Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6
http://www.spb.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Санкт-Петербург
04 сентября 2020 года Дело № А56-135211/2019
Резолютивная часть решения объявлена августа 2020 года . Полный текст решения изготовлен сентября 2020 года .
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе судьи Черняковской М.С.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ждановой А.А.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
Заявитель: общество с ограниченной ответственностью «РИА «Панда»
Заинтересованное лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой инспекции № 16 по Санкт-Петербургу
о признании незаконными действия налогового органа по начислению пени в размере 1 962 062,40 руб.
при участии
от заявителя: не явился, извещен
от заинтересованного лица: Захаров А.В. (доверенность от 27.05.2020), Гордейчук К.А. (доверенность от 19.02.2020)
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «РИА «Панда» (далее – Общество, ООО «РИА «Панда») обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой инспекции № 16 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий по начислению пени в размере 1 962 062,40 руб., обязании устранить, допущенные нарушения прав и законных интересов, посредством отмены оспариваемых начислений.
Определением от 27.12.2019 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 26.02.2020 с возможностью перехода в основное при отсутствии возражений сторон.
Протокольным определением от 26.02.2020 судебное заседание отложено на 25.03.2020.
Определением от 19.03.2020 дата рассмотрения дела изменена на 15.04.2020, в связи с невозможностью рассмотрения дела 25.03.2020 по техническим причинам.
Определением от 15.04.2020 дата рассмотрения дела изменена на 27.05.2020, в связи с невозможностью рассмотрения дела 15.04.2020 по техническим причинам.
Определением от 27.05.2020 суд приобщил к материалам дела дополнительные документы, судебное заседание отложено для направления запросов в ПАО «Банк Санкт-Петербург» и ПАО «Банк Уралсиб» и получения информации о выставлении Обществом платежных поручений по уплате налогов и страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в период с 27.07.2017 по 30.11.2018, а также в ПАО «Сбербанк» для предоставления сведений о движении на расчетных счетах денежных средств за период с 27.07.2017 по 30.11.2018, информацию о закрытии счетов.
Определением от 09.06.2020 дата судебного заседания изменена на 08.07.2020, так как в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 01.06.2020 № 354 1 июля 2020 года объявлен нерабочим днем.
Протокольными определениями от 08.07.2020, 19.08.2020, 26.08.2020 судебное заседание откладывалось.
В настоящее судебное заседание возражений о переходе к судебному разбирательству от сторон не поступило.
Суд, завершив предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке статей 136-137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) перешел к рассмотрению спора по существу.
В судебном заседании представители Инспекции возражали против удовлетворения требований.
Общество, надлежащим образом извещенное о месте и времени рассмотрения дела, своего представителя в судебное заседание не направило. Дело рассмотрено в порядке статьи 156 АПК РФ в его отсутствие.
Заслушав представителей Инспекции, исследовав материалы дела в порядке статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд установил следующее.
Как следует из материалов дела, в отношении ООО «РИА «Панда» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов, установленных законодательством РФ за период с 01.01.2013 по 31.12.2014.
По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 07.12.2016 № 05/10-2016 и вынесено решение от 31.03.2017 № 05-17-03/11382, в соответствии с которым Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122, статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ), в виде взыскания штрафа в сумме 433 679 732 рублей, также Обществу предложено уплатить недоимку в сумме 1 260 829 091 рубль, начислены пени в сумме 366 000 540 рубля.
Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу (далее – Управление). Решением Управления от 10.07.2017 года № 16-13/36905@ апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 70 НК РФ Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 в адрес Общества выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа от 13.07.2017 № 111 со сроком исполнения до 25.07.2017 г.
Поскольку в установленный в требовании от 13.07.2017 г. № 111 срок, сумма задолженности добровольно не была погашена, в соответствии со статьей 46 НК РФ Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №1 принято решение о взыскании со счетов денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 26.07.2017 г. № 211, в банки направлены поручения на списание денежных средств от 26.07.2017 г. №№ 489, 490, 491, 492, 493, 494, 495, 496, 497.
26.07.2017 вынесены решения о приостановлении операций по счетам ООО «РИА «Панда».
Учитывая произведенный зачет, 22.08.2017 Инспекцией по причине изменения сумм задолженности по налогам, произведен отзыв инкассовых поручений №489 на сумму 60 536 583.00 руб. и 495 на сумму 514 560 957.00 руб. от 26.07.2017 с последующим выставлением инкассовых поручений №504 на сумму 44 634 311.76 руб. и №505 на сумму 474 848 668.00 руб. от 22.08.2017.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2017 г. исполнение решения Инспекции от 31.03.2017 № 05-17-03/11382 о привлечении
к ответственности за совершение налогового правонарушения, приостановлено до вступления в законную силу судебного акта, которым будет закончено рассмотрение дела № А56-50884/2017 по существу.
