Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Санкт-Петербург
26 мая 2005 года Дело № А56-51296/2004
Резолютивная часть решения объявлена 19 мая 2005г. Полный текст решения изготовлен мая 2005 года .
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе:
судьи Ульянова М.Н.,
при ведении протокола судебного заседания судьей Ульяновой М.Н.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
заявитель ООО "Аргус"
ответчик Инспекция ФНС России по Московскому району Санкт-Петербурга
о признании недействительным решения
при участии
от заявителя Чертков А.В., дов. от 01.12.2004г.
от ответчика Баженова И.Н., дов. от 18.02.2005г.
установил:
ООО «Аргус» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ИМНС РФ по Московскому району Санкт-Петербурга № 08121598 от 11.10.2004 г.
Ответчик против заявленных требований возражает по мотивам, изложенным в отзыве (л.д. 61-62).
В соответствии со ст. 48 АПК РФ в порядке процессуального правопреемства ИМНС РФ по Московскому району Санкт-Петербурга заменена на ИФНС России по Московскому району Санкт-Петербурга в связи с реорганизацией налоговых органов.
Исследовав материалы дела, выслушав объяснения сторон, суд установил следующее.
19 июля 2004 года Общество представило в Инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за июнь 2004г года. Инспекцией проведена камеральная поверка, по результатам которой налоговым органом принято решение, оспариваемое заявителем, о привлечении ООО «Аргус» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 612 000 руб. за неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы за июнь 2004г.; Обществу предложено в установленный срок уплатить налоговые санкции в указанном размере, не полностью уплаченный НДС в сумме 3 060 000 руб. и пени в размере 108 671 руб. за несвоевременную уплату НДС.
Как следует из мотивировочной части решения, Заявителем не представлены по требованию Инспекции следующие документы:договоры купли-продажи ценных бумаг; учредительные документы; соответствующие контракты.
Факт непредставления затребованных документов ООО «Аргус» не оспаривается.
В соответствии со статьями 88, 93 Налогового кодекса РФ при проведении налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Вместе с тем, учредительные документы ООО «Аргус», затребованные Инспекцией, к документам, подтверждающим правильность исчисления налогов, отнесены быть не могут. Кроме того, указанные документы имеются в делах Инспекции как органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и учет налогоплательщиков. Представление по требованию налогового органа договора купли-продажи ценных бумаг не представляется возможным, поскольку такой договор налогоплательщиком не заключался. Исполнение требования о представлении «соответствующих контрактов» также не является возможным, поскольку требование не содержит наименования и реквизитов затребованных документов, то есть не позволяет налогоплательщику идентифицировать состав сведений, подлежащих представлению налоговому органу.
В оспариваемом Решении в качестве основания для доначисления суммы НДС Инспекция сослалась на то, что в декларации ООО «Аргус» за июнь 2004 года налогоплательщиком заявлены льготы по НДС по пункту 2 пп. 12 ст. 149 НК РФ (код 1010243) в сумме 17 000 000 (семнадцать миллионов) рублей. В то же время в ходе проведения камеральной проверки ООО «Аргус» не предоставлено Инспекции по ее требованию первичных документов, обосновывающих заявленную льготу.
С учетом изложенного, по мнению Инспекции, Заявителем не исчислен и не уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 3 060 000 рублей (17000000 х 18 %), что является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности и доначисления суммы недоимки и пени.
Указанный вывод является необоснованным.
В соответствии со ст. 88 НК РФ на суммы доплат по налогам, выявленные в ходе камеральной проверки, налоговый орган направляет требование об уплате налога. В свою очередь, требование об уплате налога в соответствии со ст. 69 НК РФ может быть направлено налогоплательщику только при наличии у него недоимки, то есть при наличии суммы налога, не уплаченной в установленный законом срок (ст. 11 НК РФ)
Указанные нормы закона в их взаимосвязи позволяют сделать вывод о
том, что решение о доначислении сумм налога может быть принято при
наличиидоказательств, свидетельствующих о неисполненииналогоплательщиком обязанностей по уплате налога. Такие доказательства в оспариваемом Решении отсутствуют.
Фактически решение о начислении сумм налога обосновано лишь непредставлением ООО «Аргус» документов, подтверждающихобоснованность применения льготы. Однако, в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса РФ непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового кодекса РФ, а не статьей 122 Налогового кодекса РФ. Само по себе непредставление документов в ходе проверки не может служить доказательством наличия у Заявителя недоимки по налогу.
При таких обстоятельствах, факт неуплаты ООО «Аргус» суммы налога Инспекцией не доказан, вследствие чего решение о доначислении НДС является необоснованным.
В проверяемом налоговом периоде ООО «Аргус» осуществляло реализацию тракторной техники. В налоговой декларации по НДС за июнь 2004 года отражены:
- налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) - 23 067 797
рубля, сумма НДС, исчисленная по указанным операциям (ставка 18 %) -
4 152 203 руб. (раздел 2.1. декларации, пункт 6, строка 300);
-налоговые вычеты (суммы налога, предъявленные налогоплательщику,
подлежащие вычету) – 4 149 332 руб. (раздел 2.1. декларации, пункт 14,
строка 380);
-сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за налоговый период -
2 871 руб. (раздел 2.1. декларации, пункт 15, строка 390).
