Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
Санкт-Петербург
10 марта 2006 г. Дело № А56–29760/2005
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе судьи И.А.Исаевой
при ведении протокола судебного заседания судьей Исаевой И.А.
рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ООО «Торговый Дом «Онега»
к МИФНС РФ № 14 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным Решения
и встречное заявление о взыскании штрафных санкций в размере 10521872 руб.
при участии в заседании:
от заявителя: ФИО1, дов. б/н от 11.07.05, ФИО2, дов. б/н от 14.11.05
от заинтересованного лица: ФИО3 № 03/9605 от 1.11.05г., Круг Ю.А., дов. № 03/90941 от 19.04.05, ФИО4, дов. № 03/01 от 3.03.06
у с т а н о в и л:
ООО «Торговый Дом «Онега» обратилось в Арбитражный суд с заявлением о признании недействительным Решения ИФНС РФ № 14 по Санкт-Петербургу от 7.07.05г. № 13/5730 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения», в связи с уточнением заявленных требований заявил о взыскании с налогового органа за счет средств бюджета расходы по оплате услуг представителя в сумме 60000 руб. и документы в обоснование.
Налоговый орган заявил встречное исковое заявление о взыскании с ООО «Торговый дом «Онега» штрафных санкций в сумме 10521872 руб.
Заявленное требование и встречное заявление рассмотрены совместно в настоящем судебном заседании.
Налоговый орган возражал против доводов заявления по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву, доводы соответствуют тем, которые приведены в мотивировочной части оспариваемого ненормативного акта.
Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, Арбитражный суд установил.
По результатам выездной налоговой проверки общества за период с 1.01.03 по 31.12.03 по вопросам правильности исчисления уплаты и перечисления налога на прибыль, НДС, налога на имущество, НДФЛ, ЕСН, соблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций ИФНС РФ № 14 по Санкт-Петербургу 7.07.05г. принято Решение «о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения:
1. Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного:
1.1. п.1 ст. 122 п. 1.Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налогов в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налогов в сумме 10 521 872 рубля, в том числе:
1.1.1. по налогу на прибыль за 2003 год в сумме 6 985 072 рубля, в том числе:
в федеральный бюджет - 1 746 268 рублей;
в бюджет субъекта РФ - 5 238 804 рубля;
1.1.2 по налогу на добавленную стоимость за 2003 год в сумме 3 536 800 рублей, в том
числе:
за январь 11 525 рублей;
за февраль 12 227 рублей;
за март 11 963 рубля;
за апрель 4 277 рублей;
за май 9 835 рублей;
за июнь 7 754 рубля;
за июль 19 244 рубля;
за август 8 876 рублей;
за сентябрь 12 601 рубль;
за октябрь 1 064 198 рублей;
за ноябрь 1 048 582 рубля;
за декабрь 1 325 719 рублей;
2. Предложено Обществу с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Онега»:
2.1. Уплатить в срок, указанный в требовании, суммы:
налоговых санкций, указанные в п.1 настоящего Решения;
неуплаченных налогов в сумме 52 609 361 рубль, в том числе:
в федеральный бюджет - 8 731 340 рублей;
в бюджет субъекта РФ - 26 194 021 рубль;
2.1.2.2. налога на добавленную стоимость за 2003 год в сумме 17 684 000 рубля, в том числе:
за январь 57 627 рублей;
за февраль 61 133 рубля;
за март 59 817 рублей;
за апрель 21 387 рублей;
за май 49 175 рублей;
за июнь 38 768 рублей;
за июль 96 216 рублей;
за август 44 381 рубль;
за сентябрь 63 004 рубля;
за октябрь 5 320 987 рублей;
за ноябрь 5 249 910 рублей;
за декабрь 6 628 595 рублей;
2.1.3. Пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 11 186838 рублей, в том числе:
2.1.3.1. пени по налогу на прибыль в сумме 7 084 859 рублей, из них;
в федеральный бюджет - 1 771 278 рублей;
в бюджет субъекта РФ - 5 313 581 рубль;
(Приложение №1 к Решению)
2.1.3.2. пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 41010 979 рублей;
(Приложение №1 к Решению)
ИТОГО по п.2.1.-74 318 071 рубль.
2.2. Внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет.
Согласно п. 1 ст. 173 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Налогового кодекса РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные названной статьей налоговые вычеты.
В силу п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, использованных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ, и для перепродажи.
П. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычетам подлежат только те суммы налога, которые предъявлены налогоплательщику, и уплачены им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.
