Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 50/52
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Санкт-Петербург
11 октября 2005 года Дело № А56-10934/2005
Резолютивная часть решения объявлена 04.10.2005. Полный текст решения изготовлен октября 2005 года .
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе судьи Галкиной Т.В.,
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Поздняковой Н.А.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
заявитель ООО "ИД "Пресс-Курьер"
ответчик Межрайонная инспекция ФНС РФ №7 по Санкт-Петербургу
о признании частично недействительным решения
при участии:
от заявителя – представитель ФИО1 по доверенности № 2/05 от 15.02.2005
представитель ФИО2 по доверенности № 1/05 от 11.01.2005
от ответчика – представитель ФИО3 по доверенности № 01/14972 от 13.05.2005
установил:
ООО «ИД «Пресс-Курьер обратилось в арбитражный суд с учетом уточнения с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС РФ № 7 от 03.03.2005 № 17-17/5775 в части неполной уплаты налога на прибыль в сумме 3 388 245 руб.; 48946 руб. - пени за несвоевременную уплату этого налога, а также привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа 677 649 руб.
Ответчик представил письменный отзыв, в котором заявленные требования не признал и просит в удовлетворении заявления отказать.
Суд, исследовав материалы дела, заслушав объяснение сторон, установил следующее.
Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «ИД «Пресс-Курьер» по вопросу о правомерности применения льготы по налогу на прибыль в 2003 году, по результатам которой составлен акт б/н от 18.01.2005 и принято решение от 03.03.2005 № 17-17/5775 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Обществу вменено неправомерное применение льготы, установленной пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее – Закон о налоге на прибыль). По мнению налогового органа, заявитель не выполнил установленное условие отнесения Общества к субъекту малого предпринимательства, превысив в IV квартале 2003 года среднюю численность работников, выйдя за пределы 50 человек, не осуществляет полный цикл производства печатных изданий и реализует печатную продукцию интимного характера, на которую не распространяется льгота по налогу на прибыль.
Судом установлено и из материалов дела следует, что эти выводы налоговой инспекции не соответствуют положениям указанного выше Закона и опровергаются представленными заявителем документами.
Расчет среднесписочной численности работников Общества в III квартале 2003 года (октябрь – 44,1, ноябрь – 44,5, декабрь – 45,5 человека) производился заявителем с учетом реально отработанного времени всеми работниками, включая внешних совместителей, на основании данных табелей учета использования рабочего времени, что соответствует требованиям пункта 2 статьи 3 Федерального Закона «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 01.06.1995 г. № 88-ФЗ (далее – Закон № 88-ФЗ).
Такой порядок определения средней за отчетный период численности работников малого предприятия подтверждается Инструкциями Госкомстата РФ, утвержденными Постановлениями Госкомстата РФ от 07.12.1998 № 121, от 04.08.2003 № 72 и от 28.10.2003 № 98.
Инспекция в обоснование своего порядка расчета средней численности работников Общества не ссылается на нормативные документы ни в материалах проверки, ни в письменном отзыве.
Довод налоговой инспекции о том, что Общество не осуществляет производство периодических печатных изданий (газет и журналов), а осуществляет лишь часть производственного процесса, а именно: разработку макета, верстку, корректуру, вывод форм для дальнейшей печати, ошибочен. Решение налогового органа вынесено без исследования всех доказательств и обстоятельств дела и с неправильным применением норм материального права.
ООО «ИД «Пресс-Курьер» зарегистрировано как издательство 05.06.2001, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации № 152821.
Основной вид деятельности – редакционно-издательская деятельность осуществляется в соответствии со статьей 2 Устава Общества (ОКВЭД – 22.12 и 22.13), положения которой прямо и непосредственно соотносятся со ст. 1 Федерального Закона «О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации» от 01.12.1995 № 191-ФЗ.
