Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52
http://www.spb.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Санкт-Петербург
14 апреля 2011 года Дело № А56-1020/2011
Резолютивная часть решения объявлена 12 апреля 2011 года.
Полный текст решения изготовлен 14 апреля 2011 года.
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе:
судьи Королевой Т.В. ,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Маточкиной Ю.С.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
заявитель ООО "Невская топливная компания"
заинтересованное лицо Межрайонная ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу
о признании незаконным и отмене постановления
при участии
от заявителя предст. Наумченко М.В. (доверенность от 10.02.2011)
от заинтересованного лица предст.: Мосеевой О.М. (доверенность от 11.01.2011), Рыбакова И.В. (доверенность от 25.01.2011)
установил:
ООО "Невская топливная компания" (далее Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу (далее Инспекция) № 839 о назначении административного наказания от 22.12.2010 г. о привлечении Общества к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ с назначением административного наказания в виде штрафа 40 000 руб.
Общество требование поддержало в полном объеме, по утверждению Общества отсутствует состав административного правонарушения, так как факт неоприходования выручки предприятия материалами дела не подтверждается.
Инспекция просит отклонить требование Общества, пояснила, что не оприходованы денежные средства в сумме 3 691 345 руб. 17 коп. в период с 26.09.2010 по 26.11.2010 по двум контрольно-кассовым машинам № 1094 и № 1096, что подтверждается Z-отчетом и кассовой книгой предприятия, кроме того, по кассовой книге предприятия суммы не проходят (не приходуются), суммы отражаются в журнале кассира-операциониста, который является неотъемлемой частью контрольно-кассовой машины.
Стороны изложили свои позиции, выступили в прениях, представили все доказательства и согласились рассмотреть дело по существу заявленных требований.
Выслушав доводы обеих сторон и, рассмотрев материалы дела, суд находит требование Общества обоснованным и подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, 13.12.2010 г. согласно представленных в Инспекцию Обществом документов установлено нарушение порядка работы с денежной наличностью, выразившееся в неоприходовании наличных денежных средств в сумме 3 691 345 руб. 17 коп. с 26.09.2010 по 26.11.2010 на АЗС № 48 расположенного по адресу: Санкт-Петербург, Южное шоссе, д.45 в кассовую книгу организации с применением контрольно-кассовой техники (далее ККТ) моделей Прим-09ТК (заводские номера 100094, 100096) и зафиксирована в журналах кассира-операциониста с 26.09.2010 по 26.11.2010 в соответствии с Z-отчетами указанных ККТ, что является нарушением п.п. 22, 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации № 40 от 22.09.1993 г., утвержденного письмом ЦБ РФ № 18 от 04.10.1993 г. и п. 11 письма ЦБ РФ № 51 от 18.08.1993 г.
По результатам проверки Инспекция составила акт от 13.12.2010 № 645 и протокол от 13.12.2010 № 839 об административном правонарушении.
Постановлением Инспекции от 22.12.2010 № 839 Общество привлечено к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ, предусматривающей ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций с назначением административного наказания в виде штрафа 40 000 руб.
Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет административную ответственность, предусмотренную статьей 15.1 КоАП РФ.
Объективную сторону вменяемого Обществу правонарушения образует неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, под которым следует понимать отсутствие либо искажение учета поступивших в кассу наличных денежных средств, следствием которого является сокрытие таких денежных средств от налогообложения.
В соответствии с пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Согласно пунктам 22, 23, 24 Порядка ведения кассовых операций все поступления и выдача наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Пунктом 6.1 Типовых правил установлено, что кассир (кассир-операционист) составляет кассовый отчет и сдает выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру при закрытии предприятия или по прибытии инкассатора. Отчетные ведомости показаний на конец рабочего дня вписываются в "Книгу кассира-операциониста".
Кассовая книга заполняется кассиром, который находится в месте расположения кассы предприятия, оборудованной в соответствии с требованиями, изложенными в Приложении № 3 к Решению Совета Директоров ЦБ России от 22.09.93 № 40. Контрольно-кассовый аппарат не попадает под определение «кассы предприятия», а кассиры-операционисты не являются кассирами исходя из значения, вкладываемого в это понятие нормативными документами, регламентирующими порядок ведения кассовых операций. Соответственно, получение выручки в ККМ кассиром-операционистом не является поступлением денежных средств в кассу предприятия.
Поступление выручки в ККМ фиксируется в журнале кассира-операциониста, который, наряду со сменными отчетами, служит основанием для формирования бухгалтерского и налогового регистра по учету выручки по унифицированной форме № КМ-4.
Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22.09.93 № 40, регламентирует прием денег в «кассу предприятия» и выдачу из «касс предприятий», а не в контрольно-кассовую машину, расположенную в территориально-удаленных подразделениях. Пункты 13, 15, 22-24 утвержденного порядка обязывают составлять и проводить по кассовой книге приходные и расходные кассовые ордера «сразу же после получения или выдачи денег» «кассами предприятий».
По статье 9 Закона «О бухгалтерском учете» первичным документом признается оправдательный документ, фиксирующий хозяйственную операцию, проводимую организацией, составленный по унифицированной форме в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.
С учетом изложенного, кассовая книга и приходный кассовый ордер являются первичными документами, фиксирующими хозяйственную операцию по получению или выдаче денежных средств, фактически поступивших или выданных в кассе организации.