П. 1.1 Решения (п. 2.5 Акта ) Налог на добавленную стоимость.
В нарушение п. 2 ст. 169, п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ сумма НДС за 2003 г. занижена на 246064 руб. в результате принятия обществом предъявленных ООО «Аврора» сумм НДС к вычету по счетам-фактурам, составленным с нарушением п.п. 5, 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ, необоснованного уменьшения НДС на налоговые вычеты на сумму НДС фактически неуплаченных при приобретении товаров.
Суд не может согласиться с доводами налогового органа по следующим основаниям.
ООО «Торговый дом «Онега» в 2003 году по договору, заключенному с ООО «Аврора», ИНН <***>, согласно счетов-фактур и накладных приобрело колбасную продукцию на сумму 2587592 руб., в том числе, НДС 246064 руб. В связи с тем, что в договоре был указан неправильно ИНН ООО «Аврора», налоговым органом был сделан вывод о том, что счета-фактуры подписаны со стороны ООО «Аврора» неуполномоченными лицами, содержали недостоверные сведения о поставщике.
В результате допущения технической ошибки в ИНН поставщика – ООО «Аврора» установлено, что фактически поставку колбасной продукции в адрес ООО «Торговый дом «Онега» осуществило ООО «Аврора» с ИНН <***> по договору б/н от 31.10.03г.
Оплату за поставленную продукцию ООО «Торговый дом «Онега» осуществило в адрес ООО «Балт М ком» по указанию поставщика.
Данный факт не опровергнут налоговым органом, и подтвержден представленными документами:
платежные документы, распорядительные письма-указания, выписки банка с лицевого счета (Приложение №2. л.д. 5- 129 ), свидетельствующие об оплате в безналичном порядке ООО «Торговый дом «Онега» за поставленный ему ООО «Аврора» -ИНН <***> товар на счета третьих лиц по указанию ООО «Аврора» ИНН <***>.
вступивший в законную силу судебный акт Арбитражного суда Санкт-Петербурга и
Ленинградской области от 11.10.2005 года по делу № А56-3401 5/2005 (Приложение № 2
л.д. 1-3), подтверждающий реальное существование ООО «Аврора» ИНН <***>,
действительность и законность договора поставки от 31.10.2002 года б/н между ООО
«Аврора» ИНН <***> и ООО «Торговый дом «Онега», подтверждающий факт ошибочности счетов-фактур от ООО «Аврора» с ИНН <***>, относящегося к Еврейской автономной области РФ.
письмо ООО «Балт М ком» от 18 мая 2005 года №75 в адрес налогового органа с
доказательствами уведомления налогового органа, подтверждающее факт передачи договора в адрес налогового органа и наличие договорных отношений между ООО «Торговый дом
«Онега» и ООО «Аврора» ИНН 7810262448f наличие договорных отношений между ООО
«Балт М ком» и ООО «Аврора» ИНН <***>, наличие и фактические обстоятельства
расчетных отношений между ООО «Торговый дом «Онега» и ООО «Аврора» ИНН
<***> и ООО «Балт М ком» (Приложение №1 л. д. 179);
нотариально удостоверенная доверенность от ООО «Аврора» ИНН <***> от 29.10.2003 года (Приложение №2.л.д..4) на заместителя генерального директора ООО «Аврора» ИНН <***> ФИО5 с полномочиями на подписание договора поставки между ООО «Торговый дом «Онега» и ООО «Аврора» от 31.10.20003 года б/н и с
полномочиями дачи указаний по перечислению денежных средств и осуществлению финансовых операций;
выписка Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №15 по Санкт-
Петербургу из единого государственного реестра юридических лиц от 23.06.2005 года
№6051 ЕГРЮЛ (Приложение №1, л.д. 1-4), подтверждающая факт регистрации 27.05.2002
года Регистрационной палатой Администрации Санкт-Петербурга юридического лица ООО
«Аврора» ИНН <***>, по адресу: 196084, Санкт-Петербург, улица Смоленская, дом 31,
корпус 20, факт постановки и нахождения ООО «Аврора» на налоговом учете с 03.06.2002
года 2005 год включительно.
выписка Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы №15 по Санкт-
Петербургу из ЕГРЮЛ по состоянию на 02.02.2006 года №3970 (Приложение №9, л.д.39-41),
также подтверждающая существование ООО «Аврора» ИНН <***>, ее регистрацию
27.05.2002 года гражданкой ФИО6, ее постановку налоговым органом на налоговый учет, так свидетельствующая, что «Аврора» является действующим предприятием с местонахождением по реально существующему адресу: 196084, Санкт- Петербург, улица Смоленская, дом 31, корпус 20.
