Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6
http://www.spb.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Санкт-Петербург
07 октября 2022 года Дело № А56-39451/2022
Резолютивная часть решения объявлена сентября 2022 года .
Полный текст решения изготовлен октября 2022 года .
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе: судьи Сундеевой М.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Дидык А.О.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "ПЕТЕРБУРГ ПРОДАКТС ИНТЕРНЕШНЛ"
Заинтересованное лицо: Выборгская таможня;
о признании недействительными решения о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ от 19.01.2022, 21.01.2022, 22.01.2022, 26.01.2022, 30.01.2022, 31.01.2022, 01.02.2022, 02.02.2022, 03.02.2022, 04.02.2022, 05.02.2022, 07.02.2022
при участии:
от заявителя: представителя Пригод Ю.А., по доверенности от 02.02.2022.
от заинтересованного лица: представителя Романовой М.Т., по доверенности от 10.01.2022, представителя Чурсовой Л.А., по доверенности от 10.01.2022, представителя Тимошиной С.С., по доверенности от 17.12.2021.
установил:
заявитель - общество с ограниченной ответственностью "ПЕТЕРБУРГ ПРОДАКТС ИНТЕРНЕШНЛ" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением решений о внесении изменений в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от 19.01.2022, 21.01.2022, 22.02.2022, 26.01.2022, 30.01.2022, 31.01.2022, 01.02.2022, 02.02.2022, 03.02.2022, 04.02.2022, 05.02.2022, 07.02.2022; о признании недействительными уведомления (уточнений к уведомлениям) о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней 20.01.2022, 21.02.2022, 25.01.2022, 26.01.2022, 28.01.2022, 01.02.2022, 02.02.2022, 03.02.2022, 07.02.2022, 08.02.2022, 10.02.2022 по номерам уведомлений в соответствии с приложением № 1 и 3 к настоящему заявлению, являющемуся его неотъемлемой частью; о признании незаконными действия Выборгской таможни, направленные на корректировку таможенной стоимости и ее увеличения в связи с включением в нее лицензионных платежей, оформленных КДТ, указанных в уведомлениях об уплате таможенных платежей; о признании незаконными решения Выборгской таможни о включении лицензионных платежей и НДС, уплаченного Заявителем в качестве налогового агента, в таможенную стоимость ввезенного сырья, упаковки и комплектующих, формализованные в Акте выездной таможенной проверки от 3 декабря 2021 года № 10206000/210/031221/А000042/000, вынесенных Выборгской таможней.
Определением от 25.04.2022 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.
В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.
Как следует из материалов дела, должностными лицами Выборгской таможни (далее - Таможня, Выборгская таможня) с 23 июня по 03 декабря 2021 года проводилась выездная таможенная проверка в отношении общества с ограниченной ответственностью «Петербург Продактс Интернешнл» (далее - Общество, Лицензиат), о чем составлен Акт выездной таможенной проверки от 03 декабря 2021 года № 10206000/210/031221/А000042/000 (далее - Акт проверки). В ходе проверки было установлено, что Общество в проверяемый период осуществляло поставки товаров во исполнение заключенных внешнеторговых контрактов, а также уплачивало лизинговые платежи. ООО «Петербург Продактс Интернешнл» в ходе таможенной проверки представило реестр внешнеэкономических контрактов
Дополнительно Общество сообщило, что поставка запатентованных объектов (приложение 2 к Лицензионному соглашению) с товарными знаками (приложение 1 к Лицензионному соглашению) не осуществлялась.
В рамках исполнения контрактов:
№ FA-003-2021 от 10.08.2018 с THEPROCTER&GAMBLEDISTRIBUTINGLLC (США);
№ GILLETTE-1462/DPот 19.05.2015 с BSCDrukarniaOpakowanS.A. (Польша);
№ PGIO-PPI/2017 от 01.07.2017 с Проктер энд Гэмбл Интернешнл Оперейшнз СА (Швейцария) обществом осуществлен ввоз товаров с товарным знаком GILLETTE:
-алюминиевые крышки абразивных голов для защиты оператора от абразивных частиц во время процесса заточки лезвийной ленты;
-карточки с красочной печатью из негофрированного картона, для упаковки бритвенных станков торговой марки "Gillette";
-полимерные смазывающие полоски для одноразовых бритвенных станков, представляющие собой изделия в форме полос с поперечным сечением треугольной формы, изготовленные из полимерного материала.
Кроме внешнеэкономических контрактов, перечисленных в сопроводительном письме от 09.07.2021 № 090721TL, ввоз товаров ООО «Петербург Продактс Интернешнл» осуществлен во исполнение внешнеэкономических контрактов:
№ FA-003-2021 от 10.08.2018 с THE PROCTER&GAMBLE DISTRIBUTING LLC (США);
№ GILLETTE-1485/LM от 08.02.2016 с JINDAL STAINLESS (HISAR) LIMED (Индия);
№ PG026516 от 16.09.2013 с DENEBANK PRECISION ENGINEERING (UK) LIMITED (Великобритания);
№ PG061447 от 09.03.2015 с BORYSZEW SPOLKA AKCYJNA ODDZIAL BORISZEW ERG (Польша);
№ PG062226 от 11.03.2015 с WFL(IJK) LIMITED (Великобритания); № PG070647 от 20.08.2015 с INTRAL CORPORATION (США);
№ PG080582 от 03.02.2016 сСАСО PACIFIC CORP. (США);
№ PG081470 от 16.03.2016 с MICRO CARBIDE ENGINEERING SDN BHD (Малайзия);
№ PG083879 от 25.04.2016 с THE PROCTER&GAMBLE DISTRIBUTING LLC США);
№ PG095726 от 09.02.2017 с ILLIG MASCHINENBAU GMBH & CO. KG (Германия);
№ PG096023 от 28.03.2017 с BRUDERER MACHINERY INC (США); № PG1 1 1885 от 17.10.2018 с OBERG INDUSTRIES, INC. (США); № PG124112 от 27.08.2019 с GILLETTE POLAND INTERNATIONAL SP. Z O.O. (Польша);
№ PG124263 от 03.09.2019 с CAVITECH SOLUTIONS LTD (США);
№ PG130169 от 17.02.2020 с DENEBANK PRECISION ENGINEERING (UK) LTD (Великобритания);
№ PG0132502 от 13.04.2020 с BORYSZEW SPOLKA AKCYJNA ODDZIAL BORISZEW ERG (Польша);
№ PG135251 от 21.09.2020 с INTRAL CORPORATION (США);
№PG141461 от 28.01.2021 с CACO PACIFIC CORPORATION (США);
№ PG141763 от 02.02.2021 с MICRO CARBIDE ENGINEERING SDN BHD (Малайзия);
№ PPI-ALERIS/14 от 06.10.2014 с АЛЕРИС АЛЮМИНИУМ ДУФФЕЛ БВБА (Бельгия).
ООО «Петербург Продактс Интернешнл» выступало в качестве получателя декларанта товаров, ввезенных во исполнение условий вышеперечисленных контрактов и лица, ответственного за финансовое урегулирование.
При исполнении контрактов по ввозу сырья / материалов ООО «Петербург Продактс Интернешнл» осуществляло таможенное декларирование товаров с привлечением таможенных представителей: АО «ДСВ ЭЙР ЭНД СИ» (ИНН 7729119110) (4 ДТ), ООО «АМД ТРАНСПОРТ» (ИНН 7804334408) (4 ДТ), ООО «ВОСХОД» (ИНН 7815012515) (827 ДТ).
Проверяемые ДТ приведены в Приложении 2 к акту выездной таможенной проверки от 3 декабря 2021 г. № 10206000/210/031221/А000042/000 (далее - Акт) с указанием классификационного кода по ЕТН ВЭД ЕАЭС, наименования товара, заявленного в 31 графе ДТ, номера внешнеэкономического контракта.
Таможенная стоимость товаров, в проверяемых ДТ в ходе выездной таможенной проверки (Акт от 03.12.2021 № 10206000/210/031221/А000042/000), определена декларантом и принята таможенным органом по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1).
Согласно перечню материалов, использованных при производстве товаров с указанием товарных знаков BLUE II, GILLETTE 2, RUBIE (включены в состав охраняемых Лицензионным соглашением), в производстве лицензионной продукции ООО «Петербург Продактс Интернешнл» использованы сырье / материалы, ввезенные на территорию Российской Федерации по проверяемым ДТ.
Согласно информации, содержащейся в Лицензионном соглашении и представленной Обществом:
- сырье ввозится в рамках отдельных договоров поставки исключительно для использования в производстве. Композиционный состав и качество закупаемых материалов для последующего ввоза и использования в производстве определяются в соответствии с установленными спецификациями. Спецификации на материалы хранятся в базах данных P&G, идентифицируются уникальными номерами, которые подлежат отражению в заказах и договорах на поставку материалов, что однозначно определяет состав закупаемых материалов и их качество.
-все поставщики сырьевых товаров (материалов) для Procter & Gamble имеют персональный аккаунт на портале www.pgsupplier.com. Информация об условиях привлечения поставщиков, состава требуемых материалов размещена на данном портале, доступна как для российских, так и для иностранных поставщиков. По результатам конкурсного отбора принимается решение о заключении договора и уполномоченные обществом лица заключают договор на поставку товаров;
-Лицензиар контролирует качество выпускаемой продукции, которое в части сырья и материалов сводится к контролю соответствия спецификации.
