Арбитражный суд Хабаровского края
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г. Хабаровск Дело №А73-8315/2008-85
24 сентября 2008 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 сентября 2008 г.
Мотивированное решение изготовлено 24 сентября 2008 г.
Арбитражный суд Хабаровского края в составе:
судьи Копыловой Н.Л.
при ведении протокола судебного заседания судьей Копыловой Н.Л.
рассмотрел в заседании суда дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью «Регион Инвест»
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска
о признании незаконным бездействия, выразившегося в неначислении и неперечислении процентов на сумму несвоевременно возмещенного налога и об обязании налогового органа принять решение об уплате процентов заявителю
при участии:
от заявителя – главный юрисконсульт Добровольская Евгения Александровна по доверенности от 16.10.2007 б/н, представитель Белоконь Елена Васильевна по доверенности от 11.1.2007 б/н,
от налогового органа – заместитель начальника юридического отдела Гаевая Татьяна Сергеевна по доверенности от 16.04.2008 г. № 13473.
В судебном заседании в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ объявлялся перерыв с 18.09.2008 г. до 19.09.2008 г.
Предмет спора.
Общество с ограниченной ответственностью «Регион Инвест» (далее – ООО «Регион Инвест», Общество) обратилось в арбитражный суд к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (далее также налоговый орган, Инспекция ФНС) с заявлением, уточненным и дополненным в ходе судебного разбирательства, о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска, выразившегося в нарушении ст. 176 Налогового кодекса РФ, а именно: неначислении и неперечислении процентов на сумму несвоевременно возмещенного налога на добавленную стоимость, и об обязании налогового органа принять решение об уплате процентов заявителю в сумме 84 684 руб.
Участвующие в судебном заседании представители заявителя поддержали заявление с учетом уточнения и дополнения.
Налоговый орган в отзыве и его представитель в судебном заседании с заявлением не согласились, указав, что возврат НДС произведен в пределах срока, установленного ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Материалами дела установлено.
ООО «Регион Инвест» 03.04.2007 г. в Инспекцию ФНС по Центральному району г. Хабаровска была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 г. с указанием суммы заявленной к возмещению НДС.
По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией ФНС по Центральному району г. Хабаровска составлен акт от 17.07.2007 г. № 1544 и принято решение от 05.09.2007 г. № 102 «Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», согласно которому ООО «Регион Инвест» было отказано в возмещении НДС в сумме 1 460 474 руб.
Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 25.04.2008 г. по делу № А73-10649/2007-16 решение налогового органа от 05.09.2007 г. № 102 было признано недействительным в полном объеме.
25.04.2008 г. ООО «Регион Инвест» в Инспекцию ФНС России по Центральному району г. Хабаровска подано заявление за исх. № 126 с просьбой перечислить на расчетный счет Общества подлежащую возмещению сумму НДС в размере 1 460 474 руб. Заявление поступило в Инспекцию 25.04.2008 г. (вход. № 23941).
28.05.2008 г. Инспекцией принято решение № 1615 о возврате ООО «Регион Инвест» указанной суммы НДС, 02.06.2008 г. сумма НДС была перечислена на расчетный счет Общества.
По дате перечисления суммы налога у сторон разногласий нет.
Считая, что налоговым органом нарушен срок возмещения налога и что за несвоевременное возмещение налога на добавленную стоимость подлежат начислению и уплате проценты, ООО «Регион Инвест» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции, выразившегося в неначислении и неперечислении процентов на сумму несвоевременно возмещенного налога и об обязании налогового органа принять решение об уплате процентов в сумме 84 684 руб.
Согласно заявлению и представленному расчету, проценты начислены за период с 19.07.2007 г. на основании пунктов 4, 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ, именно: с 12-го дня с даты окончания проверки, указанной в акте камеральной налоговой проверки от 17.07.2007 г. № 1544, – с 03.07.2007 г. по 02.06.2008 г. (дата перечисления налога на расчетный счет заявителя) включительно. Причем расчет процентов произведен с 19.07.2007 г. по 24.04.2008 г. на сумму налога в размере 882 890 руб., с 25.04.2008 г. по 02.06.2008 г. на сумму налога в размере 1 460 474 руб.
В отношении суммы 882 890 руб. заявитель указал, что данная сумма числилась в недоимке Общества, подлежала самостоятельному зачету налоговым органом из суммы возмещения; в расчет процентов незачтенная сумма включена, т.к. зачет является разновидностью возврата налога.
Исследовав материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд признал заявление подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям.
В силу положений пункта 1 статьи 176 Налогового кодекса РФ (в редакции, введенной в действие с 01.01.2007 г.) в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.
Статьей 176 Налогового кодекса РФ установлен следующий порядок возмещения налога на добавленную стоимость.
После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 НК РФ.
По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 176).
В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 НК РФ.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению.
При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (пункт 4 статьи 176).
При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (пункт 6 статьи 176).
Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично) (пункт 7 статьи 176).
Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.
Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога (пункт 8 статьи 176).
При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации пункт 10 статьи 176).
Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 29.11.2005 № 7528/2005 проценты, предусмотренные ст. 176 НК РФ, подлежат начислению при нарушении совокупности сроков, определенных для налоговых органов и органов федерального казначейства. Кроме того, проценты начисляются лишь на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения этого заявления у Инспекции нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.
Материалами дела установлено, что по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации ООО «Регион Инвест» по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 г. Инспекцией ФНС России по Центральному району г. Хабаровска было принято решение от 05.09.2007 г. № 102 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 460 474 руб. Данное решение признано недействительным решением Арбитражного суда Хабаровского края от 25.04.2008 г. по делу № А73-10649/2007-16. Заявление о перечислении на расчетный счет суммы возмещения подано ООО «Регион Инвест» в налоговую инспекцию 25.04.2008 г. Как пояснил в судебном заседании представитель ООО «Регион Инвест» других заявлений о возврате суммы возмещения в налоговый орган не подавалось.
В вышеуказанном Постановлении от 29.11.2005 № 7528/2005 Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации также разъяснил, что по смыслу статьи 176 НК РФ заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако в данном пункте не содержится запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока. Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в арбитражном суде.
Постановление Президиум Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 29.11.2005 № 7528/2005 принято применительно к положениям статьи 176 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.
Федеральным законом от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ введена в действие новая редакция статьи 176 НК РФ, устанавливающая иной порядок и иные сроки возмещения налога.
Вместе с тем срок рассмотрения налоговыми органами заявлений о возврате налога на добавленную стоимость, поданных налогоплательщиками за пределами трехмесячного срока для проверки налоговой декларации, как не был предусмотрен статьей 176 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г., так и не предусмотрен в действующей редакции Налогового кодекса РФ.
Учитывая это, а также то, что заявление ООО «Регион Инвест» о возврате подлежащей возмещению суммы НДС было подано в налоговый орган после окончания камеральной налоговой проверки, суд считает возможным применить к данному спору изложенное в Постановлении Президиум ВАС РФ от 29.11.2005 № 7528/2005 разъяснение об определении начального и конечного моментов начисления процентов за просрочку возврата налога, а именно: с даты подачи заявления о возврате налога налогоплательщиком по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику.
С учетом требований пункта 10 статьи 176 НК РФ проценты подлежат начислению с 12-го дня после даты подачи заявления.
Согласно пункту 6 статьи 6.1 НК РФ срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
В силу пункта 2 статьи 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.
Как установлено материалами дела, заявление о возврате налога ООО «Регион Инвест» было подано 25.04.2008 г., в пятницу. Следовательно, начальным моментом исчисления срока на возврат налога будет являться 28.04.2008 г. – понедельник. За вычетом выходных и праздничных дней (1,2,3,9,10,11 мая) 12-ым днем будет 15 мая 2008 г.
Перечисление налога на расчетный ООО «Регион Инвест» осуществлено 02.06.2008 г., то есть с нарушением срока возврата, в связи с чем на сумму налога подлежат начислению проценты за период с 15.05.2008 г. по 01.06.2008 г., за 18 дней, по ставке ЦБ РФ в размере 10,5%, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.
Сумма процентов составляет 7 541, 79 руб., исходя из следующего расчета: 1 460 474руб.*18дн.*(10,5% : 366дн.-високосный год).
С учетом изложенного суд считает заявление подлежащим удовлетворению в части признания незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска, выразившегося в неначислении и неперечислении процентов в сумме 7 541, 79 руб. на сумму несвоевременно возмещенного налога на добавленную стоимость Обществу с ограниченной ответственностью «Регион Инвест».
В остальной части, в том числе в части начисления процентов на сумму в размере 882 890 руб., подлежащую, по мнению заявителя, зачету, суд признает заявление не подлежащим удовлетворению в связи с неправильным определением заявителем в расчете периода, за который подлежали начислению проценты, и в связи с тем, что статьей 176 НК РФ не предусмотрено начисление процентов на незачтенные суммы налога.
Довод налогового органа о том, что в данном случае подлежат применению нормы статьи 78 Налогового кодекса РФ, судом отклоняется, поскольку указанная статья регулирует зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа, в то время как статьей 176 НК РФ установлен специальный порядок возмещения налога на добавленную стоимость.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
заявление удовлетворить частично.
Признать незаконным бездействие Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска, выразившееся в неначислении и неперечислении процентов в сумме 7 541, 79 руб. на сумму несвоевременно возмещенного налога на добавленную стоимость Обществу с ограниченной ответственностью «Регион Инвест».
Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска принять решение об уплате Обществу с ограниченной ответственностью «Регион Инвест» процентов в сумме 7 541 руб. 79 коп.
В остальной части заявление оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, в двухмесячный срок после вступления в законную силу – в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Хабаровского края.
Судья Копылова Н.Л.