- приходные ордера, свидетельствующие об оприходовании реально поставленного ООО «Аврора» ИНН <***> в адрес ООО «Торговый дом «Онега» товара (Приложение №1,л.д.121-178);
Книги покупок ООО «Торговый дом «Онега» за январь-декабрь месяцы 2003 года
(Приложение №2, л.д.168-193);
Книга продаж ООО «Торговый дом «Онега», в том числе продукции поставленной
ООО «Аврора» за январь месяц 2003 года (Приложение №3, л.д.82-194);
Реестр накладных и счетов фактур, по которым отгружался приобретенный у ООО
«Аврора» ИНН <***> товар с указанием документов оплаты (Приложение №2. л.д. 131-
167);
Договоры купли-продажи, действовавшие в проверяемый период между ООО
«Торговый дом «Онега» и ОАО «Ленмолоко», с ОАО «Ивушка» (г.Северодвинск), с ОАО
«Радость», товарные накладные на отгрузку согласно реестру, счета-фактуры, платежные
поручения покупателей на оплату ими той же самой продукции, что была поставлена от
ООО «Аврора» в пользу ООО «Торговый дом «Онега» (Приложение №5, л. д. 1-1 00), корешки ветеринарных справок на отгруженную продукцию за 2003 (Приложение №3, л.д.245-263).
- Регистр бухгалтерского учета расчетов ООО «Торговый дом «Онега» с покупателями продукции, из которого следует, что всю выручку от заключенных сделок ООО «Торговый дом «Онега» учло надлежащим образом и уплатило установленные действующим законодательством налоговые платежи (Приложение №5, л.д. 101-127).
- Ветеринарные справки ООО «Аврора» в адрес ООО «Торговый дом «Онега» от 06 февраля 2003 года № 78-09/082870, от 08 апреля 2003 года №78-09/132799, от 06 мая 2003 года №78-09/137111, от 23 июня 2003 года №78-09/183150 (Приложение №1, л.д. 184-187) независимого государственного органа - Московской районной ветеринарной службы (196006, Санкт-Петербург, Лиговский проспект, дом 291) ветеринарной службы России, подтверждающие количество продукции, количество мест, сортность, качество этой продукции, вид упаковки, наименование производителя и др.показетели. - прайс-листы ООО «Торговый дом «Парнас» от 14.04.2003 года, от 01.10.2003 года (Приложение №1 л.д.180-181), компании «Петербурженка» от 21.12.2003 года (Приложение №1, л.д. .182), подтверждающие рыночную стоимость приобретенных ООО «Торговый дом «Онега» у ООО «Аврора» <***> товаров и реализованных им в пользу третьих лиц;
ООО «Торговый дом «Онега», в соответствии с требованиями подпункта 1 пункта 2 ст. 171 НК РФ, предъявило к вычетам по НДС суммы налога, предъявленные ему ООО «Аврора» ИНН <***> и уплаченные им при приобретении товаров поставленных ООО «Аврорв» ИНН <***>.
Необходимыми, установленными ст. 166, п. 1,2 ст. 171, п.1 ст. 172 НК РФ условиями вычета НДС по товарам являются фактическая оплата приобретенного товара, принятие его на учет и наличие счета-фактуры, выписанного поставщиком товара с указанием суммы налога на добавленную стоимость. Все названные и установленные НК РФ условия ООО «Торговый дом «Онега» в отношениях с ООО «Аврора» ИНН <***> исполнило надлежащим образом, что подтверждается вышеназванными материалами дела.
П. 1.1., 2.1 Решения (п. 2.5, 2.1.Акта)
В результате проверки налоговым органом установлено, что ООО «Тоговый дом «Онега», в нарушение п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ, сумма НДС занижена на 17437936 руб., так как счета-фактуры, выставленные ООО Ривьера», ООО «Эдем», ООО «Фристайл», ООО «Меркурий» подписаны не правомочными лицами, содержат недостоверные сведения о руководителе и месте нахождения организации.
Для реализации колбасной продукции ООО «Торговый дом «Онега» в 2004 году заключило ряд договоров на поставку картонной упаковки для колбасной продукции: от 5.05.03 б/н с ООО «Ривьера», б/н от 20.12.02г. с ООО «Эдем», б/н от 10.02.03г. с ООО «Фристайл» и от 10.02.03г. с ООО «Меркурий».
