Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Санкт-Петербург
18 мая 2006 г. Дело № А56–16123/2006
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе судьи И.А.Исаевой
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Семеновой Л.Е.
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО «ПРОМСБЫТ»
к МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу
о признании недействительными Решений, Требований и обязания возместить НДС
при участии в заседании:
от заявителя: ФИО1, дов. б/н от 5.03.06г., ФИО2, дов. б/н от 5.03.06г.
от заинтересованного лица: гл.спец. ю/о ФИО3, дов. от 7.03.06г. № 15/00605, зам.нач.ю/о ФИО4, дов. от 7.03.06г. № 15/00805
у с т а н о в и л:
ООО «ПРОМСБЫТ» обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции ФНС России № 21 по Санкт-Петербургу № 20/216 от 20.02.06 г., № 20/337 от 09.03.06 г., за исключением отказа в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, о признании недействительными требований об уплате налога № 4691 от 06.03.06 г., № 4690 от 06.03.06 г., № 4696 от 06.03.06 г., а также о возмещении путем возврата из федерального бюджета налога на добавленную стоимость по операциям на внутреннем рынке за июль-октябрь 2005 г. в общей сумме 26438857 рублей.
МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу требования ООО «ПРОМСБЫТ» не признала по мотивам, изложенным в отзыве на заявление.
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает заявленные ООО «ПРОМСБЫТ» требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:
22.08.05 г. ООО «ПРОМСБЫТ» представило в ИФНС России по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга (правопредшественник МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу) налоговую декларацию по НДС за июль 2005 г., 01.09.05 г. и 25.11.05 г. – уточненные налоговые декларации по НДС за июль 2005 г. В налоговой декларации, представленной 25.11.05 г., ООО «ПРОМСБЫТ» отразило реализацию товаров в сумме 6730468 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 1211484 рубля, налоговые вычеты в сумме 5627402 рубля, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 2323 рубля, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 5625079 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 4415918 рублей.
20.09.05 г. ООО «ПРОМСБЫТ» представило в ИФНС России по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга налоговую декларацию по НДС за август 2005 г., 21.11.05 г. – уточненную налоговую декларацию по НДС за август 2005 г., в которой отразило реализацию товаров в сумме 14823075 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 2668154 рубля, налоговые вычеты в сумме 8126008 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 23633 рубля, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 8102357 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 5457854 рубля.
20.10.05 г. ООО «ПРОМСБЫТ» представило в ИФНС России по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2005 г., 21.11.05 г. – уточненную налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2005 г., в которой отразило реализацию товаров в сумме 13278713 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 2390168 рублей, налоговые вычеты в сумме 11246835 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 40695 рублей, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 11206140 рублей. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 8856667 рублей.
МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка представленных ООО «ПРОМСБЫТ» уточненных налоговых деклараций за июль, август, сентябрь 2005 г.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу вынесено решение № 20/216 от 20.02.06 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, об отказе в возмещении по представленным уточненным расчетам по НДС: за июль 2005 г. в сумме 4415918 рублей, за август 2005 г. в сумме 5457854 рубля, за сентябрь 2005 г. в сумме 8856667 рублей, предложил ООО «ПРОМСБЫТ» внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.
