Решение АС города Москвы от 31.03.2015 № А40-204338/14

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

апреля 2015 г.

Резолютивная часть решения объявлена 31 марта 2015г.

Решение в полном объеме изготовлено  06 апреля 2015г.

Арбитражный суд в составе:                                                                                                                                  

Председательствующего  судьи Паршуковой О.Ю. (шифр судьи 140-860)

судей: единолично

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Абакумовой Е.О. .

с участием:

от заявителя –  ФИО1, доверенность от 27.11.2014г.

от ответчика – ФИО2, доверенность от 20.08.2014г., ФИО3, доверенность от 11.11.2014г.

Рассмотрел  в судебном заседании дело по заявлению:

ООО «Термон» (ОГРН <***>, адрес местонахождения: 105082, <...>)

К ответчику ИФНС России № 1 по г. Москве  (адрес местонахождения: 105064, г. Москва, Земляной вал, д. 9)

О признании недействительными решений, об обязании возместить НДС

УСТАНОВИЛ:

ООО «Термон» (далее - Заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России № 1 по г. Москве (далее -Ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решение №05-101-16.04.14/Р-3159 от 22.09.2014 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение №05-176-16.04.14/Р-245 от 22.09.2014 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению».

Заявитель требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик против удовлетворения требований заявителя возражал по доводам, изложенным в отзыве. 

Исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела, выслушав представителей сторон, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка Общества уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2011 года.

По результатам проверки было принято решение №05-101-16.04.14/Р-3159 от 22.09.2014 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение №05-176-16.04.14/Р-245 от 22.09.2014 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению» (далее - обжалуемые решения). В соответствии с решениями Инспекции, Обществу было отказано в налоговом вычете на сумму 13 135 999 руб. по декларации по НДС за 1 квартал 2011 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 12 854 080 руб.

Заявитель, не согласившись с решениями Инспекции, в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (далее - Управление).

Управление, рассмотрев апелляционную жалобу Заявителя, приняло решение от 24.11.2014 №21-19/117820@, согласно которому, решения Инспекции оставлены без изменения, а апелляционная жалоба - без удовлетворения.

ООО "Термон" занимается поставками оборудования и технологий торговой марки Thermon (производство Thermon Manufacturing Compani США, Thermon Europe BV (Нидерланды)) на территорию РФ с 2002г. и на территорию Белоруссии с 2009г. ООО "Термон" реализует нагревательные кабели с положительным температурным коэфициэнтом, нагревательные кабели постоянной мощности последовательного и параллельного сопротивления, специализированные кабели, системы скин-эффекта, механические управляющие термостаты и многие другие компоненты и аксессуары для систем кабельного электрообогрева, а также оказывает услуги по шеф-монтажу поставленного оборудования.

ООО «Термон» 20.04.2011г. представило в Инспекцию первичную налоговую декларацию по НДС за налоговый период 1 квартал 2011г., сумма, исчисленная к уплате 170 903 руб.

Обществом 16.04.2014г. представлена в Инспекцию уточненная №1 налоговая декларация по НДС за налоговый период 1 квартал 2011г., сумма к возмещению 12 854 080 руб.

Общество в своем заявлении сообщает, что правомерно заявило к возмещению оспариваемую сумму налога в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 год, представленной в Инспекцию 16.04.2014, в связи с тем, что «трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 Кодекса, истекает 20-го числа месяца, следующего за месяцем окончания налогового периода, в котором возникло право на соответствующие вычеты».

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

На основании пункта 8 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 6 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В силу пункта 2 статьи 173 Кодекса положительная разница, образовавшаяся в результате превышения суммы налоговых вычетов над суммами налога, исчисленного по облагаемым операциям, подлежит возмещению налогоплательщику из бюджета в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

При этом под соответствующим налоговым периодом понимается период, в котором у налогоплательщика возникло право на предъявление налоговых вычетов.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в письме от 30.03.2010 года № 03-07-11/79, трехлетний срок, предусмотренный статьей 173 Кодекса, следует исчислять после окончания налогового периода, в котором возникли налоговая база по НДС и сумма  налога,  исчисленная  с  этой  налоговой  базы,  при  наличии  полученных налогоплательщиком счетов-фактур и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие на учет приобретенных им товаров (работ, услуг).