Заявителем ООО «Торговый дом «Онега» в обоснование своей правовой позиции, в
материалы судебного дела были представлены:
выписки из Единого реестра юридических лиц, соответственно ООО «Ривьера» от
23.06.05 №5052 (Приложение №3 л.д.44-46), ООО «Эдем» от 23.0.6.2005 года №6053
(Приложение №3 л.д.47-49), ООО «Фристайл» от 23.06.2005 года №6054 (Приложение №3
л.д.50-52), ООО «Меркурий» от 23.06.2005 года №6055 (Приложение №3, л.д.53-55),
свидетельствующие о наличии их в ЕГРЮЛ и состоящими на налоговом учете, как на
момент на момент осуществления ими договорных отношений с ООО «Торговый дом
«Онега», так и на момент рассмотрения судебного дела;
действующие и исполненные договоры поставок картонных коробок (упаковочной
тары) от 05.05.2003 года б/н с ООО «Ривьера» ИНН <***> (Приложение №3, л.д. 1-2);
с ООО «Эдем» ИНН <***> от 20.12.2002 года б/н (Приложение №3. л.д. 5-6);
с ООО «Фристайл» ИНН <***> от 10.02.2003 б/н (Приложение №3, л.д. 12-13);
с ООО «Меркурий» ИНН <***> (Приложение №3, л.д. 22-23).
Указанные договоры поставок ООО «Торговый дом «Онега» от 05.05.2003 года б/н с ООО «Ривьера», с ООО «Эдем» от 20.12.2002 года б/н , с ООО «Фристайл» от 10.02.2003 б/н, с ООО «Меркурий», подписанные по мнению налогового органа неполномочными лицами в силу требований ГК РФ - оспоримые сделки, которые могут быть признаны недействительными судом в порядке ст. 174 ГК РФ по иску лица, в интересах которого установлены ограничения и лишь в случаях, когда будет доказано, что другая сторона в сделке знала или заведомо должна была знать об указанных ограничениях.
Однако, данные договоры поставки ООО «Торговый дом «Онега» от 05.05.2003 года б/н с ООО «Ривьера», с ООО «Эдем» от 20.12.2002 года б/н, с ООО «Фристайл» от 10.02.2003 б/н, с ООО «Меркурий» в суде ни одно заинтересованное лицо не оспорило, наоборот договоры последующими действиями были одобрены, в виде реально поставленной продукции и ее оплаты.
Также ООО «Торговый дом «Онега» в обоснование своей правовой позиции / в материалы судебного дела представило:
ветеринарные справки от 06 февраля 2003 года № 78-09/082870, от 08 апреля 2003
года №78-09/132799, от 06 мая 2003 года №78-09/137111, от 23 июня 2003 года №78-
09/183150 (Приложение №1, л.д. 184-187) независимого государственного органа -
Московской районной ветеринарной службы (196006, Санкт-Петербург, Литовский проспект, дом 291 ветеринарной службы России, свидетельствующие о реальности поставленной продукции в картонной упаковке;
счета-фактуры от ООО «Ривьера» ИНН <***> (Приложение№3, л.д.З) в адрес
ООО «Торговый дом «Онега»;
выписки банка ОАО «ПСБ» и платежные поручения от 05.05.2003 года №456
(Приложение№3, л.д. 195-197) ООО «Торговый дом «Онега» свидетельствующие об оплате в
ООО «Торговый дом «Онега» безналичном порядке в пользу ООО «Ривьера» поставленной
продукции (Приложение №3, л.д. 195-197).
счета-фактуры от ООО «Эдем» ИНН <***> (Приложение№3, л.д.7-9) в адрес
ООО «Торговый дом «Онега», товарные накладные от 15.01.2003 года №1501, от 24.01.2003
года №2401, от 07.02.2003 года №703 (Приложение №3 л.д. 10-12), содержащие
установленные законом реквизиты;
платежные поручения от 17.01.2003 года №1 на сумму 88 000 рублей, от 27.01.2003
года №49 на сумму 88000 рублей, от 10.02.2003 года на сумму 88000 рублей,
(Приложение№3, л.д. 200,202,204.), выписки банка ОАО «Петровский народный банк» за
17.01.03 №19, за 27.01.03, за 10.02.03, регистр бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками (Приложение №3 л.Д. 198-2004), свидетельствующие об оплате ООО
«Торговый дом «Онега» в пользу ООО «Эдем» денежных средств за поставленную
упаковочную тару;
счета фактуры (Приложение№3, л.д. 14-17) от ООО «Фристайл» ИНН <***> в
адрес ООО «Торговый дом «Онега», товарные накладные от 25.02.2003 года №2002, от
06.03.2003 года №603, от 17.03.2003 года №1703, от 02.04.2003 года №204 (Приложение №3
л.д. 18-21);
выписки банка ОАО «ПСБ» за 25.02.03, за 06.03.03, за 19.03.03., 02.04.03, регистр
бухгалтерского учета расчетов с поставщиками (Приложение №3, л.д.205-212), платежные
поручения от 25.02.03 №154 на сумму 88000 рублей, от 06.03.03 №200 на сумму 88000
рублей, от 19.03.03.№258 на сумму 88 000 рублей, от 02.04.2003 года №312 на сумму 88 000
рублей (Приложение№3, л.д. 207,209,211,213) по которым ООО «Торговый дом «Онега»
уплатило ООО «Фристайл» в безналичном порядке денежные средства в размере 352 000
рублей.
