Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6
http://www.spb.arbitr.ru
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Санкт-Петербург
15 августа 2022 года Дело № А56-56491/2022
Резолютивная часть решения объявлена августа 2022 года .
Полный текст решения изготовлен августа 2022 года .
Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
в составе судьи Устинкина О.Е.,
при ведении протокола судебного заседания и аудиозаписи секретарем Яковлевым Р.М.,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
заявитель Герман Ольга Владимировна
заинтересованное лицо Межрайонная инспекция ФНС России № 7 по Санкт-Петербургу
об оспаривании,
при участии
от заявителя: Гоголина В.В. (по доверенности от 22.07.2021)
от заинтересованного лица: Киселева О.О. (по доверенности от 02.03.2022)
установил:
Индивидуальный предприниматель Герман Ольга Владимировна обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным требование Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу №2665 от 25.01.2022 об уплате налога, сбора, страхового взноса, штрафа, процентов в сумме 24 972,33 руб.; о признании незаконным постановления Межрайонной ИФНС России №7 по Санкт-Петербургу о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика №1171 от 28.04.2022.
Определением от 07.06.2022 заявление принято к производству.
Представитель заявителя требования поддержал.
Представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.
Исследовав материалы дела, выслушав явившихся лиц, оценив представленные доказательства, судом установлены следующие обстоятельства.
Как следует из материалов дела, Герман Ольга Владимировна ИНН 781609017323 (далее - Заявитель, Герман О.В.), зарегистрированная в качестве индивидуального предпринимателя в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) 28.08.2017 запись № 317784700229827, обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным требования № 2665 от 25.04.2022 налогового органа об уплате налога, сбора, страхового взноса, штрафа, процентов на сумму 24 992,33 руб. и признании незаконным постановления Межрайонной ИФНС России № 7 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 1171 от 28.04.2022.
Как следует из заявления Герман О.В 25.01.2022 Инспекцией было сформировано требование № 2665 к индивидуальному предпринимателю Герман О.В. за 2021 год об уплате налога, сбора, страхового взноса, штрафа, процентов на сумму задолженности, образовавшуюся в связи с неполной уплатой страховых взносов:
- на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 19 824,39 руб.;
- на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5147,94 руб.
28.04.2022 Инспекцией вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 1171 на основании которого Межрайонным отделом судебных приставов по ИОИП возбуждено исполнительное производства № 91582/22/78022-ИН от 04.05.2022.
28.12.2020 Межрайонной ИФНС России № 15 по Санкт-Петербургу принято решение №21161 об исключении индивидуального предпринимателя Герман О.В. из ЕГРИП на основании ст. 22.4 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ), ИП Герман О.В. признана недействующим индивидуальным предпринимателем.
15.02.2021 ИП Герман О.В. исключена из ЕГРИП, в ЕГРИП внесена запись за ГРН 421784700637333.
27.09.2021 запись об исключении из ЕГРИП была признана недействительной на основании Решения вышестоящего налогового органа от 29.09.2021 № 02-17-56603.
Таким образом, в период с 15.02.2021 по 27.09.2021 была прекращена деятельность Герман О.В. в качестве индивидуального предпринимателя в связи с исключением из ЕГРИП и утрачено право заниматься предпринимательской деятельностью. Герман О.В. в указанный период не осуществляла предпринимательскую деятельность, не производила выплат другим физическим лицам. Соответственно Герман О.В. не имела прав и не несла обязанности, связанные со статусом индивидуального предпринимателя, в том числе по оплате страховых взносов.
После восстановления статуса индивидуального предпринимателя Герман О.В. оплатила страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд медицинского страхования РФ в размере, пропорциональном времени существования в качестве зарегистрированного лица в статусе индивидуального предпринимателя, а именно за периоды 01.01.2021 - 15.02.2021 и 27.09.2021 -31.12.2021:
12 623,61 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
3 278,06 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Таким образом, Герман О.В. исполнила обязательства по уплате страховых взносов за 2021 год в полном объеме, пропорционально количество времени, в течение которого Герман О.В. имела статус индивидуального предпринимателя.
Требование № 2665 от 25.01.2022 Герман О.В. почтовым отправлением или иным, предусмотренным законом способом не получала.
О существовании требования Заявителю стало известно после того, как из банка сообщили о списании денежных средств по исполнительному производству.