Согласно представленному Обществом перечню материалов, использованных при производстве товаров с указанием товарных знаков BLUE II, GILLETTE 2, RUBIE, в производстве готовой продукции участвуют также товары «локальной закупки» (приобретены на территории Российской Федерации).
Все ввезённые товары и готовая продукция имеют свой уникальный код (артикул) в соответствии с Разделом 5 Соглашения (продажа и распространение товаров, в т.ч. сырья, используемого при производстве, переработке, маркировке, упаковке товаров и при осуществлении с ними иных операций, соответствующих спецификациям).
Согласно письму ООО «Петербург Продактс Интернешнл» от 13.08.2021 № 130821TL весь товар, произведенный под товарными знаками «В1ие II», «Gillette 2», «Rubie» и с использованием запатентованных объектов, охраняемых на территории Российской Федерации, Общество реализует (вовлекает в гражданский оборот) на основании договора поставки от 21.11.2017 № FP-2021-316 с ООО «Проктер энд Гэмбл Дистрибьюторская компания» (далее - Российский Аффилированный Дистрибьютор) исключительно на территории Российской Федерации, что соответствует условиям Лицензионного соглашения.
Контрагентами общества при реализации продукции являлись: LieProcterAndGambleDistributirskayaCompania; P&GIndochinaLtd; Procter & GambleInternational; ProcterAndGambleUkraineLie, в том числе при реализации товаров на территории Российской Федерации в проверяемый период только LieProcterAndGambleDistributirskayaCompania.
Российский Аффилированный Дистрибьютор продает указанные товары оптовым покупателям на территории Российской Федерации, а также привлеченному Аффилированному Дистрибьютору следующего уровня - ТОО «Проктер энд Гэмбл Кзахстан Дистрибьюшн» (далее - Казахстанский Аффилированный Дистрибьютор). При этом реализация товаров Казахстанскому Аффилированному Дистрибьютору осуществляется на территории РФ согласно договору между Аффилированными Дистрибьюторами: переход права собственности происходит на территории Российской Федерации, товар вывозится в режиме экспорта. Последующая реализация товаров, изначально вовлеченных в гражданский оборот на территории Российской Федерации, осуществляется Казахстанским Аффилированным Дистрибьютором оптовым покупателям на территории Казахстана. Учитывая, что базой для начисления роялти является чистый доход от продаж независимым оптовым покупателям, в отчете для исчисления роялти за 2019, 2020 года (представлены в ходе выездной таможенной проверки) указаны данные о продажах Российского и Казахстанского Аффилированных Дистрибьюторов.
Согласно письму ООО «Петербург Продактс Интернешнл» от 13.08.2021 № 130821TL положения пункта 2.7 Лицензионного соглашения относительно использования объектов интеллектуальной собственности на территории Российской Федерации согласно информации ООО «Петербург Продактс Интернешнл» не применимы к ТОО «Проктер энд Гэмбл Кзахстан Дистрибыошн».
Согласно договору поставки от 21.11.2017 № FP-2021-316 ООО «Петербург Продактс Интернешнл» (Поставщик) является правообладателем или надлежащим уполномоченным пользователем в силу заключенных лицензионных соглашений с правообладателями на право использования товарных знаков согласно Приложению 1 к договору поставки (в том числе товарных знаков «Вlue II», «Gillette 2», «Rubie»), на реализацию, дистрибуцию, производство и продвижение товаров под данными товарными знаками на территории Российской Федерации.
Поставщик считает, что ООО «Проктер энд Гэмбл Дистрибьюторская компания» (Дистрибьютор) располагает необходимым персоналом и ресурсами для целей дистрибуции товаров,
Согласование поставки товара по ассортименту, количеству осуществляется сторонами с учетом ожидаемого спроса на товары на рынке, производится в любой форме (телефонные переговоры, обмен электронными сообщениями, направление бумажных носителей). Цена товара определяется на момент реализации товаров, в том числе с учетом лицензионных платежей за право пользования товарными знаками, уплачиваемыми Поставщиком, и фиксируется в товаросопроводительных документах. Цена товара включает в себя также хранение, складское обслуживание товаров до момента их отгрузки по указанию Дистрибьютора, транспортные расходы в случае транспортировки от Поставщика Дистрибьютору.
Поставщик гарантирует, что Товары проходят процедуру контроля качества, установленную Поставщиком для производимых / реализуемых товаров, и соответствует стандартам качества компании «Проктер энд Гэмбл» и требованиям законодательства Российской Федерации в области качества безопасности.
Договор поставки от 21.11.2017 № FP-2021-316 вступил в силу с 01.01.2018 года и действует до 31.12.2022 года.
Письмом Общества от 30.11.2021 №301121TL направлена информация об объёме товаров, переданных по договору поставки от 21.11.2017 № FP-2021-316 в период с 01.01.2019 по 22.06.2021 года (стоимость без налога -4 855 322 723,58 руб.; стоимость с налогом - 5 826 301 248,84 руб.).
Также Обществом направлена информация о нормах расхода импортного сырья / материалов на единицу готовой продукции, переданной по договору поставки от 21.11.2017 № FP-2021-316 (с 01.07.2019 по 30.06.2020; с 01.07.2020 по 30.06.2021; с 01.07.2021).
С учетом представленной ООО «Петербург Продактс Интернешнл» информации, произведен расчет количества импортных сырья / материалов, израсходованных на производство готовой продукции, переданной в рамках договора поставки от 21.11.2017 № FP-2021-316, с учетом периода действия норм расхода (с 01.01.2019 по 30.06.2019; с 01.07.2019 по 30.06.2020; с 01.07.2020 по 30.06.2021). Результаты анализа приведены в Приложении 4 к Акту.
Пунктом 8.2.1 Лицензионного соглашения установлен размер роялти - 5,5 процентов от Чистого дохода от Продаж, скорректированный на коэффициент, согласованный Сторонами в размере 0,95 (приложение № 3 Соглашения от 05.06.2019 года).
Чистый доход от Продаж (пунктом 1.13 Соглашения) - валовой доход от продаж Товаров Аффилированными Дистрибьюторами Оптовым Покупателям.
Как следует из положений Лицензионного соглашения от 05.06.2019 б/н и договора поставки от 21.11.2017 №FP~2021-316 ООО «Петербург Продактс Интернешнл» (Лицензиат) выплачивает роялти компании «Дзе Жиллетт Компани Эл Эл Си», США (Лицензиар), рассчитанным как 5,5% (необходимо скорректировать на поправочный коэффициент 0,95) от валового дохода продаж ООО «Проктер энд Гэмбл Дистрибьюторская компания».
Лицензионное соглашение от 05.06.2019 б/н, заключенное между ООО «Петербург Продактс Интернешнл» (Лицензиат) и компанией «Дзе Жиллетт Компани Эл Эл Си», США (Лицензиар), принято на учет Акционерным обществом коммерческий банк «Ситибанк», сформирована ведомость банковского контроля по данному Соглашению №19070064/2557/0000/4/1 от 18.07.2019. Платежи осуществлялись в период с 20.11.2020 года по 22.07.2021 на общую сумму 363 886 750,44 руб., в качестве подтверждающих документов представлены ежемесячные инвойсы в период с июня 2019 года по июнь 2021 года на общую сумму 362 636 577,99 руб.
Таким образом, ООО «Петербург Продактс Интернешнл» осуществило платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти), во исполнение условий Лицензионного соглашения от 05.06.2019 б/н за реализацию (вовлечение в гражданский оборот на территории Российской Федерации) Товаров, маркированных Товарными знаками (Приложение 1 к Соглашению) в соответствии с договором поставки от 21.11.2017 № FP-2021-316 с ООО «Проктер энд Гэмбл Дистрибьюторская компания».
В стоимость готовой продукции (Товаров, маркированных Товарными знаками Blue II, Gillette 2, Rubie) включена стоимость сырья по локальным закупкам и стоимость импортного сырья.
Следовательно, платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти), во исполнение условий Лицензионного соглашения от 05.06.2019 б/н, уплачиваются, в том числе со стоимости ввезенного импортного сырья / материалов, в том объёме, в котором они израсходованы при производстве готовой продукции.
Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти) во исполнение условий Лицензионного соглашения от 05.06.2019 б/н относятся к ввозимым товарам (сырью) и покупатель (ООО «Петербург Продактс Интернешнл») произвел уплату данных платежей.
В ходе таможенного контроля был рассмотрен вопрос об отнесении уплаченного роялти к ввезенным сырью / материалам, о том, почему уплачивается роялти и что именно Лицензиат получает в обмен на уплату.
Лицензионным соглашением ООО «Петербург Продактс Интернешнл» предоставлено право производить, перерабатывать и упаковывать Товары, право на введение Товаров, маркированных Товарными знаками, в гражданский оборот на Территории Российской Федерации, а также право рекламировать, продвигать, распространять и/или продавать (или привлекать Аффилированных Дистрибьюторов и иных лиц для рекламирования, продвижения, распространения или продажи) Товары под Товарными Знаками Приложения 1 Соглашения.
В проверяемом периоде (с 01.01.2019 по 22.06.2021 года) ООО «Петербург Продактс Интернешнл» осуществляло производство товаров, маркированных Товарными знаками Blue II, Gillette 2, Ruble, с использованием импортного сырья. Сырьё, используемое при производстве, переработке, маркировке, упаковке Товаров и при осуществлении с ними иных операций, подлежит контролю по качеству в соответствии со спецификациями, в том числе путем предоставления Лицензиару доступа к информационным системам и базам данных Общества.
