Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6
http://www.spb.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Санкт-Петербург
25 июля 2020 года Дело № А56-27841/2020
Резолютивная часть решения объявлена июля 2020 года .
Полный текст решения изготовлен июля 2020 года .
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе судьи Грачевой И.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Колотовской Е.А.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
индивидуального предпринимателя Деркач Надежды Нуртдиновны
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным патента от 14.01.2020 № 7807200000016 на право применения патентной системы налогообложения (форма № 26.5-П) и признании незаконным действий по выдаче патента от 14.01.2020 № 780072000000016,
при участии:
от заявителя – представитель Бобкова Г.Г. по доверенности от 26.11.2019 78 №7583271;
от заинтересованного лица – представитель Беляев Н.Ф. по доверенности от 13.03.2019 №13-10-01/09217,
установил:
индивидуальный предприниматель Деркач Надежда Нуртдиновна (далее –Предприниматель, Деркач Н.Н.) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным патента Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу (далее – Инспекция, налоговый орган) от 14.01.2020 № 7807200000016 на право применения патентной системы налогообложения (форма № 26.5-П) и признании незаконным действий Инспекции выразившихся в выдаче Предпринимателю патента от 14 .01.2020 № 7807200000016 и извещений № 697 об уплате 106 830 руб. до 31.03.2020 и № 698 об уплате 213 660 руб. до 31.12.2020.
В судебном заседании представитель Предпринимателя поддержал заявленные требования.
Представитель Инспекции возражал по основаниям, изложенным в отзыве.
В отсутствие возражений лиц, участвующих в деле, суд в соответствии со статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству.
Как следует из материалов дела, Предприниматель обратилась в Инспекцию с заявлением на получение патента от 11.11.2019.
Налоговым органом Деркач Н.Н. выдан патент от 22.11.2019 №7807190000406 на право применения патентной системы налогообложения (форма № 26.5-II) в отношении осуществляемого вида предпринимательской деятельности: сдача в аренду (наем) нежилых помещений или земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, предусмотренного пунктом 20 таблицы статьи 1 Закона Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 (код вида предпринимательской деятельности 19).
В соответствии с положениями статьи 1 (пункта 20 таблицы) Законом Санкт-Петербурга Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 (в ред. Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2015 № 764-137) «О введении на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения» при сдаче в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект площадью свыше 150 кв.м составляет 2 300 000 руб.
Принимая во внимание налоговую ставку в размере 6 %, налоговую базу (денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода) в размере 2 300 000 руб., налоговый период - 12 месяцев, налог при применении патентной системы налогообложения составляет 138 000 руб., что отражено в патенте от 22.11.2019 № 7807190000406.
Также налоговым органом были выданы два извещения об оплате налога: № 12 на сумму 46 000 руб. со сроком оплаты до 31 марта 2020 года, № 11 на сумму 92 000 руб. со сроком оплаты до 31 декабря 2020 года.
После получения патента от 22.11.2019 на период с 01.01.2020 по 31.12.2020 и извещений об оплате налога за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 (в ред. Закона от 26.11.2015 № 764-137) был изменен.
Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу Предпринимателю выдан второй патент от 14.01.2020 № 7807200000016, согласно которому налог составляет 320 490 руб.
Направленные Предпринимателю патент от 14.01.2020 № 7807200000016 и извещения № 697 и № 698 обязывают заявителя уплатить 106 830 руб. до 31.03.2020 и 213 660 руб. до 31.12.2020, в то время как согласно ранее выданному и не отмененному патенту от 22.11.2019 № 7807190000406 и извещениям № 12 и № 11 Деркач Н.Н. должна оплатить 46 000 руб. до 31.03.2020 и 92 000 руб. до 31.12.2020, то есть меньшую сумму.
Не согласившись с правомерностью действий Инспекции, Предприниматель обратилась в Арбитражный суд с настоящим заявлением.
Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, выслушав доводы сторон, суд находит доводы Инспекции несостоятельными, а заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
Патентная система налогообложения согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 18 НК РФ относится к специальным налоговым режимам. В соответствии с пунктом 1 статьи 18 НК РФ специальные налоговые режимы устанавливаются названным Кодексом и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.
В силу пункта 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с ним, законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
В силу подпункта 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.45 НК РФ для получения патента индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление о получении патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за десять дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения.
Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления о получении патента либо выдать индивидуальному предпринимателю патент, либо уведомить его об отказе в выдаче патента (пункт 3 статьи 346.45 НК РФ). Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (статья 346.47 НК РФ). В соответствии со статьей 346.49 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 настоящей статьи.