В силу вышеуказанного, 06.10.2017 решения о приостановлении операций по счетам ООО «РИА «Панда» отозваны.
Решением Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.01.2018 в удовлетворении требований Общества отказано.
Постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.06.2018, постановлением Арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.10.2018, решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области оставлено без изменений.
На основании вступившего в силу решения Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 11.01.2018, Инспекцией 07.06.2018 вынесены решения о приостановлении операций по счетам ООО «РИА «Панда».
01.09.2017 Василеостровским районным судом Санкт-Петербурга наложен арест на денежные средства, находящиеся на счетах ООО «РИА «Панда», путем запрещения всех расходных операций по счетам, а также был наложен арест на имущество ООО «РИА «Панда».
09.11.2017 Санкт-Петербургским городским судом рассмотрение вопроса о наложении ареста в порядке статьи 115 УПК РФ направлено на новое рассмотрение в Василеостровский районный суд.
22.11.2017 Василеостровским районным судом Санкт-Петербурга наложен арест на денежные средства, находящиеся на счетах ООО «РИА «Панда», путем прекращения операций в пределах причиненного ущерба с ограничением в виде разрешения на списания со счетов денежных средств согласно первой, второй и третьей очереди, установленным статьей 855 ГК РФ.
06.03.2018 Санкт-Петербургским городским судом Постановление о наложении ареста от 22.11.2017 оставлено без изменений.
Общество полагая, что приостановление налоговым органом операций по счетам, а также арест, наложенный судом, не позволили ООО «РИА «Панда» перечислить в добровольном порядке доначисленные по результатам проверки суммы налога, обжаловало в вышестоящий налоговый орган действия по начислению пени по следующим налогам и страховым взносам: транспортный налог с организаций за 2017 год: декларация по транспортному налогу за 2017 (срок уплаты 12.02.18) – начисление пени в размере 5 040,09 руб., транспортный налог с организаций за 2017 год: декларация по транспортному налогу за 2017 (срок уплаты 12.02.18) – начисление пени в размере 61 361,70 руб., НДФЛ налоговых агентов: расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 12 месяцев 2017 (срок уплаты 01.11.2017) – начисление пени в размере 426,36 руб., налог на имущество организаций – начисление пени в размере 420,4 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды с 01.01.2017: расчет по страховым взносам за 3 месяца 2018 – начисление пени в размере 32 721,56 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды с 01.01.2017: расчет по страховым взносам за 3 месяца 2018 – начисление пени в размере 1 027 458,63 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за периоды с 01.01.2017: расчет по страховым взносам за 3 месяца 2018 – начисление пени в размере 26 268,54 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за периоды с 01.01.2017: расчет по страховым взносам за 3 месяца 2018 – начисление пени в размере 324 313,11 руб., НДФЛ за 2018 год с доходов, источником которых является налоговый агент: расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 3 месяца 2018 – начисление пени в размере 484 052,07 руб.
На жалобу ООО «РИА «Панда» был получен ответ Управления ФНС России по Санкт-Петербургу исх.№25-15/66223 от 11.10.2019 г., которым в удовлетворении жалобы Общества отказано.
На основании изложенного, Общество обратилось в суд с настоящим требованием.
В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) конституционной обязанности платить налоги в Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пеней.
Согласно положениям пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
Таким образом, начисление пеней непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (постановление от 17.12.1996 N 20-П, определение от 08.02.2007 N 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик (участник консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 названного Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 НК РФ были приняты меры по принудительному взысканию налога) в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков). В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
Таким образом, основанием для освобождения от начисления пеней на сумму недоимки по налогу в случаях, предусмотренных абзацем вторым пункта 3 статьи 75 НК РФ, является наличие непосредственной причинно-следственной связи между объективной невозможностью погашения налогоплательщиком недоимки по налогу и наложением налоговым органом ареста на его имущество, принятия судом решения о приостановлении операций по его счетам в банке, либо наложением судом ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика.
Как было указано выше, решением Межрайонной ИФНС №16 по Санкт-Петербургу № 05-26/11503/ОБ от 31.03.2017 г. были приняты обеспечительные меры в отношении имущества ООО «РИА «Панда» в виде запрета отчуждения имущества на сумму недоимки2 060 509 363руб., в том числе в том числе производственное оборудование, транспортные средства, компьютерную технику, серверы, мебель, предметы интерьера, иное имущество и дебиторская задолженность.