Лицензиар вправе требовать предоставления образцов готовой продукции из любой партии Товаров до начала продаж и дистрибьюции товаров, а также обязан незамедлительно уведомить Лицензиата о часто повторяющихся дефектах в Товарах.
1. В ходе выездной таможенной проверки проведен анализ соответствия фактов и обстоятельств, установленнъгх в ходе ее проведения, условию относимости лицензионных платежей к ввозимым товарам.
Пунктом 8 Рекомендаций № 20 установлено, что при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваютсяи что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.
В ходе таможенного контроля изучены положения Лицензионного соглашения от 05.06.2019 б/н, заключенного между ООО «Петербург Продактс Интернешнл» (Лицензиат) и компанией «Дзе Жиллетт Компани Эл Эл Си», США (Лицензиар).
Объектами прав интеллектуальной собственности по данному Соглашению являются Товарные знаки и Запатентованные объекты, к которым относятся изобретения и промышленные образцы.
Вместе с тем, согласно пункту 3.1. Соглашения Общества как лицензиат обязуется использовать Товарные знаки и Запатентованные объекты в связи с производством, переработкой, рекламой, продажей и распространением соответствующих Товаров, для которых используются Товарные знаки и Запатентованные объекты.
Таким образом, целью использования Товарных знаков и Запатентованных объектов является производство и связанные с его дальнейшей реализацией действия Общества как Лицензиара.
При этом, согласно пункту 1.8 Соглашения термин «Товары» включает в себя все товары, в отношении которых Товарные знаки и/или Запатентованные объекты охраняются на территории Российской Федерации, производимые лицензиатом (т.е. Обществом) на принадлежащем ему заводе.
В связи с тем, что основной целью получения прав на объекты интеллектуальной собственности является их применимость в Товарах, в Соглашении прямо указаны правомочия Общества как лицензиата, касающиеся производства и реализации товаров (пункты 2.3.1., 2.3.2., 2.3.3., 2.4.1, 2.4.2,2.4.3).
В целях производства Товаров также предусмотрено правомочие Общества импортировать на территорию РФ упаковочные и иные материалы, маркированные Товарными знаками, включая, но не ограничиваясь: упаковка, комплектующие материалы, детали Товаров, отдельные составные части Товаров (пункт 2.3.4 Соглашения). Аналогичное право представлено Обществу и в отношении Запатентованных объектов, которые используются при упаковке Товаров и на этикетках Товаров (пункт 2.4.4 Соглашения).
О том, что основной целью заключения Лицензионного соглашения является производство и реализация Товаров с применяемыми в них Товарными знаками и Запатентованными объектами также свидетельствует положение Лицензионного соглашения, согласно которому Обществом обязуется должным образом осуществлять рекламу и продвижение Товаров на территории Российской Федерации самостоятельно или с привлечением Аффилированных Дистрибьюторов (российский и казахстанский дистрибьюторы) (пункт 6.1. Лицензионного соглашения).
В ходе проверки Выборгской таможней установлено обстоятельство, что продукция иностранного происхождения наряду с товарами «локальной закупки» применяется в производстве конечной продукции (т.е. Товара) с указанием товарных знаков BLUE П, GILLETTE 2, RUBLE.
Согласно пункту 8.1 Соглашения Общество уплачивает Лицензиару роялти, размер которого, согласно пункту 8.2.1 Лицензионного соглашения, составляет 5,5 % от Чистого Дохода от Продаж. В понятии пункта 1.13 Соглашения Чистый Доход от Продаж представляет собой валовой доход от продаж Товаров Аффилированными Дистрибьюторами за вычетом стоимости скидок.
При этом, в пункте 3.1. договора поставки от 21.11.2017 № FP-2021-316, заключенного с ООО «Проктер энд Гэмбл Дистрибьюторская Компания» (которое выступает Аффилированным Дистрибьютором в понятии пункта 1.10 Соглашения) цена на каждый вид Товара определяется на момент реализации Товаров с учетом лицензионных платежей за право пользования Товарными знаками, уплачиваемых Обществом.
Стоимость готовой продукции, производимой Обществом, то есть Товара, согласно учетной политике Общества зависит от себестоимости основных материалов: сырья и упаковки. Готовая продукция относится к материально-производственным запасам и её себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанньгх с производством данных запасов, в т.ч. прямых затрат (затраты сырья).
Таким образом, в стоимость готовой продукции (Товаров, маркированных Товарными знаками Blue П, Gillette 2, Rubie) включена стоимость сырья по локальным закупкам и стоимость импортного сырья.
И, следовательно, платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти), во исполнение условий Лицензионного соглашения от 05.06.2019 б/н, уплачиваются, в том числе со стоимости ввезенного импортного сырья / материалов, в том объёме, в котором они израсходованы при производстве готовой продукции.
Касаемо довода о распределении лицензионных платежей и добавлении их к таможенной стоимости ввезенных иностранных товаров, как маркированных товарными знаками Gillette, так и маркированных иными товарными знаками или немаркированными вообще, считаем целесообразным дополнить проект следующим доводом.
Из анализа обстоятельств ввоза и дальнейшего применения иностранных компонентов на территории ЕАЭС следует, что ввозимые иностранные товары, независимо от наличия или отсутствия на них товарного знака, применяются Обществом в соответствии с нормами расхода в производстве готовой продукции. При этом готовая продукция (то есть Товар) реализуется с нанесением на неё Товарных знаков, являющихся объектом интеллектуальной собственности в соответствии с Лицензионным Соглашением. Лицензионные платежи согласно Соглашению также уплачиваются с продаж готовой продукции.
Таким образом, выводы Выборгской таможни о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость иностранных товаров обоснованы.
В части соответствия фактов и обстоятельств, установленных в ходе выездной таможенной проверки, условию зависимости продажи ввозимых товаров по факту уплаты лицензионных платежей.
Как следует из пункта 9 Рекомендаций № 20, при определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей.
Анализ внешнеторговых контрактов не позволяет установить наличия в них положений, содержащих ссылки на Лицензионное соглашение от 05.06.2019 б/н. В частности, ввиду того обстоятельства, что часть внешнеторговых контрактов (13 из 20 контрактов) заключены Обществом с иностранными контрагентами до заключения между ООО «Петербург Продактс Интернешнл» и компанией «Дзе Жиллетт Компани Эл Эл Си», США Лицензионного соглашения.
При этом, внешнеторговые контракты имеют рамочную форму, отдельные аспекты (как то наименование, перечень, стоимость, а также прочие существенные условия) определяются приложениями к внешнеторговым контрактам и/или заказами на закупку.
Ввиду вышеизложенного, при решении вопроса о соблюдении данного условия необходимо исходить из положений пункта 9 Рекомендаций № 20, которые прямо предусматривает, что зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.
Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров.
Следует обратить внимание на пункт 4.1. Лицензионного соглашения, согласно которому Лицензиар представляет полную информацию Обществу относительно формул, процессов, методов производства и обработки Товаров. В отношении данной информации, обладающей статусом конфиденциальной, Обществом должно обеспечивать режим строгой секретности (пункт 4.3), а в случае расторжения Соглашения данная информация должна быть возвращена Лицензиару путем передачи всех носителей, содержащих такую информацию (пункт 4.4 Соглашения).
Таким образом, сверх контроля качества, компания «Дзе Жиллетт Компани Эл Эл Си» предоставляет в адрес Общества информацию, необходимую для производства продукции с точки зрения как технологии производства, так и дальнейшей дистрибуции (согласно пункту 2.6 Соглашения Общество обладает правом на использование глобальных творческих сводок, рекламных концепций, артов, дизайнов упаковки, маркетинговых данных). Данная информация представляется Обществу в целях обеспечения эффективного использования объектов интеллектуальной собственности.
Особо следует подчеркнуть и положение подпункта «с» пункта 9.8 Соглашения, согласно котором)' Общество при расторжении Соглашения имеет право продолжать производить и/или продавать любые Товары, которые на момент расторжения Соглашения находятся в процессе производства, переработки и/или продажи, при условии, что Лицензиат продолжит выплачивать роялти в порядке статьи 8 Соглашения и с соблюдением всех требований данного Соглашения, которые сохранят силу в отношении такого производства, обработки, продажи.
Таким образом, Лицензионное соглашение прямо предусматривает, что даже при его расторжении в случае продолжения Обществом производства или продажи Товаров основным условием возможности дальнейшей реализации правомочий в отношении Товаров, маркированных Товарными знаками, является уплата роялти.
В совокупности с тем обстоятельством, что ввоз иностранных компонентов имеет самоцелью их дальнейшее применение в соответствии с нормами расхода в производстве Товаров, полагаем, что данное обстоятельство указывает на соблюдение условия о зависимости продаж ввозимых товаров от уплаты роялти.
При расторжении Соглашения и утрате Обществом прав на производство Товаров, ввоз иностранных компонентов становится нецелесообразным.
Подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ними (далее - метод 1) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (далее - ЦФУ), добавляются роялти, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в ЦФУ (далее -дополнительные начисления к ЦФУ в виде роялти).
Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза или продажей ввозимых товаров на таможенной территории Союза при условии, что они выделены из ЦФУ, заявлены декларантом и подтверждены им документально (далее - разрешенные вычеты из ЦФУ).
Таким образом, для включения предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС расходов в состав разрешенных вычетов из ЦФУ, указанные расходы должны быть частью ЦФУ, они должны быть понесены декларантом в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза.
