Арбитражный суд Хабаровского края
Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е
г.Хабаровск № дела А73-7662/2008-92
05 сентября 2008 года
Резолютивная часть решения объявлена 03.09.2008г., в полном объеме решение изготовлено 05.09.2008г.
Арбитражный суд Хабаровского края в составе:
судьи Барилко М.А.
при ведении протокола судебного заседания секретарем Васильевой А.Е.
рассмотрел в заседании суда дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью «Восточная Производственная Компания»
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю
о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю №№ 12-33/17, 12-33/18, 12-33/19, 12-33/20, 12-33/21, 12-33/22, 12-33/23 от 07.04.2008г., №№12-33/28, 12-33/29 от 21.04.2008г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения
При участии:
от заявителя – не явились
от налогового органа – главный государственный налоговый инспектор юридического отдела ФНС России по Хабаровскому краю Фоменко Галина Николаевна по доверенности от 26.12.2007г. № 03/10 от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю, по доверенности от 09.01.2008г. № 06-01 от УФНС России по Хабаровскому краю
В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного Процессуального Кодекса РФ объявлялся перерыв с 02.09.2008г. по 03.09.2008г.
Предмет спора : Общество с ограниченной ответственностью «Восточная Производственная Компания» (далее – ООО «ВПК», заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю (далее – Инспекция, налоговый орган), Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю об отмене решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю №№ 12-33/17, 12-33/18, 12-33/19, 12-33/20, 12-33/21, 12-33/22, 12-33/23 от 07.04.2008г., №№ 12-33/28, 12-33/29 от 21.04.2008г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений.
Заявление обосновано отсутствием вины ООО «ВПК» в совершении налоговых правонарушений.
В судебное заседание заявитель не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом. В порядке части 1 статьи 47 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации направил в суд ходатайство о замене ненадлежащего ответчика на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю. В соответствии со статьями 47, 159 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации заявленное ходатайство удовлетворено, судом произведена замена ненадлежащего ответчика на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю; Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю исключено из числа ответчиков. Также, в соответствии со статьей 49 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации заявитель требования уточнил, просит суд признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю №№12-33/17, 12-33/18, 12-33/19, 12-33/20, 12-33/21, 12-33/22, 12-33/23 от 07.04.2008г., №№12-33/28, 12-33/29 от 21.04.2008г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений. В силу статей 49, 159 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации заявленное ходатайство об уточнении заявленных требований судом удовлетворено.
Представитель налогового органа в судебном заседании требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве.
Судом установлены следующие обстоятельства по делу.
Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю были проведены камеральные налоговые проверки расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2007г., бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2007г., отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2007г., налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) за 9 месяцев 2007г., налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007г., налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2007г., налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2007г., налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007г., налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007г., представленных в Инспекцию ООО «Восточная Производственная Компания».
Проведенными камеральными налоговыми проверками было установлено, что бухгалтерская отчетность и налоговые декларации были представлены налогоплательщиком в налоговый орган с нарушением установленных сроков.
Выводы проверки были отражены в актах №№ 12-33/17 , 12-33/18, 12-33/19, 12-33/20, 12-33/21, 12-33/23, 12-33/22 от 27.02.2008г., №№ 12-33/2812-33/29 от 14.03.2008г., по результатам рассмотрения которых, Инспекцией были вынесены решения №№ 12-33/17, 12-33/18, 12-33/19, 12-33/20, 12-33/21, 12-33/23, 12-33/22 от 07.04.2008г., №№ 12-33/28, 12-33/29 от 21.04.2008г., оставленные без изменения решениями Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 23.06.2008г. при рассмотрении апелляционных жалоб налогоплательщика, о привлечении ООО «Восточная Производственная Компания» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового Кодекса РФ, пунктом 1 статьи 119 Налогового Кодекса РФ, в виде штрафов на общую сумму 10 235 руб.
Не согласившись с решениями налогового органа, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, ссылаясь на отсутствие вины ООО «ВПК» в совершении налоговых правонарушений.
Заслушав пояснения представителя налогового органа, исследовав материалы дела, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению.
Подпунктами 4, 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлена обязанность налогоплательщиков представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Налогового Кодекса РФ данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей по единому социальному налогу, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 15 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 386 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Непредставление налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в установленный срок в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.
