Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Санкт-Петербург
11 октября 2005 года Дело № А56-16294/2005
Резолютивная часть решения объявлена 04 октября 2005 года. Полный текст решения изготовлен октября 2005 года .
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе:
судьи Галкина Т.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Поздняковой Н.А.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
заявитель ООО "Невская судоходная компания"
ответчик Межрайонная инспекция ФНС РФ №13 по Санкт-Петербургу
о признании недействительным решения
при участии
от заявителя: предст. ФИО1
от ответчика: предст. ФИО2
установил:
Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании недействительным решения МИ ФНС РФ № 13 по СПб от 18.02.2005 г. № 05-01-04 в части отказа в возмещении НДС из бюджета.
Ответчик не признал требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве.
Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:
По результатам камеральной налоговой проверки обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов по НДС за октябрь 2004 г. налоговым органом принято решение от 18.02.2005 г. № 05-01-04.
Из решения следует, что налоговый орган признал правомерным налоговые вычеты в сумме 7456251 руб. и отказал в возмещении НДС из бюджета в сумме 3631354 руб., так как в нарушение п/п 3 п. 4 ст. 165 НК РФ, в отдельных случаях не представлены копии таможенных деклараций с отметками российского таможенного органа «Выпуск разрешен», «Товар вывезен полностью», а представлены временные грузовые таможенные декларации.
Требования заявителя подлежат удовлетворению, так как:
- заявитель документально доказал вывоз товара за пределы территории РФ, получение валютной выручки, уплату НДС поставщикам;
- в соответствии с п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:
1)товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ;
2)работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п/п. 1 настоящего пункта статьи 164 НК РФ.
Как следует из абз. 2 п/п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем. Таким образом, как следует из анализа приведенных положений НК РФ, необходимыми и достаточными условиями для использования НДС по ставке 0 процентов являются следующие:
1.налогоплательщик осуществляет реализацию товаров (выполняет работы, оказывает услуги), находящиеся в режиме экспорта (связанные с экспортируемыми товарами);
2.в силу указания п/п. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ налогоплательщик предоставляет в налоговые органы документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ.
В п. 4 ст. 165 НК РФ установлено, что для обоснованности применения такой ставки и налоговых вычетов при реализации указанных работ (услуг) в налоговые органы предоставляется ряд документов, в том числе и таможенная декларация (ее копия) в отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, ипограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории.
Таким образом, правомерность применения в налоговой декларации ставки 0 процентов и налоговых вычетов должна подтверждаться путем представления налоговому органу определенных в законе документов, в том числе таможенной декларации с соответствующими отметками или ее копии.
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Поскольку в НК РФ не приведено понятие «таможенная декларация» для целей налогообложения следует руководствоваться определением, данным в Таможенном кодексе Российской Федерации.
Согласно п/п. 27 п. 1 ст. 11 ТК РФ под таможенной декларацией понимается документ, составленный по установленной форме, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган в соответствии с ТК РФ.
При этом в зависимости от порядка декларирования ТК РФ выделяет несколько видов таможенных деклараций.
Так в соответствии с п. 1 ст. 138 ТК РФ при вывозе с таможенной территории Российской Федерации российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли, допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации.
В данной таможенной декларации допускается заявление сведений исходя из намерений овывозе ориентировочного количества российских товаров в течение определенного периодавремени, условной таможенной стоимости (оценки), определяемой согласно планируемому кперемещению через таможенную границу количеству российских товаров, а также исходя изпредусмотренных условиями внешнеэкономической сделки потребительских свойств российскихтоваров и порядка определения их цены на день подачи временной таможенной декларации. Послеубытия российских товаров с таможенной территории Российской Федерации декларант обязанподать полную и надлежащим образом заполненную таможенную декларацию на все российскиетовары, вывезенные в определенный период времени.
При регулярном перемещении через таможенную границу товаров одним и тем же лицом таможенный орган может разрешить подачу одной таможенной декларации на все товары, перемещаемые через таможенную границу в течение определенного периода времени. При этом применение периодической таможенной декларации не должно приводить к нарушению предельного срока временного хранения товаров или к нарушению срока уплаты таможенных пошлин, налогов (п.п. 1, 2 ст. 136 ТК РФ)
В зависимости от полноты заполнения сведений в таможенной декларации ТК РФ выделяет:
- полные таможенные декларации;
- неполные таможенные декларации.
Первые оформляются при наличии у декларанта всех необходимых сведений, предусмотренных таможенной декларацией. Вторые - если декларант не располагав! всей необходимой для заполнения таможенной декларации информацией по причинам, не зависящим от него, при условии, что в ней заявлены сведения, необходимые для выпуска товаров, исчисления и уплаты таможенных платежей, подтверждающие соблюдение ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также позволяющие идентифицировать товары по совокупности их количественных и качественных характеристик (п.1 ст. 135 ТК РФ).