При этом суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента, не соответствуют перечисленным условиям: не являютсячастью ЦФУ, налогоплательщиком по ним является правообладатель, а не декларант, объектом налогообложения является не ввоз товаров, а передача прав на объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, подпункт 4 пункта 1статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ), соответственно, уплачиваются указанные суммы НДС не в связи с ввозом товаров, а в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.
Поскольку отсутствуют основания для включения в состав разрешенных вычетов из ЦФУ сумм НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных из начисленных в пользу правообладателя роялти в рамках исполнения декларантом обязанностей налогового агента (пункты 1 и 2 статьи 161, пункт 4 статьи 174 НК РФ, далее - НДС, удержанный налоговым агентом), необходимо исходить из того, что НДС, удержанный налоговым агентом, подлежит включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти.
При решении вопроса о необходимости включения декларантом НДС, удержанного налоговым агентом, в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти необходимо также учитывать следующее.
В соответствии с абзацем третьим пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 ноября 2019 г. № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности суды могут учитывать консультативные заключения, информацию и рекомендации Всемирной таможенной организации (далее - ВТамО), принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VH Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.
Вопрос, касающийся включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти сумм налогов, подлежащих удержанию декларантом при выполнении им обязанностей налогового агента, дважды рассматривался Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО (Рекомендуемое мнение 4.16 и Рекомендуемое мнение 4.18).
В указанных рекомендуемых мнениях Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО сделан вывод о необходимости включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти полной суммы роялти, начисленной в пользу правообладателя, то есть с учетом сумм налогов, подлежащих удержанию налоговым агентом в стране ввоза товаров.
Дополнительно информируем, что при подготовке Рекомендуемого мнения 4.16 и Рекомендуемого мнения 4.18 Технический комитет по таможенной оценке ВТамО не принимал во внимание конкретные виды налогов, в отношении которых законодательством страны ввоза товаров предусмотрены обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и уплате соответствующих сумм налогов.
Таким образом, положения указанных рекомендуемых мнений распространяются, в том числе, на НДС, удержанный налоговым агентом.
Таким образом, по результатам выездной таможенной проверки установлено, что таможенная стоимость ввезенных товаров подлежит пересчету с включением в структуру таможенной стоимости лицензионных платежей (роялти) в размере 5,5%, скорректированных на коэффициент в размере 0,95, уплаченных Лицензиару (компания «Дзе Жиллетт Компани Эл Эл Си», США).
По результатам проверки Выборгской таможней приняты решения от 19.01.2022, 21.01.2022, 22.02.2022, 26.01.2022, 30.01.2022, 31.01.2022, 01.02.2022, 02.02.2022, 03.02.2022, 04.02.2022, 05.02.2022, 07.02.2022, о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в 162 декларациях на товары: 10610080/150520/0022150, 10610080/090819/0037670, 10610080/060919/0042911, 10610080/110719/0032499, 10610080/060320/0010745, 10610080/220819/0040036, 10610080/170919/0045016, 10610080/080719/0031773, 10610080/060720/0033075, 10216170/180920/0243728, 10610080/030720/0032513, 10610080/050819/0036785, 10216170/101220/0327012, 10216170/250221/0050632, 10216170/241220/0341996, 10210200/210720/0200175, 10610080/230420/0018676, 10610080/210520/0023236, 10610080/110420/0016725, 10610080/150520/0022131, 10610080/250620/0030763, 10228010/160221/0061291, 10610080/100220/0006160, 10228010/140121/0009870, 10228010/040521/0192628, 10228010/301120/0093929, 10610080/060820/0040246, 10610080/280720/0038181, 10228010/010221/0035248, 10228010/061020/0008609, 10228010/071020/0011447, 10228010/211020/0032652, 10228010/011220/0097618, 10210130/030719/0005356, 10216170/211220/0337186, 10216170/140720/0179687, 10216170/090920/0234725, 10216170/220920/0246820, 10216170/310820/0225893, 10216170/151020/0270183, 10216170/201220/0336728, 10216170/211220/0337544, 10216170/261120/0312730, 10216170/121120/0298499, 10610080/281019/0052794, 10228010/211220/0130776, 10610080/170919/0045042, 10610080/290520/0025092, 10610080/190819/0039480, 10610080/230919/0046108, 10210200/240320/0077388, 10216170/120121/0005646, 10228010/131220/0116664, 10216170/060521/0128924, 10216170/290321/0084966, 10216170/171220/0334442, 10216170/281220/0346403, 10210200/180820/0233050, 10610080/070520/0020799, 10610080/160620/0028752, 10610080/190420/0017950, 10610080/180620/0029268, 10610080/210520/0023268, 10610080/030820/0039667, 10610080/300320/0014867, 10228010/220121/0020354, 10228010/110621/0260769, 10610080/300720/0038784, 10610080/130820/0041528, 10610080/170819/0039150, 10228010/200421/0168855, 10228010/071120/0059093, 10228010/201120/0079426, 10228010/021120/0050828, 10228010/271020/0040184, 10221010/130720/0019608, 10216170/191020/0273791, 10216170/160720/0181630, 10216170/090920/0234790, 10216170/240920/0248661, 10216170/250920/0249657, 10216170/271020/0282785, 10216170/201220/0336788, 10216170/221020/0277400, 10216170/291020/0284387, 10216170/241120/0310456, 10610080/160719/0033460, 10216170/300819/0157380, 10610080/050719/0031455, 10610080/210120/0002605, 10610080/220719/0034410, 10610080/150719/0033271, 10210130/251019/0008789, 10610080/230819/0040277, 10210200/060520/0117598, 10210200/240820/0238858, 10216170/080221/0032722, 10216170/151220/0331435, 10610080/040620/0026280, 10228010/150621/0264532, 10610080/190520/0022764, 10610080/230420/0018673, 10610080/150520/0022122, 10610080/300620/0031921, 10610080/070520/0020798, 10610080/020320/0009893, 10610080/270820/0043871, 10228010/050421/0141547, 10228010/081020/0013496, 10610080/040820/0039848, 10610080/180820/0042399, 10610080/270819/0041011, 10228010/190321/0113480, 10228010/261020/0038457, 10228010/081020/0012562, 10228010/191120/0077406, 10228010/021220/0097977, 10221010/280520/0016108, 10216170/140720/0179679, 10216170/010920/0227111, 10216170/170920/0242263, 10216170/240920/0248703, 10216170/061020/0260358, 10216170/301020/0285755, 10216170/201220/0336905, 10216170/221020/0277453, 10216170/021120/0288895, 10210200/150920/0268565, 10210200/100920/0262636, 10210200/180820/0232457, 10210200/070720/0183644, 10210200/200519/0072190, 10210200/080420/0093493, 10210200/110319/0032498, 10210200/150219/0019932, 10216170/050219/0016835, 10216170/210219/0027974, 10216170/260119/0011489, 10210200/250820/0241320, 10210200/310820/0247814, 10210200/170820/0230638, 10210200/280720/0207434, 10210200/200220/0044116, 10210200/080720/0186046, 10210200/280219/0027258, 10216170/150219/0023776, 10216170/010219/0015146, 10216170/060219/0018064, 10216170/240119/0009910, 10216170/210119/0007437, 10210200/170820/0230725, 10210200/270720/0206549, 10210200/020720/0178694, 10210200/161219/0229476, 10210200/270520/0139908, 10210200/150319/0035463, 10216170/150219/0023777, 10216170/060219/0018063, 10210200/070219/0015140, 10216170/240119/0009907, 10216170/210119/0007434, 10210200/230119/0007267, а также направлены уведомления (уточнения к уведомлениям) о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней от 20.01.2022, 21.02.2022, 25.01.2022, 26.01.2022, 28.01.2022, 01.02.2022, 02.02.2022, 03.02.2022, 07.02.2022, 08.02.2022, 10.02.2022 на общую сумму более 4 млн.руб.
Не согласившись с указанными решениями и уведомлениями, заявитель обратился в арбитражный суд.
При рассмотрении дел по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражные суды разрешают споры о правах, свободах и законных интересах граждан, организаций – субъектов предпринимательской или иной экономической деятельности в сфере административных и иных публичных правоотношений, осуществляя проверку законности ненормативных правовых актов и решений (далее также – решения), действий (бездействия) органов и лиц, наделенных публичными полномочиями.
Осуществляя проверку оспариваемого ненормативного правового акта или его отдельных положений, арбитражный суд устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт (часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Как указано в пункте 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.06.2022 № 21 «О некоторых вопросах применения судами положений главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» (далее – постановление Пленума № 21), при реализации государственных или иных публичных полномочий наделенные ими органы и лица связаны законом (принцип законности). В связи с этим решения, действия (бездействие), затрагивающие права, свободы и законные интересы гражданина, организации, являются законными, если они приняты, совершены (допущено) на основании Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, законов и иных нормативных правовых актов, во исполнение установленных законодательством предписаний (законной цели) и с соблюдением установленных нормативными правовыми актами пределов полномочий.
В том случае, когда законодательством регламентирован порядок принятия решения, совершения оспариваемого действия, суд в соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации также проверяет соблюдение указанного порядка. Несоблюдение установленного порядка принятия решения, совершения оспариваемого действия может служить основанием для вывода об их незаконности, если допущенные нарушения являются существенными для заявителя и влияют на исход дела (пункт 19 постановления Пленума № 21).