счета-фактуры (Приложение№3, л.д. 24-33) ООО «Меркурий» ИНН <***> в
адрес ООО «Торговый дом «Онега», товарные накладные от 19.12.2003 №96/3, от 01.12.03.
№86/5, от 04.11.03 №67/6, от 21.10.03 №59/7, от 01.10.03 №53/7, от 04.09.03. №44\6, от
15.08.03 №38/7, от 25.07.03. №27/3, от 08.07.2003 г.№1819, от 23.06.03 №11/2 (Приложение
№3, л.д.34-43);
выписки банка ОАО «ПСБ» от 21.06.03, от 08.07.03, от 29.07.03, от 14.08.03, от 03.09.03, регистр бухгалтерского учета расчетов с поставщиками (Приложение №3, л.д. 215,217,219,221,223)ООО, платежные поручения от 21.06.03 №686 на сумму 176 000 рублей, от 08.07.03 №769 на сумму 176 000 рублей, от 29.07.03.№858 на сумму 176 000 рублей, от 14.08.03 №950 на сумму 176000 рублей, от 03.09.03 №1026 на сумму 176000 рублей, от 01.10.03 №1161 на сумму 176 000 рублей, от 20.10.03. №1243 на сумму 176 000 рублей, от 12.11.03 №1358 на сумму 132 000 рублей, от 02.12.03 №1434 на сумму 176 000 рублей, от 22.12.03. №1530 на сумму 132000 рублей (Приложение№3, л.д. 216,218,220,222,224-229), свидетельствующие об уплате в безналичном порядке ООО «Торговый дом «Онега» в пользу ООО «Меркурий» денежных средств за поставленную продукцию - упаковочную тару;
Регистры бухгалтерского учета на получение упаковочной тары и его оплату
(Приложение №3 л.д.57-61);
Приходные ордера на поступление упаковочной тары по форме М-4 (Приложение №3
л.д. 62-80), в том числе от;
ООО «Ривьера» от 03.05.03 №ТД-0000008 (Приложение №3 л.д. 70);
ООО «Эдем» от 15.01.03 №ТД -0000001, от 24.01.03 №ТД-0000002, от 07.02.03. №
0000003 (Приложение №3.л.д.63-65);
ООО «Фристайл» от 25.02.03. №ТД-0000004, от 04.03.03. №ТД-0000005, от 17.03.03.
№ТД-0000006, от 03.04.03 №ТД-0000007 (Приложение №3 л.д. 66-69);
ООО «Меркурий» от 20.06.03 №ТД-0000009, от 07.07.03 №ТД-00000010, от 24.07.03
№ТД-00000011, от 14.08.03 №ТД-00000012, от 04.09.03 №ТД-00000013, от 01.10.03. №ТД-
00000014, от 17.10.03. №ТД-00000015, от 03.11.03. №ТД-00000016, от 01.12.03. №ТД-
00000017 , от 19.12.03. №ТД-00000018. (Приложение №3, л.д. 70-80);
Книги покупок ООО «Торговый дом «Онега» за январь-декабрь месяцы 2003 года
(Приложение №2, л.д. 168-193).
Книга продаж ООО «Торговый дом «Онега», в том числе продукции поставленной
ООО «Аврора» за январь месяц 2003 года (Приложение №3, л. д. 82- 194);
Книги продаж ООО «Торговый дом «Онега», в том числе продукции поставленной
ООО «Аврора» за октябрь, ноябрь, декабрь месяцы 2003 года (Приложение №4, л. д. 1-263 ).