Кроме того необходимо учитывать, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (пункт 14 статьи 167 Кодекса).

Обществом в проверяемой уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011 предъявлена к вычету сумма налога, исчисленная и уплаченная ранее в бюджет при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих отгрузок товаров (выполнения работ, оказания услуг), в размере 23 312 914 руб. При этом налоговый вычет в размере 10 176 915 руб. был заявлен в первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011, а налог в размере 13 135 999 руб. впервые предъявлен к вычету в уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2011, представленной в Инспекцию 16.04.2014.

Судом установлено, что предъявленная к вычету сумма налога ранее исчислена при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих отгрузок товаров (выполнения работ, оказания услуг) и отражена в налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2009, 4 квартал 2010, 1 квартал 2011. В подтверждение данного факта Обществом представлены книги продаж за соответствующие периоды, платежные поручения на полученные авансы и карточку счета бухгалтерского учета 76АВ.

Отгрузка товаров (работ, услуг), оплата (частичная оплата) которых получена Обществом в 3 квартале 2009, 4 квартале 2010, 1 квартале 2011 произведена Заявителем в 1 квартале 2011. Данный факт подтверждается представленными Обществом договорами, книгой продаж за 1 квартал 2011, товарными накладными, актами выполненных работ, карточкой счета бухгалтерского учета 62.1.

Заявитель не отрицает тот факт, что отгрузка товаров (работ, услуг), в счет оплаты которых ранее получены рассматриваемые суммы оплаты (частичной оплаты) произведена именно в 1 квартале 2011.

Учитывая вышеприведенные нормы Кодекса, соответствующим периодом для возникновения права на вычет суммы НДС, исчисленной с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящей отгрузки товаров (работ, услуг), признается период отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг), а именно - 1 квартал 2011.

Таким образом, право на вычет суммы налога, исчисленной с предоплаты, полученной в счет отгрузки, состоявшейся в 1 квартале 2011, может быть реализовано налогоплательщиком при условии предоставления соответствующей уточненной налоговой декларации за этот период не позднее 31.03.2014.

Заявитель указывает, что «из системного толкования пункта 2 статьи 173 и пункта 5 статьи 174 Кодекса следует, что право налогоплательщика на применение вычета по НДС истекает 20 числа месяца, следующего за месяцем окончания налогового периода, отстоящего от налогового периода, в котором возникло право на соответствующие вычеты, не более чем на три года».

Данный довод суд считает необоснованным, поскольку он сводится к иному толкованию положений пункта 2 статьи 173 НК РФ, допускающему увеличение трехлетнего срока на возмещение налога на 20 дней, предусмотренных пунктом 5 статьи 174 НК РФ в качестве срока для представления налоговой декларации.

Пунктом 2 статьи 173 Кодекса прямо предусмотрено, что налогоплательщик должен подать декларации с отраженными в них вычетами до истечения трех лет с момента наступления соответствующего налогового периода.

Налоговым периодом в отношении НДС является квартал, в связи с чем, с учетом пункта 4 статьи 6.1 Кодекса срок подачи такой декларации истекает в последний день последнего месяца срока - 31.03.2014.

Следовательно, трехлетний срок, установленный нормой пункта 2 статьи 173 Кодекса, не увеличивается на 20 дней, предусмотренных Кодексом для представления налоговой декларации.