Исходя из приведенных норм и разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, ненормативный правовой акт является недействительным и не может выступать основанием для возложения обязанностей на граждан и организаций, ограничения их прав, свобод и законных интересов, если он издан с превышением полномочий (ultra vires), то есть принят по вопросу в сфере публичного права, решение которого не относилось к компетенции данного органа по существу (относилось к компетенции иных органов публичной власти).
В силу положений статьи 351 Таможенного кодекса Российской Федерации, статей 253-254 Закона о таможенном регулировании таможенные органы составляют единую федеральную централизованную систему, обеспечивая в пределах своей компетенции на территории таможенного Союза выполнение задач, возложенных действующим таможенных законодательством, в том числе совершение таможенных операций и проведение таможенного контроля, взимание таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, возврат (зачет) и принятие мер по их принудительному взысканию. Деятельность таможенных органов основывается на принципах единства системы таможенных органов и централизованного руководства, единообразия правоприменительной практики при проведении таможенного контроля и совершении таможенных операций.
Согласно пунктам 5 и 9 статьи 310 Таможенного кодекса формы таможенного контроля и (или) меры, обеспечивающие проведение таможенного контроля, могут применяться таможенными органами для обеспечения соблюдения законодательства государства-члена, контроль за соблюдением которого возложен на таможенные органы этого государства- члена, если это установлено законодательством государств-членов. При этом для проведения таможенного контроля таможенным органам не требуется каких-либо разрешений, предписаний либо постановлений иных государственных органов государств-членов на его проведение. Одной из форм таможенного контроля, применяемых таможенным органом после выпуска товаров, является проведение камеральной таможенной проверки. Таможенная проверка проводится таможенным органом государства- члена, на территории которого создано, зарегистрировано и (или) имеет постоянное место жительства проверяемое лицо (пункт 4 статьи 331 Таможенного кодекса).
В соответствии с положениями пунктов 1, 2 статьи 332 Таможенного кодекса камеральная таможенная проверка проводится таможенными органами по месту нахождения таможенного органа без выезда к проверяемому лицу, а также без оформления решения (предписания) таможенного органа о проведении камеральной таможенной проверки путем изучения и анализа сведений, содержащихся в декларации на товары и (или) коммерческих, транспортных (перевозочных) и иных документах, представленных проверяемым лицом при совершении таможенных операций и (или) по требованию таможенных органов, документов и сведений государственных органов государств-членов, а также других документов и сведений, имеющихся у таможенных органов и касающихся проверяемого лица.
На основании акта таможенной проверки и с учетом заключения (если такое заключение составлялось) начальник (заместитель начальника) таможенного органа, проводившего таможенную проверку, либо лицо, им уполномоченное, принимает решение (решения) в сфере таможенного дела при наличии оснований его (их) принятия, предусмотренных Таможенным кодексом и (или) статьей 218 Закона № 298-ФЗ, за исключением случаев, если в целях подтверждения обоснованности доводов, изложенных в возражениях по акту таможенной проверки, назначена новая таможенная проверка (часть 28 статьи 237 Закона о таможенном регулировании).
Из совокупного анализа вышеуказанных норм таможенного законодательства следует, что таможенная проверка проводится таможенным органом государства-члена, на территории которого создано, зарегистрировано и (или) имеет постоянное место жительства проверяемое лицо. Иных ограничений при проведении таможенных проверок таможенными органами по региональному принципу акты, составляющие право ЕАЭС, и законодательство Российской Федерации о таможенном регулировании не устанавливают.
Учитывая специфику проведения камеральной таможенной проверки после выпуска товара, назначаемой по инициативе таможенных органов и осуществляемой путем изучения и анализа имеющихся в их распоряжении сведений о таможенных операциях, совершенных на всей таможенной территории, не предполагающей выезд к проверяемому лицу, местонахождение и место осуществления проверяемым лицом своей предпринимательской деятельности, а также место первоначального декларирования товара не имеют определяющего значения при оценке правомерности реализации таможенными органами своих контрольных функций.
Согласно статье 253 Закона о таможенном регулировании компетенция и регионы деятельности таможенных органов на территории Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в области таможенного дела.
Во исполнение названных положений Приказом ФТС России от 31.05.2018 № 833 (действовал в рассматриваемый период) утверждено Положение о таможне, закрепляющее функциональные полномочия и компетенцию таможни, а также изданы соответствующие ведомственные акты, определяющие регионы деятельности таможенных органов.
Приказом ФТС России № 1783 установлены местонахождение и регионы деятельности таможенных органов Северо-Западного таможенного управления, совершающих таможенные операции и проводящих таможенный контроль товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Евразийского экономического союза и (или) через государственную границу Российской Федерации.
Таким образом, Приказом ФТС России № 1783 определен регион деятельности таможенных органов в отношении товаров и транспортных средств на этапе пересечения ими таможенной границы, то есть до выпуска их таможенным органом в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Данный акт ФТС России не ограничивает таможенные органы, проводящие таможенный контроль после выпуска товаров, определенным регионом их деятельности.
При данных обстоятельствах, довод заявителя о том, что Выборгская таможня не имела полномочий на проведение выездной проверки, поскольку общество находится и выпустило товары вне региона деятельности, отклоняется судом как необоснованный.
Действующее регулирование по вопросам определения таможенной стоимости ввозимых товаров основано на принципах и общих правилах, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее - ГАТТ 1994), Соглашением по применению статьи VII ГАТТ 1994.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления, в том числе лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее - Союз), в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.
В соответствии с положением подпункта 3.1 пункта 3 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 20.12.12 № 283 «О применении метода определения таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1)» при определении таможенной стоимости товаров по стоимости сделки с ввозимыми товарами, необходимо исходить из того, что под сделкой понимается совокупность различных сделок, осуществляемых в соответствии с такими видами договоров (соглашений), как внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, договор международной перевозки (транспортировки) товаров, лицензионный договор и другие. Таким образом, в стоимость сделки должны включаться соответствующие стоимостные показатели но каждому из договоров, на основании которых осуществлялся ввоз товаров на таможенную территорию Союза, то есть как непосредственно по сделке купли-продажи (цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимые товары), так и по иным договорам, расходы по которым включаются в таможенную стоимость товаров (например, расходы по перевозке (транспортировке) товаров, расходы на страхование, лицензионные платежи и пр.).
Согласно абзацу 3 пункта 9 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары (приложение к Рекомендациям Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15 ноября 2016 года № 20, далее - Положение), зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.
Согласно Положению в качестве лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности рассматриваются любые платежи (в том числе роялти, вознаграждения) за использование результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, к которым в соответствии с международными договорами, международными договорами и актами, составляющими право Союза, и законодательством государств-членов относятся произведения науки, литературы и искусства, фонограммы, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, прочие объекты интеллектуальной собственности (далее - лицензионные платежи).
В силу пункта 9 Положения решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров. Одним из таких факторов является наличие в лицензионном договоре условия, позволяющего правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), который выходил бы за рамки контроля качества.
Пунктом 17 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» установлено, что платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (далее -роялти), не включенные в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, учитываются в качестве одного из дополнительных начислений к цене в соответствии со статьей 40 ТК ЕАЭС при выполнении в совокупности двух требований: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию Союза.
При выполнении данных требований само по себе заключение договора с иным, чем продавец товара, правообладателем не препятствует включению уплачиваемых на основании такого договора роялти в соответствующем размере в таможенную стоимость оцениваемых товаров.
Согласно абзацу 5 пункта 1 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22,05.2018 № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров» дополнительные начисления, предусмотренные подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, по желанию декларанта, могут быть добавлены к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар, в отношении которого применяется наибольшая адвалорная ставка ввозной таможенной пошлины, из числа товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.
В случае применения данного положения при таможенном декларировании нескольких партий товаров, к которым относятся дополнительные начисления, предусмотренные подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, суммарная величина таких дополнительных начислений добавляется к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый в первой партии товар, в отношении которого применяется наибольшая адвалорная ставка ввозной таможенной пошлины, из числа ввозимых в первой партии товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления. Если впоследствии (во второй и (или) последующих партиях) декларируется товар, к которому относятся такие дополнительные начисления и в отношении которого применяется более высокая адвалорная ставка ввозной таможенной пошлины, такая суммарная величина дополнительных начислений должна быть добавлена к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за этот товар. После выпуска указанных товаров исключение суммарной величины дополнительных начислений из таможенной стоимости ранее ввезенных товаров производится путем внесения изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости таких товаров, заявленные в декларации на товары.
В случае если в отношении всех товаров, к которым относятся дополнительные начисления, предусмотренные подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, применяются специфические ставки ввозной таможенной пошлины, суммарная величина таких дополнительных начислений по желанию декларанта может быть добавлена к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар, в отношении которого применяется наибольший уровень налогообложения, из числа товаров, к которым относятся такие дополнительные начисления.
Согласно пункту 8.2.10 Лицензионного соглашения от 05.06.2019 б/н, если в соответствии с законодательством Российской Федерации роялти подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, то роялти должен быть увеличен на сумму НДС. Лицензиар (компания «Дзе Жиллетт Компани Эл Эл Си») направляет счета с отражением роялти, включая НДС. Лицензиат (ООО «Петербург Продактс Интернешнл») перечисляет сумму НДС в российский бюджет в соответствии с действующим законодательством РФ о налогах и сборах.
В соответствии со статьёй 146 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) (далее - НК РФ) объектами налогообложения признаются, в том числе следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Данные объекты не являются взаимно исключающими, и применяются одновременно при наличии соответствующих операций.
