4895/2023-522441(2)
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6
http://www.spb.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Санкт-Петербург
Резолютивная часть решения объявлена 14 декабря 2023 года. Полный текст решения изготовлен 14 декабря 2023 года.
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе: судьи Синицыной Е.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Роговской П.В. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
заявитель Общество с ограниченной ответственностью "Терминал-СВ" заинтересованное лицо Северо-Западная Электронная таможня
об оспаривании постановления от 19.09.2023 № 10228000-1389/2023
при участии
от заявителя - Болотин В.А
от заинтересованного лица – Проздрова А.А, Трегубова И.В.
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Терминал-СВ" (далее – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением об оспаривании постановления Северо-Западной электронной таможни (далее – Таможня) от 19.09.2023 № 10228000-1389/2023.
Изучив представленные материалы, суд установил.
- товар № 1 «игровые фишки из ламинированной многослойной бумаги (55x55mm) c самоклеящимися стикерами, в индивидуальной упаковке ...», производитель: CHROMOCHARTIKI SA, товарный знак: МИНЬОНЫ, марка: МИНЬОНЫ, артикул: 240738, модель: отсутствует, количество: 5580000 шт., классифицируемый в товарной подсубпозиции - 9504 90 800 9 товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД) Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), вес брутто: 14955 кг., вес нетто: 13035 кг., таможенная стоимость товара в размере 14 122 134,23 руб.
Согласно сведениям, указанным в ДТ, отправитель товара - Chromochartiki SA (Греция), декларант и получатель товара - ООО «ЧИПИТА САНКТ-ПЕТЕРБУРГ».
Фактически товар поступил на Шушарский таможенный пост по следующим транспортным и коммерческим документам: транспортная накладная от 08.02.2022 №
000679, инвойс от 08.02.2022 № 0000007, на основании контракта от 23.06.2015 № 23062015CHR.
В графах 12, 45 ДТ указана таможенная стоимость товара в размере 14 122 134,23 руб. Одновременно с ДТ № 10228010/170222/3083068 представлена декларация таможенной стоимости (ДТС-1), которая, на основании пункта 2 статьи 105 ТК ЕАЭС, является неотъемлемой частью ДТ, и в которой производится расчет таможенной стоимости товара.
В графе 15 ДТС-1 декларантом была заявлена сумма лицензионных платежей (роялти) в размере 5 645 958,50 руб.
Товар по ДТ № 10228010/170222/3083068 был выпущен таможенным постом 17.02.2022.
В рамках проведенной проверки документов и сведений, установлено, что в таможенную стоимость товара включены роялти без учета сумм НДС. Неверное определение размера лицензионных платежей (роялти) привело к недостоверному заявлению размера таможенной стоимости товара. Сумма до начисленных таможенных платежей составила 293 589,85 руб.
Таким образом, Общество заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товара.
На основании вышеизложенного постановлением Северо-Западной электронной таможни от 19.09.2023 по делу об административном правонарушении № 102280001389/2023 ООО «Терминал-СВ» признано виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 2 статьи 16.2 КоАП РФ, не согласившись с которым, Общество обратилось в суд.
Частью 2 статьи 16.2 Кодекса Российской Федерации об административных правонарущениях (далее - КоАП РФ) предусмотрена административная ответственность за заявление декларантом либо таможенным представителем при таможенном декларировании товаров недостоверных сведений об их классификационном коде по ТН ВЭД, сопряженное с заявлением при описании товаров недостоверных, недостоверных сведений об их количестве, свойствах и характеристиках, влияющих на их классификацию, либо об их наименовании, описании, о стране происхождения, об их таможенной стоимости, либо других сведений, если такие сведения послужили или могли послужить основанием для освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов или для занижения их размера.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС по стоимости сделки (1 метод) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионный и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.
Обязанность по уплате лицензионных платежей является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром), которые могут быть оформлены лицензионным договором (соглашением), сублицензионным
договором (соглашением), договором коммерческой концессии (франчайзинга), иным видом договора (Лицензионный договор).
Подпункт а) пункта 10 Соглашения указывает на обязанность лицензиата в течение 15 дней после окончания каждого календарного квартала представлять компании «Юниверсал» отчет и одновременно с отчетом выплачивать роялти.