Решение № 20/216 от 20.02.06 г. вынесено МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу на основании того, что налоговый орган при проведении мероприятий налогового контроля пришел к выводу о том, что ООО «ПРОМСБЫТ» осуществляет деятельность не с деловой целью, а лишь для необоснованного приобретения права, связанного с предъявлением требований к налоговым органам о возмещении НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе продукции на таможенную территорию РФ, то есть деятельность налогоплательщика является недобросовестной. В ходе проверки установлено, что ООО «ПРОМСБЫТ» приобретает товары у инопартнеров по заключенным с ними контрактам. Согласно представленным обществом чекам и информации на основании автоматизированной системы «Аист РТ-21», представленной Балтийской таможней, оплата НДС в составе таможенных платежей произведена полностью. Оплата таможенных платежей произведена брокером ООО «Тендем», который по договору с налогоплательщиком осуществляет в качестве таможенного брокера оформление документов и уплату таможенных платежей. Транспортную экспедицию внутри порта осуществляет ЗАО «Партнер». Ввезенный товар на внутреннем рынке реализуется единственному покупателю ООО «Имидж» по договору поставки, товар отгружается со склада после таможенной очистки силами и средствами покупателя. Нет возможности установить личность получателя товара, так как договор и товарные накладные подписаны представителем ООО «Имидж» по доверенности ФИО5, ООО «Имидж» по указанному в представленных документах адресу не находится. ООО «ПРОМСБЫТ» также не находится по адресу, указанному в представленных документах. Таким образом, заключение договоров поставки – сделки, совершенные лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия. Структура баланса и анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствует об отсутствии ликвидного имущества, офисных и складских помещений, основных средств, необходимых для ведения предпринимательской деятельности, об отсутствии кадрового состава, об отсутствии накладных расходов, о прогрессирующей дебиторской и кредиторской задолженности при отрицательных финансовых результатах, об отсутствии реального движения товарно-материальных ценностей. У ООО «ПРОМСБЫТ» отсутствуют реальные затраты при уплате НДС, налогоплательщиком производится уплата НДС на таможне за счет средств, полученных от «фиктивного» покупателя. В связи с вышеизложенным не признаются операции по реализации импортируемого товара на внутреннем рынке и, соответственно, суммы налога, исчисленные с реализации, что не дает право налогоплательщику применять в данном налоговом периоде налоговые вычеты.
На основании решения № 20/216 от 20.02.06 г. МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу выставлены заявителю требования об уплате налога № 4691 от 06.03.06 г. на сумму недоимки 4415918 рублей, № 4690 от 06.03.06 г. на сумму недоимки 5457854 рубля, № 4696 от 06.03.06 г. на сумму недоимки 8856667 рублей.
21.11.05 г. ООО «ПРОМСБЫТ» представило в ИФНС России по Красногвардейскому району Санкт-Петербурга налоговую декларацию по НДС за октябрь 2005 г., 09.12.05 г. – уточненную налоговую декларацию по НДС за октябрь 2005 г., в которой отразило реализацию товаров в сумме 14219648 рублей, начисленный с реализации НДС в сумме 2559537 рублей, налоговые вычеты в сумме 10267955 рублей, в том числе НДС, предъявленный налогоплательщику и уплаченный им при приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, подлежащий вычету, в сумме 32303 рубля, НДС, уплаченный таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в сумме 10235652 рубля. Начисленная к возмещению сумма НДС согласно представленной декларации составила 7708418 рублей.
МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО «ПРОМСБЫТ» уточненной налоговой декларации за октябрь 2005 г.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу вынесено решение № 20/337 от 09.03.06 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговый орган отказал в привлечении к ответственности ООО «ПРОМСБЫТ» за совершение налогового правонарушения, отказал в возмещении по представленному уточненному расчету по НДС за октябрь 2005 г. в сумме 7708418 рублей, предложил ООО «ПРОМСБЫТ» внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.