Статья 161 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы налоговыми агентами (в т.ч. организациями, состоящими на учете в налоговых органах и приобретающих эти услуги) при реализации работ, услуг как сумма НДС с дохода иностранной организации.
Как следует из представленных в ходе таможенной проверки документов, ООО «Петербург Продактс Интернешнл» перечислен НДС в бюджет РФ в связи с уплатой роялти в рамках Лицензионного соглашения.
Письмом Минфина России от 19.11.2015 года № 03-10-08/66933 в Федеральную таможенную службу России направлено Рекомендуемое мнение 4.16 «Роялти и лицензионные платежи в соответствии со Статьёй 8.1. (с) Соглашения». Согласно Рекомендуемому мнению 4.16: если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при уплате в пользу иностранного правообладателя роялти импортером подлежат удержанию суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как часть роялти.
На основании вышеизложенного, принятые таможенным органом решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в проверяемых ДТ, после выпуска товаров законны и обоснованы.
В обоснование заявления общество указывает, что изменение (увеличение) таможенной стоимости немаркированных товаров с учетом сумм лицензионных платежей не соответствует подпункту 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.
Таможенным кодексом ЕАЭС (далее - ТК ЕАЭС) в Главе 5 определены положения о таможенной стоимости товаров, данные положения основаны на общих принципах и правилах, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.
Основой таможенной стоимости согласно Соглашению по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее - Соглашение) является «стоимость сделки», которая должна рассматриваться вместе с корректировкой, фактически уплаченной или подлежащей уплате цены, в тех случаях, когда некоторые специфические элементы, которые считаются формирующими часть цены используемой для таможенных целей, приходятся на покупателя, но не включаются в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за импортированные товары.
Статьёй 8 Соглашения установлено, что к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары, добавляются, в том числе роялти и лицензионные платежи, относящиеся к оцениваемым товарам, которые должен выплатить покупатель прямо или косвенно в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в той мере, в какой такие роялти и платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате; стоимость любой части выручки от какой-либо последующей перепродажи, распоряжения или использования импортируемых товаров, которые прямо или косвенно причитаются продавцу.
Добавления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся лишь на основе объективных и поддающихся количественному определению данных.
В Пояснительных примечаниях к пунктам 1 и 3 статьи 8 в Приложении к Соглашению по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года указано, что роялти и лицензионные платежи могут включать, среди прочего, платежи за патенты, торговые марки и авторские права. В Пояснительных примечаниях также рассмотрена ситуация, когда отсутствуют объективные и поддающиеся количественному определению данные в отношении добавлений, установленных согласно положениям статьи 8 Соглашения, а также когда расчет роялти частично основан на импортируемых товарах, а частично - на других факторах, которые не имеют ничего общего с импортируемыми товарами (например, когда импортируемые товары смешиваются с отечественными ингредиентами и больше не могут быть раздельно идентифицированы или когда роялти не может быть выделено из специальных финансовых договоренностей между покупателем и продавцом).
Для решения вопроса о включении лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности в таможенную стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС, Коллегией Евразийской экономической комиссии разработаны Рекомендации от 15.11.2016 №20 «О Положении о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары», начало действия -30.08.2018 (далее - Рекомендации).
Пунктом 7 Рекомендаций установлено, что в целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.
В случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:
относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;
является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.
Пунктом 8 Рекомендаций установлено, что при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату.
Решение о том, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, принимается на основе изучения и анализа вопросов, какие права на использование рассматриваемого объекта интеллектуальной собственности представлены лицензиару в соответствии с лицензионным договором и каким образом представленные права используются лицензиатом, анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров.
Как следует из пункта 9 Рекомендаций, решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров, в качестве таких факторов может учитываться наличие в лицензионном договоре положений, касающихся продажи оцениваемых (ввозимых) товаров; наличие в лицензионном договоре условия, позволяющего правообладателю осуществлять контроль за производством товаров или их продажей производителем (продавцом) покупателю (продажей товаров для вывоза на таможенную территорию Союза), который выходил бы за рамки контроля качества.
Решения Выборгской таможни от 19 января 2022 года, 21 января 2022 года, 22 января 2022 года, 26 января 2022 года, 30 января 2022 года, 31 января 2022 года, 1 февраля 2022 года, 2 февраля 2022 года, 3 февраля 2022 года, 4 февраля 2022 года, 5 февраля 2022 года, 7 февраля 2022 года о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в 162 ДТ, приняты по результатам выездной таможенной проверки (Акт от 03.12.2021 № 10206000/210/031221/А000042/000), проведенной в отношении ООО «Петербург Продактс Интернешнл» по вопросу достоверности сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации.
В ходе таможенного контроля изучены положения Лицензионного соглашения от 05.06.2019 б/н, заключенного между ООО «Петербург Продактс Интернешнл» (Лицензиат) и компанией «Дзе Жиллетт Компани Эл Эл Си», США (Лицензиар) (далее - Соглашение, Лицензионное соглашение).
Объектами прав интеллектуальной собственности по данному Соглашению являются Товарные знаки и Запатентованные объекты, к которым относятся изобретения и промышленные образцы.
Понятие Товары в рамках Соглашения включает в себя все товары, в отношении которых Товарные знаки и/или Запатентованные объекты охраняются на территории Российской Федерации, производимые Лицензиатом на принадлежащем ему заводе, расположенном по адресу: 196140, Санкт-Петербург, п. Шушары, ш. Пулковское, д. 54, а также производимые третьими лицами по заказу и (или) под контролем Лицензиата, вводимые в гражданский оборот Лицензиатом на территории Российской Федерации (далее - Территория).
«Товары» включают в себя товары, которые принадлежат Лицензиату по состоянию на 01.01.2019, и товары, произведенные Лицензиатом самостоятельно, либо по заказу и (или) под контролем Лицензиата и с его согласия после 01.01.2019.
Соглашение распространяет своё действие на 13 Товарных знаков и на 25 изобретений и промышленных образцов.
В рамках Лицензионного соглашения Компания «Дзе Жиллетт Компани Эл Эл Си», США (далее - Лицензиар) предоставляет Лицензиату неисключительную лицензию на использование Товарных знаков в отношении всех товаров и услуг, в отношении которых они охраняются и на использование Запатентованных объектов на Территории, на Товарах, вводимых в гражданский оборот на Территории.
Согласно пункту 1.9 Соглашения Территорией для целей Лицензионного соглашения является территория Российской Федерации.
В пределах имеющихся у Лицензиара прав, Лицензиар предоставляет Лицензиату в отношении Товарных знаков на основании неисключительной лицензии:
- право производить, перерабатывать и упаковывать или поручать третьим лицам производить, перерабатывать и упаковывать Товары в любом месте, а также право рекламировать, продвигать, распространять и/или продавать (или привлекать Аффилированных Дистрибьюторов и иных лиц для рекламирования, продвижения, распространения или продажи) Товары под Товарными Знаками, произведенные самим Лицензиатом или по его заказу и под его контролем с использованием Конфиденциальной Информации (пункт 2.3.1 Соглашения);
- право указывать Товарные Знаки на Товарах, произведенных самим Лицензиатом или под его контролем, включая этикетки, упаковку, сопроводительные и иные документы, используемые в хозяйственной деятельности (включая документы, касающиеся введения Товаров в гражданский оборот на Территории) (пункт2.3.3 Соглашения).
В пределах имеющихся у Лицензиара прав, Лицензиар предоставляет Лицензиату в отношении Запатентованных объектов на основании неисключительной лицензии:
- право изготавливать, применять, предлагать к продаже, продавать, иным образом вводить в гражданский оборот или хранить для этих целей на Территории Товары, в которых использованы Запатентованные объекты (пункт 2.4.1 Соглашения);
- право изготавливать, применять, предлагать к продаже, продавать, иным образом вводить в гражданский оборот или хранить для этих целей на Территории Товары, полученные непосредственно запатентованным способом, который применяется при производстве Запатентованных объектов (пункт 2.4.2 Соглашения).
Вся техническая информация, формулы, процессы, методы производства и обработки Товаров, а также вся иная информация, относящаяся к процессам производства и обработки Товаров, условия Соглашения являются Конфиденциальной Информацией.
Соглашение разделяет объекты прав интеллектуальной собственности на Товарные знаки, изобретения и промышленные образцы, которые используются в производстве лицензионных товаров по поручению Лицензиата и под его контролем.
Раздел 3 Соглашения устанавливает права на товарные знаки и запатентованные объекты, в т.ч. использование Лицензиатом Товарных Знаков и Запатентованных объектов только в соответствии с положениями Соглашения и в связи с производством, переработкой, рекламой, продажей и распространением в соответствии с положениями настоящего Соглашения соответствующих Товаров, для которых используются Товарные Знаки и Запатентованные объекты. Это включает в себя также импорт упаковочных материалов, маркированных Товарными знаками и Запатентованными объектами (а именно: промышленными образцами) -пункт 3.1 Соглашения.
Разделом 5 Соглашения предусмотрен контроль качества, согласно которому Лицензиат не будет осуществлять продажу и распространение Товаров, не соответствующих спецификациям (касаются сырья, используемого при производстве, переработке, маркировке, упаковке Товаров и при осуществлении с ними иных операций). Лицензиат будет соблюдать требования, установленные спецификациями, которые время от времени Лицензиар принимает, утверждает и предоставляет Лицензиату, в том числе путем предоставления доступа к информационным системам и базам данных. Лицензиат не будет осуществлять продажу или распространение Товаров, не соответствующих таким спецификациям.