Форма кассовой книги, приходного кассового ордера и расходного кассового ордера утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" и применяются, согласно вышеназванному Постановлению, для оформления поступления и выдачи наличных денег в кассу предприятия.
Оформление этих первичных документов должно соответствовать установленной форме; содержать печать, подписи главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира предприятия; а также наименование лица внесшего наличность в кассу; наименование и личную подпись лица, получившего деньги из кассы.
Постановление Госкомстата РФ содержит закрытый перечень форм документов, на основании которых должны производиться записи в кассовую книгу. Документов, позволяющих оприходовать деньги, не полученные кассиром непосредственно в кассу, не предусмотрено.
Пункт 22 Порядка ведения кассовых операций является общей нормой, подлежащей применению с учетом остальных пунктов этого же Порядка. Частные и общие нормы, закрепленные в статьях 13, 14, 15, 16, 19, 24 и 27, допускают отражение в кассовой книге только фактически полученных кассиром денежных средств, которые, за минусом подтвержденных выплат, находятся в кассе и могут бытьпредъявлены для проверки. Очевидно, что приходование по кассовой книге денег, которые не поступили в кассу, влечет возникновение недостачи.
Факт полноты и своевременности отражения выручки в журнале кассира-операциониста подтвержден Инспекцией в акте проверки соблюдения условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций от 12.12.2010 г. № 645 и протоколе об административном правонарушении № 839 от 13.12.2010 г. В вину организации вменяется неоприходование выручки по кассовой книге.
По вопросу неоприходования выручки по кассовой книге предприятия представителем Общества даны объяснения, из которых следует, что Общество, занимаясь розничной реализацией нефтепродуктов через сеть из 50-ти автозаправочных станций, являющихся обособленными структурными подразделениями не транспортирует выручку этих торговых точек в офис (ул. Итальянская дом 15 литер Б), где находится касса предприятия и, соответственно, кассовая книга, на основании договора № 350 на выполнение работ по инкассации в банк денежных средств от 11.11.2003 г. сдает выручку специализированным инкассаторам непосредственно на АЗС для доставки в банк для пересчета и зачисления на расчетный счет ООО «НТК», что подтверждается договорами на инкассацию и расчетно-кассовое обслуживание, накладными к сумке инкассатора, приходными ордерами банка и выписками по расчетному счету.
Выручка автозаправочной станции № 48, расположенной по адресу: Санкт-Петербург, Южное шоссе, д. 45, не могла быть оприходована по кассовой книге ООО «Невская топливная компания», поскольку в кассу предприятия из контрольно-кассовой машины не передавалась, а инкассировалась с территории торговой точки непосредственно в банк с зачислением на расчетный счет.
Общество в подтверждение оприходования выручки по кассовому аппарату, журналу кассира-операциониста, данным бухгалтерского (налогового) учета и ее поступления на расчетный счет организации в материалы дела представлены:
- копия Договора № 350 на выполнение работ по инкассации в банк денежных средств от 11.11.2003;
- копия Договора № 199 на расчетно-кассовое обслуживание от 26.12.1997, предусматривающего зачисление на расчетный счет организации доставленной инкассаторами выручки;
- копии выписок по расчетному счету за период с 24.09.2010 по 25.11.2010 с документами на зачисление проинкассированных банком денежных средств и накладными к сумке инкассатора;
- регистр бухгалтерского учета по отражению инкассируемой выручки Карточка счета 57 за 26.09.2010-30.11.2010, подтверждающий оприходование в бухгалтерском учете выручки, инкассированной с АЗС.
Действующее законодательство не обязывает организации транспортировать наличную выручку из территориально-обособленных подразделений в кассу организации. Подобное требование привело бы к нормативному запрету специализированной инкассации в банк с территории обособленных подразделений.
Под неоприходованием (неполным оприходованием) в кассу денежной наличности понимается несоблюдение организацией совокупности действий, совершаемых при оформлении денежной наличности, в том числе отражения всех операций по приходу и расходу денежной наличности в кассовой книге предприятия.
Таким образом, основным критерием установления факта неоприходования (неполного оприходования) денежной наличности в кассу предприятия является превышение фискальных данных отчетов контрольно-кассовой машины над данными бухгалтерского учета.
При проведении проверки Инспекцией не установлено расхождений между данными бухгалтерского учета и фискальными отчетами ККМ.
Согласно части 4 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по делам об оспаривании решений административных органов о привлечении к административной ответственности обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для привлечения к административной ответственности, возлагается на административный орган, принявший оспариваемое решение.
В силу части 4 статьи 1.5 КоАП РФ неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.
В данном случае Инспекция не представила бесспорные доказательства, подтверждающие неоприходование денежных средств Обществом.
Таким образом, требования заявителя об оспаривании постановления Инспекции обоснованы и подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 207-211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст.ст. 2.1, 1.5, 15.1 КоАП РФ, арбитражный суд
решил:
Признать незаконным и отменить постановление Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу № 839 от 22.12.2010 г. о привлечении ООО "Невская топливная компания" к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ с назначением административного штрафа 40 000 руб.
Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 10 дней со дня принятия Решения.
Судья Королева Т.В.