Постановлением судебного пристава – исполнителя Межрайонного отдела судебных приставов по ИОИП УФССП России по Санкт-Петербургу от 27.09.2017 г. в отношении ООО «РИА «Панда»возбуждено исполнительное производство №26519/17/78022-ИП о взыскании недоимки по Решению от 31.03.2017 г. № 05-17-03/11382 за счет имущества ООО «РИА «Панда». Остаток задолженности на дату возбуждения исполнительного производства составил 1 953 815 763 руб. 77 коп.
Постановлением судебного пристава – исполнителя от 27.09.2017 г. в рамках исполнительного производства №26519/17/78022-ИП наложены аресты все имущество ООО «РИА «Панда», в том числе арест на денежные средства на счетах, арест производственного оборудования, транспортных средств, иного имущества и имущественных прав, включая товарные знаки, дебиторскую задолженность и аресты на доли в уставных капиталах организаций (доли в бизнесе).
Кроме того, в целях обеспечения гражданского иска Межрайонной ИФНС №16 по Санкт-Петербургу постановлением Василеостровского районного суда Санкт-Петербурга от 01.09.2017 г. по делу № 3/6-280/17 по ходатайству Инспекции был наложен арест на все имущество ООО «РИА «Панда», в том числе производственное оборудование, транспортные средства, компьютерную технику, серверы, мебель, предметы интерьера и иное имущество.
Судом установлено, что в спорный период у ООО «РИА «Панда» имелись следующие расчетные счета в банках:
- ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ»: расчетный счет (рубли) № 407 028 104 160 000 06397, валютный счет (евро) № 407 029 785 901 602 00147;
- в филиале АО «ЮниКредит Банк» в г. Санкт-Петербурге: расчетный счет (рубли) № 407 028 102 000 244 15801, валютный счет (евро) № 407 029 783 000 244 15805;
- в ПАО «СБЕРБАНК»: расчетный счет (рубли) № 407 028 107 551 301 81793, специальный счет (рубли) № 407 028 101 551 340 00043 (счет закрыт 06.06.2012 г., справка Северо-западный банк ПАО «СБЕРБАНК» от 10.06.2020 г.),валютный счет (доллары США) 407 028 407 551 301 83512, валютный счет (евро) № 407 029 783 551 301 83512, валютный счет (евро) № 407 023 920 551 300 00005 (счет закрыт 06.01.2018 г., справка Северо-западный банк ПАО «СБЕРБАНК» от 10.06.2020);
- в филиале Санкт-Петербургская Дирекция ПАО «УРАЛСИБ»:расчетный счет (рубли) № 407 028 103 220 300 00539, валютный счет (евро) № 407 029 787 220 305 47000, 407 029 786 220 305 47100, валютный счет (доллары США) № 407 028 401 220 305 47000, 407 028 400 220 305 47100;
- в ПАО «УРАЛСИБ» Москва:расчетный счет (рубли) № 407 028 106 002 020 01812;
- в акционерном банке «РОССИЯ»: расчетный счет (рубли) № 407 028 100 350 100 06757;
- в филиале Северо-Западный АО КБ «Глобэкс» (лицензия аннулирована 26.11.2018 в связи с реорганизацией в форме присоединения): расчетный счет (рубли) № 407 028 107 190 000 10731;
- в ООО ПЧРБ Банк (отозвана лицензия 01.07.2016 г., приказ Банка России от 01.07.2016 № ОД-2106): расчетный счет (рубли) № 407 028 109 000 600 00820, валютный счет/депозит (евро) № 421 079 788 000 600 10820, валютный счет/% по депозиту (евро) № 407 029 782 400 600 00820;
- в КБ «Фундамент-Банк» г. Москва(Отозвана лицензия 14.11.2007 г., Приказ ЦБР от 14 ноября 2007 г. N ОД-827): расчетный счет (рубли) № 407 028 101 100 000 00407.