В соответствии с пунктом 3 статьи 289 НК РФ плательщики налога на прибыль (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Согласно пункту 3 статьи 346.32 НК РФ налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Пунктом 5 статьи 174 НК РФ предусмотрено, что плательщики налога на добавленную стоимость (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
За непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 статьи 119 НК РФ, предусмотрена ответственность по пункту 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей.
Как следует из материалов дела, в ходе камеральных налоговых проверок налоговым органом было установлено, что бухгалтерская отчетность и налоговые декларации были представлены ООО «ВПК» с нарушением установленных сроков.
Так, расчет авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2007г. при установленном сроке представления не позднее 22.10.2007г. был представлен налогоплательщиком в Инспекцию 08.02.2008г.; бухгалтерский баланс за 9 месяцев 2007г. по сроку представления 30.10.2007г. был представлен ООО «ВПК» 12.02.2008г.; отчет о прибылях и убытках за 9 месяцев 2007г. при установленном сроке представления 30.10.2007г. был представлен в налоговый орган 12.02.2008г.; налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) за 9 месяцев 2007г. по сроку представления 30.10.2007г. была представлена в Инспекцию 12.02.2008г.; налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007г. при установленном сроке представления 29.10.2007г. была представлена в налоговый орган 12.02.2008г.; налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2007г. по сроку представления 22.10.2007г. была представлена в налоговый орган 08.02.2008г.; налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2007г. при установленном сроке представления 21.01.2008г. была представлена в Инспекцию 08.02.2008г.; налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007г. по сроку представления не позднее 22.10.2007г. была представлена в налоговый орган 08.02.2008г.; налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007г. при установленном сроке представления не позднее 21.01.2008г. была представлена ООО «ВПК» 21.02.2008г.
Несвоевременное представление налогоплательщиком расчета авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2007г., бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2007г., отчета о прибылях и убытках за 9 месяцев 2007г., налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу) за 9 месяцев 2007г., явилось основанием для привлечения ООО «Восточная Производственная Компания» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ, в виде штрафа на общую сумму 200 руб. Несвоевременное представление ООО «ВПК» налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007г., налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2007г., налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 4 квартал 2007г., налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007г., налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007г. явилось основанием для привлечения заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ, в виде штрафа в сумме 10 035 руб. Всего сумма штрафов составила 10 235 руб.
Между тем, как установлено судом, несвоевременное представление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности имело место вследствие изъятия Ванинской таможней 19.09.2007г. в ходе произведенного обыска административного здания ООО «Восточная Производственная Компания», расположенного по адресу : Советско-Гаванский район, п.Лососина, ул.Портовый проезд, 12, документов, касающихся производственной деятельности предприятия, в том числе, первичных бухгалтерских документов на бумажных носителях, а также компьютерной техники, в том числе, сервера предприятия с базами данных бухгалтерского учета.
Факт изъятия компьютерной техники и первичных бухгалтерских документов на бумажных носителях подтверждается протоколом обыска Ванинской таможни от 19.09.2007г.
Письмом от 04.10.2007г. ООО «ВПК» сообщило налоговому органу об изъятии Ванинской таможней в ходе произведенного обыска единственного сервера предприятия, на котором находилась вся информация, касающаяся деятельности предприятия, а также бухгалтерской документации на бумажных носителях.
При этом, как усматривается из материалов дела, начиная со следующего дня после изъятия документов и компьютерной техники ООО «ВПК» обращалось в Ванинскую таможню с письмами № 163 от 20.09.2007г., № 184 от 08.10.2007г., № 188 от 10.1.2007г., № 201 от 19.01.2007г., № 217 от 08.11.2007г. о предоставлении копии изъятых документов и дубликатов магнитных носителей с вычислительной техники для осуществления дальнейшей производственной деятельности ООО «ВПК».
После многочисленных обращений в Ванинскую таможню вычислительная техника с базами данных бухгалтерского учета была получена ООО «ВПК» 17.12.2007г., о чем свидетельствует расписка в получении изъятой оргтехники.
При проверке системным администратором ООО «ВПК» 18.12.2007г. работы изъятого сервера было установлено удаление базы данных с жесткого диска сервера, что привело к потере всех данных по бухгалтерскому учету.