Реестр накладных и счетов фактур, по которым отгружался приобретенный у ООО
«Аврора» товар, запакованный в упаковочную тару, поставленную ООО «Ривьера», ООО
«Эдем», ООО «Фристайл», ООО «Меркурий» с указанием документов оплаты (Приложение
№2. л.д.13 1-167);
Договор купли-продажи между ООО «Торговый дом «Онега» и ОАО «Ленмолоко»
от 09.01.2002 года б/н, договор с ОАО «Ивушка», договор с ООО «Радость», товарные
накладные на отгрузку товара согласно реестру покупок, счета- фактуры, платежные
поручения на оплату от покупателя товара, упакованного в упаковочную тару, поставленную
ООО «Ривьера», ООО «Эдем», ООО «Фристайл», ООО «Меркурий» и поставленного от
ООО «Аврора» в пользу ООО «Торговый дом «Онега» (Приложение №5 л.д. 1-34).
Регистр бухгалтерского учета расчетов ООО «Торговый дом «Онега» с покупателями
продукции, из которого следует, что всю выручку от заключенных сделок ООО «Торговый
дом «Онега» учло надлежащим образом и уплатило установленные действующим
законодательством налоговые платежи (Приложение №5, л.д. 101-127), что подтверждено
самим налоговым органом в его Решении (л.. 27 Решения, строка 1 таблицы-доходы от
реализации).
прайс-лист ЗАО «Мерпаса» от 15.06.2003 года (Приложение №3, л.д. 56),
свидетельствующий о рыночной стоимости поставленной упаковочной продукции;
Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что документы ООО «Торговый дом «Онега» для целей налогообложения соответствуют требованиям действующего законодательства РФ. Разумная деловая цель в результате совершения ООО «Торговый дом «Онега» сделок с ООО «Ривьера», ООО «Эдем», ООО «Фристайл», ООО «Меркурий» достигнута, реально товар от названных организаций получен, все расчеты с данными предприятиями произведены исключительно в безналичном порядке через банковские счета.
Кроме того, в налоговом Решении на л. 9-10 указано, что в период осуществления хозяйственных операций с ООО «Торговый дом «Онега», ООО «Респект», ООО «Эдем», ООО «Фристайл», ООО «Меркурий», ООО «Ривьера» в проверяемом периоде за 2003 год сдавали в налоговый орган отчетность по установленной форме.
Все расчеты с указанными организациями ООО «Торговый дом «Онега» осуществляло в безналичном порядке.
Согласно, выписок из ЕГРЮЛ данные организации на 2.02.06г. состояли на налоговом учете, не ликвидированы, и не исключены из ЕГРЮЛ.
П. 1.1.2.2 Решения (п. 2.5.2.2 Акта)
В результате проверки договора с ООО «Респект», налоговым органом установлены нарушения, отраженные в п. 1.1 Решения сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за 2003 год, занижена на 17148801 руб.
В соответствии с представленными документами и договором, заключенным ООО «Торговый дом «Онега» с ООО «Респект» на постановку колбасной продукции, поставка в 2003 году произведена на сумму 163650850 руб., расчеты осуществлялись через банк.
В материалы дела заявителем в обосновании правовой позиции представлены:
выписка из ЕГРЮЛ от 29.09.2005 года №1447 (Приложение №5 л.д. 134-142), Устав
ООО «Респект» (Приложение №5, л.д. 143-152), Свидетельство о государственной
регистрации юридического лица от 01.04.2003 года за ОГРН <***>, Свидетельство
о постановке на налоговый учет от 07.04.2003 года ИНН <***>, Свидетельство о
постановке на учет в качестве налогоплательщика НДС от 07.04.2003 года, (Приложение №5
,л.д. 153-155) по адресу: 649000, <...> дом 29;
счета-фактуры от 31.10.2003 года №Р-5, от 30.11.2003 №Р-6, от 31.12.2003 года №Р-7
(Приложение №5, л.д. 128-133) и товарные накладные за октябрь, ноябрь, декабрь месяцы
2003 года (Приложение №6, л.д. 1-356), подписанные в адрес ООО «Торговый дом «Онега»
уполномоченными лицами ООО «Респект»;
решение о создании ООО «Респект» от 18.03.2003 года и назначении Генеральным
директором ФИО7 с его подписью об ознакомлении данного решения (Приложение
№5, л.д. 156);
Трудовой договор от 01.05.2003 года ООО «Респект» с генеральным директором
(Приложение №5, л.д. 157-160);
доверенность ООО «Респект» на ФИО7 от 07 октября 2003 года сроком
действия по 07.10.2006 года (Приложение №5, л.д. 164) на право заключения от имени ООО
«Респект» ФИО7 любых видов гражданско-правовых сделок, на право подписания
актов приема-передачи товарно-материальный ценностей, на право подписания счетов-фактур и иных видов финансовых документов;
приказ ООО «Респект» от 02 мая 2003 года №3 (приложение №5, л.д.165) о
наделении полномочиями штатных сотрудников ООО «Респект» Сорокина Олега
Владимировича и ФИО8, которые имели право подписывать от
имени ООО «Респект» счета-фактуры и иные виды хозяйственных документов.