В соответствии с подпунктом е) пункта 10 Соглашения все суммы, подлежащие уплате лицензиатом, не включают любые применимые косвенные налоги, в том числе НДС. Если какие-либо суммы, подлежащие уплате лицензиатом компании «Юниверсал», облагаются такими налогами на сделки, взимаемыми с «Юниверсал», «Юниверсал» вправе выставлять света и взимать такие налоги с лицензиата, а лицензиат обязан их выплатить.
В то же время, в соответствии с пунктом а) пункта 7 Соглашения, лицензиат должен выплачивать сумму, указанную в Приложении, в качестве гарантии выплаты минимальных роялти, причитающихся в соответствии с таким Приложением. В соответствии с пунктом j) приложения к Соглашению гарантия по уплате роялти, выплачиваемая лицензиатом компании «Юниверсал», составляет 65 000 Евро.
Декларантом был представлен счет от «Юниверсал Студио Лимитед» от 14.12.2021 № USLUK-016283 на сумму 78000 Евро (из которой 65 000 Евро - гарантия выплаты роялти и 13 000 Евро - НДС 20%). Данный счет был полностью оплачен платежным ордером от 18.01.2022 № 12 в размере 78 000 Евро, эквивалентной 6 775 150,20 руб. (курс пересчета на дату проведения платежа 86.8609).
Однако, в графе 15 ДТС-1 по ДТ № 10228010/170222/3083068 заявлено 5 645 958,50 руб. без учета суммы НДС 20%, равной 1 129 191,70 руб.
Таким образом, в таможенную стоимость товаров были включены роялти без учета сумм НДС, что привело к недостоверному заявлению размера таможенной стоимости товаров.
Следовательно, таможенным представителем не соблюдена структура таможенной стоимости ввозимых товаров. К цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, не добавлены суммы НДС, начисленных в пользу правообладателя роялти.
В части необходимости включения в таможенную стоимость гарантии по уплате роялти необходимо указать следующее.
При декларировании Общество имело право воспользоваться отложенным определением таможенной стоимости. В соответствии с порядком отложенного определения таможенной стоимости товаров срок определения и заявления точной величины таможенной стоимости товаров составляет 15 месяцев с момента выпуска товаров. В данном случае Общество могло включить в структуру таможенной стоимости фактическую сумму роялти, оплаченную лицензиатом компании «Юниверсал» после окончания календарного квартала.
Вместе с тем, Общество таким правом не воспользовалось и заявило таможенную стоимость в обычном порядке, в связи с чем обязано было указать полную сумму уплаченной лицензиатом гарантии по уплате роялти, а именно 78 000 Евро.
В таком случае, после окончания квартала и уплаты лицензиатом роялти компании «Юниверсал», у Общества также было право внести изменения (дополнения) в таможенную декларацию в части таможенной стоимости товара в соответствии с Порядком внесения изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 № 289, и указать фактически уплаченную сумму роялти.
Вместе с тем, с момента оплаты лицензионных платежей и НДС и до момента инициирования таможенным органом проведения проверки документов и сведений
после выпуска товаров и (или) транспортных средств в рамках приказа ФТС России от 25.08.2009 № 1560 Общество не обращалось в таможенный орган за внесением изменений (дополнений) в таможенную декларацию в соответствии с вышеуказанным Порядком.
Таким образом, у Общества была возможность предоставить полные и достоверные сведения о таможенной стоимости товаров, заявленных в ДТ № 10228010/170222/3083068, однако это не было им осуществлено.
В части необходимости включения НДС в таможенную стоимость товара установлено следующее.
На 40-й Сессии Технического комитета по таможенной оценке Всемирной Таможенной организации (далее - Технический комитет) было принято Рекомендуемое Мнение 4.16, в котором рассмотрен вопрос о включении в таможенную стоимость товаров в соответствии со Статьей 8.1(c) Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее - Соглашение ВТО) сумм налогов, подлежащих в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза удержанию импортером (налоговым агентом) из доходов в виде лицензионных платежей, начисленных в пользу иностранного правообладателя (налогоплательщика).