28.04.2022 Инспекцией вынесено постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика № 1171 в связи с неоплатой:
- требования № 2665 от 25.04.2022 налогового органа об уплате налога, сбора, страхового взноса, штрафа, процентов на сумму 24 992,33 руб.;
- требования № 161 от 12.01.2022 налогового органа об уплате налога, сбора, страхового взноса, штрафа, процентов на сумму 44,79 руб.
На основании постановления №1171 Межрайонным отделом судебных приставов по ИОИП возбуждено исполнительное производства № 91582/22/78022-ИН от 04.05.2022.
В нарушение п.7 ст. 46 НК РФ при наличии у Герман О.В. расчетного счета в АО «Альфа-Банк» Инспекцией было принято решение о взыскании за счет имущества по ст. 47 НК РФ и направлено Межрайонный отдел судебных приставов по ИОИП для исполнения.
В связи с чем постановление №1171 принятое с нарушением порядка и последовательности принятия мер принудительного взыскания налоговой задолженности нарушает права и законные интересы Заявителя.
В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Частью 4 статьи 200 АПК РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, а именно - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплачивают следующие страховые взносы:
- на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей - за расчетный период 2021 года 32 448 рублей (в соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ);
- на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере - за расчетный период 2021 года 8 426 рублей (в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 430 НК РФ); - в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то на обязательное пенсионное страхование уплачивается плюс 1,0 процент от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
Согласно сведениям из ЕГРИП Герман О.В. 15.02.2021 исключена из ЕГРИП, как недействующий индивидуальный предприниматель на основании ст. 22.4 Закона №129-ФЗ (решение №21161-И от 15.02.2021 регистрирующего органа).
В соответствии с пунктом 1 статьи 22.4 Закона № 129-ФЗ индивидуальный предприниматель, признается фактически прекратившим свою деятельность в случаях, если истекло пятнадцать месяцев с даты окончания действия патента или индивидуальный предприниматель в течение последних пятнадцати месяцев не представлял документы отчетности, сведения о расчетах, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; индивидуальный предприниматель имеет недоимку и задолженность в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Такой индивидуальный предприниматель признается недействующим и может быть исключен из ЕГРИП.
Пунктом 2 статьи 22.4 Закона №129-ФЗ определено, что при наличии одновременно всех, указанных в пункте 1 статьи 22.4 Закона № 129-ФЗ признаков недействующего индивидуального, предпринимателя регистрирующий орган принимает решение о предстоящем исключении индивидуального предпринимателя из ЕГРИП.
Согласно сведениям, имеющимся в Инспекции, у Заявителя были выявлены признаки недействующего индивидуального предпринимателя, указанные в п. 1 ст. 22.4 Закона №129-ФЗ.
В ответ на запрос Межрайонной ИФНС России №15 по Санкт-Петербургу от 01.02.2021 вх. № 003225 Инспекция 08.02.2021 предоставила информацию, согласно которой датой последней сданной отчетности Герман О.В. является 02.05.2018, наличие задолженности у Герман О.В. составляет 50,73 руб.
На основании указанных сведений о наличии у ИП Герман О.В. признаков недействующего индивидуального предпринимателя регистрирующим органом 28.12.2020 было принято решение № 21161 о предстоящем исключении недействующего индивидуального предпринимателя из ЕГРИП, в связи с наличием у него признаков недействующего индивидуального предпринимателя, о чем в ЕГРИП 30.12.2020 была внесена запись за ГРН 420784702134921.
По истечении установленного п. 4 ст. 22.4 Закона №129-ФЗ месячного срока регистрирующим органом 15.02.2021 в отношении ИП Герман О.В. было принято решение №21161-И, на основании которого 15.02.2021 в ЕГРИП была внесена запись об исключении индивидуального предпринимателя, фактически прекратившего свою деятельность, из ЕГРИП за ГРН 421784700637333.
Герман О.В. в Управление ФНС России по Санкт-Петербургу была представлена жалоба об отмене решения Межрайонной ИФНС России № 15 по Санкт-Петербургу от 15.02.2021 №21161 об исключении индивидуального предпринимателя из ЕГРИП.
По информации представленной Инспекцией в рамках рассмотрения жалобы Управлением ФНС России по Санкт-Петербургу на момент принятия решения регистрирующим органом о предстоящем исключении индивидуального предпринимателя Герман Ольги Владимировны недоимка у плательщика отсутствовала.