Из материалов дела следует, что ООО «ИД «Пресс-Курьер» осуществляет издательскую деятельность, результатом которой является печатная газетно-журнальная продукция. При этом Общество приобретает права на издание газет и журналов, готовит материал (редактирование, корректуру и верстку) и создает оригинал-макет на электронных носителях, который передает для тиражирования на договорной основе полиграфическим предприятиям. Тиражи газет и журналов издательство реализует в результате исполнения договоров между контрагентами от своего имени и за свой счет. Эти факты отражены в регистрах бухгалтерского учета заявителя. Все хозяйственные операции по производству газет и журналов и их ми-фактурами, накладными на передачу материалов на переработку, отчетами и т.д.
Принятая к бухгалтерскому учету печатная продукция на счет 43 «Готовая продукция» в соответствии со ст. 218 ГК РФ является собственностью Общества, зарегистрированной в установленном порядке (свидетельства о регистрации СМИ перечислены на стр. 2.3 акта выездной проверки, их копии имеются в материалах дела).
Суду представлены и содержатся в материалах дела обложки газет «Тайны ХХ века», «Мир японских кроссвордов» и «Лечебные письма», на которых ООО «ИД «Пресс-Курьер» указано в качестве издательства.
Следовательно, довод налогового органа об отсутствии производства печатной продукции у заявителя является необоснованным. Законодательством РФ не запрещено для осуществления производственной деятельности приобретать работы, полиграфические и другие услуги у иных лиц. В Законе о налоге на прибыль в качестве обязательных условий применения льготы не предусмотрено обязательное наличие собственного оборудования для выполнения всех видов работ, необходимых для производства печатной продукции.
Как следует из текста Акта выездной проверки, под печатной продукцией интимного характера инспекция понимает продукцию эротического характера, на производство которой не распространялась льгота по налогу на прибыль, полученная СМИ в части, зачисляемой в Федеральный бюджет. Эта льгота была введена Федеральным Законом от 30 ноября 1995 г. № 188-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» и отменена Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».
Следовательно, эта льгота по налогу на прибыль в части, зачисляемой в Федеральный бюджет, не могла применяться и не применялась Обществом в проверяемом периоде – в 2003 году.
Согласно пункту 4 статьи 6 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство товаров народного потребления при условии, если выручка от указанного вида деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы эти предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанного вида деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Как следует из материалов дела, все условия применения в 2003 году льготы по налогу на прибыль, установленные п.4 статьи 6 вышеуказанного Закона, ООО «ИД «Пресс-Курьер» соблюдены: является субъектом малого предпринимательства, производит товары народного потребления, имеет установленный законом размер выручки от издательской деятельности.
При таких обстоятельствах Общество не может быть привлечено к налоговой ответственности по данному эпизоду.
По другим эпизодам, связанным с неправомерным завышением расходов, Общество оспаривает только применение налоговым органом полной ставки налога на прибыль – 24% при начислении суммы неуплаченного налога вместо льготных ставок налога 0% - второй год работы и 6% - третий год работы Общества.
По эпизоду, связанному с включением в расходы 2003 года сумм амортизации по основным средствам в размере 142 631 руб., приобретенным в 2002 году. За совершение указанного выше налогового правонарушения ООО «ИД «Пресс-Курьер» привлечено к налоговой ответственности: 34 231, 44 руб. – сумма неуплаченного налога на прибыль; 494, 40 руб. – пени; 6 846, 29 руб. - штраф 20%. Всего 41 572, 13 руб.
В IV квартале 2003 года суммы неуплаченного налога на прибыль отсутствовала, т.к. льготная ставка налога на прибыль составляла 6% (25% от установленной ставки налога на прибыль – третий год работы Общества со дня его государственной регистрации).
По эпизоду, связанному с неправомерным завышением расходов, не связанных с процессом производства, на сумму 32 925 руб. Налоговая ответственность согласно решения: 7 902 руб. – сумма неуплаченного налога на прибыль; 98, 88 руб. – пени; 1 580, 40 руб. – штраф 20%. Всего 9 581, 28 руб.