Техническим комитетом сделан вывод о том, что если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при уплате в пользу иностранного правообладателя роялти импортером подлежат удержанию суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как часть лицензионных платежей. Следовательно, в таможенную стоимость товаров в соответствии со Статьей 8.1(c) Соглашения ВТО должна быть включена общая сумма начисленных в пользу правообладателя роялти, то есть до удержания налогов, а не фактически перечисляемая сумма.
В связи с принятием Рекомендуемого Мнения 4.16 Министерством финансов Российской Федерации (далее - Минфин России) было направлено в ФТС России письмо от 19.11.2015 № 03-10-08/66933, в котором разъяснено, что если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при уплате в пользу иностранного правообладателя роялти импортером подлежат удержанию суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как часть роялти. Следовательно, в таможенную стоимость товаров должна быть включена общая сумма начисленных в пользу правообладателя роялти, т.е. до удержания налогов, а не фактически перечисляемая сумма.
Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина от 04.08.2016 № 03-1011/45719 и от 13,10.2021 № 27-01-21/82729.
Таким образом, при определении таможенной стоимости товаров, ввозимых на единую территорию ЕАЭС, в таможенную стоимость товаров должны включаться роялти с учетом сумм НДС и налога на прибыль организаций, исчисляемых и удерживаемых лицензиатом, который выполняет в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности налогового агента.
Ссылка Общества на то, что лицензиар (его представительство) на момент декларирования товара был зарегистрирован в налоговых органов Российской Федерации, и в связи с этим лицензиат не должен был платить НДС, не принимается, так как независимо от того, состоит ли «Юниверсал» на учете в налоговых органах, уплачивал ли он НДС, как указывалось ранее, в структуру таможенной стоимости включается общая сумма, оплаченная лицензиатом лицензиару, включающая НДС.
Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 24.11.2016 № 2518-0, на которое ссылается Общество, не применимо при рассмотрении настоящего спора, так как по указанному делу разрешается вопрос не о включении НДС в таможенную стоимость, а о том, кто (российская или иностранная компания) уплачивает НДС в государственный бюджет. В настоящем же споре такой вопрос не
стоит, так как в сумму таможенной стоимости включаются все расходы, понесенные декларантом (ст. 40 ТК ЕАЭС).
На основании вышеизложенного, таможенным органом сделан верный вывод о том, что таможенным представителем заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, задекларированных по ДТ № 10228010/170222/3083068, что
послужило основанием для занижения размера подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов в размере 293 589,85 руб.
Как следует из материалов дела, у ООО «Терминал-СВ» имелись документы, содержащие сведения необходимые для достоверного определения таможенной стоимости товара, задекларированного в ДТ № 10228010/170222/3083068. В случае изучения Обществом данных документов и сопоставления сведений, содержащихся в электронном виде ДТ, перед ее представлением таможенному органу. Общество имело возможность достоверно заявить сведения о таможенной стоимости товара.
Материалами дела подтверждается факт заявления таможенным представителем при таможенном декларировании товара заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров. Событие доказано.
Согласно части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
Доказательств, свидетельствующих о принятии заявителем всех необходимых и достаточных мер по соблюдению законодательства, по недопущению правонарушения и невозможности его предотвращения, в материалах дела не имеется, что свидетельствует о наличии вины общества во вмененном ему правонарушении согласно части 2 статьи 2.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Согласно статье 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.
С учетом конкретных обстоятельств дела и положений статьи 2.9 КоАП РФ, пункта 18.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях», принимая во внимание, что доказательств исключительности обстоятельств, повлекших правонарушение, не представлено, суд не усматривает оснований для применения статьи 2.9 КоАП РФ и освобождения Общества от административной ответственности.
Нарушений порядка привлечения к административной ответственности и обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении, судом не установлено. Срок давности привлечения к ответственности на момент вынесения постановления не истек.
Размер административного штрафа, назначенного административным органом, проверен судом первой инстанции и признан обоснованным, назначенным с учетом характера вменяемого административного правонарушения, в переделах санкции инкриминируемой статьи. По мнению суда назначенное Обществу наказание отвечает принципам разумности и справедливости, соответствует тяжести совершенного правонарушения и обеспечивает достижение целей административного наказания, предусмотренных частью 1 статьи 3.1 КоАП РФ.
На основании вышеизложенного, требования заявителя удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 10 дней со дня принятия Решения.
Судья Синицына Е.В.