Данная позиция отражена в многочисленной правоприменительной судебной практике:

В Постановлении ФАС МО от 14.03.2014 по делу № Л40-104264/13-116-256 суд кассационной инстанции указал: «Доводы общества о том, что указанный срок не пропущен, поскольку декларация была им подана до истечения срока подачи налоговой декларации за 3 квартал 2012, судом кассационной инстанции не принимаются, поскольку сводятся к иному толкованию положений пункта 2 статьи 173 НК РФ, допускающему увеличение трехлетнего срока на возмещение налога на 20 дней, предусмотренных пунктом 5 статьи 174 НК РФ в качестве срока для представления налоговой декларации»;

В Постановлении ФАС МО от 07.04.2014 по делу № А40-32428/12-140-156 суд кассационной инстанции указал: «Таким образом, обязательным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС является соблюдение трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ. Как установлено судами, вышеуказанные счета-фактуры, выставленные в адрес ООО «НГП Пангодинское», относятся к 1 кварталу 2008 года. С учетом изложенного, в силу положений пункта 2 статьи 173 НК РФ общество должно было подать налоговую декларацию по спорным вычетам, не позднее 31.03.2011»;

В Постановлении ФАС МО от 02.10.2013 по делу № А40-143325/12-140-1056 суд кассационной инстанции указал: «Таким образом, трехлетний срок является пресекательным и не подлежит продлению на 20 дней, предусмотренные п. 5 ст. 174 НК РФ для подачи налоговой декларации. Исходя из изложенного, заявителем пропущен установленный п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетний срок»;

В Постановлении ФАС МО от 20.12.2011 по делу № А40-22199/11-75-95 суд кассационной инстанции указал: «При этом суды исходили из того, что согласно положениям ст. 173 НК РФ правовое значение для целей реализации права на возмещение налога имеет момент представления декларации, в которой заявлено право на возмещение, а не налоговый период, в рамках которого истекает пресекательный срок»;

В Постановлении ФАС МО от 04.03.2009 по делу № А40-39331/08-115-112 суд кассационной инстанции указал: «5 соответствии с п.2 ст. 173 НК РФ если, сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, исчисленной по операциям. ,признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подп.1 и 2 ст. 146 НК РФ. подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ, за исключением случаев ,когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.»

В Постановлении ФАС МО от 27.10.2008 по делу № А40-24726/08-128-79 суд кассационной инстанции указал: «5 силу п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 № 57-ФЗ) возмещение НДС производится в случае, если налоговая декларация подана налогоплательщиком до истечения 3-х лет после окончания соответствующего налогового периода. Из материалов дела видно, что налоговая декларация за июль 2007 года подана обществом 20.08.07, в связи с чем 3-х летний срок на возмещение НДС истек соответственно 01.05.07 и 01.08.07»;

В Постановлении ФАС МО от 22.09.2008 по делу № А40-60099/07-129-358 суд кассационной инстанции указал: «В связи с тем, что налоговая декларация за январь 2007 года с предоставлением налоговых вычетов за январь 2004 года подана 20.02.2007 г., т.е. по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода, Общество не вправе требовать возмещения НДС. Поэтому Инспекцией правомерно отказано в возмещении НДС»;

В Постановлении ФАС СЗО от 12.04.2012 по делу № А21-5718/2011 суд кассационной инстанции указал: «Трехлетний срок является пресекательным и не подлежит продлению на 20 дней, предусмотренных пунктом 5 статьи 174 НК РФ для подачи налоговой декларации в налоговые органы»;

В Постановлении ФАС УО от 21.05.2012 по делу № А60-29258/2011 суд кассационной инстанции указал: «Довод заявителя кассационной жалобы о том, что трехлетний срок для подачи налоговой декларации за 3 квартал 2007 года истекает 20.10.2010 и им не пропущен, основан на неверном толковании положений п. 2 ст. 173 Кодекса и подлежит отклонению».

Учитывая изложенное, а также, принимая во внимание дату представления Обществом уточненной налоговой декларации (16.04.2014), вывод Инспекции о неправомерном применении Обществом налоговых вычетов по НДС в размере 13 135 999 руб. является обоснованным.

Исходя из вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что требование Заявителя не подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 170, 171, 201  АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

            Отказать ООО «Термон» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия..

Судья                                                                                                          О.Ю. Паршукова