Согласно пункту 1 статьи 346.48 НК РФ налоговая база налогоплательщиками патентной системы налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с главой 26.5 настоящего Кодекса «Патентная система налогообложения», устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
В силу пункта 2 статьи 346.48 НК РФ установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации.
В пункте 7 статьи 346.43 НК РФ предусмотрено, что законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.
При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн. рублей, если иное не установлено пунктом 8 настоящей статьи.
При этом субъекты Российской Федерации вправе:
- устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 19, 45 - 48 пункта 2 настоящей статьи (подпункт 3 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ);
- увеличить максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, но не более чем в десять раз по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45 - 47 пункта 2 настоящей статьи (подпункт 4 пункта 8 статьи 346.43 НК РФ).
Как следует из материалов дела, заявление Предпринимателя на получение патента от 11.11.2019 было удовлетворено, и налоговым органом выдан патент от 22.11.2019 № 7807190000406 на право применения патентной системы налогообложения (форма № 26.5-II) в отношении осуществляемого вида предпринимательской деятельности: сдача в аренду (наем) нежилых помещений или земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, предусмотренного пунктом 20 таблицы статьи 1 Закона Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 (код вида предпринимательской деятельности 19).
В соответствии с положениями статьи 1 (пункта 20 таблицы) Законом Санкт-Петербурга Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 (в ред. Закона Санкт-Петербурга от 26.11.2015 № 764-137) «О введении на территории Санкт-Петербурга патентной системы налогообложения» при сдаче в аренду (наем) нежилых помещений, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, размер потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект площадью свыше 150 кв.м составляет 2 300 000 руб.
Принимая во внимание налоговую ставку в размере 6 %, налоговую базу (денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода) в размере 2 300 000 руб., налоговый период - 12 месяцев, налог при применении патентной системы налогообложения составляет 138 000 руб., что отражено в патенте от 22.11.2019 № 7807190000406, мною законно полученном.
Также налоговым органом были выданы два извещения об оплате налога: № 12 на сумму 46 000 руб. со сроком оплаты до 31 марта 2020 года, № 11 на сумму 92 000 руб. со сроком оплаты до 31 декабря 2020 года.
После получения патента от 22.11.2019 на период с 01.01.2020 по 31.12.2020 и извещений об оплате налога за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 Закон Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 (в ред. Закона от 26.11.2015 № 764-137) был изменен.
Законом Санкт-Петербурга от 29.11.2019 № 606-131 «О внесении изменений в отдельные законы Санкт-Петербурга о налогах и сборах», принятым ЗАКС Санкт-Петербурга 27.11.2019 и вступившим в законную силу с 01.01.2020, статьей 7, внесены изменения в статью 1 Закона Санкт-Петербурга от 30.10.2013 № 551-98 (в пункт 20 таблицы) изменения, согласно которым сдача в аренду (наем) нежилых помещений, общая площадь которых не превышает 500 кв. м, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (размер потенциально возможного к получению годового дохода на один квадратный метр) составляет 15 000 руб. То есть, при расчете с учетом указанных изменений налог при применении патентной системы обложения в отношении сдачи аренды нежилого помещения площадью 356, 1 кв. м. составляет 320 490 руб. (356,1 кв.м. х 15000 руб. = 5 341 500 руб. 6% от 5 341 500 = 320 490 руб.). Однако указанный (с учетом изменений в законе) расчет не может быть применен к индивидуальным предпринимателям, обратившимся в налоговый орган в установленном законом порядке и получившим патент в установленном законом порядке с иным расчетом: по закону, действовавшему на дату получения патента. В противном случае нарушается баланс интересов предпринимателей и налоговых органов.
Таким образом, при наличии патента от 22.11.2019, Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу выдан второй патент от 14.01.2020 №7807200000016, согласно которому налог составляет 320 490 руб.
В Определении от 21.05.2015 №1036-О Конституционный Суд Российской Федерации сформулировал правовую позицию о том, что применение налогоплательщиком, имеющим статус индивидуального предпринимателя, специального режима налогообложения, как правило, связано с уменьшением общего размера налоговых обязательств и созданием более благоприятных условий для ведения налоговой отчетности. Это требует соблюдения требований, установленных законом, которые должны быть известны налогоплательщику, обратившемуся в налоговый орган с заявлением о получении патента.