Одновременно в разделе 5 декларации «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» отражены:
-стоимость реализованных товаров, не подлежащих налогообложению - 17 000 000 руб.;
-стоимость приобретенных товаров, не облагаемых НДС - 17 000 000 руб.
В разделе 5 указан код операции 1010243. Указанный код в соответствии с Приложением № 3 к Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС РФ от 21 января 2002 года от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25, обозначает ценные бумаги, операции по реализации которых освобождены от налогообложения (подпункт 12 пункта 2 ст. 149 НК РФ) (л.д. 16-22).
В проверяемом налоговом периоде (июнь 2004 года) ООО «Аргус» получены от покупателя (ООО «Компания «Прогресс-строй» Сбербанка РФ), простые векселя ОАО Сбербанка РФ на сумму 10 000 000 (десять миллионов) руб. (акт приема-передачи от 04 июня 2004 года) и простые векселя ОАО «Банк Санкт-Петербург» на сумму 7 000 000 (семь миллионов) руб. (акт приема-передачи от 25.06.2004г.). Всего векселей получено на сумму 17 000 000 (семнадцать миллионов) руб. Векселя переданы Заявителю в счет оплаты товара, поставляемого ООО «Аргус» по договорам № 006-04 от 25 марта 2004 года и № 008-04 от 11 июня 2004 года. В соответствии с указанными договорами ООО «Аргус» осуществляло поставки тракторной техники, обороты по реализации которой подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке (по ставке 18 %.) (л.д. 23-31, 42-46).
Суммы, полученные за реализованный товар банковскими векселями, включены ООО «Аргус» в состав налоговой базы по реализации товаров (работ, услуг) по строке 020 раздела 2.1 декларации, с указанных сумм в общеустановленном порядке исчислен НДС, что видно из прилагаемой расшифровки (л.д. 47-48).
Полученные от покупателя ценные бумаги в дальнейшем переданы Заявителем поставщику - ЗАО «Петербургский тракторный завод» (акты приема-передачи от 04 июня и 25 июня 2004 года) в счет оплаты за поставляемую технику по договорам № 94328Д-26 от 25 марта 2004 года и № 94328Д-37 от 10 июня 2004 года. Суммы НДС, уплаченные поставщику за приобретенную технику банковскими векселями, включены ООО «Аргус» в состав налоговых вычетов по товарам, приобретенным для целей перепродажи по строке 316 раздела 2.1 декларации.
В то же время, приобретенные векселя (ценные бумаги) учтены в бухгалтерском учете ООО «Аргус» как финансовые вложения по дебету счета 58.2 «Долговые ценные бумаги» в соответствии с разделом II Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 года № 126Н и Инструкцией по применению Плана счетов. При отражении стоимости приобретенных и переданных векселей в разделе 5 налоговой декларации ООО «Аргус» учитывало двойственную правовую природу векселя:
с одной стороны, передача векселя в счет оплаты реализованного
товара, в соответствии с пунктом 2 ст. 167 НК РФ приравнивается к оплате
товаров (работ, услуг), и в указанном качестве суммы, полученные продавцом
включаются в налоговую базу в общеустановленном порядке;
с другой стороны, приобретение либо выбытие векселя (передача
векселя посредством индоссамента) является операцией, освобождаемой от
налогообложения в силу положений подпункта 12 пункта 2 ст. 149 НК РФ. При
этом в соответствии с пунктом 4 ст. 149 НК РФ налогоплательщик обязан вести
раздельный учет операций, подлежащих налогообложению и освобожденных
от налогообложения, что также было сделано ООО «Аргус».
Передача векселей банка поставщикам в оплату приобретенных товаров признается операционным доходом от выбытия векселей в сумме погашаемой задолженности перед поставщиком (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), что отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Балансовая стоимость передаваемых по индоссаменту векселей признается операционным расходом организации (п. 11 ПБУ 10/99) и списывается со счета 58, субсчет 58-2, в дебет счета 91, субсчет 91-2.
Отражение ООО «Аргус» в разделе 5 налоговой декларации операций, не подлежащих налогообложению (реализация векселей на сумму 17 000 000 рублей) и стоимости приобретенных товаров, не облагаемых НДС (приобретение векселей на сумму 17 000 000 рублей), произведено в полном соответствии с требованиями действующего законодательства. Указанные действия не повлекли занижения налогооблагаемой базы и неуплаты (неполной уплаты) налога на добавленную стоимость, вследствие чего оснований для начисления суммы недоимки, пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 ст. 122 налогового кодекса РФ не имеется.
Кроме того, налоговым органом не представлены доказательства соблюдения требований статьи 101 Налогового кодекса РФ при производстве по делу о налоговом правонарушении.
От сверки расчетов ответчик уклонился.
При таких обстоятельствах оспариваемое решение подлежит признанию недействительным.
Руководствуясь статьями 104, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
Признать недействительным решение ИМНС РФ по Московскому району Санкт-Петербурга № 08121598 от 11.10.2004 г., вынесенное в отношении ООО «Аргус».
Настоящее решение является основанием для возврата заявителю из федерального бюджета государственной пошлины в сумме 1000 руб.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.
Судья Ульянова М.Н.