При подаче неполной таможенной декларации декларант принимает обязательство в письменной форме предоставить недостающие сведения в срок, установленный таможенным органом, который для российских товаров устанавливается исходя из времени, необходимого для транспортировки товаров в место убытия, навигационных, иных условий и не может превышать восемь месяцев со дня принятия неполной таможенной декларации таможенным органом
Нормами п. 2 ст. 135 ТК РФ установлено, что если таможенный орган принимает неполную таможенную декларацию, применяются те же требования и условия таможенного законодательства Российской Федерации, включая порядок исчисления и уплаты таможенных платежей, которые применяются в случае, если изначально подается полная и надлежащим образом заполненная таможенная декларация.
Следовательно, при принятии таможенными органами неполной таможенной декларации данная декларация является основанием для помещения товаров под таможенный режим экспорта, и именно на ней проставляются отметки российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенною органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.
Нормами НК РФ не уточняется, какой именно таможенной декларацией (полной, неполной, временной, временной периодической) перевозчик должен подтвердить правомерность применения налоговой ставки по НДС 0 процентов.
В п/п. 3 п. 4 ст. 165 НК РФ указано, что в качестве подтверждающего нулевую ставку по НДС документа должна быть представлена «таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации».
Положениями ТК РФ вид декларации устанавливается в зависимости от применяемого режима декларирования. Исходя из смысла гл. 14 «Декларирование товаров» ТК РФ, в том числе названий деклараций, составной частью которых является словосочетание «таможенная декларация», можно сделать вывод, что определение «таможенная декларация» является общим понятием, которое включает и временную, и неполную декларации.
Таким образом, НК РФ в п/п. 3 п. 4 ст. 165 не конкретизирует, какая именно из предусмотренных гл. 14 ТК РФ деклараций имеется в виду при определении права налогоплательщика на применение нулевой ставки НДС, следовательно, каждая из таможенных деклараций, представленных ООО «НСК» в налоговый орган, и отвечающих требованиям по содержанию и форме, предусмотренным в подзаконных актах ГТК РФ, является основанием для применения предусмотренной НК РФ льготы.
Приказом ГТК РФ от 21.08.2003 N 915 утверждена Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации (далее - Инструкция №915). Как указано в п. 20 раздела IIIИнструкции №915 в данных Правилах содержатся особенности заполнения отдельных граф ГТД при декларировании товаров с подачей периодической, временной (в том числе дополнительной) или полной ГТД.
Из установленного в Инструкции №915 порядка заполнения таможенной декларации следует, что оформление полных, неполных, временных, временных периодических грузовых таможенных деклараций производится на одном и том же бланке, в верхнем левом углу которого указано «Грузовая таможенная декларация». При этом согласно п. 21 Инструкции №915 третий подраздел графы необходимо заполнять, если декларирование товаров производится с подачей неполной, периодической, временной (в том числе дополнительной) или полной ГТД. По классификатору видов таможенных деклараций указывается буквенный код вида таможенной декларации. Такое указание осуществляется в соответствующей ячейке на бланке ГТД.
С учетом изложенного можно сделать вывод, что в п/п. 3 п. 4 ст 165 НК РФ приведено общее понятие «таможенная декларация». Следовательно, представление налогоплательщиком в зависимости от порядка декларирования полной, неполной, временной, временной периодической таможенных деклараций для подтверждения 0 ставки по НДС при наличии соответствующих отметок налоговых органов является правомерным.
Все представленные Обществом в Инспекцию для получения нулевой ставки НДС таможенные декларации оформлены в соответствии с порядком, установленным Инструкцией и утвержденным Приказом ГТК РФ от 21.082003г №915 (в ред. от 14 05 2004г) «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации», что не оспаривается налоговым органом.
Приказом ГТК РФ от 21.07.2003 года №806 утверждена Инструкция (далее - Инструкция №806), в п/п. «а» п. 1 которой указано, что последняя разработана в целях обеспечения реализации права российских лиц на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу па добавленную стоимость и акцизам в случаях, установленных статьями 164 и 183 части второй НК РФ.
В соответствии с п. 14 Инструкции №806 заявители, использующие при таможенном оформлении товаров особый порядок декларирования (с применением временных, временных периодических, неполных таможенных деклараций), обращаются в таможенные органы за подтверждением фактического вывоза товаров в соответствии с порядком, предусмотренным Инструкцией для следующих целей:
-для целей обеспечения реализации права на примечание налоговой ставки 0 процентов;
- в иных случаях, когда в соответствии с нормативными правовыми актами ГТК России требуется подтвердить фактическое количество вывезенных товаров
При этом в соответствии с п/п. «а» п. 9 Инструкции №806 заявитель представляет а качестве таможенной декларации на вывезенные товары неполную, временную, временнуюпериодическую либо полную таможенную декларацию (или) копии) или специальный реестр, а также другие документы, предусмотренные п. 9 Инструкции №806.