Положения главы 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусматривают возможность выдачи налогоплательщикам патентов на применение патентной системы налогообложения с увеличенными налоговой базой и суммой налога уже после начала налогового периода, равно как и не предусматривают случаев замены первоначально выданного патента повторным. Также главой 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусмотрена и возможность отказа предпринимателя от применения патентной системы налогообложения с увеличенными налоговой базой и суммой налога после выдачи ему патента (постановки на налоговый учет как налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения). Действия налоговых органов по выдаче патентов с увеличенными налоговой базой и суммой налога уже после начала налогового периода взамен выданных патентов НК РФ не регламентированы, также не урегулированы и в ином порядке.
Выработанный подход к регулированию порядка выдачи патентов не является случайным, т.к. им обеспечивается право налогоплательщиков при выборе определенной системы налогообложения знать базисные составляющие налогового режима, а именно налогооблагаемую базу и налоговую ставку, в соответствии с произведенным выбором уплачивать налоги, в данном случае - стоимость патента.
Поскольку ни пунктом 3 статьи 346.45 НК РФ, устанавливающим пятидневный срок для выдачи налоговым органом патента, ни другими положениями НК РФ не предусмотрен порядок выдачи патента с возможностью его замены в связи с изменением максимального размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, следовательно, ссылка налогового органа на пункт 2статьи 346.48 НК РФ, которым закреплено, что установленный на календарный год законом субъекта Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта Российской Федерации, и который, по мнению Инспекции и Управления ФНС России по НСО, позволяет налоговым органам осуществлять замену выданного патента новым патентом, является необоснованной, поскольку указанный порядок не позволяет налоговому органу совершать действия, не установленные НК РФ, в частности производить замену законно выданного действующего патента, условия которого соблюдаются налогоплательщиком, в том числе и выдавать предпринимателю новый патент, когда первичный Управлением недействительным не признавался и не отзывался.
Согласно пункту 6 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей. Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 05.03.2013 № 5-П указал на то, что принципиально важным являетсясоблюдение требования определенности соответствующего правового регулирования, заключающейся в конкретности, ясности и недвусмысленности нормативных установлений, которое, будучи одним из принципов правового государства, каковым является Российская Федерация (часть 1 статьи 1 Конституции Российской Федерации), призвано обеспечить лицу, на которое законом возлагается та или иная обязанность, реальную возможность предвидеть в разумных пределах последствия своего поведения в конкретных обстоятельствах.
В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.10.1997 №13-П отмечается, что законодательные органы в целях реализации конституционной обязанности граждан платить законно установленные налоги и сборы должны обеспечивать, чтобы законы о налогах были конкретными и понятными.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 01.07.1999 № 111-О, от 07.02.2002 № 37-О, положения закона не могут иметь обратной силы и не применяются к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового регулирования.
Применительно к рассматриваемому спору суд исходит из того, что при выборе налогоплательщиком патентной системы налогообложения должна иметь место определенность о налогооблагаемой базе и налоговой ставке и такая определенность должна иметь место и устанавливаться в момент подачи налогоплательщиком заявления о выдаче ему патента, т.к. налоговые отношения носят длящийся характер.
Выдача Инспекцией патента от 14.01.2020 № 7807200000016при отсутствии возможности отказа Предпринимателя от применения патентной системы налогообложения с увеличенными налоговой базой и суммой налога после выдачи ему первоначального патента, ухудшает положение налогоплательщика, что недопустимо и не соответствует статье 54 Конституции Российской Федерации и правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.01.2010 № 1-П.
При изложенных обстоятельствах, патент Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу от 14.01.2020 № 7807200000016 на право применения патентной системы налогообложения (форма № 26.5-П) не соответствует закону и является недействительным, действия Инспекции по выдаче данного патента, извещений № 697 об уплате 106 830 руб. до 31.03.2020 и № 698 об уплате 213 660 руб. до 31.12.2020 – незаконными.
В силу положений части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.
Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
признать недействительным патент от 14.01.2020 № 7807200000016, выданный Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу индивидуальному предпринимателю Деркач Надежде Нуртдиновне.
Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 22 по Санкт-Петербургу, выразившиеся в выдаче индивидуальному предпринимателю Деркач Надежде Нуртдиновне, ИНН 780700134828, патента от 14 .01.2020 № 7807200000016 и извещений № 697 об уплате 106 830 руб. до 31.03.2020 и № 698 об уплате 213 660 руб. до 31.12.2020.
Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
Судья Грачева И.В.