В целях обеспечения гражданского иска Межрайонной ИФНС №16 по Санкт-Петербургу в постановлением Василеостровского районного суда Санкт-Петербурга от 01.09.2017 г. по делу № 3/6-281/17 по ходатайству Инспекции наложен арест путем полного запрещения расходных операций в пределах причиненного ущерба в размере 2 060 509 363руб. на денежные средства на счетах ООО «РИА «Панда», а именно: № 407 028 104 160 000 06397, № 407 029 785 901 602 00147 в ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ»; № 407 028 102 000 244 15801, № 407 029 783 000 244 15805 в Филиале АО «ЮниКредит Банк» в г. Санкт-Петербурге;№ 407 023 920 551 300 00005 вПАО «СБЕРБАНК»; № 407 028 400 220 305 47100, № 407 029 787 220 305 47000, № 407 028 401 220 305 47000, № 407 028 103 220 300 00539, № 407 029 786 220 305 47100 в филиале Санкт-Петербургская дирекция ПАО «УРАЛСИБ»; № 407 028 107 190 000 10731 в филиале Северо-Западный АО КБ «Глобэкс»; № 407 028 109 000 600 00820, № 421 079 788 000 600 10820, № 407 029 782 400 600 00820 в ООО ПЧРБ Банк;№ 407 028 106 002 020 01812 в ПАО «УРАЛСИБ» Москва; № 407 028 100 350 100 06757 в Акционерный банк «РОССИЯ».
Постановлением Санкт-Петербургского городского суда от 09.11.2017 г. по делу № 3/6-280/17 постановление об аресте денежных средств на счетах было отменено, дело направлено на новое рассмотрение.
Постановлением Василеостровского районного суда Санкт-Петербурга 22.11.2017 г. по делу № 3/6-382/17 вновь наложен арест на денежные средства на счетах ООО «РИА «Панда»: № 407 028 104 160 000 06397, № 407 029 785 901 602 00147 в ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ»; № 407 028 102 000 244 15801, № 407 029 783 000 244 15805 в Филиале АО «ЮниКредит Банк» в г. Санкт-Петербурге; № 407 023 920 551 300 00005 вПАО «СБЕРБАНК»; № 407 028 400 220 305 47100, № 407 029 787 220 305 47000, № 407 028 401 220 305 47000, № 407 028 103 220 300 00539, № 407 029 786 220 305 47100 в филиале Санкт-Петербургская дирекция ПАО «УРАЛСИБ»; № 407 028 107 190 000 10731 в филиале Северо-Западный АО КБ «Глобэкс»; № 407 028 109 000 600 00820, № 421 079 788 000 600 10820, № 407 029 782 400 600 00820 в ООО ПЧРБ Банк; № 407 028 106 002 020 01812 в ПАО «УРАЛСИБ» Москва; № 407 028 100 350 100 06757 в акционерный банк «РОССИЯ» посредством прекращения расходных операций в пределах 2 060 509 363руб., за исключением расчетов с кредиторами 1 – 3 очередей в соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Постановлением Октябрьского районного суда Санкт-Петербурга от 01.11.2017 г. по делу № 3/6-263/17 также наложен арест на денежные средства на счетах ООО «РИА «Панда»: № 407 029 783 551 301 83512, № 407 028 407 551 301 83512, № 407 028 107 551 301 81793 вПАО «СБЕРБАНК» посредством прекращения расходных операций в пределах 2 060 509 363руб., за исключением расчетов с кредиторами 1 – 3 очередей в соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Довод Инспекции об отсутствии ареста на счетах № 407 029 783 551 301 83512, № 407 028 407 551 301 83512, № 407 028 107 551 301 81793 вПАО «СБЕРБАНК» опровергается материалами дела.
Таким образом, на все счета ООО «РИА «Панда» был наложен арест, возможность уплатить суммы налогов в добровольном порядке у Общества отсутствовала.
При этом ООО «РИА «Панда» были предприняты меры для восстановления возможности уплаты налогов в добровольном порядке на основании платежных поручений, для чего было подано два ходатайства следователю о снятии арестов со счетов с целью расчетов с бюджетом; три возражения на ходатайство следователя о наложении (продлении) арестов и пять апелляционных жалоб, где было указано на невозможность расчетов с бюджетом в добровольном порядке.
Доводы налогового органа о том, что указанные обеспечительные меры не препятствовали исполнению платежных документов, предъявленных к счету для осуществления платежей в целях погашения задолженности, относящейся к первой - третьей очередям, суд отклоняет с учетом следующего.
Как следует из материалов дела, обеспечительные меры в виде наложения ареста на денежные средства на расчетных счетах Общества были приняты посредством прекращения расходных операций в пределах 2 060 509 363руб., за исключением расчетов с кредиторами 1 – 3 очередей в соответствии с пунктом 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании алиментов;
во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;
в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Согласно разъяснениям, изложенных в письмах Минфина России от 11.07.2016 N ГД-4-8/12408; от 05.03.2014 г. N 03-02-07/1/9526 и правовой позиции, сформулированной в определении Верховного Суда РФ от 21.03.2016 N 307-КГ16-960 в третью очередь осуществляется принудительное взыскание налогов и иных обязательных платежей, а также начисленных за их несвоевременное добровольное исполнение санкций (штрафы, пени).