Представленные заявителем неполная, временная, временная периодическая либо полная таможенная декларация (или копия) или специальный реестр не позднее 5 дней после поступления заявления в таможенный орган возвращаются заявителю способом, указанным в заявлении, с отметками, свидетельствующими о фактическом вывозе товаров либо с мотивированным отказом подтвердить факт вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (п. 15 Инструкции №806).
Таким образом, в силу прямого указания п. п. 9, 14 Инструкции №806, изложенных выше, отметка таможенного органа о фактическом вывозе товаров может быть проставлена как на полной таможенной декларации (если применяется общий порядок декларирования), так и на неполных, временных, временных периодических декларациях (если применяются особый порядок декларирования).
Следовательно, все виды вышеуказанных таможенных деклараций в зависимости от применяемого порядка декларирования могут быть представлены в налоговые органы для подтверждения перевозчиком права на применение 0 ставки по НДС и получению налоговых вычетов при оказании экспортных транспортных услуг.
При обосновании правомерности представления в налоговые органы неполных, временных, временных периодических таможенных деклараций для подтверждения налоговой ставки по НДС 0процентов и получения налоговых вычетов следует учитывать специфику деятельности перевозчиков.
Информация, указываемая в таможенных декларациях декларантом, не относится к сведениям, влияющим на стоимость услуг по перевозке, а, следовательно, и на величину налоговой базы по НДС, поскольку стоимость фрахтовой ставки устанавливается в контракте, заключаемом с грузоотправителем, и зависит от маршрута, ценности груза и иных факторов, которые приводятся в поручении на отгрузку. Поэтому для перевозчиков таможенная декларация является документом, подтверждающим факт вывоза товара с территории Российской Федерации. Факт вывоза товара с территории Российской Федерации подтверждается соответствующими отметками таможенных органов.
Следовательно, первостепенное значение для подтверждения применения ставки 0 по НДС перевозчиками является наличие на таможенных декларациях отметок таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории. В то время как вид таможенной декларации для подтверждения факта вывоза перевозчиком товаров с территории Российской Федерации значения не имеет.
Как следует из п. 12 Инструкции №806 после проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личном номерной печатью.
Если товар вывезен не полностью, то уполномоченное должностное лицо таможенного органа указывает фактическое количество вывезенного товара (абз. 3 п. 12 Инструкции №806).
На всех представленных налоговому органу Обществом декларациях имеется печать таможенных органов «Выпуск разрешен», и никакого различия между данными печатями, проставляемыми на полных грузовых декларациях и временных, не имеется.
Кроме того, все из представленных в Инспекцию таможенных деклараций имеют отметку пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации («Товар вывезен»). Различие между полными грузовыми декларациями и временными, на которых проставляется указанная печать, заключается в том, что на полной грузовой таможенной декларации ставиться печать «Товар вывезен полностью», а на ременной, когда вывозится часть партии товара, проставляется отметка «Товар вывезен в количестве.», и указывается точное количество вывезенного на экспорт товара
В оспариваемом Обществом Решении Инспекции (стр. 3) налоговый орган ошибочно указал, что представленные Обществом грузовые таможенные декларации по двум рейсам (№№5529, 6704) являются временными, тогда как на самом деле указанные декларации являются полными, оформленными по форме ЭК10
1Рейс №5529- полная грузовая таможенная декларация №10204010/060804/002470,
2Рейс №6704 - полные таможенные грузовые декларации № 10216080/040804/004991,
№ 10216080/050504/0018444.
Таким образом, вследствие ошибочной квалификации налоговым органом представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих его право на применение нулевой ставки НДС, последнему неправомерно отказано в применении указанной льготы.
Решение налогового органа принятое с нарушением требований ст. ст. 164 п. 1, 165 п. 4, 169, 171, 172, 176 п. 4 НК РФ подлежит признанию недействительным в части отказа в возмещении НДС из бюджета.
Руководствуясь статьями 104, 105, 167, 170, 201, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1.Признать недействительным решение МИ ФНС РФ № 13 по СПб от 18.02.2005 г. № 05-01-04 об отказе ООО «Невская судоходная компания» в возмещении НДС из бюджета в сумме 3631354 руб. за октябрь 2004 г.
2.Возвратить заявителю госпошлину в сумме 2000 руб.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.
Судья Галкина Т.В.