Пунктом 5.2 предусмотрено право Лицензиара требовать предоставления образцов готовой продукции из любой партии Товаров до начала продаж и дистрибьюции товаров, а также обязанность Лицензиата незамедлительно уведомлять о часто повторяющихся дефектах в Товарах.
Разделом 6 Соглашения предусмотрено продвижение Лицензиатом товаров и осуществление рекламы самостоятельно либо с привлечением Аффилированных дистрибьюторов для увеличения объёма продаж на территории.
За права, предоставленные Лицензиату в соответствии с положениями Соглашения, предусмотрена уплата Роялти - Раздел 8, в размере равном согласованному Сторонами проценту от чистого дохода от продаж аффилированных дистрибьюторов Лицензиата с учетом согласованных корректировок.
Пунктом 8.2.1 установлен размер роялти - 5,5 процентов от Чистого дохода от Продаж, скорректированный на коэффициент, согласованный Сторонами в размере 0,95 (приложение №3 Соглашения от 05.06.2019 года, документ под номером 3 представлен в суд в электронном виде). Коэффициент учитывает рыночную ситуацию на Территории, в т.ч. коммерческие расходы, необходимые для распространения и продвижения товаров на территории.
Пунктом 1.13 Соглашения введено понятие «Чистого дохода от Продаж» -валовой доход от продаж Товаров Аффилированными Дистрибьюторами Оптовым Покупателям за вычетом стоимости скидок, включенных в цену Товаров, налога на добавленную стоимость, налога с продаж и иных налогов, исчисляемых исходя из объёма продаж или валового дохода от продаж, а также стоимости Возвращенного товара.
Роялти подлежит уплате в рублях (пункт 8.2.7 Соглашения). Все пошлины, налоги и иные расходы, связанные либо являющиеся следствием заключения Соглашения, несет Лицензиат, за исключением сумм налога на прибыль. Размер роялти увеличивается на сумму налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 8.2.10 Соглашения).
Положения Лицензионного соглашения от 05.06.2019 б/н применяются к отношениям между ООО «Петербург Продактс Интернешнл» (Лицензиат) и компанией «Дзе Жиллетт Компани Эл Эл Си», США (Лицензиар), возникшим с 1 января 2019 года (пункт 9.2 Соглашения), право использования товарных знаков и запатентованных объектов предоставлено на срок до 31.12.2023 года (пункт 9.3 Соглашения).
Запатентованные объекты (приложение 2 к Лицензионному соглашению), охраняемые на территории РФ, используются Обществом при изготовлении продукции под товарными знаками (приложение 1 к Лицензионному соглашению).
Расчет роялти, установленный Разделом 8 Соглашения, является процентом от Чистого дохода от продаж Аффилированных Дистрибьюторов Лицензиата с учетом согласованных корректировок. Оптовым покупателем для целей Соглашения считается независимое юридическое лицо, покупающее Товары у Аффилированного Дистрибьютора Товаров для дальнейшей продажи в розничные каналы сбыта.
Весь товар, произведенный под товарными знаками и с использованием запатентованных объектов, охраняемых на территории РФ, указанными в приложениях 1, 2 Соглашения, ООО «Петербург Продактс Интернешнл» реализует на основании договора поставки от 21.11.2017 № FP-2021-316 (документ под номером 5 представлен в суд в электронном виде) в адрес ООО «Проктер энд Гэмбл Дистрибьюторская Компания» (далее - Российский Дистрибьютор). Российский Дистрибьютор продает указанные товары оптовым покупателям на территории РФ, а также привлеченному аффилированному дистрибьютору следующего уровня ТОО «Проктер энд Гэмбл Казахстан Дистрибьюшн» (далее - Казахстанский Дистрибьютор).
Таким образом, исходя из содержания письма Общества от 09.07.2021 № 090721TL, для целей Лицензионного соглашения Аффилированными Дистрибьюторами являются Российский и Казахстанский Дистрибьюторы, чей валовый доход от продаж оптовым покупателям формирует базу для расчета роялти.
ООО «Петербург Продактс Интернешнл» собирает данные о продажах от Аффилированных Дистрибьюторов, на основании которых составляет отчет о размере чистого дохода. В бухгалтерском учете Общества сведения о размере чистого дохода, являющегося базой для начисления роялти, не формируются. Данная информация имеется у Общества в виде аналитических внесистемных регистров.
Письмом от 09.07.2021 №090721TL Обществом предоставлены Отчеты о размере валового дохода Лицензиата от продаж Товаров Аффилированным Дистрибьюторам и суммах лицензионного платежа (Роялти) за 2019 и 2020 годы (документы под номерами 8__1 и 8__2 представлены в суд в электронном виде).
ООО «Петербург Продактс Интернешнл» представлена Выписка из книги покупок за 4 квартал 2020 года по контрагенту The Gillette Company LLC, с информацией по уплате НДС в качестве налогового агента по лицензионным платежам за период январь-ноябрь 2019 года, январь-сентябрь 2020 года.
Письмом от 13.08.2021 № 130821TL {документ под номером 9 представлен в суд в электронном виде) Обществом предоставлена информация, что в отчетный период (2019-2020 годы) произведены и введены в гражданский оборот на территории РФ товары под товарными знаками BLUE 2, GILLETTE 2, RUBIE, включенные в состав охраняемых Лицензионным соглашением.
В ходе выездной таможенной проверки были проанализированы документы, представленные ООО «Петербург Продактс Интернешнл»:
перечень товарно-материальных ценностей, использованных при производстве Товаров с указанием Товарных знаков на них, а также перечень товаров, ввезенных во исполнение внешнеэкономических контрактов для данного производства с указанием номеров товаров в декларациях на товары;
справка об использовании проверяемых товаров в номенклатурах производимой готовой продукции;
перечень материалов, использованных при производстве товаров с указанием товарных знаков на них;
перечень товаров, введенных в гражданский оборот на территории РФ;
данные о реализации товаров за 2019, 2020 годы и за 6 месяцев 2021 года оптовым покупателям;
карточки бухгалтерских счетов;
объём товаров, переданных ООО «Проктер энд Гэмбл Дистрибьюторская Компания» во исполнение договора от 21.11.2017 № FP-2021-216, в т.ч. список счетов-фактур подтверждающих данную передачу товаров;
нормы расхода материалов, использованных при производстве товаров в последующем переданных ООО «Проктер энд Гэмбл Дистрибьюторская Компания».
Согласно письму Общества от 13.09.2021 № 130921TL (документ под номером 10 представлен в суд в электронном виде):
сырье ввозится в рамках отдельных договоров поставки исключительно для использования в производстве. Композиционный состав и качество закупаемых материалов для последующего ввоза и использования в производстве определяются в соответствии с установленными спецификациями (Раздел 5 Соглашения). Спецификации на материалы хранятся в базах данных P&G, идентифицируются уникальными номерами, которые подлежат отражению в заказах и договорах на поставку материалов, что однозначно определяет состав закупаемых материалов и их качество;
Лицензиар контролирует качество выпускаемой продукции, которое в части сырья и материалов сводится к контролю соответствия спецификации.
Также письмо Общества от 13.09.2021 № 130921TL содержит информацию о ввозе материала (91879353 Карта блистерная 2up BIIPLUG OS KAZ (LE)), содержащего объекты интеллектуальной собственности компании The Gillette Company (товарные знаки BLUE II, GILLETTE).
В ходе таможенного контроля установлен ввоз товаров с товарным знаком GILLETTE (соответственно):
алюминиевые крышки абразивных голов для защиты оператора от абразивных частиц во время процесса заточки лезвийной ленты;
карточки с красочной печатью из негофрированного картона, для упаковки бритвенных станков торговой марки "Gillette";
полимерные смазывающие полоски для одноразовых бритвенных станков, представляющие собой изделия в форме полос с поперечным сечением треугольной формы, изготовленных из полимерного материала.
Таким образом, в ходе таможенного контроля был установлен ввоз Обществом товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности компании The Gillette Company (товарные знаки BLUE II, GILLETTE), при декларировании которых ООО «Петербург Продактс Интернешнл» не включило в структуру таможенной стоимости платежи за право использования товарных знаков. Обществу предоставлены права на использование товарных знаков и Общество ввозит товары с нанесенными товарными знаками, использует в производстве, реализует готовую продукцию, значит, платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти), во исполнение условий Лицензионного соглашения от 05.06.2019 б/н за вовлечение в гражданский оборот на территории РФ относятся к ввозимым товарам, маркированным товарными знаками.
Согласно представленному Обществом перечню материалов, использованных при производстве товаров с указанием товарных знаков BLUE II, GILLETTE 2, RUBIE, в производстве готовой продукции участвуют также товары «локальной закупки», приобретены на территории РФ (документ под номером 11 представлен в суд в электронном виде).
Согласно перечню материалов, использованных при производстве товаров с указанием товарных знаков BLUE II, GILLETTE 2, RUBIE (включены в состав охраняемых Лицензионным соглашением), установлены сырьё / материалы, использованные в производстве лицензионной продукции ООО «Петербург Продактс Интернешнл».
На основании предоставленных ООО «Петербург Продактс Интернешнл» объёма товаров, переданных ООО «Проктер энд Гэмбл Дистрибьюторская Компания» во исполнение договора от 21.11.2017 №FP-2021-216 (основа для расчета роялти), норм расхода материалов, использованных при производстве товаров в последующем переданных ООО «Проктер энд Гэмбл Дистрибьюторская Компания», произведен расчет количества импортного сырья, израсходованного на производство товаров, с реализации которых рассчитан Обществом валовой доход во исполнение условий Лицензионного соглашения.