Таким образом, третья очередь предшествует добровольному исполнению налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и обязательных платежей. Списание денежных средств по платежным документам налогоплательщиков в счет их добровольной уплаты осуществляется в пятую очередь.
При данных обстоятельствах, возможность добровольной оплаты налогов и страховых взносов за счет денежных средств и за счет имущества была полностью заблокирована при фактическом наличии на счетах ООО «РИА «Панда» денежных средств.
Представленный заявителем реестр банковских документов за период с 27.07.2017 г. по 20.03.2019 г. подтверждает поступление на расчетные счета ООО «РИА «Панда» денежных средств в сумме 140 053 857,41 руб.
ООО «РИА «Панда» представлена бухгалтерская справка исх. №33/07 от 07.07.2020 г. об остатках денежных средств на счетах в период добровольной уплаты налогов и взносов, на которые начислены обжалуемые пени в общей сумме 1 962 062 руб. 40 коп.по следующим налогам и страховым взносам:
- транспортный налог с организаций за 2017, срок уплаты: ежеквартально авансовыми платежами в срок до 30.07.2017, 31.10.2017, год до 12.02.2018, сумма недоимки 508 119,93 руб., начислено пени на сумму недоимки 5 040,09 руб. и 61 361,70 руб., при этом остатки денежных средств на счетах в период добровольной уплаты: на 12.02.2018 в ОАО «УРАЛСИБ» - 311 294,21 руб., в ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» - 1 284 942,31 руб.; всего поступлений денежных средств в период добровольной уплаты с 01.01.18 по 12.02.18 - 14 141 733,08 руб.
- НДФЛ налоговых агентов за 12 месяцев 2017, срок уплаты: ежемесячно не позднее дня выплаты зарплаты. Зарплата за октябрь 2017 – до 09.11.2017 г. Сумма недоимки 260 000,00 руб., начислено пени 426,36 руб., при этом остатки денежных средств на счетах в период добровольной уплаты: на 09.11.2017 в ОАО «УРАЛСИБ» - 3 186 086,07 руб.
- налог на имущество организаций, срок уплаты: ежеквартально авансовыми платежами в срок до 31.10.2017, год до 30.03.18, сумма недоимки 208 845,00 руб., начислено пени 420,40 руб., при этом остатки денежных средств на счетах в период добровольной уплаты: на 31.10.2017 в ОАО «УРАЛСИБ» - 4 063 953,06 руб.
- НДФЛ налоговых агентовза 3 месяца 2018, срок уплаты: ежемесячно не позднее дня выплаты зарплаты. Заработная плата за январь 2018 – до 09.02.2018 г., февраль 2018 – до 07.03.2018, март 2018 – до 09.04.2018. Сумма недоимки за январь 443 793,00 руб., за февраль 443 793,00 руб., за март 385 517,00 руб., начислено пени 484 052,07 руб. При этом остатки денежных средств на счетах в период добровольной уплаты: на 09.02.2018 в ОАО «УРАЛСИБ» - 6 006 994,69 руб., в ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» - 1 284 942,31 руб.; на 07.03.2018 в ОАО «УРАЛСИБ» - 3 181 775,12 руб., в ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» - 1 284 942,31 руб.; на 09.04.2018 в ОАО «УРАЛСИБ» - 1 200 000,00 руб., в ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» - 1 284 942,31 руб. Всего поступлений денежных средств в период добровольной уплаты с 01.02.18 по 09.04.18 - 24 623 926,59 руб.
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхованиеза 3 месяца 2018, срок уплаты: ежемесячно, не позднее 15 числа, следующего за месяцем начисления, до 15.02.2018 и 15.03.2018, недоимка за январь 2018 в сумме 1 798 516,22 руб., начислено пени 32 721,56 руб., недоимка за февраль 2018 в сумме 1 936 107,97 руб., начислено пени 1 027 458,63 руб. При этом остатки денежных средств на счетах в период добровольной уплаты: на 15.02.2018 в ОАО «УРАЛСИБ» - 516 380,22 руб., в ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» - 1 284 942,31 руб., на 15.03.2018 в ОАО «УРАЛСИБ» - 213 853,04 руб., в ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» - 1 284 942,31 руб. Всего поступлений денежных средств в период добровольной уплаты с 01.02.18 по 15.02.18 - 8 900 000,00 руб., с 01.03.18 по 15.03.18 - 7 931 986,56 руб.