Исходя из вышеизложенного, запись об исключении ИП Герман О.В. из ЕГРИП 27.09.2021 была признана недействительной на основании решения Управления ФНС России по Санкт-Петербургу №02- 17/56603 от 23.09.2021 о признании внесения записи об исключении ИП Герман О.В. из ЕГРИП недействительной, в результате которого правовой статус заявителя в качестве ИП восстановлен.
В связи с признанием записи об исключении из ЕГРИП недействительной, Герман Ольга Владимировна являлась индивидуальным предпринимателем, в том числе в период с 15.02.2021 по 26.09.2021.
Согласно положениям главы 34 НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов (индивидуальных предпринимателей) от уплаты за себя страховых взносов, за исключением периодов, предусмотренных п. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 5 - 8 части 1 ст. 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года №400-ФЗ «О страховых пенсиях» (п. 7 ст. 430 НК РФ), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.
Перечень обстоятельств, освобождающих от уплаты плательщиков страховых взносов за себя страховых вносов является исчерпывающим, следовательно, у Герман О.В. отсутствовали основания для освобождения от уплаты страховых взносов.
Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от факта осуществления деятельности и получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.
Положениями пункта 1 статьи 430 НК РФ установлены фиксированные размеры страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, подлежащих уплате предпринимателями, не производящими выплаты физическим лицам.
При этом положения НК РФ не ставят возникновение обязанности по уплате страховых взносов в фиксированном размере в зависимость от наличия дохода. Обязанность уплачивать страховые взносы обусловлена наличием статуса плательщика страховых взносов. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ к ним отнесены лица, имеющие статус индивидуального предпринимателя.
Законодательство не предусматривает возможности уменьшить размер подлежащих уплате страховых взносов либо вовсе их не уплачивать, если деятельность фактически не осуществляется (за исключением указанных в пункте 7 статьи 430 НК РФ периодов).
В соответствии с Письмом Минфина России от 26.01.2021 №03-15-05/4460 налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от исполнения обязанности плательщика страховых взносов по представлению расчетов в случае неосуществления организацией финансово-хозяйственной деятельности в том или ином отчетном периоде.
В соответствии с определением Первого кассационного суда общей юрисдикции от 02.03.2021 №88а-5707/2021 по делу №2а-4373/2020 Суд признает действия налогового органа по начислению страховых взносов в период фактического не осуществления деятельности ИП, законными.
Так же согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации №621-0-О от 22.03.2012 предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и др.
Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (Письмо ФНС России от 05.03.2021 N БС-3-11/1641@).
Следовательно, статус индивидуального предпринимателя приобретается с даты внесения регистрирующим органом соответствующей записи в ЕГРИП, и с этой даты у индивидуального предпринимателя возникает обязанность уплачивать страховые взносы за себя.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 06.12.2011 №26-П и 18.05.2015 №10-П, определениях от 17.01.2012 №143-0-0 и 17.06.2013 №994-0, правовое регулирование, установленное ст. 21.1 Закона №129-ФЗ, направлено на обеспечение достоверности сведений, содержащихся в ЕГРЮЛ/ЕГРИП (в том числе о прекращении деятельности), доверия к этим сведениям со стороны третьих лиц, предотвращение недобросовестного использования фактически недействующих юридических лиц и тем самым - на обеспечение стабильности гражданского оборота.
Таким образом, индивидуальный предприниматель подлежит исключению из ЕГРИП в порядке ст. 22.4 Закона №129-ФЗ только в случае фактического прекращения своей деятельности.
При установлении, что юридическое лицо или индивидуальный предприниматель в действительности осуществляют предпринимательскую деятельность, необходимо исходить из того, что такое лицо не является прекратившим деятельность, несмотря на формальное соответствие признакам недействующего юридического лица или предпринимателя. (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2021 №13АП-25704/2021 по делу №А26-3469/2021).
Учитывая, что запись об исключении ИП Герман О.В. признана недействительной и статус ИП был восстановлен, решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу №02- 17/56603 от 23.09.2021 установлено, что деятельность Герман О.В. в качестве ИП не прекращалась, и ведется с даты государственной регистрации по настоящее время, у Инспекции отсутствовали правовые основания для прекращения начисления страховых взносов в период с 15.02.2021 по 27.09.2021.