Таким образом, положения пункта 3 статьи 8 Пояснительных примечаний к Соглашению по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года выполняются. Таможенным органом идентифицировано и определено количество импортных товаров, а также их стоимость в конечном продукте, с реализации которого ООО «Петербург Продактс Интернешнл» рассчитан валовой доход во исполнение условий Лицензионного соглашения.
В соответствии с общими положениями Учётной политики ООО «Петербург Продактс Интернешнл» основным источником доходов Компании является собственное производство и реализация изделий для бритья собственного производства как на внутреннем рынке на территории Российской Федерации (далее РФ), так и в странах ближнего и дальнего зарубежья. Деятельность Компании не носит сезонного характера. Деятельность Компании регламентируется законодательством РФ.
Согласно учетной политике Общества стоимость готовой продукции отражается в бухгалтерском балансе компании по фактической производственной себестоимости (часть отклонений, относящихся к готовой продукции, восстанавливается со счета 90 «Себестоимость продаж» на 43 «Готовая продукция»). Определение себестоимости основных материалов; сырья и упаковки, списываемых в производство или реализуемых на сторону, производится по методу средневзвешенной себестоимости.
Движение и остатки готовой продукции отражаются по нормативной (плановой) себестоимости на балансовом счете 43 «Готовая продукция». Все фактические затраты на производство готовой продукции собираются на субсчетах счета 20 «Производственные расходы». Выпуск готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости отражается проводкой по кредиту счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция».
Готовая продукция согласно учетной политике Общества относится к материально-производственным запасам и её себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов, в т.ч. прямых затрат (затраты сырья).
Таким образом, в стоимость готовой продукции (Товаров, маркированных Товарными знаками Blue II, Gillette 2, Rubie) включена стоимость сырья по локальным закупкам и стоимость импортного сырья.
И, следовательно, платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти), во исполнение условий Лицензионного соглашения от 05.06.2019 б/н, уплачиваются, в том числе со стоимости ввезенного импортного сырья / материалов, в том объёме, в котором они израсходованы при производстве готовой продукции.
Лицензионное соглашение от 05.06.2019 б/н, заключенное между ООО «Петербург Продактс Интернешнл» (Лицензиат) и компанией «Дзе Жиллетт
Компани Эл Эл Си», США (Лицензиар), принято на учет Акционерным обществом коммерческий банк «Ситибанк» в порядке, установленном в приложениях 4 и 5 к Инструкции Банка России № 181 -И от 16.08.2017 «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления», сформирована ведомость банковского контроля по данному Соглашению №19070064/2557/0000/4/1 от 18.07.2019. Платежи осуществлялись в период с 20.11.2020 года по 22.07.2021 на общую сумму 363 886 750,44 руб., в качестве подтверждающих документов представлены ежемесячные инвойсы в период с июня 2019 года по июнь 2021 года на общую сумму 362 636 577,99 руб.
Таким образом, ООО «Петербург Продактс Интернешнл» осуществило платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти), во исполнение условий Лицензионного соглашения от 05.06.2019 б/н за реализацию (вовлечение в гражданский оборот на территории РФ) Товаров, маркированных Товарными знаками (Приложение 1 к Соглашению) в соответствии с договором поставки от 21.11.2017 № FP-2021-316 с ООО «Проктер энд Гэмбл Дистрибьюторская компания».
Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти) во исполнение условий Лицензионного соглашения от 05.06.2019 б/н относятся к ввозимым товарам (сырью) и покупатель (ООО «Петербург Продактс Интернешнл») произвел уплату данных платежей.
Согласно информации, содержащейся в Лицензионном соглашении и представленной Обществом:
сырье ввозится в рамках отдельных договоров поставки исключительно для использования в производстве. Композиционный состав и качество закупаемых материалов для последующего ввоза и использования в производстве определяются в соответствии с установленными спецификациями. Спецификации на материалы хранятся в базах данных P&G, идентифицируются уникальными номерами, которые подлежат отражению в заказах и договорах на поставку материалов, что однозначно определяет состав закупаемых материалов и их качество.
Поставщики сырьевых товаров (материалов) для Procter&Gamble имеют персональный аккаунт на портале www.pgsupplier.com. Информация об условиях привлечения поставщиков, состава требуемых материалов размещена на данном портале, доступна как для российских, так и для иностранных поставщиков. По результатам конкурсного отбора Обществом и принятии Обществом решения о заключении договора уполномоченные Обществом лица заключают договор на поставку товаров;
Лицензиар контролирует качество выпускаемой продукции, которое в части сырья и материалов сводится к контролю соответствия спецификации.
Товары, в отношении которых Выборгской таможней приняты спорные Решения, ввезены как маркированные Товарными знаками, так и немаркированные, использованы непосредственно для производства товаров, для которых зарегистрированы Товарные знаки, и именно в связи с изготовлением и продажей готовых изделий уплачены роялти.
Кроме того, ООО «Петербург Продактс Интернешнл» и компания «Проктер энд Гэмбл Сервис ГМБХ» являются аффилированными лицами, в понятиях пункта 1.10 Лицензионного соглашения: аффилированное лицо - компания, в которой Дзе Проктер энд Гэмбл Компании может контролировать долю свыше 50%. Согласно выписке из ЕГРЮЛ (документ под номером 12 представлен в суд в электронном виде) компания «Проктер энд Гэмбл Сервис ГМБХ» является единственным учредителем со 100% размером доли в уставном капитале. Согласно программному средству СПАРК (документ под номером. 13 представлен в суд в электронном, виде) The Procter & Gamble Company является головной компанией (совладельцем) Проктер Энд Гэмбл Инвестмент Гмбх, учредителя Общества.
Согласно договору поставки от 21.11.2017 № FP-2021-316 ООО «Петербург Продактс Интернешнл» (Поставщик) гарантирует, что Товары, передаваемые в адрес ООО «Проктер энд Гэмбл Дистрибьюторская компания» (Дистрибьютор), проходят процедуру контроля качества, установленную Поставщиком для производимых / реализуемых товаров, и соответствует стандартам качества компании «Проктер энд Гэмбл» и требованиям законодательства РФ в области качества безопасности.
Следовательно, довод Общества о несоответствии изменений (увеличений) таможенной стоимости подпункту 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС несостоятелен: лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам и уплата лицензионных платежей является условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.
По результатам выездной таможенной проверки установлено, что таможенная стоимость ввезенных товаров в количестве определенным расчетным путём, исходя из норм расхода, подлежит пересчету с включением в структуру таможенной стоимости лицензионных платежей (роялти) в размере 5,5%, скорректированных на коэффициент в размере 0,95, уплаченных Лицензиару (компания «Дзе Жиллетт Компани Эл Эл Си», США).
Расчет таможенной стоимости с включением лицензионных платежей (роялти) с указанием деклараций на товары при ввозе сырья / материалов, произведен с учетом периода действия норм расхода: с 01.01.2019 по 30.06.2019; с 01.07.2019 по 30.06.2020; с 01.07.2020 по 30.06.2021, сумма неуплаченных таможенных платежей составила 3 661,17 тыс.руб, сумма доначисленных пеней - 358,75 тыс.руб.
Также, общество указывает, что добавление к таможенной стоимости суммы НДС, удержанного в качестве налогового агента, не соответствует подпункту 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС.
Акт выездной таможенной проверки содержит информацию о письме Минфина России от 19.11.2015 года № 03-10-08/66933 в Федеральную таможенную службу России, которым направлено Рекомендуемое мнение 4.16 «Роялти и лицензионные платежи в соответствии со Статьёй 8.1. (с) Соглашения». Согласно Рекомендуемому мнению 4.16: если в соответствии с налоговым законодательством страны ввоза при уплате в пользу иностранного правообладателя роялти импортером подлежат удержанию суммы налогов, то указанные суммы должны рассматриваться как часть роялти.
При подготовке Решений по результатам таможенного контроля был рассмотрен вопрос о включении НДС в структуру таможенной стоимости ввозимых товаров. В структуру таможенной стоимости включены только лицензионные платежи (роялти) в размере 5,5%, скорректированные на коэффициент в размере 0,95, уплаченных Лицензиару (компания «Дзе Жиллетт Компани Эл Эл Си», США).
Учитывая изложенное, решения Выборгской таможни о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары соответствуют требованиям международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании.
Суд приходит к выводу, что решения Выборгской таможни, о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров от от 19.01.2022, 21.01.2022, 22.02.2022, 26.01.2022, 30.01.2022, 31.01.2022, 01.02.2022, 02.02.2022, 03.02.2022, 04.02.2022, 05.02.2022, 07.02.2022; о признании недействительными уведомления (уточнений к уведомлениям) о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней 20.01.2022, 21.02.2022, 25.01.2022, 26.01.2022, 28.01.2022, 01.02.2022, 02.02.2022, 03.02.2022, 07.02.2022, 08.02.2022, 10.02.2022, обжалуемые ООО «Петербург Продактс Интернешнл», являются законными и обоснованными.
Доводы заявителя подлежат отклонению как не нашедшие подтверждения в материалах дела и основанные на неверном толковании норм действующего законодательства.
Таким образом, основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.
Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
решил:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.
Судья Сундеева М.В.