- страховые взносы на обязательное медицинское страхованиеза 3 месяца 2018, срок уплаты: ежемесячно, не позднее 15 числа, следующего за месяцем начисления, до 15.02.2018 и 15.03.2018, недоимка за январь 2018 в сумме 597 426,63 руб., начислено пени 26 268,54 руб., недоимка за февраль 2018 в сумме 680 483,71, начислено пени 324 313,11 руб. При этом остатки денежных средств на счетах в период добровольной уплаты: на 15.02.2018 в ОАО «УРАЛСИБ» - 516 380,22 руб., в ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» - 1 284 942,31 руб., на 15.03.2018 в ОАО «УРАЛСИБ» - 213 853,04 руб., в ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» - 1 284 942,31 руб. Всего поступлений денежных средств в период добровольной уплаты с 01.02.18 по 15.02.18 - 8 900 000,00 руб., с 01.03.18 по 15.03.18 - 7 931 986,56 руб.
Данный расчет налогоплательщика Межрайонной ИФНС №16 по Санкт-Петербургу не оспорен, контррасчет в материалы дела не представлен.
Представленный заявителем реестр банковских документов за период с 27.07.2017 г. по 20.03.2019 г. по расчетным счетам ООО «РИА «Панда» в рублях № 40702810322030000539 в Филиале «С.-Петербургская дирекция ОАО «УРАЛСИБ» и № 40702810416000006397 в ОАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» подтверждает факт отсутствия расходных операций по счетам в период с 15.09.2017 г. по 13.11.2017 г. в связи с наложением ареста постановлением Василеостровского районного суда Санкт-Петербурга от 01.09.2017 г. по делу № 3/6-280/17.
В отношении периода действия обеспечительных мер, принятых постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.10.2017 по делу №А56-50884/2017 и отмены ареста на расчетных счетах постановлением Санкт-Петербургского городского суда от 09.11.2017 г. по делу № 3/6-280/17, суд установил следующее.
В период с 13.11.2017 г. по 22.11.2017 г. платежеспособность ООО «РИА «Панда» была временно восстановлена и заявитель производил расходные операции по счетам всех очередей, в том числе расчеты с бюджетом по налогам, неуплаченным в период ареста счетов (оплата налога на доходы физических лиц в срок, получатель МИ ФНС №23 по СПб; оплата налога по решению о взыскании от 18.09.2017 г., получатель МИ ФНС №16 по СПб; оплата налога на доходы физических лиц и пени по требованию от 10.11.2017, получатель МИ ФНС №23 по СПб; оплата налогов по требованию от 09.11.2017 г., получатель МИ ФНС №16 по СПб; оплата налогов на доходы физических лиц и страховых взносов в срок, получатели МИ ФНС №23 по СПб, МИ ФНС №16 по СПб, Филиал 27 ФСС РФ).
Данный факт также подтвержден ответом ПАО «БАНК «УРАЛСИБ» от 09.06.2020 г. на запрос суда, согласно которому 20.11.2017 г. на основании платежных поручений ООО «РИА «Панда» была произведена оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за октябрь 2017 г. в сумме 1 346 166,89 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 474 129,77 руб. (получатель МИ ФНС №16) и страховых взносов ФСС в сумме 18 593,33 руб. (получатель Филиал 27 ФСС).
После повторного наложения арестов постановлением Василеостровского районного суда Санкт-Петербурга от 22.11.2017 г. по делу № 3/6-382/17 и постановлением Октябрьского районного суда Санкт-Петербурга от 01.11.2017 г. по делу № 3/6-263/17 ООО «РИА «Панда» оказалось лишенным возможности добровольной уплаты налогов и страховых взносов, которые относятся к платежам пятой очереди.