Решение № 20/337 от 09.03.06 г. вынесено МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу на основании того, что налоговый орган при проведении мероприятий налогового контроля пришел к выводу о том, что ООО «ПРОМСБЫТ» осуществляет деятельность не с деловой целью, а лишь для необоснованного приобретения права, связанного с предъявлением требований к налоговым органам о возмещении НДС, уплаченного таможенным органам при ввозе продукции на таможенную территорию РФ, то есть деятельность налогоплательщика является недобросовестной. В ходе проверки установлено, что ООО «ПРОМСБЫТ» приобретает товары у инопартнеров по заключенным с ними контрактам. Оплата таможенных платежей произведена ООО «ПРОМСБЫТ» за счет денежных средств, поступивших от покупателя ООО «Имидж», и брокером ООО «Тендем», который по договору с налогоплательщиком осуществляет в качестве таможенного брокера оформление документов и уплату таможенных платежей. Транспортную экспедицию внутри порта осуществляет ЗАО «Партнер». Ввезенный товар на внутреннем рынке реализуется единственному покупателю ООО «Имидж» по договору поставки, товар отгружается со склада после таможенной очистки силами и средствами покупателя. Оплата от покупателя за импортированный товар поступает в размере, необходимом для таможенного оформления груза. Нет возможности установить личность получателя товара, так как договор и товарные накладные подписаны представителем ООО «Имидж» по доверенности ФИО5, ООО «Имидж» по указанному в представленных документах адресу не находится. Согласно ответа из МИФНС России № 18 по Санкт-Петербургу, в которой состоит на налоговом учете ООО «Имидж», руководитель организации ФИО6, среднесписочная численность 1 человек, уставный капитал 13500 рублей, отсутствует ликвидное имущество, оплата прочих налогов и сборов минимальна, динамика уплаты НДС за период с июля 2005 г. по декабрь 2005 г. – нулевая, так как НДС, исчисленный с реализации, равен налоговым вычетам. ООО «ПРОМСБЫТ» не находится по адресу, указанному в представленных документах. Таким образом, заключение договоров поставки – сделки, совершенные лишь для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия. Основными покупателями ООО «Имидж» являются ООО «Форсавто», ООО «Вивенди корпорация», ООО «Каскад», ООО «Янтарь», ООО «Регионстрой», ООО «Эталон», ООО «Милена», по всем покупателям направлены запросы в инспекции по месту постановки на учет, также самим организациям. Структура баланса и анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствует об отсутствии ликвидного имущества, офисных и складских помещений, основных средств, необходимых для ведения предпринимательской деятельности, об отсутствии кадрового состава, об отсутствии накладных расходов, о прогрессирующей дебиторской и кредиторской задолженности при отрицательных финансовых результатах, об отсутствии реального движения товарно-материальных ценностей. У ООО «ПРОМСБЫТ» отсутствуют реальные затраты при уплате НДС, налогоплательщиком производится уплата НДС на таможне за счет средств, полученных от «фиктивного» покупателя. Действия общества и его контрагентов по сделкам, связанным с импортом и последующей реализацией товаров, свидетельствуют об организованной деятельности, направленной на неправомерное возмещение налога из бюджета, суть которой заключается в занижении оборотов по внутреннему рынку.
Пунктом 1 статьи 171 Налогового Кодекса РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса РФ, на установленные положениями данной статьи налоговые вычеты. В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового Кодекса РФ в редакции, действовавшей на момент применения налоговых вычетов, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, приобретение которых производится для осуществления производственной деятельности или иных признаваемых объектами обложения НДС операций, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Согласно пункта 1 статьи 172 Налогового Кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, и только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
Пунктом 2 статьи 173 Налогового Кодекса РФ установлено, что если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1,2 пункта 1 статьи 146 Налогового Кодекса РФ, подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Налогового Кодекса РФ.
Таким образом, в силу указанных положений Налогового Кодекса РФ условием предъявления налогоплательщиком к вычету сумм НДС является фактическая уплата им налога поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг) либо таможенным органам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения в целях их перепродажи, осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, принятие этих товаров (работ, услуг) к учету и наличие соответствующих подтверждающих документов и счетов-фактур, выставленных продавцами. Основанием возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.
Из представленных документов следует, что ООО «ПРОМСБЫТ» заключило контракты с фирмой «Grundwell Corporation» (Белиз) № 01 RUS от 17.06.05 г., с фирмой «Marcolini Marmi S.p.A.» (Италия) № 02 RUS от 30.07.05 г., с фирмой «BENICANTIL MARMOLES S.A.» (Испания) № 03 RUS от 29.07.05 г., с фирмой «FUJIANPROVINCIAL CEREALS, OILS & FOODSTUFFS IMP & EXP CORPORATION XIAMEN COMPANY» (Китай) № 04 RUS от 08.08.05 г., в соответствии с которыми осуществило ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления.
При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации ООО «ПРОМСБЫТ» в составе таможенных платежей произвело уплату НДС в июле 2005 г. в сумме 5625079 рублей, в августе 2005 г. в сумме 8102375 рублей, в сентябре 2005 г. в сумме 11206140 рублей, в октябре 2005 г. в сумме 10235652 рубля. Данные суммы отражены заявителем в представленных декларациях.
Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления и уплата ООО «ПРОМСБЫТ» сумм НДС таможенным органам при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации подтверждаются представленными в материалы дела копиями грузовых таможенных деклараций, выписок банка и платежных документов о перечислении ООО «ПРОМСБЫТ» денежных средств на счет таможенного брокера ООО «Тандем», чеков об уплате брокером таможенных платежей по ГТД на импортированные заявителем товары, распечаток по специальному карточному счету ООО «Тандем». Перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации и поступление в бюджет сумм налога не оспариваются ответчиком.
При приобретении на территории Российской Федерации услуг ООО «ПРОМСБЫТ» уплатило поставщикам услуг НДС в июле 2005 г. в сумме 2323 рубля, в августе 2005 г. в сумме 23633 рубля, в сентябре 2005 г. в сумме 40695 рублей, в октябре 2005 г. в сумме 32303 рубля. Уплата поставщикам услуг вместе с ценой услуг сумм налога подтверждается счетами-фактурами, платежными документами и выписками банка.
Приобретенные ООО «ПРОМСБЫТ» товары и услуги приняты к учету в установленном порядке.
Принятие товаров и услуг к учету подтверждается представленными в материалы дела копиями грузовых таможенных деклараций, журналов-ордеров и карточек счетов бухгалтерского учета, книг покупок за июль, август, сентябрь, октябрь 2005 г.
Ввезенные на таможенную территорию товары приобретены ООО «ПРОМСБЫТ» для перепродажи и переданы покупателю ООО «Имидж» на основании договора поставки №3006-1 от 30.06.05 г. Фактическая передача товаров покупателю оформлена товарными накладными. В оплату за переданные покупателю товары на расчетный счет ООО «ПРОМСБЫТ» со счета ООО «Имидж» поступили денежные средства в суммах, отраженных заявителем в книгах продаж и декларациях по НДС за июль, август, сентябрь, октябрь 2005 г.
Cудом не принимаются доводы вынесенных МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу решений о недобросовестности ООО «ПРОМСБЫТ» как налогоплательщика.
Согласно статьи 65 Арбитражного Процессуального Кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного Процессуального Кодекса РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 25.07.01 г. № 138-О, на налоговые органы также возлагается обязанность доказывания недобросовестности налогоплательщика в порядке, установленном Налоговым Кодексом РФ.
Таким образом, обстоятельства, свидетельствующие о недобросовестности действий налогоплательщика, должны быть выявлены налоговым органом в рамках мероприятий налогового контроля и с бесспорностью указывать на совершение налогоплательщиком и связанными с ним лицами согласованных умышленных действий, направленных на искусственное, без реальной хозяйственной цели создание оснований для возмещения суммы налога из бюджета.
Налоговый орган не представил доказательств совершения ООО «ПРОМСБЫТ» и его контрагентами лишенных экономического содержания согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения НДС, поскольку, как установлено материалами дела, заявитель осуществлял операции с реальными, имеющими действительную стоимость товарами, фактически ввезенными на таможенную территорию Российской Федерации с целью перепродажи. Налоговым органом при рассмотрении дела не опровергнуты и такие обстоятельства, как уплата сумм налога таможенному органу, оприходование товаров, реализация товаров российскому покупателю, получение от него оплаты за товары и отражение полученной выручки в налоговых декларациях.
В отсутствие в материалах дела доказательств совершения ООО «ПРОМСБЫТ» и его контрагентами согласованных действий, направленных исключительно на создание оснований для возмещения налога, и наличия у налогоплательщика умысла, направленного на незаконное изъятие сумм НДС из бюджета, приводимые налоговым органом доводы об отсутствии ликвидного имущества, офисных и складских помещений, основных средств, кадрового состава, накладных расходов, об отсутствии оплаты иностранным поставщикам и расчетов в полном объеме с российским покупателем не являются подтверждением недобросовестности заявителя при реализации права на применение налоговых вычетов и возмещение НДС.
Как следует из материалов дела, сроки оплаты поставленного товара, предусмотренные договором №3006-1 от 30.06.05 г. с покупателем ООО «Имидж», не превышают сроков оплаты, установленных контрактами, заключенными ООО «ПРОМСБЫТ» с иностранными поставщиками фирмой «Grundwell Corporation», фирмой «Marcolini Marmi S.p.A.», фирмой «BENICANTIL MARMOLES S.A.», фирмой «FUJIANPROVINCIAL CEREALS, OILS & FOODSTUFFS IMP & EXP CORPORATION XIAMEN COMPANY». В связи с этим предоставленная покупателю ООО «Имидж» отсрочка платежа не может рассматриваться подтверждением отсутствия деловой цели в совершаемых ООО «ПРОМСБЫТ» хозяйственных операциях.