Завышение расходов, не связанных с процессом производства, в результате отнесения в бухгалтерском учете на внереализационные расходы (счет 91.2) стоимости цветов, горшков, и т.д. на сумму 32 925 руб. не имеет налоговых последствий, так как в I квартале 2003 года налогоплательщик был освобожден от уплаты налога на прибыль. Следовательно, у налогового органа отсутствуют основания для привлечения Общества к налоговой ответственности по данному эпизоду.
По эпизоду, связанному с неправомерным включением в расходы затрат на командировки за границу в сумме 11 139, 88 руб. Налоговая ответственность согласно решения: 2 673, 57 руб. – сумма неуплаченного налога на прибыль; 38, 73 руб. – пени; 534, 71 руб. – штраф 20%. Всего 3 210, 42 руб.
В расчете суточных командированным за границу в марте-апреле работникам допущена ошибка, в результате которой в бухгалтерском учете были завышены расходы по командировке в сумме 3 793, 24 руб. Однако, поскольку эта командировка состоялась в I квартале 2003 года (с 29.03.2003 по 05.04.2003), то завышение расходов по командировке не признается налоговым нарушением, так как Общество в этом отчетном периоде было освобождено от уплаты налога на прибыль. В IV квартале 2003 года Обществом были завышены расходы по командировкам за границу с 04.10.2003 по 12.10.2003 в сумме 7 346, 64 руб. В данном периоде действовала льготная ставка налога на прибыль – 6%.
По эпизоду, связанному с неправомерным включением в расходы документально не подтвержденных затрат на командировки в сумме 2 333, 33 руб. Налоговая ответственность согласно решения: 560 руб. – сумма неуплаченного налога на прибыль; 0,10 руб. – пени; 112 руб. – штраф 20%. Всего 672, 10 руб. Расходы по данной командировке в Новосибирск (ООО «АРПИ-Сибирь») с 17.10.2003 по 19.10.2003 подтверждены первичными документами, что исключает из состава налогового правонарушения данный эпизод.
По эпизоду, связанному с включением в расходы 2003 года расходов по оплате услуг, оказанных ОАО «Агентство «Роспечать» в 2002 году в сумме 11 526, 31 руб. Налоговая ответственность по решению: 2 766, 31 руб. – сумма неуплаченного налога на прибыль; 2, 24 руб. – пени; 533, 26 руб. – штраф 20%. Всего 3 301, 81 руб. Эти расходы приняты к учету в Iквартале 2003 года. В этом периоде Общество было освобождено от уплаты налога на прибыль, следовательно, состав налогового правонарушения отсутствует.
По эпизоду, связанному с неправильным списанием расходов и убытков прошлых лет на внереализационные расходы в 2003 году в сумме 387 899, 88 руб. Налоговая ответственность по решению: 91 770, 48 руб. – сумма неуплаченного налога на прибыль; 1 329, 51 руб. – пени; 18 354, 10 руб. – штраф 20%. Всего 111 454, 09 руб. Общество признает неправильными свои действия по данному эпизоду, но не согласно с начислением неуплаченного налога на прибыль со всей суммы расходов по ставке 24%. Расходы в сумме 209 184 руб. учтены во внереализационных расходах до 05.06.2003. Налог на прибыль с этой суммы не уплачивается, так как Общество до 05.06.2003 было освобождено от его уплаты. После 05.06.2003 на внереализационные расходы отнесена сумма в размере 173 793 руб. Налог на прибыль исчисляется с этой суммы в данном периоде по ставке 6% и составляет 10 427, 58 руб., пени – 151, 07 руб.; штраф – 2 085, 52 руб.
На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.
Руководствуясь статьями 104, 105, 167, 170, 201, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд
РЕШИЛ:
1.Признать недействительным решение МИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу от 03.03.2005 № 17-17/5775 в части доначисления ООО «ИД "Пресс-Курьер» налога на прибыль в сумме 3 388 245 руб.; пени в сумме 48 946 руб.; взыскания штрафа в сумме 677 649 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.
2.Возвратить заявителю госпошлину в сумме 2 000 руб.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения.
Судья Галкина Т.В.