Представленный заявителем реестр банковских документов за период с 27.07.2017 г. по 20.03.2019 г. по расчетным счетам ООО «РИА «Панда» в рублях № 40702810322030000539 в Филиале «С.-Петербургская дирекция ОАО «УРАЛСИБ» и № 40702810416000006397 в ОАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» подтверждает факт наличия расходных операций по расчетам с бюджетом с 22.11.2017 г.только в рамках третьей очереди в порядке принудительного взыскания недоимок и пеней по решениям о взыскании (недоимка и пени по решению о взыскании от 05.12.2017 г., получатель Филиал 27 ФСС РФ; по решению о взыскании от 27.12.2017 г., от 28.12.2017 г., получатель МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам №1 по СПб; по решению о взыскании от 14.12.2017 г., получатель МИ ФНС №12 по СПб; недоимка и пени по решению о взыскании от 05.03.2018 г., получатель Филиал 27 ФСС РФ; по решению о взыскании от 25.01.2018 г., от 27.02.2018 г., от 22.03.2018 г., получатель МИ ФНС №16 по СПб; по решению о взыскании от 13.04.2018 г., от 21.03.2018 г., от 30.05.2018 г., получатель МИ ФНС по крупнейшим налогоплательщикам №1 по СПб; по решению о взыскании от 18.04.2018 г., от 28.05.2018 г., получатель МИ ФНС №12 по СПб; недоимка и пени по решению о взыскании от 30.05.2018 г., получатель Филиал 27 ФСС РФ; по решению о взыскании от 25.04.2018 г. (срок уплаты до 24.04.2018 г.), по решению о взыскании от 16.05.2018 г. (срок уплаты до 08.05.2018 г.), получатель МИ ФНС №16 по СПб).
Данный факт также подтвержден ответом ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» от 10.06.2020 г. на запрос суда.
Довод Межрайонной ИФНС №16 по Санкт-Петербургу о том, что ООО «РИА «Панда» не представлено доказательств наличия неисполненных расчетных документов, находящихся на контроле в банках, в которых открыты счета (банковская картотека), на которые наложен арест; не представлено доказательств принятия мер по направлению в банк платежных поручений на добровольную уплату налога, отклоняется судом как противоречащий применимым нормам материального права.
Согласно разъяснениям Конституционного Суда РФ, данным в Постановлении от 12.10.1998 N 24-П, положениями подпункта 1 пункта3 статьи 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. При этом общеправовой принцип добросовестного поведения определяет пределы осуществления своих субъективных прав налогоплательщиками. Соответственно, выдача распоряжения банку о списании денежных средств со счета клиента для уплаты налогов не создает правовых последствий, предусмотренных подп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ, если к моменту предъявления соответствующего платежного поручения плательщик знал (не мог не знать) о неспособности кредитного учреждения обеспечить перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
ООО «РИА «Панда» направляло платежные поручения на уплату налогов и страховых взносов только тогда, когда у банка имелась фактическая возможность их исполнить, что подтверждается имеющимися в материалах дела документами: реестром банковских документов ООО «РИА «Панда» и ответом ПАО «БАНК «УРАЛСИБ» на запрос суда от 09.06.2020 г., что не противоречит изложенным разъяснениям и не может быть расценено, как уклонение от исполнения обязанности по уплате налогов.
Более того, ООО «РИА «Панда» предприняло все возможные меры для восстановления возможности осуществления платежей 5-ой очереди (к которым относится и добровольная уплата налога).
Как было указано выше, заявителем в период 01 сентября 2017 года было подано 2 ходатайства следователю о снятии арестов со счетов с целью расчетов с бюджетом; 3 возражения на ходатайство следователя о наложении (продлении) арестов и 5 апелляционных жалоб, где было указано на невозможность расчетов с бюджетом.
Также не нашел подтверждения довод налогового органа о том, что в спорный период с 01 сентября 2017 года по 22 ноября 2018 года ООО «РИА «Панда» перечисляло денежные средства кредиторам ООО «Эс Би Си Медиа» и ООО «СБ-Сервис».
ПАО «Сбербанк» по запросу суда представило в материалы дела три документа: сопроводительное письмо от 16.06.2020 г., справку об открытых счетах и выписку об операциях по рублевому счету 40702810755130181793, по которому было всего лишь две операции: 24.08.2017 г. – приход 650 руб. и списание 650 руб. по инкассовому поручению налоговой.
При этом ответ ПАО «Сбербанк» от 03.06.2020 г., на который ссылался налоговый орган в отзыве, в материалы дела не представлен.
Наличие картотеки неисполненных исполнительных документов не является расходной операцией.
Вопреки мнению налогового органа, получение Обществом в 2017-2018 гг. прибыли от реализации товара и использования имущества не является основанием для отказа в применении пункта 3 статьи 75 НК РФ, с учетом следующего.
В 2017-2018 гг. ООО «РИА «Панда» получило прибыль от реализации товара и использования имущества и имущественных прав; выручка от реализации отражена в бухгалтерской отчетности и налоговых декларациях по НДС; на сумму выручки в установленном порядке начислены налоги, погасить которые в добровольном порядке в спорный период ООО «РИА «Панда» не имело возможности по причине наложенных арестов, поскольку это платежи 5-ой очереди, которые были заблокированы.