Оплата товаров в рассматриваемые налоговые периоды произведена в соответствии с условиями заключенных сделок с покупателем ООО «Имидж» и с иностранными поставщиками. Из заключенных сделок следует, что на момент вынесения оспариваемых решений сроки оплаты товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации и переданных покупателю ООО «Имидж» в июле, августе, сентябре, октябре 2005 г., не истекли. Расчеты же налогоплательщика с иностранными поставщиками не влияют на право применения налоговых вычетов, поскольку в случае ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога на добавленную стоимость уплачивается не поставщику, а таможенному органу.
Не соответствуют материалам дела доводы вынесенных МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу решений о мнимости (притворности) договорных отношений между ООО «ПРОМСБЫТ» и ООО «Имидж» и об отсутствии документального подтверждения передачи импортированных товаров покупателю.
В материалы дела представлены копии подписанных ООО «ПРОМСБЫТ» и ООО «Имидж» договора поставки №3006-1 от 30.06.05 г., спецификаций, товарных накладных, подтверждающих фактическую передачу товаров покупателю. В оплату за переданные покупателю по договору поставки №3006-1 от 30.06.05 г. товары на расчетный счет ООО «ПРОМСБЫТ» со счета ООО «Имидж» поступили денежные средства, включая НДС, в июле 2005 г. в общей сумме 7941952,56 рублей, в августе 2005 г. в общей сумме 17491228,99 рублей, в сентябре 2005 г. в общей сумме 15668881,92 рублей, в октябре 2005 г. в общей сумме 16779184,74 рублей. Полученная от ООО «Имидж» оплата отражена заявителем в налоговой отчетности, НДС с реализации товаров начислен.
Данные документы, в том числе платежные поручения, оформленные ООО «Имидж» и исполненные банком, подтверждают как факт заключения между ООО «ПРОМСБЫТ» и ООО «Имидж» договора поставки №3006-1 от 30.06.05 г., так и факт его исполнения сторонами, в том числе покупателем ООО «Имидж».
Из представленного МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу ответа Межрайонной инспекции ФНС России № 18 по Санкт-Петербургу следует, что приобретение в июле, августе, сентябре, октябре 2005 г. товаров с уплатой поставщику сумм НДС отражено в налоговой отчетности ООО «Имидж». Также в вынесенном МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу решении № 20/337 от 09.03.06 г. указано, что налоговым органом при проведении мероприятий налогового контроля установлены дальнейшие покупатели у ООО «Имидж» импортированных заявителем товаров – ООО «Форсавто», ООО «Вивенди корпорация», ООО «Каскад», ООО «Янтарь», ООО «Регионстрой», ООО «Эталон», ООО «Милена».
Доводы ответчика об отсутствии подтверждения реализации товара налогоплательщиком покупателю ООО «Имидж» соответствующими документами о передаче товара не принимаются судом.
Представленные копии товарных накладных, подписанных ООО «ПРОМСБЫТ» и ООО «Имидж», подтверждают фактическую передачу товара покупателю по договору поставки №3006-1 от 30.06.05 г. и соответствует условиям договора. В том числе в материалы дела представлены копии товарных накладных № 42 от 02.08.05 г., № 97 от 24.08.05 г., № 101 от 26.08.05 г., № 108 от 30.08.05 г., № 159 от 15.09.05 г., что является подтверждением передачи покупателю ООО «Имидж» указанного в данных накладных товара. Полученный ООО «Имидж» по данным накладным товар полностью оплачен покупателем платежными поручениями № 60 от 23.09.05 г., № 141 от 01.12.05 г., № 145 от 05.12.05 г., № 155 от 06.12.05 г., № 213 от 26.12.05 г. Документов по встречной проверке ЗАО «Банг и Бонсомер», в адрес которой, по мнению налоговой инспекции, заявителем был отгружен товар, указанный в подписанной между ООО «ПРОМСБЫТ» и ООО «Имидж» товарной накладной № 159 от 15.09.05 г., в том числе документов, свидетельствующих о наличии между ООО «ПРОМСБЫТ» и ЗАО «Банг и Бонсомер» договорных отношений по поставке товара, МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу в материалы дела не представлено. Также ответчиком не приводится доказательств того, что импортированные товары до настоящего момента находятся у ООО «ПРОМСБЫТ», у которого, как установлено при проведении налоговой проверки, складские помещения отсутствуют.