копия трудовой книжки ФИО8, свидетельствующая о
том, что она являлась главным бухгалтером ООО «Респект» с 02.05.2003 года по 31.12.2003
года, согласно записей в трудовой книжке (Приложение №5, л.д. 171);
-доверенность от имени ООО «Респект» на гр-ку ФИО8 от 15 мая 2003 №4 (Приложение №5, л.д. 175) сроком действия три года по 15 мая 2006 года, в том числе с правом подписания счетов-фактур от имени ООО «Респект»;
исправленная счет-фактура ООО «Респект» от 31.10.2003 года №Р-5 (Приложение
№5, л.д. 128-129) подписанная полномочными лицами ФИО7 и ФИО8;
исправленная счет-фактура ООО «Респект» от 30.11.2003 года №Р-6 (Приложение№5,
л.д.130-131) подписана полномочным лицом ООО «Респект» ФИО8 с полномочиями
согласно Приказу от 02 мая 2003 года №3 (Приложение №5, л.д. 171) и доверенности от 15
мая 2003 го да №4 (Приложение №5, л.д. 175).
- исправленная счет-фактура ООО «Респект» от 31 декабря 2003 года №Р-7
(Приложение №5, л.д. 132-133) подписана полномочным лицом ООО «Респект»
ФИО8 с полномочиями согласно Приказу от 02 мая 2003 года №3 (Приложение №5,
л.д.171) и доверенности от 15 мая 2003 года №4 (Приложение №5, л.д. 175).
- копии трудовых книжек ФИО7 с датой его увольнения из ООО «Респект» 30
ноября 2003 года (Приложение №5, л.д. 161-163), ФИО8, ФИО9
(Приложение№5,л.д..161-163, л.д.166-174), которые подтверждают наличие реальных
трудовых отношений ФИО7, ФИО8, ФИО9 с ООО «Респект»;
- доверенность ООО «Респект» на ФИО7 от 07 октября 2003 года №5
(Приложение №5, л.д. 164);
- платежные поручения от 31.07.2003 года №682 на сумму 6090 рублей, от 01.09.03.
№997 на сумму 6090 рублей, от 01.10.03. №1334, от 31.10.03. №1679, от 01.12.03. №1991
(Приложение №7, л.д.1-5),свидетельствующие о перечислении в безналичном порядке через
банк на магнитные карты заработной платы ФИО7, ФИО8, ФИО9,
а также п/п от 03.06.03 №72 на сумму 829 рублей, от 03.07.03 №384 на сумму 780 рублей, от
31.07.03 №658 на сумму 910 рублей, от 01.09.03 №999, от 30.09.03.№1322, от
31.10.03.№1681, от 28.11.03 №1968, от 29.12.03 № 2323 (Приложение №7, л.д.6-13).
Свидетельствующие о перечислении в бюджет РФ налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- реестр сведений о доходах физических лиц (Приложение №7, л.д. 14)
свидетельствующий о его передаче в ФНС России по г.Горно-Алтайску, а не в
Межрайонную инспекцию ФНС России №6 по Санкт-Петербургу;
Факт передачи налоговому органу (абз.9 п. 1.1.2.2. Решения (п.2.5.2.2. акта) акта приема-передачи учредительных документов ООО «Респект» от 13.10.2003 года ФИО7 в пользу ФИО10 не свидетельствует о том, что в последующем ФИО7 не имел права подписывать счет-фактуру от 31.10.2003 года №Р-5 (Приложение №5, л.д. 128-129).
Относительно утверждений налогового органа касательно факта подписания счета-фактуры от 30.11.2003 г Р-6 ФИО10, являвшегося руководителем ООО «Респект», суд полагает, что данное обстоятельство никакого отношения к реально подписанном счету-фактуре от ЗОЛ 1.2003 г Р-6, ни к другим обстоятельствам не имеет, так как предъявленная к зачету НДС счет-фактура от 30.11.2003 г Р-6, подписана иным полномочным лицом ООО «Респект» по доверенности и по приказу главным бухгалтером ФИО8, а не ФИО10
Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том. что налогоплательщик в обоснование права на налоговый вычет по данному поставщику представил документы, свидетельствующие о фактической оплате колбасной продукции, принятие ее на учет, наличие счетов-фактур, что соответствует требованиям п.п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
П. 1.2. Решения (п. 2.6 Акта Налогообложение прибыли).