С 15 сентября 2017 г. банками было принято к исполнению постановление Василеостровского районного суда от 01.09.2017 г. об аресте счетов.
С 15 сентября 2017 г. по 13 ноября 2017 г. были полностью прекращены все расходные операции по счетам, включая расчеты с бюджетом. Данный факт подтверждается реестром банковских документов по счетам ООО «РИА «Панда», а также ответом ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» на запрос суда от 10.06.2020 г.
В период с 13.11.2017 г. по 22.11.2017 г. в связи с принятием арбитражным судом обеспечительных мер и отменой постановления Василеостровского районного суда от 01.09.2017 г. платежеспособность ООО «РИА «Панда» была временно восстановлена. ООО «РИА «Панда» производило расходные операции по счетам всех очередей, в том числе расчеты с бюджетом как по налоговым платежам в установленный срок на основании платежных поручений, так и попросроченным налоговым платежам, неуплаченным в период ареста счетов, на основании распоряжений налогового органа.
Данный факт подтверждается реестром банковских документов по счетам ООО «РИА «Панда», а также ответом ПАО «БАНК «УРАЛСИБ» на запрос суда от 09.06.2020 г.
Так, согласно ответу ПАО «БАНК «УРАЛСИБ» 20.11.2017 г. на основании платежных поручений Общества была произведена оплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за октябрь 2017 г. в сумме 1 346 166,89 руб., на обязательное медицинское страхование в сумме 474 129,77 руб. (поучатель МИ ФНС №16) и страховых взносов ФСС в сумме 18 593,33 руб. (получатель Филиал 27 ФСС).
Все остальные налоговые платежи были списаны на основании решений о взыскании уже с пенями, что подтверждается реестром банковских документов по счетам ООО «РИА «Панда».
В связи с повторным наложением арестов на счета постановлением Василеостровского районного суда от 22.11.2017 г. ООО «РИА «Панда» вновь оказалось лишенным возможности распоряжаться поступившей на счета выручкой для расчетов с бюджетом.
В период с 22.11.2017 г. банком производились расходные операции только в рамках третьей очереди в порядке принудительного взыскания недоимок и пеней по решениям о взыскании.
Данный факт подтверждается реестром банковских документов по счетам ООО «РИА «Панда», а также ответом ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» на запрос суда от 10.06.2020 г.
Таким образом, выручка от реализации, поступавшая на счета ООО «РИА «Панда», в связи с арестом списывалась в счет погашения начисленных налоговых платежей исключительно на основании инкассовых поручений, инициируемых налоговым органом.
При этом Обществом подготовлена бухгалтерская справка исх. №33/07 от 07.07.2020 г. об остатках на счетах в период добровольной уплаты налогов и взносов, на которые начислены обжалуемые пени.
Данный документ подтверждает, что поступившие на расчетные счета Общества денежные средства позволяли произвести добровольное погашение налогов и взносов, на которые начислены обжалуемые пени, если бы не запрет расходных операций по платежам пятой очереди.
В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик: не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика, или не мог погасить в силу того, что по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, или не мог погасить в силу наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика.
В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.
Все вышеперечисленные в данной норме обстоятельства действовали в отношении ООО «РИА «Панда» в период начисления спорных сумм пени и не были приняты во внимание налоговым органом.
На основании части 2 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
С учетом изложенного, требования Общества подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
Признать незаконными действия Межрайонной инспекция Федеральной налоговой инспекции № 16 по Санкт-Петербургу по Санкт-Петербургу по начислению обществу с ограниченной ответственностью «РИА «Панда» пени по следующим налогам и страховым взносам: транспортный налог с организаций за 2017 год пени в размере 5 040,09 руб. и в размере 61 361,70 руб.; налог на доходы физических лиц налоговых агентов за 12 месяцев 2017 - начисление пени в размере 426,36 руб., налог на имущество организаций – начисление пени в размере 420,4 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 3 месяца 2018 – начисление пени в размере 32 721,56 руб. и в размере 1 027 458,63 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 3 месяца 2018 – начисление пени в размере 26 268,54 руб. и в размере 324 313,11 руб., налог на доходы физических лиц за 2018 год с доходов, источником которых является налоговый агент: за 3 месяца 2018 – начисление пени в размере 484 052,07 руб.
В удовлетворении требований в остальной части отказать.
Взыскать с Межрайонной инспекция Федеральной налоговой инспекции № 16 по Санкт-Петербургу по Санкт-Петербургу в пользу общества с ограниченной ответственностью «РИА «Панда» 3 000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.
Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.
Судья Черняковская М.С.