Учитывая, что договор поставки №3006-1 от 30.06.05 г. не оспорен, и недействительным в установленном порядке не признан, суд считает, что наличие договорных отношений между ООО «ПРОМСБЫТ» и ООО «Имидж» и факт передачи ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации товаров указанному покупателю материалами дела подтверждены. Признаков мнимой или притворной сделки, предусмотренных статьей 170 Гражданского Кодекса РФ, в заключенном между ООО «ПРОМСБЫТ» и ООО «Имидж» договоре поставки №3006-1 от 30.06.05 г. суд не усматривает.
Материалами дела подтверждено наличие у ООО «ПРОМСБЫТ» реальных затрат на уплату налога.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в постановлении от 20.02.01 г. № 3-П, под уплатой сумм налога на добавленную стоимость подразумевается реальное несение затрат налогоплательщика в форме отчуждения части имущества. Обладающими характером реальных затрат и, следовательно, фактически уплаченными должны признаваться суммы налога, которые уплачиваются налогоплательщиком за счет собственного имущества или за счет собственных средств.
Из представленных документов следует, что налог, уплаченный ООО «ПРОМСБЫТ» при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации и принятый к вычету в июле, августе, сентябре, октябре 2005 г., уплачен за счет средств, поступивших от покупателя ООО «Имидж» в оплату за товар по договору поставки №3006-1 от 30.06.05 г. Денежные средства, поступившие от реализации товаров, являются собственным имуществом налогоплательщика. При таких обстоятельствах довод ответчика об отсутствии у ООО «ПРОМСБЫТ» реальных затрат на уплату налога неправомерен.
Суд считает не состоятельным довод МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу об отсутствии подтверждения выполнения налогоплательщиком такого условия применения налоговых вычетов, как фактическая уплата налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
В материалах дела имеются копии платежных документов с выписками банка о перечислении со счета ООО «ПРОМСБЫТ» на счет таможенного брокера ООО «Тандем» денежных средств для уплаты таможенных платежей в июле 2005 г. в сумме 7820000 рублей, в августе 2005 г. в сумме 17180000 рублей, в сентябре 2005 г. в сумме 15400000 рублей, в октябре 2005 г. 16465000 рублей, а также распечаток по специальному карточному счету брокера и чеков об оплате брокером таможенных платежей по грузовым таможенным декларациям, которыми оформлено перемещение через таможенную границу Российской Федерации товаров, приобретенных ООО «ПРОМСБЫТ» у иностранных поставщиков.
Таким образом, уплата заявителем сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации подтверждена.
Судом не принимаются доводы МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу о совершении ООО «Имидж» правонарушений в виде несообщения налоговым органам об изменении места нахождения, указанного в учредительных документах. Данное обстоятельство не является согласно положений Налогового Кодекса РФ основанием для отказа заявителю в принятии к вычету сумм НДС, уплаченных таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и фактически поступивших в бюджет, и не свидетельствует о недобросовестности ООО «ПРОМСБЫТ» – самостоятельного налогоплательщика, поскольку положения Налогового Кодекса РФ не позволяют сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия других организаций, в том числе участвующих в движении товаров, и за ненадлежащее исполнение такими организациями своих налоговых обязательств. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, сформулированной в определении от 16.10.03 г. № 329-О, правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестный налогоплательщик» как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.
Фактические обстоятельства, с которыми закон связывает возмещение суммы налога из бюджета, подтвержденные материалами дела, МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу не опровергнуты, доказательства совершения заявителем и его контрагентами лишенных экономического содержания согласованных умышленных действий, направленных на искусственное создание условий для возмещения НДС, ответчиком при рассмотрении дела не представлены. Приведенные налоговым органом доводы не позволяют утверждать о недобросовестности налогоплательщика, поскольку выводы налогового органа основаны на предположениях, и не подтверждаются материалами дела.