В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В случае неуплаты налога в установленный законодательством срок, в соответствии со статьей 75 НК РФ, начисляются пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты, в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ, до момента (даты) исполнения данной обязанности.
В связи с наличием задолженности, по уплате установленных действующим законодательством налогов, сборов, пеней и штрафов, Инспекцией применен ряд мер принудительного взыскания, предусмотренных статьями 69,46,47 НК РФ.
Согласно статье 69 НК РФ Инспекцией 12.01.2021 было сформировано требование №161 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафы, процентов на сумму задолженности по сроку уплаты 30.12.2020 за 2020 год, образовавшуюся в связи с неполной уплатой страховых взносов на обязательное:
- пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в сумме 20 318 руб., пени в сумме 31.66 руб.;
- страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 8426 руб., пени в сумме 13.13 руб.
Требование направлено по адресу места регистрации Герман О.В.: г. Санкт-Петербург, ул. Казначейская, д. 6/13, кв. 33, 27.01.2021, (ШПИ 80092456594130, реестр почтовых отправлений №142 от 27.01.2021). Согласно сведениям информационного ресурса «Почта России» 29.01.2021 состоялось неудачная попытка вручение адресату. 19.02.2021 вручено адресату.
Герман О.В. произведены оплаты задолженности, включенной в требование №161, по страховым взносам 13.01.2021 в сумме 20318,00 руб. и 8426,00 руб. Пени в сумме 31,66 руб. и 13,13 руб. не оплачены.
Инспекцией 25.01.2022 было сформировано требование №2665 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафы, процентов на сумму задолженности по сроку уплаты 10.01.2022, за 2021 год, образовавшуюся в связи с неполной уплатой страховых взносов на обязательное:
- пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, в сумме 19 824,39 руб.;
- медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, в сумме 5 147,94 руб.
Данное требование №2665 от 25.01.2022 направлено по адресу места регистрации Герман О.В.: г. Санкт-Петербург, ул. Казначейская, д. 6/13, кв. 33, 10.02.2022, (ШПИ 80090269974453, реестр почтовых отправлений №106 от 10.02.2022). Согласно сведениям информационного ресурса «Почта России» 14.02.2022 состоялась неудачная попытка вручение адресату.
В соответствии со ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
Поскольку вышеуказанные требования №161 и №2665 не исполнены, Инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ принято решение о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках №1603 от 02.03.2022 на сумму 25017,12 руб.
Инспекцией, в соответствии со статьей 47 НК РФ, для принудительного исполнения в Межрайонный отдел судебных приставов по исполнению особых исполнительных производств ГУФССП по г. Санкт-Петербургу (далее - ССП), направлено постановление о взыскании за счет имущества от 28.04.2022 № 1171 на сумму 25017,12 руб., на основании которого возбуждено исполнительное производство 04.05.2022 № 156500607/7822.
В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве" № 229-ФЗ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Необходимо отметить, что НК РФ не возлагает на налоговый орган обязанность по направлению в адрес налогоплательщика постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка).
По состоянию на составления настоящего отзыва информация о перечислении в бюджет взысканных ССП денежных средствах не поступала, в связи с чем у Инспекции отсутствуют основания для отзыва постановления.
Таким образом, путем направления Заявителю требований об уплате, налоговым органом реализованы функции по информированию налогоплательщика о недоимки по страховым взносам и налогу и задолженности по пени. Заявителем в свою очередь обязанности по уплате страховых взносов, предусмотренные действующим налоговым законодательством, не исполнены.
Следует отметить, что налоговым законодательством (п. 5.1 ст. 21 НК РФ) предусмотрена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам в частности по предложению налогоплательщика, в случае обнаружения фактов возможной излишней уплате или отсутствии задолженности и недоимки. Учитывая несогласие с действующей задолженностью и недоимкой Заявителем данное право реализовано не было.
Таким образом, доводы Герман О.В., изложенные в заявлении, не опровергают установленные в ходе проверки обстоятельства и полученные доказательства.
Таким образом, требования Заявителя не подлежат удовлетворению.
В силу части 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.
Принимая во внимание изложенные обстоятельства, заявленные Герман О.В. требования удовлетворению не подлежат.
Руководствуясь ст.ст. 197, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
Арбитражный суд решил:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.
Судья Устинкина О.Е.
