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю проведена камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) за 3 квартал 2009 года, представленной ИП Лысовым Р.В. в налоговый орган по месту учета 14.10.2009.
По результатам проверки составлен акт от 26.01.2010 № 12-24/7383 и принято решение от 11.03.2010 № 5657, согласно которому ИП Лысов Р.В. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ (далее также – НК РФ), в виде штрафа в сумме 310 руб.; этим же решением предпринимателю предложено уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 1 550 руб. по сроку уплаты 26.10.2009, а также предложено уплатить пеню в сумме 62,90 руб.
Решением Управления ФНС России по Хабаровскому краю от 22.04.2010 № 13-09/132/09132 решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 11.03.2010 № 5657 оставлено без изменения, а апелляционная жалоба предпринимателя на это решение – оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 11.03.2010 № 5657 ИП Лысов Р.В. обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просит указанное решение признать незаконным.
Исследовав материалы дела, заслушав в судебном заседании пояснения представителя Инспекции ФНС, суд признал заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Из оспариваемого решения следует, что основанием для его принятия явились выводы налогового органа о нарушении предпринимателем положений п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ в части неверного уменьшения суммы исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, которые не были уплачены в налоговом периоде 3 квартал 2009 г.
Материалами дела установлено, что ИП Лысов Р.В. уплатил за свое страхование страховые взносы в виде фиксированных платежей в 1 квартале 2009 года в сумме 3 864 руб., в том числе: 2 576 руб. – на страховую часть, 1 288 руб. – на накопительную часть (квитанции от 13.01.2009) и во втором квартале 2009 года в сумме 3 711 руб., в том числе: 2 574 руб. – на страховую часть, 1 137 руб. – на накопительную часть (квитанции от 25.04.2009).
Общая сумма уплаченных 13.01.2009 (1 квартал) и 25.04.2009 (2 квартал) ИП Лысовым Р.В. за себя фиксированных платежей за 2009 год составила 7 575 руб. (5 150 руб. – на страховую часть, 2 425 руб. – на накопительную часть) при стоимости страхового года на 2009 в размере 7 274,40 руб. (согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 27.10.2008 № 799 «О стоимости страхового года на 2009 год»).
Суммы исчисленного за 1, 2 кварталы 2009 года ЕНВД (по 3 100 руб. за квартал) были уменьшены ИП Лысовым Р.В. на суммы страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных им за свое страхование, в размере 50% от суммы исчисленного ЕНВД, соответственно – на 1 550 руб. за 1-ый квартал 2009 г. и 1 550 руб. за 2-ой квартал 2009 г.
В налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2009 сумма исчисленного ИП Лысовым Р.В. налога (3 100 руб.) также была уменьшена на сумму 1 550 руб.
Инспекция ФНС при проверке налоговой декларации по ЕНВД за 3 квартал 2009 г. пришла к выводу, что поскольку в 3-ем квартале 2009 г. уплата страховых взносов в виде фиксированных платежей предпринимателем не производилась, то указанное уменьшение не соответствует положениям п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ, что и послужило основанием для принятия оспариваемого решения.
В силу пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2010) сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Таким образом, уменьшение налогоплательщиками суммы исчисленного единого налога на вмененный доход за налоговый период должно осуществляться на сумму страховых взносов (в том числе в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование), которые уплачены за этот налоговый период.
Об этом, в частности, указывается в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 № 92-О, в котором в отношении порядка применения п. 2 ст. 346.32 НК РФ указано, что возможность уменьшения суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются.
В связи с этим при подаче налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3-ий квартал 2009 г. сумма налога могла быть уменьшена индивидуальным предпринимателем на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных им за свое страхование в целом за 2009 г., в части, относящейся к 3-ему кварталу 2009 г.
Размер взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ).
До 1 января 2010 г. согласно ст. 28 Закона № 167-ФЗ размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливался исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Исходя из стоимости страхового года на 2009 г., утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 27.10.2008 № 799 «О стоимости страхового года на 2009 год» в размере 7 274 руб. 40 коп., в 2009 г. размер обязательного фиксированного платежа в расчете на месяц составлял 606 руб. 20 коп.
В рассматриваемом случае ИП Лысов Р.В. установленную законодательством сумму обязательных страховых платежей в целом за 2009 год за свое страхование уплатил в 1-ом и 2-ом кварталах 2009 года. За каждый квартал данная сумма уменьшения могла составить 1 818 руб. 60 коп., в то время как налогоплательщиком сумма налога за 3 квартал 2009 г. (3 100 руб.) уменьшена на 50% (на 1 550 руб.), как это и предусмотрено пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.
При изложенных обстоятельствах суд приходит к выводу, что у Инспекции ФНС отсутствовали основания для привлечения ИП Лысова Р.В. к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату ЕНВД в сумме 1 550 руб., начисления к уплате налога и пени, в связи с чем решение от 11.03.2010 № 5657, подлежит признанию незаконным.
В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы ИП Лысова Р.В. в виде государственной пошлины в сумме 200 руб. подлежат взысканию в пользу заявителя с Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю за счет средств федерального бюджета.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
заявление удовлетворить.
Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю от 11.03.2010 № 5657 о привлечении Индивидуального предпринимателя Лысова Романа Васильевича к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обязать Межрайонную ИФНС России № 3 по Хабаровскому краю устранить допущенные нарушения прав и интересов Индивидуального предпринимателя Лысова Романа Васильевича, допущенных при принятии решения от 11.03.2010 № 5657.
Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю за счет средств федерального бюджета в пользу Индивидуального предпринимателя Лысова Романа Васильевича судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 200 руб. 00 коп.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, в двухмесячный срок после вступления в законную силу – в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Хабаровского края.
Судья Копылова Н.Л.