Оценив все имеющиеся доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд не усматривает в действиях ООО «ПРОМСБЫТ» нарушения положений статей 171, 172 Налогового Кодекса РФ при применении налоговых вычетов в июле, августе, сентябре, октябре 2005 г., а также недобросовестности и злоупотребления правом, предоставленным статьей 176 Налогового Кодекса РФ, при предъявлении налога на добавленную стоимость к возмещению из бюджета.
Принятые МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу решения № 20/216 от 20.02.06 г., № 20/337 от 09.03.06 г. в оспариваемой части не соответствуют статьям 171, 172, 173, 176 Налогового Кодекса РФ, что является основанием для признания их в этой части недействительными.
Суд считает правомерной позицию ООО «ПРОМСБЫТ» о том, что указанные в требованиях об уплате налога № 4691 от 06.03.06 г., № 4690 от 06.03.06 г., № 4696 от 06.03.06 г. в качестве недоимки суммы, являющиеся согласно представленных заявителем налоговых деклараций за июль, август сентябрь 2005 г. превышением налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, недоимкой по налогу в силу положений статьи 173 Налогового Кодекса РФ в любом случае являться не могут, что также свидетельствует о несоответствии статье 69 Налогового Кодекса РФ выставленных МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу требований об уплате налога.
В судебном заседании представителем МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу пояснено, что оспариваемые требования об уплате налога выставлены ошибочно, поскольку решением № 20/216 от 20.02.06 г. доначисление налога за июль, август, сентябрь 2005 г. не производилось.
В связи с изложенным требования ООО «ПРОМСБЫТ» подлежат удовлетворению и принятые МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу решения № 20/216 от 20.02.06 г., № 20/337 от 09.03.06 г., за исключением отказа в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также требования об уплате налога № 4691 от 06.03.06 г., № 4690 от 06.03.06 г., № 4696 от 06.03.06 г. подлежат признанию недействительными.
В соответствии с пунктом 2 статьи 176 Налогового Кодекса РФ сумма налоговых вычетов, превышающая по итогам соответствующего налогового периода общую исчисленную сумму налога, направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. При этом налоговые органы производят зачет самостоятельно.
Согласно пункта 3 названной нормы по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению.
Письменные заявления о возврате начисленных к возмещению сумм НДС за июль, август, сентябрь, октябрь 2005 г. поданы ООО «ПРОМСБЫТ» в МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу 21.02.06 г., 26.02.06 г., 09.03.06 г., 16.03.06 г.
Согласно справки МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу о состоянии расчетов заявителя по налогам, сборам, взносам, за ООО «ПРОМСБЫТ» числится задолженность по налогу на прибыль перед федеральным бюджетом в сумме 2710 рублей, перед региональным бюджетом в сумме 7295 рублей. Заявителем представлены копии платежных документов о погашении данной задолженности. Другой задолженности перед федеральным бюджетом ООО «ПРОМСБЫТ» не имеет.
Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования общества являются обоснованными и подлежат удовлетворению.
Заявителю при обращении в Арбитражный суд с заявлением была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины.
Резолютивная часть решения объявлена 11.05.2006г.
Руководствуясь статьями 110, 167-176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
р е ш и л :
Признать недействительными, за исключением отказа в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Решения МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу № 20/216 от 20.02.06г., № 20/337 от 09.03.06г.
Признать недействительными Требования № 4691, № 4690, № 4696 об оплате налогов по состоянию на 06.03.06г.
Обязать МИФНС России № 21 по Санкт-Петербургу возместить путем возврата из федерального бюджета Российской Федерации ООО «ПРОМСБЫТ» НДС по операциям на внутреннем рынке за июль 2005 года в сумме 4415918 руб., за август 2005 года в сумме 5457854 руб., за сентябрь 2005 года в сумме 8856667 руб., за октябрь 2005 года в сумме 7708418 руб., а всего: 26438857 руб.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.
Судья И.А.Исаева