24.12.2007г. ООО «Техника для офиса» - компания, посредством которой ООО «ВПК» приобретался и устанавливался программный комплекс «1С», представила техническое заключение о том, что в результате исследования баз данных программного комплекса «1С» выявлено необратимое повреждение индексов; восстановление предоставленных баз данных невозможно.
Как указывает в своем заявлении заявитель, восстановление базы данных и подготовка налоговой и бухгалтерской отчетности заняли около двух месяцев, в связи с чем, своевременное представление бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций не представлялось возможным.
В соответствии со статьей 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.
Согласно пункту 1 статьи 110 НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.
Пунктом 1 статьи 108 НК РФ предусмотрено, что никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены налоговым законодательством.
В соответствии с пунктом 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.
Как разъяснено в пункте 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» вина является обязательным условием привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение.
Одним из обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, является отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения (статья 109 НК РФ).
При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию, как сам факт совершения такого правонарушения, так и вина налогоплательщика. Данная правовая позиция изложена в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, а также в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2002 № 202-О.
Как установлено судом, несвоевременное представление ООО «ВПК» бухгалтерской отчетности и налоговых декларацией явилось следствием изъятия Ванинской таможней документов, касающихся производственной деятельности налогоплательщика, в том числе, первичных бухгалтерских документов на бумажных носителях, а также компьютерной техники, в том числе, сервера предприятия с базами данных бухгалтерского учета, что подтверждается протоколом обыска от 19.09.2007г. У налогоплательщика отсутствовала реальная возможность своевременного представления в налоговый орган бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций ввиду изъятия бухгалтерских документов и сервера предприятия с базами данных бухгалтерского учета таможенным органом, о чем налоговый орган был поставлен в известность.
Указанные выше обстоятельства свидетельствуют об отсутствии вины налогоплательщика в совершении налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 126 НК РФ, пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в связи с чем, привлечение ООО «ВПК» к налоговой ответственности оспариваемыми решениями Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю №№ 12-33/17, 12-33/18, 12-33/19, 12-33/20, 12-33/21, 12-33/22, 12-33/23 от 07.04.2008г., №№12-33/28, 12-33/29 от 21.04.2008г. является неправомерным.
Доводы налогового органа о том, что налогоплательщик не запрашивал у Ванинской таможни изъятые бухгалтерские документы на бумажных носителях, не использовал все возможности для получения копий документов у таможенного органа для составления налоговой отчетности, опровергаются представленной в материалы дела перепиской ООО «ВПК» с Ванинской таможней : письмом № 184 от 08.10.2007г., в котором ООО «ВПК» указывает, что в ходе обыска Ванинской таможней были изъяты документы и предметы, не имеющие отношения к уголовному делу, в том числе, бухгалтерские документы, и в результате изъятия документов предприятие не может представлять отчетность в налоговые органы; письмом № 201 от 19.10.2007г., в котором ООО «ВПК» повторно просит руководителя таможенного органа разрешить по существу вопрос о предоставлении изъятых документов.
В связи с этим, суд приходит к выводу о том, что заявителем в целях своевременного представления в налоговый орган бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций были предприняты все возможные меры для получения у таможенного органа документов, касающихся производственной деятельности предприятия, включая первичные бухгалтерские документы на бумажных носителях, а также компьютерной техники, в том числе, сервера предприятия с базами данных бухгалтерского учета.
На основании вышеизложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.
В соответствии со статьей 110 Арбитражного Процессуального Кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 руб., уплаченные заявителем при обращении в суд платежными поручениями № 58 от 04.07.2008г., № 88 от 31.07.2008г., подлежат отнесению на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Хабаровскому краю.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л :
заявление удовлетворить.
Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю №№ 12-33/17, 12-33/18, 12-33/19, 12-33/20, 12-33/21, 12-33/22, 12-33/23 от 07.04.2008г., №№12-33/28, 12-33/29 от 21.04.2008г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю за счет средств федерального бюджета в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Восточная Производственная Компания» судебные расходы в виде уплаченной при обращении в суд государственной пошлины в сумме 4 000 руб. 00 коп.
Решение может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции, в двухмесячный срок после вступления его в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции, через Арбитражный суд Хабаровского края.
Судья М.А. Барилко