П. 1.2..1 Решения – расходы, связанные с производством и реализацией.
В результате проверки в данном разделе мотивировочной части налогового решения, налоговым органом указано, что в накладных, составленных по форме ТОРГ-12, отсутствуют надлежащие реквизиты, так как договор поставки с ООО «Аврора» не принят, как надлежащий документ, товарно-транспортные документы на перевозку товаров не были представлены.
Изложенные доводы касаются и поставщиков картонных коробок ООО «Ривьера», ООО «Эдем», ООО «Фристайл» и ООО «Меркурий»; ООО «Респект» оценены судом при рассмотрении вопросов, связанных с исчислением и уплатой НДС.
В результате нарушений, отраженных в п. 1.2 налогового решения ООО «Торговый дом «Онега» занижена налогооблагаемая база за 2003 год на 145522339 руб.
П. 1.2.2 Решения (п. 2.6.2 Акта).
Оприходование получаемой колбасной продукции и тары осуществлялось налогоплательщиком на основании товарных накладных по Форме ТОРГ-12.
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденный постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 25.12.98г. № 132, предусматривает такой первичный учетный документ, как товарная накладная, которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации и составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации, и является основанием для оприходования этих ценностей.
Согласно Постановлению Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.97г. № 78 «Об утверждении унифицированных первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозку автомобильном транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями – владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями – владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.
Таким образом, поскольку общество осуществляет торговые операции, а не выполняет работ по перевозке товаров, первичными документами для него является не товарно-транспортные накладные, а товарные накладные.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходы, указанных в ст. 270 Налогового кодекса РФ).
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Затраты ООО «Торговый дом «Онега» фактически имели место, подтверждены оправдательными документами, составленными по форме в соответствии с требованиями п.п. 1, 2 ст. 9 ФЗ РФ от 21.11.96г. № 129 «О бухгалтерском учете» и были представлены налоговому органу. Эти документы прямо опровергают выводы ответчика о том, что ООО «Торговый дом «Онега» якобы нарушило требования п.п. 1, 2 ст. 9 ФЗ РФ от 21.11.96г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ и свидетельствуют об обратном.
Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что налоговый орган не представил документальных доказательств, свидетельствующих об отсутствии реально понесенных затрат ООО «Торговый дом «Онега» при осуществлении хозяйственной деятельности в 2003 году.
Кроме того, в соответствии с положениями Определения Конституционного Суда РФ от 18.01.05г. № 36-О правоприменительные органы не могут истолковывать понятие «добросовестные налогоплательщики» как возлагающие на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.
Оспариваемое налоговое решение не соответствует положениям главы 21, 25 Налогового кодекса РФ и подлежит признанию недействительным.
Оснований для удовлетворения встречного заявления не имеется.
Обществом заявлено требование о взыскании судебных расходов, связанных с оплатой услуг представителя в сумме 60000 руб., в обоснование представлены договор и платежные поручения на сумму 30000 руб. (Приложение 9, л.д. 63-66).
Учитывая, что расходы на оплату услуг представителя составили 30000 руб., сумма является соразмерной и разумной, доказательств ее чрезмерности не представлено, суд считает возможным в этой части удовлетворить заявление о взыскании расходов в сумме 30000 руб.
В соответствии со ст. 110 Арбитражно-процессуального кодекса РФ, Главой 25.3 Налогового кодекса РФ обществу подлежит возврату государственная пошлина из федерального бюджета РФ в сумме 4300 руб. 00 коп.
Резолютивная часть решения объявлена 03.03.2006г.
Руководствуясь статьями 104, 110, 167-176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
р е ш и л :
Признать недействительным Решение ИФНС РФ № 14 по Санкт-Петербургу от 7.07.05г. № 13/5730 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
В удовлетворении заявления ИФНС РФ № 14 по Санкт-Петербургу отказать.
Взыскать с ИФНС РФ № 14 по Санкт-Петербургу за счет средств бюджета в пользу ООО «Торговый дом «Онега» расходы на оплату услуг представителя в сумме 30000 руб. В остальной части отказать.
ООО «Торговый дом «Онега» выдать справку на возврат из федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 4300 руб.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.
Судья И.А.Исаева
